Главная Ликвидация бизнеса Дебет 20 кредит 10.04 означает. Основные типовые проводки по заработной плате. Начисление страховых взносов

Дебет 20 кредит 10.04 означает. Основные типовые проводки по заработной плате. Начисление страховых взносов

По мнению финансистов, с этого года предприятия обязаны создавать в целях бухучета резервы на оплату отпусков. Рассмотрим правила использования таких резервов.

В налоговом учете все без изменений

Как и прежде, в налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.

Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август.

А оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107.

А вот в бухгалтерском учете начислять отпускные теперь нужно с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Так, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Иными словами, если раньше предприятия могли сами решать, формировать им или нет, то теперь только малые предприятия могут этого не делать (тогда они будут учитывать отпускные в расходах на оплату труда того месяца, когда они начислены).

Однако конкретная методика формирования оценочных резервов, к сожалению, не установлена, поэтому предприятию надо разработать ее самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанных им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке.

Но это очень трудоемко, а единственная выгода в том, чтобы правильно сформировать показатели отчетности. Поэтому организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства. Главное – обосновать и закрепить конкретный порядок в учетной политике.

Пример 1.

В учетной политике ООО «Краснодеревщик» прописана следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 28 календарных дней, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

– рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на 28);

– определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Предположим, что годовой фонд оплаты труда рабочих ООО «Краснодеревщик» на 2011 год составляет 2 600 000 руб.

Тогда ожидаемая годовая сумма отпускных данной категории работников равна:

2 600 000 руб. : 12 мес. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А ежемесячная сумма создаваемого оценочного резерва составит:

206 349,21 руб. : 12 мес. = 17 195,77 руб.

Обратите внимание: в отношении того, нужно ли резервировать еще и суммы страховых взносов с отпускных, мнения специалистов расходятся.

Некоторые предлагают формировать оценочное обязательство на всю сумму, включающую и сами отпускные, и страховые взносы с них. Но есть и другая точка зрения.

Дело в том, что обязанность выплаты отпускных действительно возникает у предприятия в результате прошлых событий – за каждый отработанный месяц работники зарабатывают право на определенное количество дней отпуска (в случае увольнения – на компенсацию или отпуск с последующим увольнением).

А вот обязанность уплачивать страховые взносы возникает только тогда, когда фактически начисляются выплаты в пользу работников. То есть пока отпускные не начислены, предприятию не нужно платить страховые взносы с них.

Поэтому и формировать оценочное обязательство нужно только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

Учитывать оценочные обязательства следует на счете «Резервы предстоящих расходов».

При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относится на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов , , …).

Пример 2.

Продолжим рассматривать пример 1.

Ежемесячно в течение 2011 года бухгалтер формирует (увеличивает) оценочный резерв в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных персоналу записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 17 195,77 руб. – увеличен оценочный резерв на выплату отпускных рабочим.

Допустим, что в августе отпуск предоставлен двум работникам и им были начислены отпускные в размере 43 000 руб.

Предположим также, что:

– стандартные вычеты данным работникам уже не предоставляются;

– страховые взносы (включая взносы на травматизм) уплачиваются по тарифу, составляющему в общей сложности 34,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату отпускных так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 43 000 руб. – начислены отпускные (списана часть оценочного обязательства в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 37 410 руб. (43 000 – 5590) – выплачены отпускные.

Но главное отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средств оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Иными словами, дебетового сальдо на счете не может быть.

То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия.

Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться.

Ведь если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется.

Пример 3.

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

Предположим, что в сентябре были начислены отпускные работникам в размере 115 000 руб.

До этого за период с января по август включительно оценочное обязательство (оборот по кредиту счета ) было сформировано в размере:

17 195,77 руб. × 8 мес. = 137 566,16 руб.

Таким образом, в августе уже было использовано оценочное обязательство в размере 43 000 руб.

Значит, остаток неиспользованных оценочных обязательств (сальдо счета по состоянию на 1 сентября, до начисления отпускных в сентябре) составляет:

137 566,16 руб. – 43 000 руб. = 94 566,16 руб.

А сумма отпускных, начисляемых в сентябре, равна 115 000 руб. Как видим, она превышает величину сформированного оценочного обязательства. Значит, начислять отпускные в сентябре бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 94 556,16 руб. – начислены отпускные в пределах суммы сформированного ранее оценочного обязательства (списано оценочное обязательство в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – начислены отпускные сверх суммы сформированного ранее оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 39 330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) – удержан налог с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – выплачены отпускные.

