ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)

Одной из форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет коммерческими организациями, мы и расскажем в настоящей статье.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Прежде напомним, что основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

В настоящее время федеральные (впрочем, как и отраслевые) стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , для коммерческих организаций, еще не утверждены, хотя проекты некоторых из них уже подготовлены. Пока Минфин России Приказом от 18.04.2018 г. N 83н утвердил Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг., из которой следует, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность" должен разработать сам Минфин России, а введение этого стандарта в действие запланировано на 2021 г.

В таких условиях на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ . Об этом сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Имейте в виду, что на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Иными словами, пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета у коммерческих организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к федеральным стандартам бухгалтерского учета, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".

Отчета о финансовых результатах (форма ОКУД );

Приложений к ним, а именно из:

Отчета об изменениях капитала (форма ОКУД );

Отчета о движении денежных средств (форма ОКУД );

Иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения).

Основные положения отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляется отчет по форме ОКУД , утвержденной Приказом N 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (далее - ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на пункт "д" , в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с:

Внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены:

Привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);

Денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).

Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.

Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом виде отражаются денежные потоки (пункты , ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 23.10.2017 г. N 03-03-06/1/69251):

Когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

Когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;

Когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Следует помнить, что если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 15.10.2012 г. N 07-02-06/246).

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

Используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

Используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011 ;

Способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

Используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;

Иные необходимые пояснения.

Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

Пример заполнения формы отчета о движении денежных средств

Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета о движении денежных средств (формы ОКУД ) за 2018 г., не отражая в нем сведения за предыдущий отчетный период.

Остатки денежных средств ООО "Мир" по состоянию на 31.12.2017 г. составили:

Следовательно, по строке 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 4 100 000 руб. ((4 720 000 руб. - 720 000 руб.) + (118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина России . Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин России в вышеуказанном Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем, соответствующую сумму нужно приводить по строкам 4129 "Прочие платежи" или 4119 "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в отчете отдельно.

В течение отчетного года ООО "Мир" перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Значит, сумму 2 000 000 руб. необходимо указать по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги".

Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом сумм НДФЛ, а также начисленных на оплату труда страховых взносов, составила 650 000 руб. Это сумма указывается по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников". Заметим, о том, что при формировании отчета о движении денежных средств по строке 4122 следует отражать в том числе суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала, а также суммы начисленных страховых взносов, сказано в Письмах Минфина России соответственно от 29.01.2014 г. N 07-04-18/01 , от 22.01.2016 г. N 07-04-09/2355 .

Сумма налоговых платежей за 2018 г. составила 170 000 руб., из них налог на прибыль - 110 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке 4124 "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводится новая строка, например, строка 4125 "иных налогов и сборов".

Сумма НДС за 2018 г. составила 378 000 руб. (720 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 360 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке 4119 (Письмо Минфина России от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).

В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке 4129.

Таким образом, по строке 4110 "Поступления - всего" указывается сумма 4 478 000 руб. (4 100 000 руб. + 378 000 руб.), по строке 4120 "Платежи - всего" - 2 870 000 руб. (2 000 000 руб. + 650 000 руб. + 170 000 руб. + 50 000 руб.).

Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 1 608 000 руб. (4 478 000 руб. - 2 870 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".

Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"

ООО "Мир" в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от реализации этого средства составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)".

Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)".

Таким образом, по строке 4210 "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В 2018 г. ООО "Мир" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов".

В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".

Таким образом, по строке 4220 "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.).

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций".

Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"

Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО "Мир" получило в 2018 г. заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке 4311 "получение кредитов и займов".

Кроме того, организация получила и вернула в 2018 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке 4311 и по строке 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов".

Таким образом, по строке 4310 "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке 4320 "Платежи - всего" - 280 000 руб.

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций".

Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300 составит 2 808 000 руб. (1 608 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период".

Остаток денежный средств организации на 31.12.2018 г. составит 3 111 000 руб. (2 808 000 руб. + 303 000 руб.). Он отражается по строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".

Заполненный отчет о движении денежных средств ООО "Мир" за 2018 г. выглядит следующим образом:

Отчет о движении денежных средств
за 2018 г.

Особенности при упрощенном способе ведения бухгалтерского учета

Отчет о движении денежных средств — одна из , показывающая поступления и расход наличных и безналичных денежных средств организации. В этой статье мы рассмотрим, для чего нужен документ и каков порядок заполнения Формы 4 Бухгалтерского баланса.

