Является ли обязательным составление пояснительной записки. Пояснительная записка
Изучение материала главы 6 позволит:
- знать: назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности; общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности; существенные статьи бухгалтерской отчетности, методика их расчета; информацию о событиях, прошедших после отчетной даты;
- уметь: определять объем и форму подачи информации пояснительной записки; рассчитывать аналитические показатели, включенные в пояснительную записку;
- владеть: методикой расчета существенных статей бухгалтерской отчетности; информацией о событиях, прошедших после отчетной даты; требованиями к представлению информации в аналитической части пояснительной записки.
НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка, содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему приказу.
Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой понятно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.
В пояснительной записке кратко повествуется, чем занимается организация, приводятся основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 П БУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.
Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера. Обязательная раскрывает структуру организации, масштаб ее деятельности, определенный уставом, данные, показывающие достижения в деятельности и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации
(объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснительную записку Информация рекомендательного характера дополнительно раскрывает тенденции по основным показателям деятельности организации, качественные изменения в имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Особое условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке отражается мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. В пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Эти сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.
В пояснительную записку включают лишь ту информацию, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Так, поставщиков интересует прежде всего платежеспособность организации, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не надо, если этого не требует устав организации.
Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:
- краткую характеристику структуры и деятельности организации;
- учетную политику организации;
- сведения о финансовой деятельности организации, например покупке акций других организаций;
- сведения об инвестиционной деятельности организации, например, развитии материально-технической базы;
- информацию о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;
- сведения о реорганизации организации; события после отчетной даты и др.
Информацию в пояснительной записке по возможности представляют в динамике (за несколько лет). При этом указывают факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.
Рассмотрим основные разделы, которые могут понадобиться при составлении.
Раздел «Краткая характеристика структуры и деятельности организации» пояснительной записки. Описывают структуру управления, положение, занимаемое организацией в группе компаний (основное, зависимое и проч.), дают информацию об ее имущественном и финансовом положении, техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями.
Акционерные общества приводят данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу и его дочерним и зависимым обществами. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью дают информацию о долях, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между организациями и какова величина уставного капитала самой организации. В разделе указывают место нахождения, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) компаний.
При раскрытии информации о направлении деятельности организаций рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Можно привести следующую информацию:
- краткую характеристику размера и структуры организации;
- краткую характеристику основных видов деятельности организации;
- объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, количестве работающих, размере производственных площадей и других ресурсов. Производственную структуру организации раскрывают все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Характеристика деятельности организации по видам отражается в сведениях:
- об ассортименте и объемах продукции за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- планах расширения (изменения) отраслевой и видовой структуры деятельности.
Информация об объемах продаж продукции (работ и услуг) по видам приводится в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж). Если в истекшем году произошли чрезвычайные события (пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и др.), в пояснительной записке следует указать их, а также экономические последствия этих происшествий. В записке показывают сумму расходов на ликвидацию, сумму полученного с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д. прямого ущерба и расхода.
О деловой активности организации свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих ее продукцию;
- ее участие в НИОКР, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Раздел «Учетная политика организации». Согласно п. 16 ПБУ 1/2008, организация может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- поменялись условия ее деятельности (была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год, а также причины изменений (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т.п.). Это нужно сделать только при одном условии: изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
В разделе кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают материалы в производство (ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации. Пользователи должны понять, насколько учетная политика организации влияет на показатели отчетности, причины изменений вступительного баланса на начало года, раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за ним, причин изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.
В разделе «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации» раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного фонда и проч.).
Приводятся сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В разделе «Финансовая деятельность» показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, прочих доходов и расходов организации (стр. 050, 120 и 130 отчета о финансовых результатах). Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращается:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- сумму убытков;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
В разделе можно привести решение учредителей общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).
Раздел «Инвестиционная деятельность» начинают с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Раскрывается информация по источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизационный фонд, чистую прибыль, резервные фонды.
Если организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы.
Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации. В пояснительной записке приводятся сведения:
- об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
- об изменении в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;
- изменении обязательств организации (размер дебиторской и кредиторской задолженности);
- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
- порядке формирования уставного капитала образованного организацией и др.
Последствия возможных событий оцениваются в денежном выражении. Для этого выполняют необходимые расчеты и подтверждают их обоснованность.
В разделе «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, сведения об объеме продажи продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
Этот раздел заполняют организации, имеющие зависимые общества, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В раздел включают следующие сведения:
- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
- критерий выбора этой информации;
- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
При составлении раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 8 ноября 2008 г. № 143н.
Раздел «Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним» может быть представлен в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из двух условий: 1) составляющие разбираемого показателя несущественны; 2) невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложении к бухгалтерской отчетности.