Кроме того, в дальнейшем нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть:

– увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;

– уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства;

– остаться без изменения;

– списана полностью.

Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия.

Важно запомнить

Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации.

Сегодня разберем счет 20 «Основное производство» . Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.

На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.

Что такое производство? По сути дела производство - это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции - это, как мы выяснили в , сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.

Учет затрат на производство (счет 20)

Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.

Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.

Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.

Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.

Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20 ).

Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20 ).

Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20 .

В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.

Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.

Видео-урок Бухгалтерский учет затрат на производство. Счет 20. Проводки и типовые примеры

В данном видео уроке преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский учет затрат на производство, счет 20 с описанием типовых проводок и примеров ⇓

XMmvVuq6Knc

Слайды и презентацию к уроку вы можете получить по ссылке ниже.

Примеры проводок учета производственных затрат

Пример №1 проводки учета затрат на производстве

Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Учтены расходы на зарплату
			Учтены материальные расходы
			Списана себестоимость услуг на продажу
			Оказаны услуги
			Начислен НДС по оказанным услугам
			Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль)

Пример №2 проводки учета затрат на производстве

Предприятие изготавливает утюги. Материальные расходы 180000 руб., зарплата работников 200000 руб. Аммортизация 90000 руб. Прочие расходы 50000 руб. Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости в количестве 1000 штук. Какие проводки при этом составляются и какова себестоимость одного утюга?

Себестоимость одного утюга = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 руб.

Надеюсь, вопрос учета затрат основного производства больше не вызывает затруднений, идем дальше. В следующей статье продолжим тему производства, разберемся с .

Налоговый консультант

Для всех форм совместной деятельности предусмотрен свой порядок ведения бухгалтерского учета и отражения информации в финансовой отчетности.

Поскольку конкретные бухгалтерские проводки в ПБУ 20/03 не описаны, а бухгалтерский учет при совместно осуществляемых операциях и совместно используемых активах еще не описан, попытаемся помочь бухгалтеру сориентироваться, приведя возможный вариант учета при каждом из процессов.

Совместно осуществляемые операции

При совместном процессе каждый участник выполняет определенный этап производства продукции, (выполнения работы, оказания услуги) с использованием только собственных основных средств, материалов, финансирования и др. активов, не используя при этом средств других участников.

В бухгалтерском учете каждый участник отражает все связанные с выполнением договора хозяйственные операции в обычном порядке, свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся долю экономических выгод, продукции или дохода в соответствии с условиями договора. Все операции показываются обособленно, например, на дополнительно открытых субсчетах к счетам учета активов и обязательств. Обособленный баланс не составляется, вклад в общую деятельность не переводится в состав финансовых вложений, а продолжает учитываться в качестве актива на соответствующих счетах, но обособленно в аналитическом учете.

ПБУ 20/03 предписывает использовать при этом правила обособления информации, которые установлены ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Предусмотрены особенности ведения бухгалтерского учета организацией, которая выполняет заключительный этап производства (работ, услуг). Ту долю продукции, которая причитается другим участникам договора, она должна учитывать за балансом. Поскольку для учета таких операций Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет, можно открыть такой счет самостоятельно, назвав, например, «Продукция по договору о совместной деятельности». А можно использовать счета

"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 003 "Материалы, принятые в переработку", поскольку учет этих операций похож на операции с давальческим сырьем, договором комиссии, ответственного хранения).

В момент передачи на склад конечной готовой продукции, подлежащей передаче компаньону, этот забалансовый счет будет дебетоваться, а после передачи продукции компаньону произойдет списание продукции по кредиту этого счета.

Если по договору этот участник продает общую продукцию, работы или услуги, то доходы других участников по сделке он учитывает как обязательства по перечислению компаньонам этого дохода.

Пример 1.

Фирма «Зима» выпускает грузовые автомобили. На рынке существует спрос на специализированные машины, которые можно выпускать на шасси фирмы «Зима», дооборудовав его, например, краном, бытовым отсеком, лабораторией связи, фургонами и др. Заключен договор совместной деятельности с фирмой «Весна», согласно которому шасси создает фирма «Зима», а фирма «Весна» осуществляет дооборудование машины по заказу покупателя и продает ему готовое изделие. Выручка от продажи специализированной машины по-договорености делится пропорционально затратам обоих фирм в ее создании.

За отчетный период года в рамках совместной деятельности у фирмы «Зима» были следующие операции:

Использование основных средств в совместном процессе. Первоначальная стоимость основных средств используемых в совместном процессе - 100 тыс. руб., по ним была начислена амортизация в размере 6 тыс. руб.

Зарплата работников с начислениями составила 20 тыс. руб.

Использованы материалы для сборки шасси на сумму 60 тыс. руб.

Всего фирма «Зима» понесла расходы в объеме 86 тыс. руб. было собрано шасси для 2 машин. Этот полуфабрикат передан фирме «Весна» для дальнейшей сборки грузовых машин.

Фирма «Весна» понесла расходы по производству готовых изделий и ее сбыту в сумме 129 тыс. руб.

Выручка от продажи 2 грузовых автомобилей составила 295 тыс. руб, в т.ч. НДС 18% -45 тыс. руб. Она была распределена между компаньонами в пропорции 2:3, пропорционально расходам. Фирме «Зима» причитается 295*86/(86+129)=118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб., а фирме «Весна»- 177 тыс. руб. , в т.ч. НДС 27 тыс. руб.

Отразим операции в бухгалтерском учете фирмы «Зима».

Для отражения операций по данному процессу фирма использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счёте субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В учёте фирмы «Зима» за отчётный период сделаны следующие записи:

100 000 руб. – отражены основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции;

6 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным в совместной операции;

Если основные средства используются не только для совместной деятельности, но и для собственного производства, обособить в учете их сложно.

20 000 руб. – начислена зарплата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в совместной операции;

60 000 руб. – использованы для создания шасси материалы;

86 000 руб. – оприходованы на склад выпущенные шасси;

86 000 руб. – переданы шасси фирме «Весна»;

118 000 руб. – отражен доход, относящийся к совместной операции;

18 000 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции;

14 000 руб. (118 000 – 18 000 – 86 000) – отражена прибыль отчётного периода от участия в совместной операции.

Таким образом, фирма «Зима» по общему процессу в совместной операции на конец отчётного периода имеет в аналитическом учёте следующие остатки по субсчетам:

Дебет 01-2 – 100 000 руб.
Кредит 02-2 – 6 000 руб.
Кредит 70-2 , 69-2 – 20 000 руб.
Кредит 68-2 – 18 000 руб.
Дебет 76-3 – 118 000 руб.
Кредит 90-1-2 – 118 000 руб.
Дебет 90-3-2 – 18 000 руб.
Дебет 90-2-2 – 86 000 руб.
Дебет 90-9-2 и соответственно Кредит – 14 000 руб.

Эти данные по субсчетам совместной деятельности должны построчно суммироваться с данными по основной деятельности и отражаться в балансе фирмы «Зима».

Фирма «Весна» выполняет заключительный этап совместного процесса и продажу готовой продукции, и в ее балансе операции отразятся следующим образом:

86 000 руб. (2 шасси)– получен полуфабрикат в количестве и цене по авизо;

86 000 руб. (2 шасси)– полуфабрикат отпущен в производство для дальнейшей сборки грузовой машины;

129 000 руб. – отражены фактические расходы по производству грузовых машин в рамках совместной операции;

При этом возможно поступление на собственный склад своей доли продукции по цене фактической себестоимости.

А доля продукции, подлежащая передаче компаньону будет отражена, к примеру, в дебете счета .

В нашем случае мы оприходуем общие 2 разные собранные машины так:

215 000 руб. (86 000 + 129 000) – оприходованы на склад 2 грузовые машины, находящиеся в совместной собственности в пропорции 2:3;

215 000 руб. (86 000 + 129 000) – отгружены машины покупателям;

177 000 руб. – отражен доход, относящийся к совместной операции;

27 000 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции;

129 000 руб. – списаны собственные расходы по производству конечной продукции;

21 000 руб. (177 000 – 27 000 – 129 000) – отражена прибыль отчётного периода от участия в совместной операции

118 000 руб. – отражена задолженность компаньону «Зима» по выплате дохода, относящегося к совместной операции;

295 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

118 000 руб. – погашен долг перед фирмой «Зима» в части ее доли выручки.

Конец примера

Из примера видно, что забалансом оприходована вся продукция, принадлежащая совместно компаньонам. Трудно для данного примера разделить 2 разные машины между участниками пропорционально затратам. Но разделить, к примеру, выращенное совместно зерно можно.

Пример 2.

Фирма «Зима» и фирма «Весна» объединили усилия в выращивании зерна. Расходы за отчетный период соотносятся как 2:3. После сбора урожая продукция была разделена между компаньонами.

Тогда в учете фирмы «Весна» продукция будет отражена так:

– оприходовано на склад зерно, подлежащее передаче фирме «Зима» (2 части выращенного объема по цене, соответствующей доле общих затрат),

– передано зерно компаньону;

– оприходовано зерно, принадлежащее фирме «Весна» (3 части выращенного объема по цене, соответствующей доле фирмы в общих затратах).

Сложности при совместном процессе могут возникнуть только при оформлении первичных документов и счетов-фактур, особенно в случаях, когда в договоре определяется доля каждого участника в совместных расходах. Если фирма «Зима» реально должна будет признать дополнительно часть расходов фирмы «Весна» в своем балансе как часть совместных расходов, приходящихся на ее часть выручки, будет использована проводка Дебет 90-2 Кредит 76-3 . Проблемы с возмещением НДС по этим расходам можно избежать при корректном оформлении документации, и тогда входной НДС по данным расходам, отраженный бухгалтерской проводкой Дебет Кредит 76-3 , будет принят к вычету.

Возможно, в такой ситуации лучше будет использовать договор обычной продажи фирме «Весна» полуфабриката – шасси (пример 1).

В случае разделения готовой продукции между компаньонами по завершении общего процесса, когда каждый компаньон будет самостоятельно реализовывать свою часть продукции, следует отражать операции по аналогии с давальческим сырьем у давальца.

Если фирмы совместно осуществляют оказание услуг или выполнение работ, то забалансовый учет готовой продукции, естественно, будет отсутствовать.

В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации

· об активах, используемых в совместном процессе,

· своей доли в доходах и расходах,

· принятые обязательства, возникшие непосредственно, в связи с участием в таком процессе.

Аналогичные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности каждого участника контролируемых операций содержатся в п.10 МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». В соответствии с п. 12 МСФО 31 отдельные учетные записи при таком процессе могут не производится, не составляться отдельная финансовая отчетность по совместной деятельности, а для оценки результатов такой деятельности могут использоваться управленческие счета.

Совместно используемые активы

Совместно используемые активы - имущество, находящиеся в общей долевой собственности участников договора их совместного использования с целью получения экономических выгод (дохода). Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности. Отдельная от участников фирма не создается.

Каждый из участников договора контролирует долю доходов через свою долю в совместно используемых активах. Каждый может получить свою долю продукции, произведенную активами, и несет свои расходы, связанные с договором, и свою долю в совместных расходах.

В этой ситуации бухгалтерский учет аналогичен предыдущей ситуации. Отличие состоит только в том, что каждый участнике отражает не только собственные расходы и обязательства, но и свою долю в общих расходах и обязательствах.

Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся.

А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется. Тот участник, которому поручены расчеты с покупателями (заказчиками), доходы других участников отражает как обязательства перед ними.

Пример 3.

Фирма «Зима» и фирма «Весна» владеют совместно зданием, доли соотносятся как 1:2.

Площади сдаются в аренду под офисы, цена устанавливается различная за 1 кв. м. арендуемого помещения, часто помещений временно может простаивать. Однако по договору между участниками доходы и расходы распределяются пропорционально долям собственности.

Допустим, что за отчетный период в целом по зданию был получен доход от аренды в размере 118 000 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 000 руб. Расходы по эксплуатации здания составили 59 млн. руб., в т.ч. 9 млн. НДС,

Стоимость совместно контролируемого здания отражается в составе основных средств у каждого участника соразмерно его доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

Аналогично примеру 1 каждый участник на своем балансе учтет свои расходы и доходы в соответствии с общим решением. Фирма "Зима" отразит 1 /3 часть общих доходов и расходов, а фирма "Весна" 2/3 части.

Выручка будет отражена в балансе фирмы "Зима" в размере 39,33 млн. руб. (118 млн. руб. х 1часть: (1+2) части) с НДС 6 млн. руб., а расходы в объеме 19,67 тыс. руб. (59 млн. руб. х 1 часть: 3 части), в т.ч. НДС 3 млн. руб.

На балансе фирмы "Весна" выручка будет отражена в размере 78,67 млн. руб., в т.ч. 12 млн. НДС, а расходы - 39,33 млн. руб. (59 млн. Руб. х 2 части: 3 части), в т.ч. НДС 6 млн. руб. (9 млн. руб. х 2 части: 3 части).

Если расчеты с арендаторами и поставщиками будет осуществлять один компаньон, либо одновременно оба, фирмы признают обязанность возместить расходы компаньону в соответствии с решением по данному отчетному периоду.

Конец примера

В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности:

· свою долю в совместно используемых активах,

· свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших обязательствах,

· любые принятые им обязательства и расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).

Аналогичное раскрытие информации требуется и п. 16 МСФО 31. В соответствии с п. 18 МСФО отдельная финансовая отчетность может не составляться, но участники могут вести с целью оценки эффективности совместной деятельности. Учетные записи могут быть ограничены расходами, совместно понесенными участниками и распределенными между ним в соответствии с согласованными долями участия.

Совместная деятельность

Эта часть ПБУ регламентирует учет в ситуации, когда ведение бухгалтерского учета общего имущества поручено одному участников – юридическому лицу и ведется отдельный баланс по совместной деятельности.

Здесь обратим внимание бухгалтера на новый порядок учета вкладов у товарищей, отличающийся от правил ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", а также правила начисления амортизации у уполномоченного товарища по амортизируемому имуществу, полученному в качестве вкладов товарищей.

Учет у товарища в собственном балансе

Товарищ, внесший активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, отражает их в составе финансовых вложений (бухгалтерский счет 58-4). Причем по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. К примеру, основные средства – по остаточной стоимости, а не по стоимости, которая определена в договоре простого товарищества. Это важное новое разъяснение, отличающееся от правил ПБУ 19/02. В случае существенности в бухгалтерской отчетности такой вклад отражается отдельной статьей в составе финансовых вложений.

Пример 4.

Фирма «Зима» и фирма «Весна» заключили договор о совместной деятельности, обособленный баланс поручено вести фирме «Весна».

Фирма «Зима» внесла в качестве вклада оборудование, первоначальной стоимостью 100 тыс. руб, амортизационные отчисления накоплены в размере 20 тыс. руб., был установлен 5 лет. Договорная стоимость (условная оценка вклада) оборудования была определена сторонами в 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете фирмы «Зима» осуществлены в момент передачи оборудования в совместную деятельность следующие проводки:

- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего в качестве вклада основного средства;

- 20 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.

- 80 000 руб. (100 000 – 20 000) – учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость выбывающего оборудования.

Конец примера

При прекращении совместной деятельности у товарища отражается погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений. Активы, полученные товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются им к бухгалтерскому учету в оценке, по которой они числятся в отдельном балансе товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. А при возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов (расходов) при формировании финансового результата.

Пример 5.

Используем данные примера 4. После окончания совместной деятельности основное средство возвращается фирме «Зима». Его на балансе фирмы «Весна» составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «Зима» осуществлены в момент возврата оборудования из совместной деятельности следующие проводки:

- 70 000 руб. – получено основное средство в счет погашения вклада в совместную деятельность (оценено по остаточной стоимости в обособленном балансе).

- 10 000 руб. (80 000 – 70 000) – учтена в составе операционных расходов разница между оценкой вклада и стоимостью полученных активов.

Конец примера

Если возвращено амортизируемое имущество, то ему устанавливается новый срок полезного использования (п. 15 ПБУ 20/03) по правилам ПБУ 6/01.

Свою долю прибыли (убытков), подлежащих получению (погашению), товарищ отражает в составе операционных доходов (расходов) к примеру, доход - бухгалтерской проводкой Дт 76-3 Кт 91-1 . Соответствующая сумма дохода (убытков) будет отражена и в форме № 2.

В Пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию по отчетному сегменту о совместной деятельности: долю участия (вклад), доля в общих договорных обязательствах; совместных расходах и доходах.

Учет у товарища, ведущего общие дела простого товарищества

Уполномоченный товарищ, ведущий обособленный баланс по совместной деятельности, вклады товарищей учитываются в корреспонденции со счетом в оценке, предусмотренной договором, и она не зависит от балансовой стоимости этого имущества у товарища.

Пример 6.

Используем данные примера 4 и отразим операцию в обособленном балансе.

- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость внесенного в качестве вклада основного средства по договорной стоимости.

Конец примера

Начисление амортизации по этому основному средству не зависит от сроков и способов начисления амортизации, которые ранее использовала фирма «Зима». При принятии объекта к учету фирма «Весна» в рамках обособленного баланса устанавливает самостоятельный срок полезного использования объекта и способ амортизации.

В случае прекращения деятельности товарищества, ликвидационный баланс составляется на дату прекращения договора о совместной деятельности. А причитающееся по итогам раздела имущество каждому товарищу учитывается как погашение его доли участия (вклада).

Пример 7.

Используем данные примера 5 и отразим операцию в обособленном балансе.

- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего в качестве вклада основного средства в договорной оценке;

- 30 000 руб. – списана начисленная за время совместной деятельности амортизация.

- 70 000 руб. (100 000 – 30 000) – учтен возврат имущества в погашение доли участника.

Аналогично отражается и возврат вкладов денежными средствами иным имуществом (как ранее внесенного в совместную деятельность ее участниками, так и созданного (приобретенного) в рамках осуществления совместной деятельности).

Раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ. Согласно п.4 ст.252 ГК РФ в случае несоразмерности имущества, выделяемого в натуре участнику совместной деятельности, его доле в праве собственности указанная несоразмерность устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.

Такая ситуация может возникнуть, например, когда участнику простого товарищества передается (возвращается) основное средство, внесенное им ранее в качестве взноса в совместную деятельность. Остаточная стоимость возвращаемого основного средства вследствие начисления износа за период осуществления совместной деятельности оказывается меньше суммы взноса участника, отраженной на счете . В этом случае разница, равная сумме начисленного износа, возмещается участнику денежными средствами или иным имуществом по соглашению сторон.

И какими проводками отражаются основные операции по оплате труда — об этом Вы узнаете из нашей статьи.

Учет проводок на 70 счете

На счете проводится учет операций по всем видам оплаты труда, которые осуществляет предприятие в пользу своих сотрудников, в том числе:

зарплаты, премии, бонусы;
больничные, отпускные, пособия;
пенсии работающим пенсионерам и т.п.

В зависимости от подразделения, в котором задействован работник, начисления зарплаты и прочих выплат могут отражаться такими записями:

Выплаты в пользу сотрудников проводятся в учете такими записями:

Выплата зарплаты сотрудникам филиала

30. .2015 года филиал ООО «Металлург» начислил зарплату сотрудникам:

рабочим металлопрокатного цеха — 412.500 руб.;
экономистам финансового отдела — 194.300 руб.

03.10.2015 года филиал получил от ООО «Металлург» средства для произведения выплат.

Бухгалтер головного офиса ООО «Металлург» сделал в учете такие записи:

В учете филиала ООО «Металлург» выплата зарплаты отражается проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
20		Начислена зарплата сотрудникам металлопрокатного цеха филиала	412.500 руб.	Зарплатная ведомость
		Начислена зарплата сотрудникам финансового отдела филиала	194.300 руб.	Зарплатная ведомость
79.2	20	Расходы на выплату зарплаты сотрудникам металлопрокатного цеха отнесены на расчеты с головным офисом	412.500 руб.	Зарплатная ведомость
79.2		Расходы на выплату зарплаты сотрудникам финансового отдела отнесены на расчеты с головным офисом	194.300 руб.	Зарплатная ведомость
	79.2	Зачислены средства от головного офиса для выплаты зарплаты	606.800 руб.	Банковская выписка
50		С расчетного счета сняты средства для выплаты зарплаты	606.800 руб.	Банковская выписка, приходный кассовый ордер
	50	Через кассу выплачена зарплата сотрудникам металлопрокатного цеха и финансового отдела	606.800 руб.	Расходный кассовый ордер

Начисление зарплаты сотрудниками различных подразделений

ООО «Рукодельница» занимается производством оборудования для швейных мастерских. Рабочие ООО «Рукодельница» заняты на строительстве здания, которое планируется использовать под склад. Сотрудники ООО «Рукодельница» имеют возможность бесплатно посещать бассейн, который числится на балансе предприятия.

В августе 2015 в одном из производственных цехов ООО «Рукодельница» произошел пожар.

По итогам августа 2015 сотрудниками ООО «Рукодельница» начислена зарплата:

рабочим производственных цехов – 418.500 руб.;
сотрудникам отдела продаж – 212.300 руб.;
рабочим, занятым на строительстве здания под склад –

Счет 20 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Основное производство». Рассмотрим на простых примерах для чайников типовые проводки по 20 счету в бухгалтерском учете, а также какими проводками закрывается 20 счет.

Производственные предприятия используют 20 счёт для фиксирования производственных затрат, а именно затрат на создание новой продукции (услуг, работ). Помимо затрат на 20 счёте также отражают материальную стоимость незавершённого производства:

Определение производственных затрат

К производственным затратам относят прямые затраты, относящие на производство конкретной продукции, оказанных услуг или работ основного вида деятельности.

Можно выделить следующие виды прямых расходов:

Расходы на приобретение сырья для производства и материала для оказания работ и услуг;
Оплата труда производственных рабочих;
Амортизация и ремонт производственных основных средств;
Потери от брака;
Модернизация, внедрение новых технологий;
Прочие расходы производственного процесса.

Важно! По окончанию отчётного периода или где нет более детального разделения (например, вспомогательное производство и прочие) на 20 счёте также отображаются:

Расходы вспомогательных и обслуживающих производств;
Косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства.

Определение незавершённого производства (НЗП)

К незавершённому производству относят:

Материальные ценности, находящиеся в производстве или переработке, а также принятые в производство, но ещё не участвующие в производственном процессе;
Не отгруженная выпущенная продукция на склады хранения.

Для определения сумм незавершённого производства сначала описывают все вышеуказанные материальные ценности на конец отчётного периода, а потом устанавливают их стоимостную оценку.

Счет 20 Основное производство

Основные свойства счета 20 «Основное производство»:

Учитывается только стоимостная оценка;
Является активным и не имеет отрицательного остатка по окончанию периода, но может иметь положительный остаток, что является стоимостным показателем незавершённого производства;
Кроме синтетического учёта по счету ведётся и аналитический в разрезе видов продукции, затрат (смета) и по подразделениям организации.

Корреспонденция 20 счета в бухгалтерском учете

Счёт 20 «Основное производство» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 20:

Дт	Кт	Описание проводки
20	02	Начисление амортизации ОС
20	04	Введение новых технологий в производство
20	05	Начисление амортизации НМА
20	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежды и прочего на производство
20	16	Отклонение стоимости списанных в производство материалов
20	19	Включён в затраты не возмещаемый НДС по работам (услугам)
20	21	Списание полуфабрикатов на производственные цели
20	23	Списаны затраты вспомогательного производства
20	25	Учтены общепроизводственные расходы
20	26	Учтены общехозяйственные расходы
20	28	брак включён в производственные затраты
20	40, 43	Выпущенная продукция списана на производственные нужды или возвращена на доработку
20	41	Товары списаны на производственные нужды
20	60	Работы сторонних организации учтены в производственных затратах
20	68	Суммы налогов и сборов списаны на производственные нужды
20	69	Начислены страховые взносы производственных рабочих
20	70	Начислена заработная плата производственных рабочих
20	71	Оплачены подотчётные суммы на производственные нужды
20	73	Компенсация сотруднику затрат производственного характера (например, личный автомобиль, телефонных разговоров)
20	75	Учредителями внесены затраты основного производства в уставный капитал
20	76.2	Претензии, предъявленные подрядчикам и простои
20	79	Производственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
20	80	Принятие к учёту незавершённого производства в качестве вклада в уставной капитал
20	86	Принятие к учёту незавершённого производства в качестве целевого финансирования
20	91.1	Оприходованы излишки незавершённого производства
20	94	Недостачи и потери в пределах норм в производственном процессе, без винновых лиц
20	96	Учтена сумма резервов в производственных затратах
20	97	Списание доли будущих расходов на производственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 20:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт	Кт	Описание проводки
10	20	Оприходованы возвратные материалы или собственные материальные ценности (например, тара)
15	20	Списание работ, услуг основного производства
21	20	Оприходованы полуфабрикаты
28	20	Затраты списаны на исправление брака
40 (43)	20	Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (оприходована выпущенная продукция)
45	20	Передача продукции (работ, услуг) сторонним лицам
76.01	20	Списаны затраты на страховое возмещение
76.02	20	Снижены затраты на сумму претензии, предъявленной подрядчикам и простои
79	20	Списаны затраты за счёт целевого финансирования основного производства
90.02	20	Списана себестоимость реализованных услуг
91.02	20	Затраты в связи с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.) или потери незавершённого производства в связи с ЧС включены в состав прочих расходов
94	20	Отражены недостачи в основном производстве
99	20	некомпенсируемые потери из-за чрезвычайных обстоятельств отнесены на убытки

Закрытие 20 счета

Важно! Метод закрытия счета 20 должен быть прописан в учётной политике, а также в ней должна быть указана база распределения, если необходимо.

Можно выделить 3 варианта закрытия счета:

Прямой способ;;
Промежуточный способ
Прямая реализация выпущенной продукции.

Важно! Перед закрытием счета 20 необходимо выделить остатки незавершённого производства.

Прямой способ

В течении отчётного периода фактическая цена не известна, а произведённая продукция учитывается по условным ценам, например, по плановой себестоимости.

При закрытии месяца производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической себестоимости.

Закрытие 20 счета прямым способом — проводки:

Важно! При использовании данного метода невозможно учитывать произведённую продукцию по фактической себестоимости в течении месяца.

Промежуточный способ

В данном методе используется дополнительный счёт 40 «Выпуск продукции», на котором фиксируется отклонения плановой от фактической себестоимости. По кредиту – плановая себестоимость, по дебету – фактическая себестоимость.

По окончанию месяца Общая сумма отклонений списывается пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» и 90.02 «Себестоимость продаж».

Закрытие 20 счета промежуточным способом — проводки вручную:

Дт	Кт	Описание проводки
43	40	Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости
90.02	43	Списана реализованная продукция по плановой себестоимости
По закрытию месяца
40	20	Списана фактическая себестоимость произведённой продукции
43	40	Корректирующие записи, которые доводят плановую себестоимость до фактической себестоимости
90.02	40

Прямая реализация выпущенной продукции

В данном варианте – произведённая продукция не складируется, а продаётся сразу с производства. При этом производственные затраты списываются на себестоимость продаж. Услуги закрываются именно таким способом.

Закрытие 20 счета при реализации услуг — проводки вручную:

Дт	Кт	Описание проводки
По закрытию месяца
90.02	20	Списана фактическая себестоимость на себестоимость продаж

Примеры использования 20 счета в бухгалтерском учете

Рассмотрим порядок применения счета 20 «Основное производство», а также его закрытие на примерах.

Пример 1. Прямой способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено, что выпуск продукции учитывается на счёте 43 «Готовая продукция», без учёта счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 20 штук продукции и из них 10 реализовано по цене 5 000,00 руб. Плановая себестоимость составила – 3 000,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 70 000,00 руб. из них:

Материальные расходы – 55 000,00 руб.;

Проводки по 20 счету в виде таблицы согласно примеру:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	55 000,00		Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016	43	20	60 000,00
Реализация готовой продукции
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Пример 2. Промежуточный способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено использование счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 10 штук продукции и из них 7 реализовано по цене 4 500,00 руб., НДС в сумме. Плановая себестоимость составила – 2 700,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 30 393,41 руб. из них:

Материальные расходы — 15 900,00 руб.;
Сумма амортизации — 1 473,41 руб.;
Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Решение примера с проводками в виде таблицы:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	15 900,00	Списано сырье на производственный процесс	Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016	43	40	27 000,00	Выпуск вечерних платьев (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, приходный ордер (при перемещении на склад)
Реализация готовой продукции
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	20	02	1 473,41	Начислена амортизация производственных станков
31.10.2016	40	20	30 393,41	Корректировка выпуска продукции
31.10.2016	43	40	3 393,41	Корректировка плановой себестоимости до фактической
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Корректировка себестоимости реализованной продукции

Пример 3. Прямая реализация выпущенной продукции (выпуск услуг)

Предприятия «РемонтТорг» оказывает ремонтные услуги. 20.10.2016г. оказаны ремонтные работы на сумму 20 000,00 руб., плановая себестоимость которых – 15 000,00 руб.

Производственные расходы при этом составили 17 000,00 руб. из них:

Материальные расходы – 2 000,00 руб.;
Сумма амортизации — 1 980,00 руб.;
Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Закрытие 20 счета проводки вручную при оказании услуг:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	2 000,00	Списано запчасти и сырье на производственный процесс	Требование накладная
Оказание ремонтных работ
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Корректировка себестоимости выполненных работ