Образец заполнения отчета ДДС по форме 4 (ОКУД 071004) можно увидеть на рисунке:

Отчет о движении денежных средств обязательно составляется теми предприятиями, которые ведут бухгалтерский учет. Освобождены от этой обязанности только структуры некоммерческого типа и объекты малого предпринимательства, финансовое положение которых легко определить после анализа основных учетных документов.

Существенную роль также играет этот документ для компаний при внутреннем его рассмотрении, поскольку отчет о движении денежных средств характеризует положение денежных потоков по различным операциям. Также содержание отчета о движении денежных средств позволяет привлечь инвесторов и заручиться поддержкой кредиторов, если компания может наглядно отобразить денежную прибыль, которую имеет.

Что из себя представляет документ

Составление и сдачу данного отчета Министерство Финансов установило в 2011 году Приказом №11. Им же устанавливается и ПБУ «Отчет о движении денежных средств» 23/2011.

Позже Приказом №124 того же 2011 года данные нормы были несколько изменены.

К отчету о движении денежных средств установлены требования, по которым все финансовые потоки предприятия проходят классификацию по видам деятельности и подразделяются на инвестиционный вид, а также операционный и финансовый. Также это разделение касается периодичности проводимых денежных процессов. Цель отчета о движении денежных средств — продемонстрировать эти действия в денежных значениях.

В форме 4 отражаются денежные процессы наличного и безналичного формата. Отчету о движении денежных средств формы 4 присвоен код по ОКУД 0710004. Учитывая параметры требований законодательных документов, для ее заполнения необходимо использовать информационную часть по всем счетам расчетных процессов данного предприятия, включая кассовые и банковские. Следовательно, формой отчета о движении денежных средств предоставляются и показатели по инвестиционным процессам, связанным с ценными бумагами.

Порядок составления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчета движения денежных средств — прямой и косвенный. Разница их состоит в параметрах отраженной ситуации по проведению денежных перемещений. Бухгалтерами составляются обязательные отчеты о движениях денежных средств по косвенному методу, так как он проще в исполнении и дает шанс отобразить отличия перемещений операционного типа от данных по прибылям.

Образцами отчета о движениях денежных средств не показываются такие показатели:

• Перемещение денег по счетам внутреннего назначения.
• Курсовые разницы по валютам, когда последующей перемены в суммах не происходит.
• Превращение средств иного вида в вид финансовый.
• Перевод средств со счета компании в наличные через ее же кассу.
• Сделки бартерного образца.
• Операции взаимозачетного типа.
• Все операции, за проведением которых не следуют .

Когда вышеуказанные операции стали причиной изменения капитала, в отчете указывается не собственно денежное перемещение или так называемый поток, а суммовая разница, которую операция создала. Потому что отражать надо только ситуации, создающие денежные потоки, приводящие к переменам средств внутри капитала.

Составляя отчет о движении денежных средств, придется заполнить три базовых раздела:

1. Потоки по текущим операциям (операционная деятельность).
2. Потоки по инвестиционным операциям.
3. Потоки по финансовым операциям.

Какие-то виды процессов, которые относятся к числу одного раздела по документации исследуемого учреждения, в документации по иному объекту могут относиться к разделу отличного характера. Это зависит от базового вида деятельности.

Примером для отчета о движении денежных средств можно назвать предоставление площадей под аренду. Если такой вид услуг и является основным типом деятельности компании, то финансовые перемещения, возникшие в этих условиях, будут отнесены к операционному или текущему виду, а если побочная – то в ранг инвестиционных.

Перед тем как заполнять отчет о движении денежных средств, в установленном законом порядке надо оформить его титульную часть, которая предоставит необходимую учредительную и правовую информацию об объекте предпринимательства.

Единицы измерения в документе должны совпадать с использованными в составе баланса — тысячи или миллионы рублей. Все коды, применяемые для обозначения строчек, необходимо брать из четвертого приложения к Приказу 66.

Смотрите полное видео о заполнении отчета ДДС:

Отчет о ДДС позволяет узнать руководству компании

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет оценить количество прибыли в рамках деятельности организации, а также выбрать для себя приоритетные задачи и оптимальную стратегию для дальнейшего развития.

Итак, отвечая на вопрос, как составляется отчет о движении денежных средств, следует сказать, что это происходит с опорой на ведомый бухгалтерский документальный учет по всем доступным для организации счетам и в рамках требований, предъявляемых к этому виду отчетности.

Заключение 32

Библиографический список 34

Введение

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движении денежных средств, а основными задачами - изучение назначения, общей структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы №4 в МСФО и в российских стандартах.

1 Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011).

Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011).

В свою очередь, денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011).

Форма отчета о движении денежных средств (далее - Отчет), утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, соответствует указанной классификации.

Так, Отчет содержит разделы "Денежные потоки от текущих операций", "Денежные потоки от инвестиционных операций" и "Денежные потоки от финансовых операций".

При заполнении Отчета следует учитывать, что в силу пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, расчеты по посредническим договорам, НДС, содержащийся в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее. Тогда сумму НДС, поступившую в составе платежей от покупателей и заказчиков, следует учитывать отдельно и уменьшать на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков учитывать сумму НДС, оплаченную поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного (полученного) из бюджета в отчетном периоде. Иными словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС

В части денежных потоков от текущих операций сообщаем. По строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.

Полученную от арендаторов плату за пользование Вашим имуществом возможно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112.

По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, "свернутую" сумму НДС), следует показать по строке 4119. Расчет суммы НДС поясним на примере.

Допустим, организация при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств сумму НДС в размере 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам НДС в размере 400 000 руб., перечислило налога в бюджет 150 000 руб., получило возмещение из бюджета в сумме 100 000 руб. В этом случае по строке 4119: Отчета указывается сумма 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.+ 100 000 руб.). Если же сумма уплаченного НДС больше (например, не поступило возмещение из бюджета на сумму 100 000 руб.), то сумма налога в размере 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.) отражается по строке 4129 Отчета. Расход денежных средств указывают в Отчете в круглых скобках. По строке 4121 Отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 Отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредиту счетов учета денежных средств.

Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129. В части денежных потоков от инвестиционных операций сообщаем. По строке 4211 Отчета приводятся суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.

В строке 4212 Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях.

По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.п., открытыми к счету 76.

Погашение выданных Вашей организацией займов показывается в строке 4213 Отчета. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет "Займы выданные".

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.

В строке 4221 Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58. Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например "свернутый" НДС), приводится по строке 4224.

В части денежных потоков от финансовых операций сообщаем. Суммы, полученные фирмой в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Прочие поступления укажите в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76. В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52...) и дебетовый по счету 75.

В аналогичном порядке заполняется строка 4322. В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах.

Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала.

Что представляет собой данный отчет

Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия.

Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010.

Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011.

Особенности использования

Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет . Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Общие правила заполнения

Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н.

Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки.

Не подлежат отражению:

• Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы;
• Переводы между банковскими счетами внутри организации;
• Обналичивание денег со через ;
• Перевод денежных средств в денежные эквиваленты;
• Бартерные сделки;
• Взаимозачетные операции;
• Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется.

При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента).

Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям.

Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования».

Такие как и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций.

Аналогичная ситуация и с отражением акцизов.

Отчет заполняется в рублях . Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции.

Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы , которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы.

Пошаговая инструкция заполнения

Структура отчета классифицирует все операции на три раздела : текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция.

Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия.

Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы – финансовой.

Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих.

В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период.

Сведения , вносимые в этот раздел:

1. Отчетный год;
2. Дата заполнения;
3. Наименование организации;
4. Вид экономической деятельности;
5. Организационно-правовая форма;
6. Единица измерения;
7. Коды ОКУД, ИНН, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ.

При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать.

К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 – 4100.

В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 — сумма выручки и полученных авансов. 4119 – прочие поступления.

Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57.

Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало

Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129.

Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу – 4100.

К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами.

По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219.

По строке 4220 указывается общая сумма расходов.

4200 – итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220.

Третий раздел – отображение состояния капитала организации . Здесь отражаются изменения его величины и структуры.

Строка 4310 – все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319).

Строка 4320 – общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329).

4300 – сальдо раздела, разница строк 4310-4320.

4400 – итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300.

Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма – остаток на конец года.

4450 – остатки на начало года.

4500 – остатки на конец года.

К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях.

Анализ данных отчета

Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное – направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной – развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д.

Особенности формы МСФО 7

Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами.

Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях.

Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность.

И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод.

Итог

Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности.

Семинар, посвященный данному отчету, смотрите в следующем видеосюжете: