Главная Как создать свой бизнес? Работаем на усн без ндс. Работа с НДС и без него. Плюсы и минусы

Работаем на усн без ндс. Работа с НДС и без него. Плюсы и минусы

О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье ". А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

Выгода применения УСН 2019

Упрощенная налоговая система, УСН, упрощёнка - это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность УСН объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности, особенно для индивидуальных предпринимателей.

В нашем сервисе Вы можете бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 г.)

Упрощенная система объединяет два разных варианта налогообложения, отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов:

УСН Доходы,

Всегда ли можно ли говорить о том, что УСН - это самая выгодная и простая для учета система налогообложения? Однозначно на этот вопрос ответить нельзя, так как возможно, что в вашем конкретном случае упрощёнка будет и не очень выгодной, и не очень простой. Но надо признать, что УСН - это гибкий и удобный инструмент, который позволяет регулировать налоговую нагрузку бизнеса.

Сравнивать налоговые системы надо по нескольким критериям, предлагаем вкратце пройтись по ним, отметив особенности упрощенной налоговой системы.

1. Суммы выплат государству при ведении деятельности на УСН

Речь здесь идет не только о выплатах в бюджет в виде налогов, но и о платежах на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников. Такие перечисления называют страховыми взносами, а иногда зарплатными налогами (что некорректно с точки зрения бухучета, но понятно для тех, кто эти взносы платит). составляют в среднем 30% от сумм, выплачиваемых работникам, а индивидуальные предприниматели обязаны перечислять эти взносы еще и за себя лично.

Налоговые ставки на упрощёнке значительно ниже, чем налоговые ставки общей системы налогообложения. Для УСН с объектом "Доходы" налоговая ставка составляет всего 6%, а с 2016 года регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%. Для УСН с объектом "Доходы минус расходы" налоговая ставка составляет 15%, но и она может быть снижена региональными законами вплоть до 5%.

Кроме пониженной налоговой ставки, у УСН Доходы есть и другое преимущество - возможность по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%. ИП без работников на УСН могут учесть всю сумму взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть единого налога к выплате.

На УСН Доходы минус расходы можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы, но такой порядок расчета действует и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощенной системы.

Таким образом, УСН, безусловно - самая выгодная для бизнесмена налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов. Менее выгодной, но только в некоторых случаях, упрощенная система может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и ИП и относительно стоимости патента для индивидуальных предпринимателей.

Обращаем внимание всех ООО на УСН - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

2. Трудоемкость учета и отчетность на УСН

По этому критерию УСН также выглядит привлекательной. Налоговый учет на упрощенной системе ведется в специальной Книге учета доходов и расходов (КУДиР) для УСН (бланк , ). С 2013 года юридические лица на упрощёнке ведут еще и бухгалтерский учет, у ИП такой обязанности нет.

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Отчетность на УСН представлена всего лишь одной декларацией, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП.

Для сравнения, плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации ежеквартально.

Нельзя забывать о том, что на УСН, кроме налогового периода, т.е. календарного года, есть еще и отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Хотя период и называется отчетным, по его итогам не надо сдавать декларацию по УСН, но необходимо рассчитать и заплатить авансовые платежи по данным КУДиР, которые потом будут учтены при расчете единого налога по итогам года (примеры с расчётами авансовых платежей приведены в конце статьи).

Подробнее:

3. Споры плательщиков УСН с налоговыми и судебными органами

Нечасто учитываемый, но весомый плюс режима УСН Доходы заключается еще и в том, что налогоплательщику в этом случае нет необходимости доказывать обоснованность и правильное документальное оформление расходов. Достаточно фиксировать полученные доходы в КУДиР и по итогам года сдать декларацию по УСН, не переживая о том, что по результатам камеральной проверки могут быть начислены недоимка, пеня и штрафы из-за непризнания некоторых расходов. При расчете налоговой базы на этом режиме расходы не учитывают вообще.

К примеру, споры с налоговиками по признанию расходов при расчете налога на прибыль и обоснованности убытков доводят бизнесменов даже до Высшего арбитражного суда (чего только стоят дела о непризнании налоговиками расходов на питьевую воду и туалетные принадлежности в офисах). Конечно, налогоплательщики на УСН Доходы минус расходы тоже должны подтверждать свои расходы правильно оформленными документами, но споров об их обоснованности здесь заметно меньше. Закрытый, т.е. строго определенный, перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы, приведен в статье 346.16 НК РФ.

Упрощенцам повезло и в том, что они не являются (кроме НДС при ввозе товаров в РФ), налога, который тоже провоцирует множество споров и сложен в администрировании, т.е. начислении, уплате и возврату из бюджета.

УСН намного реже приводит к . На этой системе нет таких критериев риска проверок, как отражение в отчетности убытков при расчете налога на прибыль, высокий процент расходов в доходах предпринимателя при расчете НДФЛ и значительная доля НДС к возмещению из бюджета. Последствия выездной налоговой проверки для бизнеса не относятся к теме данной статьи, отметим только, что для предприятий средняя сумма доначислений по ее результатам составляет не один миллион рублей.

Получается, что упрощенная система, особенно вариант УСН Доходы, снижает риски налоговых споров и выездных проверок, и это надо признать ее дополнительным преимуществом.

4. Возможность работы плательщиков УСН с налогоплательщиками на других режимах

Пожалуй, единственным существенным минусом УСН является ограничение круга партнеров и покупателей теми, кому не надо учитывать входящий НДС. Контрагент, работающий с НДС, скорее всего, откажется от работы с упрощенцем, если только его расходы на НДС не будут компенсированы более низкой ценой на ваши товары или услуги.

Общие сведения об УСН 2019

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, предлагаем ознакомиться с ней подробнее, для чего обратимся к первоисточнику, т.е. главе 26.2 Налогового кодекса РФ. Начнём мы знакомство с УСН с того, кто же всё-таки может применять данную систему налогообложения.

Могут применять УСН в 2019

Налогоплательщиками на УСН могут быть организации (юридические лица) и ИП (физические лица), если они не подпадают под целый ряд ограничений, указанных ниже.

Дополнительное ограничение распространяется на уже работающую организацию, которая может перейти на упрощенный режим, если по итогам 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, ее доходы от реализации и внереализационных доходов не превысили 112,5 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей эти ограничения не распространяются.

банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
организации, имеющие филиалы;
казенные и бюджетные учреждения;
организации, проводящие и организующие азартные игры;
иностранные организации;
организации - участники соглашений о разделе продукции;
организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
организации, остаточная стоимость ОС в которых более 150 млн. рублей.

Не могут применять УСН в 2019

Не могут применять УСН также организации и индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
перешедшие на единый сельхозналог;
имеющие более 100 работников;
не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом.

УСН также не распространяется на деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.

Чтобы избежать ситуации, в которой вы не сможете применять УСН, рекомендуем внимательно отнестись к выбору кодов ОКВЭД для ИП или ООО. Если какой-либо из выбранных кодов будет соответствовать деятельности выше, то отчитываться по нему на УСН налоговая не позволит. Для тех, кто сомневается в своем выборе, можем предложить услугу бесплатного подбора кодов ОКВЭД.

Объект налогообложения на УСН

Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).

Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.

Примечание: Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».

Налоговая база на УСН

Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме. Доходами на УСН признаются:

доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговые ставки для УСН

Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру, если вами получен доход в сумме 100 тысяч руб., то сумма налога составит всего 6 тысяч руб. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%, но не все таким правом пользуются.

Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации.

Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получить , т.е. право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.

Какой объект выбрать: УСН Доходы или УСН Доходы минус расходы?

Существует достаточно условная формула, позволяющая показать, при каком уровне расходов сумма налога на УСН Доходы будет равна сумме налога на УСН Доходы минус расходы:

Доходы*6% = (Доходы - Расходы)*15%

В соответствии с этой формулой, суммы налога УСН будут равны, когда расходы составят 60% от доходов. Далее, чем больше будут расходы, тем меньше будет налог к уплате, т.е. при равных доходах выгоднее будет вариант УСН Доходы минус расходы. Однако, эта формула не учитывает три важных критерия, которые могут значительно изменить рассчитанную сумму налога.

1. Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус расходы:

Расходы на УСН Доходы минус расходы должны быть правильно документально оформлены. Неподтвержденные расходы не будут учитываться при расчете налоговой базы. Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ об его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ;

Закрытый перечень расходов. Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСН Доходы минус расходы, приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Особый порядок признания некоторых видов расходов. Так, чтобы на УСН Доходы минус расходы учесть затраты на закупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, надо не только подтвердить документально оплату этих товаров поставщику, но и реализовать их своему покупателю (ст. 346.17 НК РФ).

Важный момент - под реализацией понимают не собственно оплату товара вашим покупателем, а только передачу товара в его собственность. Этот вопрос был рассмотрен в Постановлении ВАС РФ № 808/10 от 29.06. 2010 г., согласно которому «…из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем». Таким образом, чтобы зачесть расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, упрощенец должен этот товар оплатить, оприходовать и реализовать, т.е. передать в собственность своему покупателю. Факт же оплаты покупателем этого товара при расчете налоговой базы на УСН Доходы минус расходы значения иметь не будет.

Еще одна сложная ситуация возможна, если вы получили от своего покупателя предоплату в конце квартала, но не успели перевести деньги поставщику. Предположим, торгово-посредническая фирма на УСН получила предоплату в размере 10 млн руб., из которых 9 млн руб. надо перечислить за товар поставщику. Если по какой-то причине с поставщиком рассчитаться не успели в отчетном квартале, то по его итогам надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученного дохода в 10 млн руб., т.е. 1,5 млн рублей (при обычной ставке 15%). Такая сумма может быть существенной для плательщика УСН, который работает деньгами покупателя. В дальнейшем, после правильного оформления, эти расходы будут учтены при расчете единого налога за год, но необходимость уплаты сразу таких сумм может стать неприятным сюрпризом.

2. Возможность уменьшить единый налог на УСН Доходы за счет выплаченных страховых взносов . Выше уже говорилось, что на этом режиме можно уменьшить сам единый налог, а на режиме УСН Доходы минус расходы страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы.

✐Пример ▼

3. Снижение региональной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы с 15% до 5%.

Если в вашем регионе был принят закон об установлении дифференцированной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН в 2019 году, то это станет плюсом в пользу варианта УСН Доходы минус расходы, и тогда уровень расходов может составлять даже меньше 60%.

✐Пример ▼

Порядок перехода на УСН

Только что зарегистрированные субъекты предпринимательской деятельности (ИП, ООО) могут перейти на УСН, подав уведомление в срок не позднее 30 дней с даты государственной регистрации. Такое уведомление можно также подавать в налоговую инспекцию сразу вместе с документами на регистрацию ООО или регистрацию ИП. В большинстве инспекций запрашивают два экземпляра уведомления, но некоторые ИФНС требуют три. Один экземпляр вам выдадут обратно с отметкой налоговой инспекции.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в 2019 году доходы налогоплательщика на УСН превысили 150 млн. рублей, то он утрачивает право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

В нашем сервисе Вы можете бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 год):

Уже работающие юридические лица и ИП могут перейти на УСН только с начала нового календарного года, для чего надо подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года (формы уведомления аналогичны указанным выше). Что касается плательщиков ЕНВД, которые прекратили вести определенный вид деятельности на вмененке, то они могут подать заявление на УСН и в течение года. Право на такой переход дает абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ.

Единый налог для УСН 2019

Давайте разберемся, как должны рассчитывать и уплачивать налог налогоплательщики на УСН в 2019 году. Налог, который платят упрощенцы, называется единым. Единый налог заменяет для предприятий уплату налога на прибыль, налога на имущество и . Конечно, и это правило не обходится без исключений:

НДС надо платить упрощенцам при ввозе товаров в РФ;
Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы.

Для ИП единый налог заменяет НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ) и налог на имущество. ИП могут получить освобождение от уплаты налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если обратятся с соответствующим заявлением в свою налоговую инспекцию.

Налоговый и отчетный периоды на УСН

Как мы уже разобрались выше, расчет единого налога различается на УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы своей ставкой и налоговой базой, но для них одинаковы.

Налоговым периодом для расчета налога на УСН является календарный год, хотя говорить об этом можно лишь условно. Обязанность платить налог частями или авансовыми платежами, возникает по итогам каждого отчетного периода, которыми являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу следующие:

по итогам первого квартала - 25 апреля;
по итогам полугодия - 25 июля;
по итогам девяти месяцев - 25 октября.

Сам единый налог рассчитывают по итогам года, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам 2019 года:

до 31 марта 2020 года для организаций;
до 30 апреля 2020 года для ИП.

За нарушение сроков оплаты авансовых платежей за каждый день просрочки начисляется пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если не перечислен сам единый налог по итогам года, то дополнительно к пени будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Расчет авансовых платежей и единого налога на УСН

Рассчитывают по единому налогу нарастающим, т.е. суммирующим итогом с начала года. При расчете авансового платежа по итогам первого квартала надо рассчитанную налоговую базу умножить на налоговую ставку, и заплатить эту сумму до 25 апреля.

Считая авансовый платеж по итогам полугодия, надо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (январь-июнь), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. Остаток надо перечислить в бюджет до 25 июля.

