Порядок поступления основных средств. Бухучет инфо. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.
Бухгалтерский учет поступления основных средств
Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).
Чаще всего приход происходит в результате:
- окончания строительства
- приобретения за плату (покупка ОС)
- получения безвозмездно
- поступления в виде взноса в уставной капитал.
В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.
Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:
Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов
Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.
В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).
Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:
- Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
- Д19 – К60 – выделен НДС
- Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
- Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
- Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.
Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:
- Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
- Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.
Учет основных средств при покупке
Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.
Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.
Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:
- Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
- Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
- Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
- Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
- Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
- Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.
Учет ОС при безвозмездном получении
Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.
Проводки при безвозмездном получении основных средств:
Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
- Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
- Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.
- Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.
Поступление оборудования
Для того, чтобы оприходовать в программе поступление основных средств, необходимо сначала эти основные средства принять на склад.
Вводим документ Поступление товаров и услуг.
Но обратите внимание, что при поступлении будущих основных средств вид операции и табличную часть нужно выбрать Оборудование:
Вводим наше основное средство, как обычную номенклатуру. Чтобы отделить в учете поступившие, но не принятые к учету ОС от обычных товаров можно использовать отдельный вид номенклатуры. Мы так и сделаем создадим номенклатуру Производственная линия и вид номенклатуры Оборудование.
Несмотря на специальный вид операции, 1С сама не определит счет учета для нашего основного средства. Тут -то мы и воспользуемся предусмотрительно созданным нами Видом номенклатуры.
Идем в интерфейс Заведующий учетом, меню Настройка учета - Установка параметров учета номенклатуры. Указываем для вида номенклатуры Оборудование счет учета запасов 08.04. Остальные счета учета 1С подставит сама:
Для общего развития: существует и второй вариант установки счетов учета номенклатуры: в регистре сведений Счета учета номенклатуры. Этот вариант для продвинутых пользователей и позволяет дополнительно детализировать счета учета по складам.
Возвращаемся в наш документ заполняем количество, цену, НДС и проводим:
Не забудьте ввести счет -фактуру по гиперссылке.
Получаем вполне удовлетворительные проводки:
Поступление доп расходов на оборудование
Если у вас возникают дополнительные расходы, которые следует учесть в стоимости основного средства, то следует использовать документ Поступление доп. расходов.
Его можно ввести на основании Поступления товаров и услуг:
В нашем примере поставщик услуги тот же, хотя это не обязательно.
Заполняем сумму допрасходов, способ распределения и распределяем на табличную часть по кнопке заполнить. Подробно работа с документом Поступление доп расходов .
И снова не забудьте ввести счет-фактуру.
ШАГ 1: Постановка на учет объектов основных средств в 1С УПП и Комплексной 1.1
Создание документа Принятие к учету ОС
Теперь, нам нужно принять наше оборудование к учету как основное средство. Для этого идем в меню Документы - Основные средства - Принятие к учету.
Этот документ принимает к учету только уже поступившее на склад оборудование. Если остатков в учете нет, то документ не проведется. То есть принять основное средство сразу на 01 счет в 1С нельзя.
Создадим новый документ.
На первой закладке в поле Оборудование мы укажем номенклатуру, которую оприходовали только что на склад. Счета учета заполнятся по данным документа Установка параметров учета номенклатуры. На этих счетах 1С будет искать остатки оборудования на складе.
А вот в табличной части Основные средства мы будем создавать уже элементы другого справочника - Основные средства.
Справочник Основные средства
Важно! если у вас поступило несколько однотипных основных средств, то номенклатуру вы можете принять на склад в количестве больше одного, сколько поступило. А вот один элемент справочника Основные средства равен одной единице с отдельным инвентарным номером и их нужно создавать столько, сколько основных средств поступило.
В карточке Основного средства я заполнила только те поля, которые необходимо заполнить для проведения документов в 1С.
Конечно, по возможности следует заполнять все имеющиеся данные максимально полно, чтобы сформировать заполненную карточку учета ОС.
Итак, указываем наименование и выбираем из списков группу учета, тип ОС и амортизационную группу.
Нажимаем кнопку Записать и нашему ОС присваивается инвентарный номер.
На остальных закладках данные заполнятся автоматически после принятия к учету нашего ОС.
Заполнение документа Принятие к учету ОС
Выбираем Основное средство в документ Принятие к учету. У вас должно получить как на рисунке выше.
Переходим на закладку Общие сведения.
Общие сведения
Здесь важно заполнить данные для списания амортизации. Создадим новый способ списания расходов.
- Понятное название (способ потом наверняка будете использовать и для других основных средств).
- Организацию
- Способ распределения затрат - выбираем из списка. Работа с настройкой способов распределения затрат выходит за рамки этой статьи, мы выбираем готовый.
В табличной части указываем аналитику списания затрат:
- Подразделение
- Статью затрат
- Если нужно, номенклатурную группу (но не обязательно).
Если нужно распределять на несколько подразделений или номенклатурных групп, то можно указать несколько строчек. Но коэффициент распределения по строчкам потребуется указать жесткий. Амортизация распределится пропорционально коэффициенту, который вы укажете в последней колонке.
Записываем и выбираем созданный нами способ распределения на закладке.
Управленческий учет
Закладка заполняется данными, необходимыми для расчета амортизации в управленческом учете. Эти данные могут отличаться от бухгалтерского учета, но не обязательно.
Указываем Подразделение и МОЛ.
События ОС - это произвольные справочники, обычно их заполняют без особой фантазии.
Важен флажок "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию". Он позволяет сразу ввести в эксплуатацию наше основное средство. Установим его.
Указываем все имеющиеся в вашем случае параметры амортизации:
- Способ амортизации,
- Срок полезного использования, и т.д.
Важно! Для начисления амортизации нужно указать флажок в соответствующем поле. Можно указать 1С, что амортизацию нужно начислять с текущего месяца, а не со следующего.
Бухгалтерский учет
Заполняется также как и закладка управленческого учета, но потребуется еще дополнительно указать счета учета для амортизации и основного средства.
Эти счета будут использоваться в проводках. При необходимости можно использовать созданные вами субсчета.
Налоговый учет
Заполнение закладки зависит от способа погашения стоимости основного средства в налоговом учете.
Есть 3 варианта:
1. Стоимость не включается в расходы - понятно, ничего не требуется,
2. Включение в расходы при принятии к учету - потребуется указать аналитику списания расходов. Применяется для основных средств, которые можно сразу списать на расходы в налоговом учете. Это делается в программе независимо от бухгалтерского учета, где данный ОС может амортизироваться в обычном порядке.
3. Начисление амортизации - указываем все параметры начисления амортизации. Вариант заполнения представлен на картинке:
Ну вот и все! Проводим документ. Если наше оборудование поступало на склад (а в нашем примере все в порядке), документ проводится и формирует следующие движения:
Зайдем в карточку основного средства и увидим, что закладки управленческого, бухгалтерского и налогового учета заполнились автоматически:
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства поступают в организацию:- от учредителей в счет вклада в уставный капитал
- в результате строительства
- путем приобретения за плату
- путем безвозмездной передачи
- по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства" .
В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:
- отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства - Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
- положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства - сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 , № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6 , № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.
Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).
Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами , то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.
Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию , то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Получены основные средства от учредителей | |||
| 1.1. | Сформирована задолженность учредителей по вкладам | 75-1 | 80 |
| 1.2. | Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75-1 |
| 1.3. | 01 | 08 | |
| 2. Построены основные средства | |||
| 2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания) | |||
| 2.1.1. | Сформирована стоимость подрядных работ | 08 | 60 |
| 2.1.2. | Учтена стоимость подрядных работ | 01 | 08 |
| 2.2. хозяйственным способом (организация строит сама) | |||
| 2.2.1. | Списаны материалы на строительство | 08 | 10 |
| 2.2.2. | Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата | 08 | 70 |
| 2.2.3. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| 3.Приобретены основные средства | |||
| 3.1. не требующие монтажа | |||
| 3.1.1. | Начислено поставщику по счету | 08 | 60 |
| 3.1.2. | Учтены расходы на доставку | 08 | 76,60,23... |
| 3.1.3. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| 3.2. требующие монтажа | |||
| 3.2.1. | Начислено поставщику за оборудование | 07 | 60 |
| 3.2.2. | Оборудование передано в монтаж | 08 | 07 |
| 3.2.3. | Списаны затраты на монтаж | 08 | 10,70,69... |
| 3.2.4. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| 4. Получены безвозмездно основные средства | |||
| 4.1. | Приняты к учету основные средства (счет 91) | 01 | 91 |
| 4.2. | Приняты к учету основные средства (счет 98) | 01 | 98-2 |
| 4.3. | Начислена амортизация основных средств (счет 98) | 20 02 |
98-2 91 |
| 5. Получены по договору мены основные средства | |||
| 5.1. | Реализованы материалы по договору мены | 62 | 91 |
| 5.2. | Списана стоимость материалов | 91 | 10 |
