Публикация сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации. Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Как ранее говорилось, процесс ликвидации юридического лица начинается с решения учредителей (акционеров) о ликвидации, которое принимается на общем собрании. В соответствии со ст.23 , юридическое лицо (налогоплательщик) обязано в трехдневный срок, с момента принятия решения о ликвидации юридического лица, уведомить налоговую инспекцию о данном решении. Форма уведомления приведена в приложении 5 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика .

Ликвидационная комиссия после её создания разрабатывает и утверждает план ликвидации предприятия, которая начинается с проведения полной инвентаризации. В соответствии с подпунктом 27 Приказа проведение инвентаризации вменяется юридическому лицу в начале процедуры ликвидации. Инвентаризации подвергаются все позиции активов и пассивов. В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества они должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

На этом этапе происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями, то есть выявляется неточность бухгалтерского учета, а значит, имеется возможность изменить сумму кредиторской и дебиторской задолженности.

Проведя инвентаризацию обязательств, ликвидационная комиссия может выявить задолженность (дебиторскую и кредиторскую), не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями.

В соответствии с подпунктами 70, 77 и ст.266 долги, не реальные по взысканию, списываются по каждому обстоятельству на основании данных инвентаризации.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть:

• 1) отнесена на убытки:
  • - Дт 91.2 - Кт 62 - списана сумма дебиторской задолженности, в том числе НДС;
  • - Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности;
• 2) списана за счет резерва сомнительных долгов:
  • - Дт 91.2 - Кт 63 - начислен резерв сомнительных долгов;
  • - Дт 63 - Кт 62 - списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • - Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Необходимо помнить, что списанию по истечении срока исковой давности подлежит только истребованная задолженность. Сумма списанной истребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается после того, как пройдет четыре месяца после фактического получения товаров предприятием-должником. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• - Д-т 62 - К-т 90.1 - отгружена продукция покупателю;
• - Д-т 90.3 - К-т 76.Н1 - учтен НДС.

Спустя четыре месяца:

• - Д-т 91.2 - К-т 62 - списана сумма дебиторской задолженности на убыток;
• - Д-т 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности;
• - Д-т 76.Н1 - К-т 68.2 - начислен НДС в бюджет.

В строке 4.7 Справки Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета «налоговой декларации налога от фактической прибыли» указывается сумма списанной дебиторской задолженности на убыток.

Установив сумму дебиторской задолженности реально по взысканию, степень ликвидности и возможную цену реализации имущества, кредиторскую задолженность, ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения. Кредиторов пятой очереди такой порядок расчета не устраивает. Поэтому бухгалтерия должна четко отслеживать, во - первых очередность по гражданскому законодательству, а во - вторых, очередность внутри группы.

Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право повторно проверить правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен.

Работу организации можно разделить на два этапа - до принятия решения о ликвидации и после принятия решения.

На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

На втором этапе выделяются: затраты на итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

По истечении двух месяцев бухгалтерия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который должен содержать сведения:

• - о составе имущества организации;
• - о предъявленных кредиторами требованиях и результаты их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется бухгалтерией как обычный годовой баланс, первоначально берется последний годовой баланс (для сравнительных данных), последний квартальный баланс, оборотная ведомость за последний отчетный период.

На основании промежуточного ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также - хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса все платежи и взыскания производятся в порядке очередности, предусмотренной ст.64 . Требования каждой очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди.

Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества п.1 ст.23, п.1 ст.49 .

Ликвидационная комиссия обязана представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие - либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами - кредиторами, то теперь вновь появляется внеочередная обязанность по уплате налогов.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете так:

• - Дт 70 - Кт 50,51 - выплачена заработная плата;
• - Дт 68 - Кт 51 - произведена оплата налогов;
• - Дт 60, 76 - Кт 62, 76 - оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые не были погашены, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии и относятся на финансовые результаты в соответствии с п.78 , как внереализационная операция.

После того как завершились расчеты с кредиторами и дебиторами, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с регистрационной палатой. Форма ликвидационного баланса традиционная - №1 по ОКУД.

Единственное его отличие от используемой квартальной отчетности - это дата составления, не совпадающая с окончанием квартала, и утверждение баланса учредителями, а не руководителем.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, то есть имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации. Оставшееся имущество предприятия распределяется между его учредителями. Ликвидационный баланс со всеми справками из внебюджетных фондов, подтверждающими внесение всех необходимых платежей, направляется в УМНС РФ. После передачи ликвидационного баланса организация снимается с налогового учета. Передача имущества производится с оформлением специального акта. После составления ликвидационного баланса бухгалтерский учет ведется в соответствии с п. 2.4 :

• - Д-т 99 - К-т 80 - учтена прибыль организации;
• - Д-т 80 - К-т 75 - распределен уставный капитал между учредителями;
• - Д-т 75 - К-т 50, 51 - произведена оплата учредителям.

При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. Имущество организации может быть распределено в натуральной форме между учредителями.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора — ситуация, не являющаяся редкой. Помимо очевидного позитивного последствия (контрагента больше нет, выплачивать долг не надо), она имеет и неприятный — налоговый — момент: база по налогу на прибыль увеличится. Важнейшим в этом случае становится определение периода списания.

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале .

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье .

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

• подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
• попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале .

А о том, как быть с НДС при списании КЗ, см. в статье .

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Ликвидация основных средств производится тогда, если ваши основные средства физически изношены или морально устарели. Конечно, их можно и восстановить, но есть ли в этом смысл? Проще их разобрать по частям и списать, чем вложить в них средства, которые никогда не окупятся. Какими документами оформляется ликвидация основных средств и как ее правильно отразить в учете? Рассмотрим это более подробно.

При ликвидации основных средств на основании п.77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина № 91н от 13 октября 2003 г. раньше по приказу руководителя создавалась комиссия. С 2013 года все обязательные ранее действия по бухучету сейчас имеют лишь рекомендательный характер (ч.7 и 8 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Поэтому компания может списать ликвидированное основное средство двумя способами: путем создания комиссии, либо без ее участия.

Рассмотрим ситуацию с созданием комиссии. Такой порядок списания ОС имеет один плюс – это внутренний контроль в компании, который предусмотрен новым Законом о бухучете.

Как создать комиссию? Для начала издается приказ, где указывается состав комиссии, в который обязательно входит главный бухгалтер, материально-ответственное лицо, отвечающее за ОС, другие участники комиссии.
Комиссия осматривает объект ОС и делает выводы о том, возможно ли этот объект восстановить или нет. Если решение комиссии сводится к тому, что объект не подлежит восстановлению, то устанавливаются причины этого (авария, моральный износ, физический износ и т.п.), а также устанавливается стоимость целых узлов и деталей, которые могут быть использованы в дальнейшем после ликвидации основного средства. После осмотра комиссия составляет акт, который подписывают все члены комиссии. На основании акта оформляется приказ о ликвидации.

После фактической ликвидации основного средства составляется акт о списании ОС. По старинке используются бланки по форме № ОС-4 или № ОС-4а (для автотранспорта). С 2013 года вы имеете право использовать свою форму бланков.

После подписания акта о списании в инвентарной карточке формы № ОС-6 делается отметка о выбытии ОС. У малых предприятий основные средства учитываются в инвентарной книге, соответственно, запись о ликвидации имущества вы внесете в инвентарную книгу.

Если у вас после ликвидации (демонтажа) основного средства остались пригодные к эксплуатации детали, узлы, материалы, их нужно оприходовать. При этом оформляется накладная по форме № М-11, либо используйте свой бланк.

Как отразить ликвидацию основных средств в бухгалтерском учете?

После ликвидации основного средства в компании на бухгалтерских счетах может остаться остаточная стоимость ликвидируемого основного средства в связи с тем, что срок амортизации этого ОС еще не истек. Либо часто остаются расходы, связанные с демонтажем ликвидируемого оборудования. В этом случае остаточная стоимость основных средств, а также все сопутствующие ликвидации или демонтажу расходы, учитываются в составе прочих расходов и отражаются в том периоде, к которому они относятся.

Как отразить ликвидацию основных средств в налоговом учете?

На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для расчета налога на прибыль все расходы на ликвидацию основных средств отражаются в составе внереализационных расходов. Это считается остаточной стоимостью ликвидируемого имущества, а также затратами, связанными с выполнением демонтажных работ и работ по разборке объекта.

Если вы для расчета налога на прибыль применяете , то на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК и письма Минфина № 03-03-06/1/454 от 9 июля 2009 г. расходы на ликвидацию, а также суммы недоначисленной амортизации, отражаются в налоговом учете в том периоде, когда вы оформили акт о списании ОС.

Оставшиеся после ликвидации материалы, узлы, агрегаты и пр. учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). И это не зависит от того, будут ли они использоваться в деятельности компании в дальнейшем или нет. Доход при методе начисления будет считаться с момента оформления акта о ликвидации основного средства (пп.8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По каким ценам приходовать пригодные к использованию после ликвидации материалы, узлы, агрегаты? Они учитываются по рыночным ценам. Когда вы отпускаете эти материалы, узлы в производство или реализуете их на сторону, их стоимость нужно отразить в составе материальных расходов, либо расходов от реализации.

Какую стоимость учитывать при определении налога на прибыль? Вы учитываете ту часть суммы материалов и узлов, которые ранее не были учтены в доходах (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Как учесть НДС при ликвидации ОС? Если ликвидацию производит подрядчик, то входной НДС принимается к вычету на общих основаниях (п. 6 ст. 171 НК РФ).

А как быть с НДС, относящимся к стоимости самих ликвидированных объектов? Если у вас основное средство полностью самортизировано, НДС по нему не восстанавливается. Если основное средство самортизировано не полностью (на счетах 01 и 02 по ним висят остатки и остаточная стоимость не равна нулю), то по нему НДС восстанавливается, как требует Минфин.

Как восстановить НДС по ликвидируемому объекту?

Для этого существует формула:

НДСвосст = НДСприн x ОстСт: ПервСт,

где НДСвосст – НДС к восстановлению;
НДСприн – НДС, который был принят к вычету;
ОстСт – остаточная (балансовая) стоимость ликвидируемого основного средства (переоценки не учитываются);
ПервСт – первоначальная стоимость объекта (переоценки не учитываются).

Вы можете и не восстанавливать НДС, поскольку п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывает компании это делать, если объект – ликвидируемый. Но в этом случае вас ждет спор с налоговиками в судебном порядке, хотя суд принимает сторону налогоплательщика, ссылаясь на то, что если Налоговый кодекс не дает прямых указаний на восстановление НДС, то это делать и не требуется.

Как оформить продажу деталей и запчастей? Вы выписываете счет-фактуру и накладную. Тогда вам нужно будет начислить НДС.

Пример.
ООО «Стрела» работает на общем налоговом режиме. На балансе компании числится станок токарный, полностью самортизированный. ООО «Стрела» приняла решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка 60 000рублей. Для этого были приглашена подрядная организация, которая и выполнила работы по ликвидации, стоимость которых составила 11 800 рублей (в т.ч НДС 1800). В результате ликвидации были определены материалы, пригодные к использованию стоимостью 18 000 рублей.

Проводки по ликвидации основного средства:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»= 60 000 руб. – списана первоначальная стоимость токарного станка;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» = 60 000
– списана сумма начисленной амортизации по станку;

Д-т 19 К-т 76 = 1800 – входящий НДС по услугам подрядчика;

Д-т 68 К-т 19 = 1800 входной НДС по ликвидации станка принят к вычету

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 76 = 10 000 – отражены расходы по проведению ликвидационных работ;

Д-т 76 К-т 51 = 11 800 руб. – перечислены деньги подрядчику за работы по ликвидации

Д-т 10-5 К-т 91-1 = 18 000 – оприходованы материалы, образовавшиеся при ликвидации станка.

Таким образом, при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов вошла сумма 10 000 (сумма услуг по ликвидации), а в состав внереализационных доходов – 18 000 (сумма материалов, оставшихся после ликвидации).

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Важно обратить внимание на то, что ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами (п. 6 ст. 63 ГК РФ). Ликвидационный баланс утверждается, но его показатели должны быть нулевыми.

При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую - передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, обществу необходимо распределить денежные или иные активы между участниками, если они остались после расчетов с кредиторами. В противном случае обществу не получится сделать нулевой ликвидационный баланс.
В настоящее время в активе баланса общества могут числиться денежные средства на расчетном счете (иное оборотное и внеоборотное имущество), в пассиве уставный капитал и нераспределенная прибыль. Чтобы обнулить показатели в учете следует осуществить следующие операции:
Дебет 84 Кредит 75
– нераспределенная прибыль распределяется между учредителями;

Дебет 80 Кредит 75
– уставный капитал распределяется между учредителями;

Дебет 75 Кредит 51 (01, 10…)
– погашена задолженность перед учредителями организации.

При распределении имущества Минфин России указывает на необходимость удержания НДФЛ по ставке 13 процентов со всей суммы. Так, в письме Минфина России от 08.11.2011 № 03-04-06/3-301 чиновники указывают, что пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (части ее) в уставном капитале. Доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, поэтому сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ в полном размере. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204– при ликвидации общества у его участников возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме. Такой доход облагается НДФЛ в общем порядке с полной суммы полученного дохода.
Однако, ФНС России в письме от 27.01.2010 № 3-5-04/70 настаивает на том, что НДФЛ облагается только разница между внесенным УК и суммой по имуществу к получению. Таким образом, общество должно принять решение самостоятельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы», в материалах «Системы Юрист», и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

При ликвидации строительной фирмы налоговая инспекция потребовала сдать нулевой баланс. Но в активе дебиторская задолженность по налогам (переплата), а в пассиве уставный капитал*. Требовать деньги из бюджета организация не собирается, ей необходимо закрыться побыстрее. Как убрать эти показатели?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Если бы денежные средства фирме вернули, то их следовало бы передать учредителям (п. 7 ст. 63 ГК РФ). Однако выплаты участникам в пределах оплаченного уставного капитала не облагаются налогами (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому интересы бюджета не пострадают, если таких выплат не произойдет. Кроме того, законодатель в принципе допускает невозврат излишне уплаченных налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Поэтому полагаю, что участники вправе принять решение о списании в убыток дебиторской задолженности по налогам (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Никаких запретов для этого не существует. В учете при этом могут быть сделаны записи:*

Дебет 91 Кредит 68
– списана дебиторская задолженность;

Дебет 99 Кредит 91
– выявлен убыток от списания дебиторской задолженности;

Дебет 80 Кредит 99
– направлен на погашение убытка уставный капитал.

В итоге распределять между участниками будет нечего и баланс окажется нулевым.

Окончательный ликвидационный баланс

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс. Баланс составляется по тем же правилам, которые применяются при разработке промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Решение об утверждении баланса принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Внимание: если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.*

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 4 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться. Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2007 г. № А29-4266/2006а).

Виталий Перелыгин

эксперт ЮСС «Система Юрист»

Геннадий Уваркин

заместитель генерального директора Правового бюро «Омега», кандидат юридических наук

Владислав Добровольский

кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической Группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 г. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

3. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке налогообложения доходов физического лица при ликвидации общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) и сообщает следующее.Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами - учредителями, участниками или акционерами ликвидируемых организаций, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прямо не установлен.В то же время положениями статьи 41 части первой Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде земельных участков, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости упомянутых участков за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.
При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями пункта 1 статьи 226 Кодекса .В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета*. Уплата налога производится на основании налогового уведомления в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 228 Кодекса . Привлечение физических лиц к декларированию доходов в таком случае не производится.