Расчет аванса за девять месяцев аналогичен: налоговая база, рассчитанная за 9 месяцев с начала года (январь-сентябрь), умножается на налоговую ставку и полученная сумма уменьшается на уже уплаченные авансы за предыдущие три и шесть месяцев. Оставшаяся сумма должна быть уплачена до 25 октября.

По итогам года рассчитаем единый налог - налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку, из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа и вносим разницу в срок до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

Расчет налога для УСН Доходы 6%

Особенность расчета авансовых платежей и единого налога на УСН Доходы заключается в возможности уменьшать рассчитанные платежи на суммы перечисленных в отчетном квартале страховых взносов. Предприятия и ИП, имеющие работников, могут уменьшить налоговые платежи до 50%, но только в пределах сумм взносов. ИП без работников могут уменьшить налог на всю сумму взносов, без ограничения в 50%.

✐Пример ▼

ИП Александров на УСН Доходы, не имеющий работников, получил доход в 1 квартале 150 000 руб. и уплатил в марте страховые взносы за себя в сумме 9 000 руб. Авансовый платеж в 1 кв. будет равен: (150 000 * 6%) = 9 000 рублей, но его можно уменьшить на сумму уплаченных взносов. То есть, в этом случае авансовый платеж уменьшается до нуля, поэтому платить его не надо.

Во втором квартале был получен доход 220 000 руб., итого за полугодие, т.е. с января по июнь, общая сумма дохода составила 370 000 рублей. Страховые взносы во втором квартале предприниматель уплатил тоже в размере 9 000 рублей. При расчете авансового платежа за полугодие его нужно уменьшить на уплаченные в первом и втором кварталах взносы. Посчитаем авансовый платеж за полугодие: (370 000 * 6%) - 9 000 - 9 000 = 4 200 руб. Платеж был своевременно перечислен.

Доход предпринимателя за третий квартал составил 179 000 рублей, а страховых взносов в третьем квартале он заплатил 10 000 рублей. При расчете авансового платежа за девять месяцев сначала посчитаем весь полученный с начала года доход: (150 000 + 220 000 + 179 000 = 549 000 рублей) и умножим его на 6%.

Полученную сумму, равную 32 940 рублей, уменьшим на все выплаченные страховые взносы (9 000 + 9 000 + 10 000 = 28 000 рублей) и на перечисленные по итогам второго кварталов авансовые платежи (4 200 рублей). Итого, сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев составит: (32 940 - 28 000 - 4 200 = 740 руб).

До конца года ИП Александров заработал еще 243 000 руб., и его общий годовой доход составил 792 000 рублей. В декабре он доплатил оставшуюся сумму страховых взносов 13 158 рублей*.

*Примечание: по правилам расчета страховых взносов, действующим в 2019 году, взносы ИП за себя составляют 36 238 руб. плюс 1% от доходов, превышающих 300 тыс. руб. (792 000 - 300 000 = 492 000 * 1% = 4920 руб.). При этом, 1% от доходов можно заплатить по окончании года, до 1 июля 2020 года. В нашем примере ИП заплатил всю сумму взносов в текущем году, чтобы иметь возможность уменьшить единый налог по итогам 2019 года.

Рассчитаем годовой единый налог УСН: 792 000 * 6% = 47 520 руб., но в течение года были уплачены авансовые платежи (4 200 + 740 = 4 940 руб.) и страховые взносы (9 000 + 9 000 + 10 000 + 13 158 = 41 158 руб.).

Сумма единого налог по итогам года составит: (47 520 - 4 940 - 41 158 = 1 422 руб.), то есть единый налог был почти полностью уменьшен за счет выплаченных за себя страховых взносов.

Расчет налога для УСН Доходы минус расходы 15%

Порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН Доходы минус расходы аналогичен предыдущему примеру с той разницей, что доходы можно уменьшить на произведенные расходы и налоговая ставка будет другой (от 5% до 15% в различных регионах). Кроме того, страховые взносы не уменьшают рассчитанный налог, а учитываются в общей сумме расходов, поэтому акцентировать на них внимание нет смысла.

✐Пример ▼

Внесем поквартально доходы и расходы фирмы ООО «Весна», работающей на режиме УСН Доходы минус расходы, в таблицу:

Авансовый платеж по итогам 1 квартала: (1000 000 - 800 000) *15% = 200 000*15% = 30 000 рублей. Платеж был уплачен в срок.

Посчитаем авансовый платеж за полугодие: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000) = 500 000 *15% = 75 000 рублей минус 30 000 руб. (уплаченный авансовый платеж за первый квартал) = 45 000 рублей, которые уплатили до 25 июля.

Авансовый платеж за 9 месяцев составит: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000 + 840 000) = 760 000 *15% = 114 000 рублей. Отнимем от этой суммы уплаченные авансовые платежи за первый и второй квартал (30 000 + 45 000) и получим авансовый платеж по итогам 9 месяцев равный 39 000 рублей.

Для расчета единого налога по итогам года суммируем все доходы и расходы:

доходы: (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 1 400 000) = 4 700 000 рублей

расходы: (800 000 +900 000 + 840 000 + 1 000 000) = 3 540 000 рублей.

Считаем налоговую базу: 4 700 000 - 3 540 000 = 1 160 000 рублей и умножаем на налоговую ставку 15% = 174 тыс. рублей. Вычитаем из этой цифры уплаченные авансовые платежи (30 000 + 45 000 + 39 000 = 114 000), оставшаяся сумма в 60 тыс. рублей и будет суммой единого налога к уплате по итогам года.

Для налогоплательщиков на УСН Доходы минус расходы есть еще обязанность рассчитать минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов. Он рассчитывается только по итогам года и уплачивается лишь в случае, когда начисленный в обычном порядке налог меньше минимального или отсутствует совсем (при получении убытка).

В нашем примере минимальный налог мог бы составить 47 тыс. рублей, но ООО «Весна» заплатило в общей сложности единый налог в размере 174 тыс. рублей, который превышает эту сумму. Если бы единый налог за год, рассчитанный указанным выше способом, оказался меньше, чем 47 тыс. рублей, то возникла бы обязанность заплатить минимальный налог.

НДС и упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", НДС не платят. Но, к сожалению, все не так просто. Прочитав эту статью, вы в этом убедитесь.

Итак, когда же "упрощенцы" сталкиваются с уплатой НДС? Во-первых, они остаются его плательщиками, занимаясь импортом товаров. Во-вторых, их никто не освобождал от исполнения обязанностей налогового агента. В-третьих, если они ведут общий учет операций простого товарищества, им приходится и уплачивать НДС, и выставлять счета-фактуры.

И это только по закону... А порой сами фирмы (когда по незнанию, а когда и намеренно) ставят себя в условия, вынуждающие платить налог.

Теперь более подробно о каждой ситуации.

НДС при ввозе товаров

Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ, освобождающий "упрощенцев" от уплаты ряда налогов, в том числе и НДС, все же содержит маленькую оговорку: "...за исключением НДС, подлежащего уплате... при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации". В каком порядке платить, какие льготы предусмотрены действующим налоговым законодательством - все это оговорено в ст. ст. 150, 151 и 160 НК РФ.

Учет внешнеэкономической деятельности всегда был и остается уделом избранных. Далеко не каждый бухгалтер имеет опыт, связанный с учетом валютных операций, расчетом и уплатой всевозможных таможенных платежей, оформлением экспортно-импортных контрактов. Поэтому, если пришлось со всем этим хозяйством столкнуться, а вы здесь новичок, - будьте очень внимательны! "Подводных камней" немало.

Итак, ваша организация работает на упрощенной системе и занимается импортом. Сначала проверьте, облагаются ли ваши грузы "ввозным" НДС. Перечень освобожденных от налогообложения товаров приведен в ст. 150 НК РФ. В их числе: медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, очки (кроме солнцезащитных), линзы и оправы, продукция морского промысла.

Допустим, вы убедились, что надо платить налог. Значит, следует заняться налоговой базой. Как ее определить, разъяснено в ст. 160 НК РФ. База состоит из таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров).

Предлагаем краткий ликбез.

Итак, товары доставлены и помещены на склад временного хранения (СВХ). Импортер, уплатив таможенную пошлину, "ввозной" НДС и таможенный тариф, должен в течение 15 дней представить в таможенные органы грузовую таможенную декларацию (ГТД) вместе с комплектом документов. Такой порядок установлен ст. 129 Таможенного кодекса РФ.

Примечание. Сюда могут входить инвойс, упаковочный лист, спецификации, паспорт сделки, прайс-лист производителя и т.д.

Стоимость товара по контракту (так называемую фактурную стоимость), выраженную в валюте контракта, переводят в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день подачи ГТД. К ней прибавляют сумму дополнительных расходов на ввоз товара (стоимость доставки, страховки и т.д.) и получают необходимую для расчета таможенную стоимость. (Для справки: таможенная стоимость, пересчитанная в доллары США, называется статистической.)

В соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 N 830, и Законом о таможенном тарифе от 21.05.1993 N 5003-1 определяют таможенную пошлину. В сумме таможенная пошлина и таможенная стоимость и составят базу для исчисления "импортного" НДС.

По всем группам товаров одного наименования, виду или марке базу устанавливают отдельно. Применив к каждой такой базе свою ставку (ст. 164 НК РФ), получают величину налога.

Сумму, включающую таможенную пошлину, НДС и таможенный сбор, переводят на счет таможенного органа, а платежку приобщают к комплекту документов.

Какие ошибки можно допустить на этой стадии?

Ну, прежде всего, в определении кода товара по ТН ВЭД, что приводит к ошибке в таможенной пошлине, а в итоге - к ошибке в расчете НДС. Заметим, что после того, как ГТД представлена в таможенные органы, изменить что-либо уже практически невозможно, и если там обнаружат просчет, доказать, что это случайная оплошность, будет трудно.

Еще довольно часто "ошибаются" в ставке НДС. Почему в кавычках? Потому что, как правило, применяют пониженную ставку, а это на самом деле не что иное, как уход от налогообложения. Понятно, за такие дела по головке не погладят.

Как уже говорили, комплект документов (вместе с платежкой) и ГТД должны быть представлены в 15-дневный срок со дня предъявления товаров таможенным органам. При определенных обстоятельствах срок может быть продлен до двух месяцев - максимально возможного времени хранения товаров на СВХ.

Примечание. В чрезвычайных ситуациях срок хранения может быть продлен до четырех месяцев.

Следовательно, в этот срок нужно успеть перечислить и НДС. Из-за несвоевременной уплаты (неполной уплаты) вывезти товары с СВХ будет нельзя. Превышение же срока хранения чревато уже административной ответственностью. Согласно ст. 16.16 КоАП РФ за такое нарушение на должностных лиц налагается штраф от 100 до 200 МРОТ. Организации ждут более строгие санкции: штраф от 500 до 1000 МРОТ с конфискацией или без конфискации товаров, оставленных на хранении.

Но вот все исчислено и уплачено. Теперь необходимо понять, как это учесть. Первая ошибка, которая здесь подстерегает: бухгалтер фирмы на УСН может принять уплаченный НДС к вычету. Но "упрощенцы" в общем случае не платят НДС, поэтому и разговор о его уменьшении становится бессмысленным, в том числе и об уменьшении за счет "ввозного" налога. Ничего не поделаешь, но писать заявление о возврате бесполезно. А все из-за ст. 170 НК РФ, где сказано, что фирмы, не являющиеся плательщиками НДС, должны включать сумму налога в стоимость товаров. Об этом, кстати, говорят и налоговики.

Примечание. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 18-03/3/14822.

Между тем п. 1 ст. 346.16 НК РФ (где указан исчерпывающий перечень расходов "упрощенцев") содержит целых три подпункта - 8, 11 и 22, по которым можно учесть "ввозной" НДС в составе расходов при исчислении единого налога. Как быть?

Согласно пп. 8 в расходах можно учесть НДС по товарам, оплаченным налогоплательщиком. Подходит? А как же! Ведь там не сказано, что НДС должен быть оплачен поставщику. За товар мы рассчитались, НДС в бюджет внесли.

Теперь читаем пп. 11. К расходам относятся таможенные платежи, перечисленные при ввозе товара на таможенную территорию РФ. А пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ приравнивает "ввозной" НДС к таможенным платежам.

И, наконец, в пп. 22 ясно сказано, что в расходы можно включать суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. А не налоговое ли законодательство обязывает платить рассматриваемый нами налог?

Как говорится, выбирай по вкусу...

С какой стороны ни подойди, налог все равно оказывается в составе расходов, влияющих на налогообложение. Вопрос, по какой статье. Спросите, какая разница? А вот какая.

Если это будет ст. 170 Налогового кодекса РФ или пп. 8 п. 1 ст. 346.16, то налог будет учтен только в момент реализации. Ведь с 1 января 2006 г. Налоговый кодекс содержит четкие требования, как списывать покупную стоимость товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товары включаются в расходы по мере реализации.

Если же выберем пп. 11 или 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то согласно ссылке на ст. 346.17 НК РФ налог попадет в расходы сразу после уплаты (п. 2) в сумме, которую внес налогоплательщик (пп. 3 п. 2). Заметим, что в Письме Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71 разрешено для учета "импортного" НДС применять пп. 22.

Примечание. НДС, включаемый в расходы, определяется расчетным путем (см. Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).

Мы же придерживаемся того, что, раз все неясности закона толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), нужно делать как выгодно, но при этом всегда быть готовыми тесно пообщаться с налоговыми органами.

Наконец, не надо забывать о сдаче декларации по НДС, ведь уплатив налог, следует известить налоговые органы. "Упрощенцы", обычно не озабоченные уплатой НДС, часто про это забывают. Конечно же, речь не о ветеранах-импортерах, а о новичках или тех, кто ввозит товары нерегулярно. Но последствия для всех одинаковы. За несвоевременную сдачу декларации грозит штраф в размере 5% налога за каждый месяц, начиная с последнего дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ). Однако штраф не может превышать 30% налога и быть менее 100 руб.

Примечание. При опоздании более чем на 180 дней штрафы возрастают (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Напомним, что с "ввозным" НДС могут столкнуться фирмы, которые закупают товары за границей не только для перепродажи внутри страны, но и совсем с другими целями. Чтобы не попасть впросак, как мы уже говорили, внимательно изучите список освобождаемых от налогообложения товаров (ст. 150 НК РФ). К примеру, если один из учредителей фирмы в счет взноса в уставный капитал приобрел высокотехнологичное оборудование, то исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость не нужно. Ведь согласно пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ по этой торговой операции налог не взимается.

Кроме того, важен таможенный режим, под который помещают импортируемые грузы. В зависимости от него налог будет уплачиваться либо полностью (режим выпуска товаров для свободного обращения и режим переработки для внутреннего потребления), либо частично (режимы временного ввоза, переработки вне таможенной территории), либо не уплачиваться вовсе (режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта).

Примечание. См. п. 1 ст. 151 НК РФ.

Когда "упрощенец" - налоговый агент

Итак, мы помним о том, что организации (предприниматели) на упрощенной системе налогообложения не освобождены от обязанностей налоговых агентов. А когда такие обязанности возникают в отношении налога на добавленную стоимость?

Примечание. См. п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Во-первых, в случае приобретения на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах нашей страны.

Примечание. См. ст. 161 НК РФ.

Во-вторых, при аренде федерального (муниципального и т.п.) имущества у органов государственной власти и управления (органов местного самоуправления).

В-третьих, если фирма уполномочена реализовывать на территории РФ конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и т.п.

И, в-четвертых, при оказании посреднических услуг (с участием в расчетах) иностранному лицу, не зарегистрированному в качестве российского налогоплательщика.

Какие же наиболее типичные ошибки?

Самая, пожалуй, распространенная, когда организация забывает, что является налоговым агентом.

Пример 1. ООО "Феникс" (работает на УСН, объект налогообложения - доходы) пригласило представителей зарубежной бизнес-школы для обучения своих сотрудников, заплатив по контракту 2000 евро. На учете в российских налоговых органах школа не состоит. Все ли верно в действиях ООО "Феникс"?

Если образовательные услуги предоставлены на российской территории, она и признается местом их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это означает, что указанная операция облагается НДС (ст. 146 НК РФ); российская же сторона признается налоговым агентом по исчислению и уплате данного налога в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, на банковский счет бизнес-школы нужно было перевести сумму контракта, вычтя НДС.

ООО "Феникс" не исполнило обязанностей налогового агента по НДС, в результате чего бюджет недополучил сумму, эквивалентную 305,08 евро (2000 евро x 18% : 118%).

Еще одна ошибка - неправильное определение налоговой базы и, как следствие, налога.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель С.С. Александров заключил договор аренды муниципального имущества. Арендная плата составляет 2360 руб. в месяц. Предприниматель рассчитывал НДС так: 2360 руб. x 18% = 424,80 руб. В чем ошибка?

Читаем внимательно п. 3 ст. 161 НК РФ: "При предоставлении... органами местного самоуправления в аренду... муниципального имущества... налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога". То есть в арендную плату уже заложено 18% НДС, а значит, исчислять налог нужно следующим образом: 2360 руб. x 18% : 118% = 360 руб.

Когда "упрощенец" - член простого товарищества

Вот еще одна ситуация, когда организация или предприниматель, перешедшие на УСН, становятся плательщиками НДС. В подробности сейчас вдаваться не будем. Разберем только самую существенную и, к сожалению, очень частую ошибку.

Пример 3. Две организации и один индивидуальный предприниматель заключили договор простого товарищества. При этом основная деятельность у организаций находится на общем режиме налогообложения, а у предпринимателя - на упрощенном.

"Товарищи" договорились, что совместную деятельность будут вести с применением упрощенной системы, чтобы избежать уплаты НДС. Ведение бухгалтерского и налогового учета возложили на предпринимателя.

Обратимся к ст. 346.12 НК РФ. В ней говорится, что плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Под организациями понимаются юридические лица вместе со своими филиалами и представительствами. Работа же в рамках договора простого товарищества происходит без образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ), следовательно, нормы гл. 26.2 НК РФ к ней неприменимы. Выбор "упрощенки" неоправдан. Это грубейшее нарушение!

Таким образом, в нашем случае единственным вариантом остается общий режим. Как полноценный участник сделок простое товарищество должно оформлять клиентам счета-фактуры с выделенным НДС, засчитывать НДС, уплачиваемый поставщикам, а разницу перечислять в бюджет. Согласно ст. 174.1 НК РФ за это отвечает член товарищества, которому поручено вести общий учет. И если, как в данном примере, его основная деятельность НДС и не облагается, то в рамках совместной он этот налог уплачивает.

Примечание. Об уплате НДС при совместной деятельности см. Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49.

Незнание закона не освобождает... от уплаты НДС

Случается, что организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенный, но по инерции продолжает выставлять счета-фактуры. К чему это приводит?

Ну, во-первых, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ выделенный НДС приходится перечислять в бюджет. Во-вторых, уменьшать этот НДС на "входной", естественно, нельзя. В-третьих, следует подавать в налоговые органы декларацию по НДС. И, в-четвертых, выделенный НДС нельзя учитывать в налоговой базе.

Налоговики (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397) ссылаются на то, что в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, нет НДС, уплаченного из-за ошибочно выставленного счета-фактуры. Минфин же исходит из пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в расходы включаются налоги, установленные действующим законодательством. Что тут возразить: "упрощенцы" могут учитывать в расходах лишь те налоги, от которых они не освобождены (Письмо от 16.04.2004 N 04-03-11/61).

Понятно, что и снизить доходы на такой НДС нельзя (опять же по официальной версии). Хотя здесь как раз все не так плохо, потому что арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи опираются на ст. 41 НК РФ, в которой доходом признается экономическая выгода налогоплательщика. А о какой выгоде может идти речь, когда налог, полученный от покупателя, отдается в бюджет?

Примечание. См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005.

Как еще может получиться, что "упрощенцу" помимо своей воли придется уплачивать НДС?

Пример 4. ООО "Крауз" работает на УСН. Чтобы реализовать собственную продукцию, общество заключило договор комиссии с ЗАО "Синдбад".

ЗАО "Синдбад" продало товар покупателю от своего имени, выставив счет-фактуру с выделенным НДС. Этот счет-фактуру, как того требуют правила, оно переадресовало комитенту (ООО "Крауз").

Ошибка (хотя это даже не ошибка, а, скорее, промах) банальна: комиссионер не предупрежден о режиме налогообложения комитента. Последствия - уплата комитентом-"упрощенцем" НДС в бюджет.

А вот результат уже собственного недочета.

Пример 5. Индивидуальный предприниматель С.А. Коростылев, работающий на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), выставил ООО "Тим Лайт" счет за свои услуги на 11 800 руб. (без НДС).

Получив выписку со счета и платежное поручение с отметкой банка, предприниматель обнаружил, что в строке "Назначение платежа" указано: "в том числе НДС - 1800 руб.". Тогда он перечислил в бюджет указанную сумму и представил декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговые органы. Была ли в этом необходимость?

Обратите внимание: предприниматель выставлял счет, не выделив НДС, а счет-фактуру не выписал. Следовательно, уплачивать НДС он был не обязан.

Примечание. По этим же причинам у ООО "Тим Лайт" нет права засчитывать этот НДС.

А как бы следовало поступить? Нужно было обратиться к покупателю (ООО "Тим Лайт") с просьбой прислать письмо, в котором уточнить назначение платежа. Например, такое. "В платежном поручении N 124 от 15.06.2006 в поле "Назначение платежа" следует читать: "Оплата за услуги по договору N 57 от 01.06.2006. Без НДС".

Заметим, что в любом случае к предпринимателю неприменимы никакие санкции.

На первый взгляд покажется странным, но иногда "упрощенец" сознательно выделяет НДС и выставляет счета-фактуры. А делается это с тем, чтобы добиться преимущества перед конкурентами и привлечь покупателя. Ведь тому невыгодно "терять" НДС, и при прочих равных условиях он охотнее выберет поставщика, работающего на общей системе налогообложения. Насколько такой шаг законен?

По мнению налоговых органов (и тут с ними нельзя не согласиться), у организаций и предприятий нет права "отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков". Правда, санкций за такие причуды, как уплата налогов по собственной инициативе (при выполнении названных условий), Налоговым кодексом не предусмотрено.

Примечание. Об этом говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885.

Поэтому уловка бесполезна (разве что бюджет пополнится). Вот выдержка из того же Письма УФНС: "НДС, неправомерно предъявленный такими хозяйствующими субъектами в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается". Позиция, на наш взгляд, очень спорная. Но, к сожалению, отстаивание своей правоты потребует от налогоплательщиков (как продавцов, так и покупателей) довольно много сил, времени и денег. Так что "упрощенцам", прежде чем принимать решение - выставлять счет-фактуру с выделенным НДС или нет, стоит серьезно взвесить все обстоятельства.

Литература

Упрощенная система налогообложения: исчисление и уплата НДС ("Финансовая газета", 2006, N 11)
Применение НДС субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 22)
Учет основных средств субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 27)
УСН: обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль остаются ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 27)
Новый старый патент: правила применения УСН предпринимателями на основе патента ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 13)
Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН ("Упрощенка", 2006, N 7)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Анна Михайловская

Как известно, перейдя на упрощенную систему налогообложения (УСН), можно не платить НДС. Ведь перешедшие на этот спецрежим не признаются плательщиками НДС, а также освобождаются от уплаты большинства других налогов. Правда, перечислять таможенный НДС и выполнять обязанности налогового агента «упрощенцы» все же должны. Расскажем о плюсах и минусах данного способа ухода от налога.

Восстановленный НДС – в налоговые расходы

Как известно, при переходе на УСН «входной» НДС по неиспользованному в общережимной деятельности имуществу нужно восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Восстановить «входной» нужно до того момента, когда вещи начнут использоваться в спецрежимной деятельности. То есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При этом сумму к восстановлению по основным средствам и НМА рассчитывают, исходя из их остаточной стоимости в бухгалтерском учете. По неиспользованным материалам и непроданным товарам НДС восстанавливают в сумме ранее сделанного вычета. При расчете налога на прибыль восстановленный налог учитывают в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, несомненным (хоть и косвенным) плюсом перехода на спецрежим является возможность увеличить налоговые затраты.

«Входной» налог

Перейдя на «упрощенку», компания не будет платить НДС с реализации. Но одновременно потеряет и право на вычет «входного» налога. Для фирмы, которая платит УСН-налог с доходов, это несомненный минус, поскольку она не сможет ни зачесть «входной» НДС, ни уменьшить на его сумму облагаемую базу по упрощенному налогу.

А вот те, кто в качестве объекта налогообложения выбрал разницу между доходами и расходами, практически ничего не теряют. Ведь «входной» НДС по приобретенным ценностям они вправе включать в состав УСН-расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Правда, здесь существуют некоторые ограничения. Так, «входной» НДС по приобретенным материалам компания вправе списать на расходы только после того, как эти материалы будут отпущены в производство (письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/147). Налог по товарам включают в состав УСН-затрат в момент реализации этих товаров (письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140). А «входной» НДС по купленным основным средствам учитывают в стоимости этих объектов (письмо Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886).

Разумеется, во всех случаях купленные ценности (материалы, товары, ) должны быть оплачены поставщику.

Наша справка

Для недвижимого имущества предусмотрен особый порядок расчета налога к восстановлению (п. 6 ст. 171 НК РФ). Методика такова. Сначала определяют 1/10 часть «входного» НДС, который был принят к вычету. Затем в конце каждого года рассчитывают долю стоимости необлагаемых товаров (работ, услуг) в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эту величину умножают на 1/10 от общей суммы «входного» налога. Полученный результат и есть та сумма, которую нужно восстановить по итогам отчетного года. И соответственно отразить в НДС-декларации за IV квартал. Описанный порядок не распространяется на полностью самортизированные объекты и имущество, которое эксплуатируется 15 лет и дольше.

Однако в случае перехода на УСН норма пункта 6 статьи 171 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-07-11/150). Значит, здесь действуют общие правила: налог восстанавливают пропорционально остаточной стоимости постройки.

Как удержать клиентов

Само собой, не будучи плательщиками НДС, «упрощенцы» не предъявляют налог покупателям и соответственно не выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Клиентам это, конечно, невыгодно: зачесть налог по ценностям, купленным у «упрощенца», они не смогут. Исключение – розничные покупатели (население), которые приобретают товары для личного потребления, а не для использования в предпринимательской деятельности. Возможность вычета НДС их не волнует, поэтому для «упрощенцев», торгующих в розницу, проблема взаимоотношений с покупателями на предмет вычета НДС отпадает сама собой. То же можно сказать и о тех, кто работает с покупателями, перешедшими (переведенными) на какой-либо из спецрежимов (УСН, ЕНВД).

А вот тем, чьи партнеры – организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, придется принимать какие-то меры, чтобы удержать клиентов.

Cчет-фактура с НДС…

Многие УСН-компании решают проблему так: несмотря ни на что выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Однако если «упрощенец» выставляет своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то всю сумму налога он обязан уплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме этого придется представить в налоговую инспекцию и налоговую декларацию.

В составе декларации должны быть только титульный лист и раздел 1, в котором показывают выделенный налог, подлежащий перечислению в бюджет (п. 5 ст. 174 НК РФ). О том, что в данном случае «упрощенцу» необходимо отчитаться по НДС, говорится и в письмах Минфина России от 23 октября 2007 г. № 03-07-11/512 и ФНС России от 5 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/939.

Тем не менее зачесть «входной» НДС «упрощенцу» все равно не удастся.

Ведь на вычеты имеют право только плательщики НДС, а организации, переведенные на УСН, таковыми не являются. Поэтому, несмотря на то что в данной ситуации «упрощенец» обязан уплатить НДС в бюджет, право на вычет налога у него не появляется (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68).

А можно ли учесть добровольно уплаченный НДС в расходах при расчете единого «упрощенного» налога?

Если компания работает на УСН с объектом налогообложения «доходы», то все суммы, полученные от покупателей, являются доходами от реализации (ст. 346.15 НК РФ).

Уменьшение доходов «упрощенцев» на суммы НДС, уплаченные с этих доходов в бюджет, главой 26.2 НК РФ не преду-смотрено (письмо Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/188). Иначе говоря, придется обложить единым налогом всю выручку, включая НДС.

Если – «доходы минус расходы», то в состав доходов также нужно будет включить всю сумму, полученную от покупателей (вместе с НДС). А вот учесть уплаченный налог в расходах не получится. В затратах УСН-фирмы учитывают «входной» НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары, работы или услуги (ст. 346.16, 346.17 НК РФ). Добровольно уплаченный в бюджет НДС под нормы указанных статей не подпадает.

Таким образом, стремясь удержать клиентов при помощи счета-фактуры, «упрощенец» наказывает себя несколько раз: платит НДС в бюджет, при этом УСН-налогом облагает всю выручку вместе с уплаченным НДС (налицо двойное налогообложение). Зато в расходах учесть этот НДС не может, применить вычет «входного» налога тоже не вправе.

Пример 1

ООО «Паллада» занимается оптовой торговлей и применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – «доходы»). Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 236 000 руб. Покупатель оплатил поставку. По просьбе партнера компания выставила ему счет-фактуру, где отразила сумму НДС – 36 000 руб. Таким образом, в бюджет «Палладе» придется заплатить (больничные и пенсионные взносы для упрощения примера не рассматриваются):

– единый «упрощенный» налог в сумме 14 160 руб. (236 000 руб. × 6 %);

– НДС в сумме 36 000 руб.

Кстати, этот способ не очень хорош и для покупателя. В своих многочисленных частных разъяснениях чиновники заявляют: получив счет-фактуру с выделенной суммой НДС от неплательщика налога, фирма не имеет права зачесть налог по такому документу. Правда, в случае возникновения претензий со стороны фискалов покупатель может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде. В этой ситуации главное, чтобы продавец представил в суде доказательства, что выделенный в счете-фактуре НДС действительно был перечислен в бюджет. Подобный прецедент рассмотрен в постановлении ФАС Уральского округа от 4 июля 2007 г. № Ф09-5029/07-С2. Правда, речь здесь идет о случае, кода поставщик-льготник по ошибке выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Судьи пришли к выводу: раз поставщик, выделив НДС, заплатил его в бюджет, то покупатель имеет право на вычет этого налога.

…и другие способы

Для тех, кто не хочет проблем ни себе, ни партнеру, подойдут другие способы.

Способ № 1: снижаем цену

Можно договориться с покупателем, что товар будет продаваться без НДС, зато дешевле на сумму налога (10 или 18%). Тогда партнер-общережимник ничего не потеряет. Если же покупатель сам применяет УСН или ЕНВД, цену снижать не надо. Как мы уже говорили, для таких компаний НДС-вычет интереса не представляет, поскольку они не платят этот налог.

Способ № 2: продавец превращается в посредника

Такой способ больше всего подойдет оптовым фирмам, которые закупают товар для его последующей перепродажи.

«Упрощенец»-оптовик превращается из продавца в посредника между покупателем и поставщиком, которые находятся на общей системе налогообложения. По условиям договора покупатель поручает «упрощенцу» (посреднику) купить для него товар. За эту услугу посредник получает вознаграждение. В результате купленное имущество УСН-компания приобретет для покупателя-общережимника с НДС. Значит, «входной» НДС покупатель сможет принять к вычету.

Кстати, такая ситуация взаимовыгодна. Ведь «упрощенец» будет включать в доходы лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки, позволяющий оставаться на «упрощенке», резко снижается. Кроме того, сокращается сама сумма доходов (доходом будет не вся выручка, а лишь вознаграждение), и, как следствие, снижается единый налог.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

ООО «Паллада» занимается оптовой торговлей и применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – «доходы»). По договору комиссии покупатель (комитент) поручает ООО «Паллада» (комиссионеру) закупить у поставщика товары. Стоимость товаров составляет 236 000 руб. и включает в себя:

– НДС в сумме 36 000 руб.;

– вознаграждение посредника в размере 20 000 руб.

В бюджет «Палладе» придется заплатить единый налог на сумму (больничные и пенсионные взносы для упрощения примера не рассматриваются): 20 000 руб. × 6 % = 1200 руб.

От редакции

Компания потеряет право на «упрощенку», если нарушит хотя бы одно из ограничений, установленных пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Кроме того, покинуть УСН придется, если по итогам отчетного или налогового периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев, года) доходы фирмы превысят 20 000 000 рублей, скорректированные на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что дефлятор на 2008 год составляет 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Таким образом, размер «УСН-критичного» дохода в текущем году – 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. × 1,34)

Упрощенщик покупает товар

Если вы что-либо покупаете у фирм на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения вы применяете. Он при реализации начислит свои налоги, а вы учтете приобретенные товары (работы, услуги) по правилам налогового учета при УСН.

Когда возникает проблема. Сложности могут возникнуть, если вы решите вернуть товар, который прежде приняли к учету. Такая операция с точки зрения НДС рассматривается как обратная реализация. Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к вам как к покупателю, а при возврате оно возвращается продавцу.

То есть у продавца возникает покупка того же самого товара, а у покупателя — продажа. В этом случае продавцу на общем режиме было бы купить товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который он начислил при продаже, он «выйдет на ноль», то есть каких-либо трат в виде налога на добавленную стоимость у него не будет. Однако вы, будучи покупателем, применяющим упрощенную систему, не платите НДС, то есть не можете выписать счет-фактуру при обратной реализации.

Решение. В этом случае сам продавец на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо от 24.07.2012 № 03-07-09/89). В нем он должен отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму «входного» НДС.

Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96).

Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов. Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Обратите внимание на такой момент. Не важно, по какой причине вы вернули товар: надлежащего качества он был или имел недостатки, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/100).

Далее корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И только после этого ваш партнер на общем режиме сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Упрощенщик продает товар

Это как раз тот случай, когда ваш режим налогообложения влияет на размер налоговых платежей фирмы, применяющей общий режим.

Когда возникает проблема. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.

Решение. Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по

Поэтому, с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.

Пример
Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС, когда партнерами пременяется УСН и общая система налогообложения

ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:

1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);

2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).

Для простоты будем рассматривать только расходы на покупку товара.

Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб.

Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).

При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) × 20%].

Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).

Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.

При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. - 16 000 руб.).

Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.

НДС при УСН в большинстве случаев платить не нужно, и это знают все. В то же время есть определенные условия, при наличии которых придется начислить и перевести в бюджет НДС при УСН, несмотря на общепринятый порядок. В нашей статье мы рассмотрим, что же это за условия.

Специфика упрощенки как спецрежима, есть ли НДС на упрощенке

Одним из основных ограничений для применения упрощенного режима уплаты налогов является предельная сумма поступлений от реализации и от иных источников. В 2016 году для желающих использовать УСН установлен лимит данного параметра на уровне 79,74 млн руб. Нужно учитывать, что указанный показатель ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

Помимо названного базового критерия существуют еще два ограничения:

средняя численность работников должна составлять не более 100 ед.;
остаточная стоимость внеоборотных активов должна оставаться в пределах 100 млн руб.

В качестве налогооблагаемого объекта могут выступать как отдельно доходы, так и доходы за вычетом расходов. НДС при упрощенной системе налогообложения , как и иные фискальные платежи (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество), не уплачивается, все они заменены одним бюджетным перечислением в форме единого налога.

Работа с НДС на упрощенке в 2016 году: должен ли быть НДС на УСН

Как уже было отмечено выше, НДС при УСН в бюджет не уплачивается. Компании или ИП на УСН НДС в документах на отгрузку не выделяют и счета-фактуры не оформляют. Если же они все-таки выпишут счет-фактуру и выделят в нем НДС, то обязаны будут перечислить выделенный налог в бюджет. При отказе от исполнения описанной обязанности компаниям или ИП грозят штрафные санкции.

Организациям, вынужденным произвести оплату НДС при УСН в текущем периоде, необходимо сдать всю сопутствующую отчетность, причем обязательно в электронном формате.

С 2015 в отчетности необходимо указывать данные из счетов-фактур. Кроме того, компании-посредники, которые не отнесены к агентам по налогу, но принимающие и выставляющие счета-фактуры, обязаны сдавать журналы регистрации счетов-фактур в налоговую инспекцию в качестве своеобразной отчетности по НДС при упрощенке . Можно и не испытывать сложностей со сдачей подобной отчетности по НДС на упрощенке , если такой посредник заключит соглашение с поставщиком о том, что он не будет выдавать счетов-фактур.

Обязанность перечислить НДС при УСН не возникает в случае, если партнер выделит его в платежно-расчетных документах. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18.11.2014 № 03-07-14/58618.

Кроме того, рассматривая проблему УСН и НДС, следует указать, что применение ставки 0% для упрощенцев не требует подтверждения.

Можно отметить, что в 2016 году положение компаний-упрощенцев стало в данном вопросе лучше. В частности, если фирма по просьбе партнера указывает в счетах-фактурах НДС при УСН с объектом «Доходы», ей не нужно учитывать его по итогам периода в налогооблагаемой базе, т. е. сумма доходов рассчитывается за вычетом НДС. Ранее же (до 2016 года) выделенный в документах НДС включался в доход компании-упрощенца. НДС при УСН с режимом «доходы за вычетом затрат» также не включается в состав доходов, одновременно с этим налог не увеличивает сумму расходов.

Упрощенная система налогообложения: НДС при наличии поставок из-за рубежа

Если актив поступает по контракту с территории иностранного государства, обязательно происходят исчисление и уплата НДС при УСН , поскольку такая обязанность возникает у всех организаций независимо от режима налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Размер НДС здесь определяется исходя из полной стоимости по договору вместе с пошлинами и акцизами, перечисление происходит на счет таможенной службы. Отчитаться по поставке с предъявлением налоговикам таможенных документов, документов об оплате всех пошлин и налогов компания должна не позднее чем через 15 суток после предъявления товаров таможенникам.

Как работают налоговые агенты на упрощенке: с НДС или без НДС

Случаи, при которых компания на упрощенной системе может быть признана агентом и вынуждена начислить и заплатить НДС:

Покупка товаров, работ, услуг у зарубежных фирм, не имеющих филиалов в России.
Использование на возмездной основе имущества государственных предприятий. Объект обложения - арендная плата.
Продажа конфиската, не имеющего собственника, или скупленного имущества, кладов.

Составление смет упрощенцами: возникает ли НДС при УСН «доходы»

Подрядные компании до начала строительства формируют сметную документацию с указанием стоимости работ, затрат на содержание машин и оборудования и итоговой суммы прибыли. Как соотносятся НДС и упрощенка в 2016 году при составлении строительных смет?

При общем режиме НДС, выделенный в документах поставщиков, учитывается в смете отдельно, в составе так называемых лимитированных затрат. Однако для фирм-упрощенцев действует иной порядок: они приводят сумму компенсации НДС вместо размера уплаченного налога. Сумма компенсации определяется по формуле

(См + (Сэ – Сзм) + Нр × 0,1712 + Сп × 0,15) × 0,18,

См - затраты на материалы;

Сэ - затраты на содержание механизмов и оборудования;

Сзм - оплата труда механиков;

Нр - накладные расходы;

Сп - прибыль по смете.

Итоги

На вопрос, платят ли НДС при УСН, ответить можно отрицательно. Однако следует учитывать, что могут возникнуть ситуации, при которых сделать это все-таки придется, т. е. НДС и упрощенка - понятия, не исключающие друг друга.