| 5.3. | Оприходовано основное средство | 08 | 60 |
| 5.4. | Произведен зачет стоимости материалов и основного средства | 60 | 62 |
| 5.5. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
- если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
- в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Сумма без НДС | ||
| 19.1 | 60 | НДС | ||
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | |||
| 60 | 51 | |||
| 60 | 55 | |||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | ||
| Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| Оплачены счета за оказанные услуги | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств
При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 08.4 | 66 | |||
| 08.4 | 67 | |||
| Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 91.2 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 91.2 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей
Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 01 | 08.4 | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС | ||
Возмещение НДС
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
- 01 - Основные средства
- 08 - Вложения во внеоборотные активы
- 08.4 - Приобретение объектов основных средств
- 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
- 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
- 50 - Касса
- 50-1 - Касса организации
- 51 - Расчетные счета
- 55 - Специальные счета в банках
- 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
- 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
- 68 - Расчеты по налогам и сборам
- 71 - Расчеты с подотчетными лицами
- 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
- 91 - Прочие доходы и расходы
- 91.1 - Прочие доходы
- 91.2 - Прочие расходы
Хозяйствующие субъекты в своей деятельности для осуществления выбранных направлений бизнеса используют основные фонды, с помощью которых создается конечный продукт, оказывается услуга или выполняется работа. Компании периодически осуществляют пополнение таких объектов. Рассмотрим подробнее каким образом это имущество появляется и как нужно организовывать учет поступления основных средств.
К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения на предприятии, можно отнести:
- Закон «О бухучете» № 402 ФЗ - в этом акте определяются принципы ведения бухучета и основные понятия.
- Налоговый кодекс РФ - в данном акте закрепляются общие понятия ОС и процедуру учета такого рода объектов в налоговом учете.
- Положение по ведению бухучета и бухотчетности в России №34 - в этом акте определяется понятие ОС, а также выводится классификация данных объектов.
- ПБУ 61 – это ведущий регламентирующий акт, определяющий не только что такое основные фонды, но и устанавливающий правила их оценки, учета, оформления при помощи документов и т. д.
- Методические указания по ведению учета ОС № 91 - в этом акте закрепляются главные методики учета ОС, и еще рассматриваются особенности отдельных операций по учету ОС.
- План счетов бух учета и инструкция по его применению № 94н - определяет счета, на которых осуществляется учет ОС, а также устанавливает типовые корреспонденции этих счетов с другими счетами бухучета.
Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации.
Первоначальная стоимость ОС
Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.
Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.
Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.
Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков - больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.
ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.
При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.
Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.
Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.
Аналитический и синтетический учет ОС
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
- Счет 01 «Основные средства» – показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
- Счет 02 «Амортизация основных средств» – показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
- Счет 03 «Доходные вложения» – используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
- Счет 07 «Оборудование к установке» – учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.
Способы поступления ОС
Источник прихода в организацию объекта ОС может быть различным. В любом случае его первоначальная цена будет аккумулироваться на счете 08, а после уже переноситься на счет 01.
Приобретение у поставщика
Этот способ поступления ОС является самым распространенным. В таком случае первоначальной ценой будет выступать размер затрат компании на покупку данного объекта, за исключением налоговых платежей.
Покупка и ввод объекта ОС выполняется проводками:
Строительство ОС
Компания может получить ОС как результат капитального строительства. В такой ситуации его первоначальная цена будет исходить из всех расходов, какие были понесены на материалы, их транспортировку до места работ, а также стоимости подрядных работ.
В момент получения здания это необходимо документально оформить:
- Акт КС-11 или КС-14 - в момент приемки законченного объекта от подрядчика;
- ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
- ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1а.
Объект должен ставиться на учет сразу после оформления упомянутых документов. Выполнение процедуры государственной регистрации прав на собственность не оказывает влияния на день принятия на учет.
При постройке и передаче в эксплуатацию составляются такие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 60, | Отнесена на учет стоимость работ по подрядам |
| 08 | Приняты на учет материалы, выданные для постройки объекта | |
| 08 | 60, 76, 23, 25, 26 | Приняты на учет прочие затраты по постройке ОС |
| 19 | 60, 76, 23, 25, 26 | Взят к учету входящий НДС по работам, связанным с постройкой |
| 01 | 08 | Объект ОС принят на эксплуатацию |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
ОС в качестве вклада в уставный капитал
ОС может прийти в организацию как вклад участника общества при создании уставного капитала. В виде первоначальной цены нужно брать стоимость, которая была установлена между учредителями путем переговоров. При этом такая цена не должна быть выше, чем результат независимой оценки, проведенной по закону при внесении неденежной доли в УК.
Если ОС передается как вклад в капитал от иной компании, и она является плательщиком НДС, то входящий налог можно в дальнейшем принять к вычету.
Приход ОС оформляется стандартными документами:
- ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
- ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
- ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
- ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.
В бухучете выполняются такие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 75 | Приход ОС как вклад в уставный капитал |
| 08 | 23, 25, 26, 60, 76 | Взяты на учет расходы по доведению переданного ОС до эксплуатационного состояния |
| 19 | 60, 76 | Учтен НДС по оказанным услугам по доведению ОС до пригодного состояния |
| 19 | 83 | Учтен НДС при передаче ОС как вклада от другой организации |
| 01 | 08 | ОС принято в эксплуатацию |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
Оприходование неучтенных ОС по итогам инвентаризации
В соответствии с нормативными документами, организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС. Кроме этого, начало данной процедуры может быть инициировано приказом руководителя компании.
Инвентаризация обязательно проводится в присутствии специальной комиссии. В ее состав включаются представители бухгалтерии, материально-ответственные лица, сторонние, не являющиеся работниками фирмы.
Итоговые результаты инвентаризации вносятся в специальную ведомость по стандартизированной форме ИНВ-26.
Внимание! Если по результатам процедуры были выявлены ОС, которые не находятся на учете в организации, то их необходимо оприходовать в том же месяце. Если инвентаризация проводится перед утверждением годовой отчетности, то ее результаты отражаются в ней.
Для целей расчета налога на прибыль цена излишков ОС учитывается внутри внереализационных доходов.
Прием на учет на основе инвентаризационной ведомости производится стандартными бланками:
- ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
- ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
- ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
- ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.
В бухучете это показывается следующим образом:
Получение ОС безвозмездно
При безвозмездном получении ОС в виде его первоначальной цены используется рыночная цена на день дарения. Особенностью такого получения ОС будет отнесения его цены на доходы постепенно, по мере расчета амортизации объекта.
Ведущим документом, на основе какого выполняется дарение, является соответствующий договор. Помимо этого, передающая сторона оформляет первичный документ - счет-фактуру, либо товарную накладную.
Принимающая сторона на их основании ставит объект ОС на учет, составляя:
- ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
- ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
- ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
- ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.
Бухгалтерские проводки составляются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 98 | Получение ОС по договору дарения |
| 01 | 08 | Прием на учет как ОС |
| , 23, 23, 25, 26, 44 | 02 | Помесячный расчет амортизации |
| 98 | 91 | Часть стоимости основного средства принимается как прочий доход (в размере начисленной амортизации) |
Получение по договору мены
Компания может стать обладателем ОС по договору, оплата по какому выполняется не в денежном виде. В результате ценой такого ОС будет считаться цена средств, переданных либо подлежащих передаче. При этом цена таких товаров должна быть выражена в цене, в какой они обычно продаются.
Операция должна сопровождаться составлением документов. В первую очередь, должен быть составлен сам договор мены.
Поступление в организацию ОС оформляется стандартными бланками:
- ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
- ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
- ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
- ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.
Учет такого рода поступления не отличается от поступления за обычную плату. При этом одновременно оформляются записи по реализации передаваемого имущества.
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | Переданы товары в счет оплаты по договору | |
| 90 | 43 | Списание себестоимости переданных товаров |
| 90 | 68 | Начисление НДС на стоимость продукции |
| 08 | 60 | Получение ОС по договору мены |
| 19 | 60 | Отражен НДС по полученному ОС |
| 60 | 62 | Произведен взаимозачет по договору мены |
| 01 | 08 | ОС принято на учет |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