Раздел «Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров» заполняют не все организации. В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02, если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке раскрывается следующая информация:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, которые повлекли за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие за собой корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
- сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на сч. 99 в связи с выбытием объекта актива (продажа, передача на безвозмездной основе или ликвидация) или вида обязательства.
В пояснительной записке также фиксируются:
- информация об аффилированных лицах;
- информация о событиях, происшедших после отчетной даты;
- условные факты хозяйственной деятельности организации;
- информация о прекращаемой деятельности организации. Информация рекомендательного характера может входить в разделы пояснительной записки. Она представляет собой дополнительное раскрытие тенденций изменения основных показателей деятельности организации, отражает качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициент износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут отражаться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности приводятся следующие показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового состояния на длительную перспективу характеризуется структура источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о финансовых результатах,
- приложений к ним,
- пояснительной записки ,
- а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:
- об организации,
- ее финансовом положении,
- сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
- методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
В ней раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»
1. Основные сведения об организации.
Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.
ОГРН: 1077077077077.
ИНН: 7770077700.
КПП: 770701001.
Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.
Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.
В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:
- За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
- За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.
Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.
Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
2. Выручка (доходы) от реализации.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().
Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
- 2012 год - 5 000 000 руб.;
- 2011 год - 4 500 000 руб.;
- 2010 год - 3 000 000 руб.;
- 2009 год - 2 500 000 руб.
3. Расходы, связанные с реализацией.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.
Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.
320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:
1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.
2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:
- 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
- 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.
- 2012 год - 4 600 000 руб.;
- 2011 год - 4 000 000 руб.;
- 2010 год - 2 650 000 руб.;
- 2009 год - 2 100 000 руб.
4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).
Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.
Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.
Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.
Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.
Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.
5. Прочие доходы.
Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.
6. Прочие расходы.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:
- 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
- 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
- 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
- 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
- 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).
Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.
Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.
Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.
7. Расчеты по налогу на прибыль.
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.
Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.
Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).
Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).
Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).
Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.
*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности
Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).
На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:
- управленческие,
- коммерческие,
- прочие,
9. Сведения об учетной политике организации
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.
Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.
Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:
- линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
- срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
- в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.
Затраты по ремонту основных средств:
- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.
- 1 раз в 3 года.
Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:
- на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
- Размер резерва при отсутствии движения активов:
- в течение года - 50% балансовой стоимости,
- свыше года - 100% балансовой стоимости.
- линейным способом.
- списывается единовременно.
Размер резерва сомнительных долгов составляет:
- 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
- 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
- 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
- 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
- 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.
- по мере готовности работы, услуги, продукции ().
Незавершенное производство учитывается:
- на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.
- Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
- Общепроизводственные расходы.
К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:
- Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
- Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
- Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
- Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
- Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
- Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
- Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.
- выручке от реализации продукции (работ, услуг).
- не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().
- исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:
- в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :
- учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).
Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.
Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:
- При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
В практике работы бухгалтерии степень раскрытия устанавливается по необходимости и в зависимости от куратора. Так, для подачи баланса по команде (в головной офис) могут уточняться одни показатели, а для налоговой другие.
Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Определение сопроводительной документации исходит из положения статьи 5 Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) 4 1999 года. Объем приложения определяется запрашиваемыми органами, также зависит от . Крупные предприятия в период формирования отчетности могут быть заняты составлением нескольких сот листов пояснительной записки.
В самом документе обычно приводятся расшифровка ключевых показателей предприятия, которые представляют интерес для проверяющих органов или . В записке могут приводиться расчетные показатели, такие как коэффициент оборачиваемости, рентабельность или показатель запасов. Числовые параметры высчитываются на основе строк бухгалтерского баланса.
Немалую часть содержания составляет описание причин образования дебиторской и кредиторской видов , следствия увеличения или уменьшения. Если в отчетном периоде происходило премирование (депремирование) по должностям рабочих, служащих, управленцев. Часто в записке указываются факты перемещения или выбытия крупных активов, причины (приказы по предприятию).
Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, расскажет видео ниже:
Понятие и нормативное закрепление
Основным нормативным актом для целей составления записки с пояснениями является ПБУ 4 1999 года. Этот нормативный документ закрепляет необходимость формирования документа, но не отображает ее содержания. Структуру и степень раскрытия информации определяет предприятия на основе обращения аффилированных лиц и контролирующих органов. Опять же если учредители имеют право на получение исчерпывающей информации о фактическом положении дел на предприятии, то для налоговой и статистики раскрытие информации происходит в степени, достаточной для мониторинга.
При составлении шаблона пояснительной записки можно обратиться к Закону о бухгалтерском учете. В нормативе приводятся примерные названия разделов, в которых должна уточняться существенная информация о предприятии.
Состав и роль
- Согласно все того же ПБУ 4 1999 года состав пояснительной записки определяется запросам , и внутренними (локальными) нормативными актами. Порядок раскрытия информации закрепляется в ;
- Для целей подготовки к написанию аудиторского заключения организация обращается к требованиям (запроса) проверяющих составлять . При отсутствии пояснительной записки в составе приложений существует риск получить замечание о представлении форм в неполном объеме либо получить запрос на представление дополнительного свода отчетов.
При отсутствии пояснительной записки можно не только столкнуться с неверным толкованием показателей отчетности, но и , предусмотренный Налоговым Кодексом, статьей 126. Почувствовать уровень ответственности дадут и главному бухгалтеру согласно Административному Кодексу, статье 15.6.
Порядок оставления
Ввиду того что в руководящих документах и альбомах нет единого для заполнения шаблона, предприятия обычно используют собственные бланки сопроводительного документа. Как правило, записка содержит несколько разделов, каждый из которых раскрывает определенные производственные показатели и определяет итоги деятельности за отчетный период. Параграфы пояснений опять же разрабатываются с учетом практики обращений к этой отчетной форме.
Стандартная структура пояснительной записки выглядит следующим образом:
- Информация общего плана. Здесь раскрывается юридическая информацию объекта контроля, статус компании, виды деятельности согласно . Если это не противоречит корпоративному Кодексу, могут быть указаны количество работников в штате;
- Выдержка из учетной политики в части отображения и сбора показателей для формирования отчетности;
- Анализ числовых параметров баланса, разбор динамики основных показателей отчета о прибылях и убытках. Здесь указываются минимум пять крупных поставщиков и пять потребителей;
- Планы организации на будущее, например, ;
- Значимые события с момента представления последнего отчета;
- Полученные кредиты, финансовая помощь, участие в государственных программах;
- Заключение.
Формы
Так как единого бланка для составления записки не существует, ее форму предпочтительнее закрепить в приложении к учетной политике. Таким образом исключается возможность необоснованного изменения разделов отчета при смене должностных лиц, убытии в отпуск. Руководитель также должен понимать, что с легкостью добавлять или убирать некоторые разделы не получится, придется закреплять свое решение письменно.
Бланк ПЗ можно скачать бесплатно .
Пояснительная записка бухгалтерской отчетности (образец заполнения)
Принципы составления финансовой отчетности вместе с ПЗ описаны в этом видео:
Отчетный период
Чаще всего это год. Для целей проверки срез показателей может быть запрошен и за меньший период. В любом случае, бухгалтерам не стоит отчаиваться, поскольку информация в раннем периоде впоследствии станет основной для составления итоговой записки.
Кем и куда предоставляется
Пояснительная записка как неотъемлемое приложение к бухгалтерскому балансу, бюджету доходов и расходов или отчету о движении денежных средств, формируется бухгалтерией или ответственным работником финансового отдела. Все зависит от статуса запрашиваемого предприятия.
Например, бухгалтерия может составлять приложение для налоговой, а — для представления вышестоящему органу. В любом случае действия специалистов должны быть согласованы. Различия в сведениях могут быть формальными, но должны быть взяты с официальных учетных данных.
Порядок предоставления
Вместе с отчетными формами в бумажном варианте или сканированной копией по средствам коммуникации.
Аудит ПЗкБО
Анализ записки позволяет выявить следующее:
- Полноту сведений;
- Расшифрованы ли ключевые показатели (прибыль, налоги, отклонения от нормы);
- Показано ли , включая выбытие;
- Не скрывает ли предприятие возможное ;
- Степень компетенции при проведении внутреннего анализа;
- Развивается ли компания в перспективе.
Контролирующий орган для проведения анализа может воспользоваться финансовыми формулами для подсчета интересующих параметров или указать ан необходимость таких расчетов в содержании пояснительной записки.
Пояснительная записка может создаваться в 1С:Консолидация 8, о чем и расскажет видео ниже:
Практически все объекты предпринимательской деятельности в установленном законом порядке обязуются сдавать отчетность бухгалтерского направления. При этом данные в самих отчетных документах не всегда оказываются понятными для рассмотрения, что исправляется с помощью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
- Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по .
- Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по .
В составе пояснительной записки к все предприятия и организации должны отображать:
- Основные характеризующие организацию сведения.
- Информацию касательно лиц, являющихся собственниками.
- Тезисные понятия по учетной политике.
- Краткую характеристику основной деятельности.
- Разъясняющую информацию по существенным отчетным моментам.
- Принятые учредителями решения касательно раздела прибыли.
Некоторые организации имеют необходимость показывать данные касательно аффилированных лиц, сегментов рынка по осуществляемой деятельности. Также данный документ должен отображать все непредусмотренные отчетностью ситуации, когда деятельность компании претерпевала изменения. Например, если имело место временное прекращение деятельности или перемены в политике и сферах работы.
Структурный состав документа
Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.
- Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
- Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
- В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
- В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
- Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.
В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.
Смотрите также большое видео о и балансе в целом:
Отображение информации в записке
Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.
Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.
Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.
Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.
Целевое назначение документа
Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.
Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.
Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.
Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах - это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки - обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (
