Главная Как создать свой бизнес? Какие расходы входят в есхн. Порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок признания расходов при есхн

Какие расходы входят в есхн. Порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок признания расходов при есхн

Величина единого сельхозналога определяется компанией или ИП исходя из величины доходов, уменьшенных на расходы. Если первая часть формулы не вызывает вопросов, то вторая часто становится «камнем преткновения». НК РФ четко определяет ЕСХН расходы (перечень приведен в ст. 346.5), которые можно учитывать в расчетах. Если произведенные траты не соответствуют законодательным критериям, на них нельзя сокращать налогооблагаемую базу.

Требования к признаваемым тратам

НК РФ определяет четыре критерия для признаваемых расходов, сокращающих налогооблагаемую базу. Они должны быть:

обоснованными с точки зрения экономики;
полностью оплаченными;
подтвержденными первичными документами;
названными в перечне из п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Компании и ИП, перешедшие на упрощенку, используют в работе кассовый метод определения доходов и затрат. Это означает, что признать траты допустимо при одновременном соблюдении двух условий:

они оплачены;
они фактически понесены.

Если коммерческая структура перечислила поставщику аванс в счет будущих поставок, он не включается в расходную часть при исчислении налога. Такая трата отвечает первому критерию (фактическая оплата), но не соответствует второму, потому что контрагент, получивший денежные средства, еще не исполнил встречные обязательства и не предоставил компании подтверждающие первичные документы.

Перечень принимаемых к вычету расходов

Согласно положениям НК РФ, коммерческие структуры на ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу на следующие типы расходов:

Всего перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, включает 44 позиции. Рассчитывая размер единого сельхозналога, нужно убедиться, что в формулу не включены «лишние» значения. Если впоследствии фискальные органы обнаружат неправомерность признания затрат, организации или ИП придется уплатить недоимку и пени на нее.

Организация, применяющая ЕСХН, заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором связи. Денежные средства на корпоративные номера сотовой связи перечисляются два раза в месяц. В связи с тем, что бухгалтер забыл перечислить, а работнику организации необходима связь с контрагентом, работник оплатил корпоративную мобильную связь с помощью онлайн-сервиса с личного банковского счета. Вправе ли организация в данном случае компенсировать сумму и учесть ее в расходах при исчислении налоговой базы по ЕСХН?

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым.

Согласно п.

Перечень расходов ЕСХН

3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть, они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии с подп. 18 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН вправе включить в состав расходов затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Исходя из положений ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» электросвязью признаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Таким образом, расходы на оплату услуг корпоративной мобильной связи могут быть включены ею в состав расходов на оплату услуг связи.

По нашему мнению, при оплате корпоративной мобильной связи с помощью онлайн-сервиса банковская выписка по личному счету работника может служить документальным подтверждением понесенных расходов.

В Письме МФ РФ от 16.01.2015 № 03-11-11/807 разъяснено, что при оплате услуг сотовой связи, в том числе через Интернет, документальным подтверждением указанных расходов могут являться договоры (соглашения) об оказании услуг связи с организациями — поставщиками услуг связи, документы, подтверждающие оплату данных услуг (счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами за оказанные услуги и т.д.), распечатка электронного письма, подтверждающего факт оказания услуг пользователю, заверенная в установленном порядке, и т.п.

При этом для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором об оказании услуг связи; счета оператора связи.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, может учесть при исчислении налоговой базы по ЕСХН компенсированную работнику сумму за оплату корпоративной мобильной связи, осуществленную им с помощью онлайн-сервиса с личного банковского счета, если указанные расходы будут подтверждены документами.

Кроме того, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем организации иметь детализацию счета, а также установить лимит расходов на услуги связи.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный режим налогообложения, который предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Перечень товаропроизводителей содержится в пункте 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

В нашей сегодняшней публикации мы расскажем читателю о том, как перейти на ЕСХН, как вести учет и отчетность, какие налоги должны платить субъекты хозяйствования на ЕСХН и от каких налогов они освобождаются.

Понятие «сельскохозяйственная продукция» в Налоговом кодексе РФ

В пункте 3 статьи 346.2 Налогового кодекса определяется понятие «сельскохозяйственная продукция»:

«В целях настоящего Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 настоящей статьи, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.»

Кто имеет право применять ЕСХН

В п.2.1. главы 346.2 НК РФ определено, что использовать в предпринимательской деятельности специальный режим налогообложения имеют право:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

3. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Перечень расходов при ЕСХН

Сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы).

5. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

С 01.01.2017 ФЗ № 216 от 26.06.2016 года этот перечень был расширен:

Применять ЕСХН вправе ООО и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства. К этим услугам НК РФ относит:

В растениеводстве: подготовка полей, посев, возделывание и выращивание сельскохозкультур, опрыскивание, обрезка фруктовых деревьев и винограда, пересаживание риса, рассаживание свеклы, уборка урожая, обработка семян до посева.

В животноводстве: обследование состояния стада, перегонка скота, выпас скота, выбраковка сельскохозяйственной птицы, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.

При условии, что доля дохода от реализации указанных выше услуг должна составлять не менее 70% в общем доходе.

Переход на ЕСХН для ИП и организаций

Переход на Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) носит добровольный характер. Для того чтобы осуществить переход на данную систему налогообложения, ИП или организации необходимо по месту жительства (или по месту нахождения организации) подать в территориальный орган соответствующее заявление, которое может быть составлено в произвольной форме или по форме № 26.1-1.

Эта форма уведомления о переходе на ЕСХН утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

В заявлении ИП или организации обязательно указываются такие данные, как доля дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции в общем доходе от всех видов деятельности (за предшествующий год). Ее размер должен быть не менее 70%.

В пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ уточняется, кто не может переходить на ЕСХН:

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
Бюджетные учреждения.

Переход на ЕСХН можно осуществлять с начала налогового периода (с начала календарного года) или с даты государственной регистрации ИП (организации).

Особенности уплаты налогов для ИП и организаций на ЕСХН

В случае применения ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налогов и взносов.
ИП на ЕСХН не уплачивают:

налог на имущество (если местными властями не определена кадастровая стоимость объекта недвижимости) ;
НДФЛ;

Организации на ЕСХН не уплачивают:

налог на имущество (если местными властями не установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости);
налог на прибыль организаций;
НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

В статье 346.7 Налогового кодекса ЕСХН предусматривает налоговый период — календарный год, а отчетный период — полугодие.

Объектом налогообложения ЕСХН выступают Доходы, уменьшенные на величину Расходов (статья 346.4 Налогового кодекса РФ).

ЕСХН вычисляется по следующим показателям: объект налогообложения умножается на 6% ставку налога (статья 346.9 Налогового кодекса). Законодательство РФ разрешает на местных уровнях снижать налоговую ставку ЕСХН.

Перечень состава расходов содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Учет и отчетность ИП и организаций на ЕСХН

Организации, исходя из показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основе главы 26.1 Налогового кодекса РФ, должны вести бухгалтерский учет.

ИП на ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. В Приказе Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н) содержатся детали заполнения Книги учета доходов и расходов.

Причем, если КУДиР при ЕСХН планируется вести на бумажном носителе, она должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала ее ведения. Если КУДиР велась в электронном формате, то после ее выведения на бумажные носители она по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Сроки и порядок подачи декларации по ЕСХН отражены в статье 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларацию по ЕСХН ИП и организациями подается в налоговый орган не позже 31 марта (года, следующего за истекшим налоговым периодом) один раз в год.

Налог ЕСХН уплачивается дважды в год — за полугодие (авансовый платеж по налогу) и за год (статья 346.9 Налогового кодекса).

СОВМЕЩЕНИЕ ЕСХН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

ЕСХН можно применять совмещая с ПСН (патентная система) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход), если на ПСН и ЕНВД осуществляется отличный от ЕСХН вид предпринимательской деятельности.

Причем при совмещении ЕСХН и ЕНВД (или ПСН) предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН и ЕНВД (ПСН), эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на ЕНВД (ПСН), при расчете налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны (п. 10 ст. 346.6 НК РФ НК РФ).

Материал актуализирован в соответствии с изменениями законодательства РФ 26.01.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Расходы по есхн

Учет основных средств при уплате ЕСХН

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе учитывать в составе расходов стоимость ранее приобретенных основных средств. Какой порядок учета этих расходов предусмотрен Налоговым кодексом РФ? Как следует поступать плательщикам ЕСХН при переходе на общий режим налогообложения? На эти вопросы отвечает наша статья.

Основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН

На момент перехода на уплату ЕСХН предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ (пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Статьей 346.5 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок учета в расходах плательщика ЕСХН остаточной стоимости ранее приобретенных основных средств — в зависимости от срока их полезного использования. Срок определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация).

По имуществу, не поименованному в Классификации, организация должна установить срок его службы самостоятельно, ориентируясь на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Итак, Налоговым кодексом РФ установлено, что если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение первого года уплаты организацией ЕСХН. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного периода (п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример 1 . В 2003 г.

Какие расходы учитываются при ЕСХН в 2018

ООО "Хлебороб" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.

В марте 2003 г. организация приобрела для животноводческой деятельности специальное технологическое оборудование. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 175 000 руб.

По Классификации данное оборудование относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921690) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Общество установило срок полезного использования оборудования — 25 месяцев (2 года и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации составила 7000 руб. (175 000 руб. : 25 мес.).

За 2003 год амортизация была начислена в размере 63 000 руб. (7000 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2004 г. составила 112 000 руб. (175 000 — 63 000).

Так как срок службы оборудования меньше трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. 30 июня и 31 декабря 2004 г. бухгалтер ООО "Хлебороб" учтет в расходах для целей налогообложения остаточную стоимость оборудования в размере 56 000 руб. (112 000 руб. : 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 7000 руб. ежемесячно.

Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет уплаты ЕСХН. В первый год включается в расходы 50 процентов стоимости, во второй год — 30, а в третий год — 20 процентов. При этом расходы учитываются равными долями.

Пример 2 . В августе 2003 г. ООО "Хлебороб" приобрело компьютер. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость компьютера составила 30 000 руб.

По Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Общество установило срок полезного использования компьютера — 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2003 г. начисленная амортизация составила 2000 руб. (500 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. (30 000 — 2000).

Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет:

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 500 руб. ежемесячно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет.

Пример 3 . В июне 2002 г. ООО "Хлебороб" купило здание овощехранилища. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 1 800 000 руб.

По Классификации здание относится к девятой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0000000) со сроком полезного использования от 25 до 30 лет. Обществом установлен срок полезного использования здания — 360 месяцев (30 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 5000 руб. (1 800 000 руб. : 360 мес.).

За 2002 — 2003 гг. амортизация была начислена в размере 90 000 руб. (5000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость здания на 1 января 2004 г. составила 1 710 000 руб. (1 800 000 — 90 000).

Так как срок службы здания превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Каждые полгода в расходы необходимо включать 85 500 руб. (1 710 00 руб. : 10 лет: 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 5000 руб. ежемесячно.

Продажа старого основного средства

Предприятие — плательщик ЕСХН может продать старое основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи объекта уменьшать доходы предприятия на его остаточную стоимость.

Таким образом, предприятию — плательщику ЕСХН крайне невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Пример 4 . Предположим, что ООО "Хлебороб" продаст в июле 2004 г. здание овощехранилища и специальное технологическое оборудование для животноводства. Доходы от продажи составят 1 800 000 руб.

Остаточная стоимость здания по данным налогового учета составит на момент продажи 1 624 500 руб. (1 710 000 — 85 500), а остаточная стоимость оборудования — 56 000 руб. (112 000 — 56 000).

Уменьшить полученные от осуществления деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы на расходы в сумме 1 680 500 руб. (1 624 500 + 56 000) предприятие не вправе.

Возврат на общий режим налогообложения

При возврате к общему режиму налогообложения бухгалтеру предприятия необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Это следует из п.8 ст.346.6 Налогового кодекса РФ. Для этого стоимость объектов на момент перехода на уплату ЕСХН надо уменьшить на сумму амортизации, рассчитанной за все время уплаты ЕСХН по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

Как правило, сумма амортизации, рассчитанная в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, меньше стоимости основных средств, учтенной в составе расходов при уплате ЕСХН. Разницу между этими суммами следует учесть в составе налогооблагаемых доходов.

Пример 5 . Допустим, что с 1 января 2005 г. ООО "Хлебороб" перешло на общий режим налогообложения. На эту дату у предприятия остался компьютер. Его остаточная стоимость на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. За время уплаты ЕСХН в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 14 000 руб.

Для расчета налога на прибыль бухгалтеру надо определить остаточную стоимость компьютера на дату перехода на обычную систему налогообложения — 1 января 2005 г.

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Следовательно, остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 22 000 руб. (28 000 — 6000). Часть стоимости основного средства, учтенная при расчете ЕСХН, превысила амортизацию, рассчитанную по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, на 8000 руб. (14 000 — 6000). Эта сумма и будет учтена в налогооблагаемых доходах ООО "Хлебороб" за I квартал 2005 г.

Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН

Расходы на приобретение основного средства организацией — плательщиком ЕСХН учитываются в день ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено, как того требует п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

процентов по заемным средствам, использованным на приобретение основных средств (пп.9 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ);
таможенных платежей, уплаченных организацией при ввозе основного средства из-за границы (пп.11 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость.

Однако возместить из бюджета "входной" НДС предприятие — плательщик ЕСХН не может. НДС будет учтен в расходах при расчете ЕСХН (пп.8 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При уплате ЕСХН перечень расходов, на которые сельхозпредприятие может уменьшить свои доходы, является закрытым. В пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ указаны только расходы на приобретение основного средства.

Конкретный перечень этих расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому безопаснее предприятиям оформлять документы на приобретение основного средства таким образом, чтобы сопутствующие расходы (например, на доставку) были включены в стоимость объекта, а не выделены отдельной строкой.

В июне 2004 года ЗАО "Зорька" приобрело зерноуборочный комбайн. Его стоимость составила 147 500 руб. (с учетом НДС — 18%), а расходы на доставку — 2950 руб. (с учетом НДС — 18%).

В документах расходы на доставку были включены в стоимость приобретенного комбайна.

Оплата за комбайн была перечислена в июле 2004 г. В этом месяце бухгалтер ЗАО "Зорька" для целей налогообложения учтет стоимость основного средства в сумме 150 450 руб. (147 500 + 2950).

Продажа новых основных средств

Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН, выгоднее продавать после того, как истек период, установленный пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет он составляет 10 лет.

Момент приобретения основного средства — дата перехода права собственности на него, определенная по договору купли-продажи. Если договором момент перехода права собственности к покупателю не определен или договор купли-продажи не заключался, то следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.

При продаже основного средства ранее установленного срока бухгалтеру следует доходы предприятия увеличить на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства. Сделать это надо в том отчетном периоде, когда объект был оплачен.

В связи с тем, что организации — плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, сумма "входного" налога должна быть учтена при определении первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового учета (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Установив срок полезного использования основного средства по Классификации, бухгалтер рассчитает сумму ежемесячной амортизации.

В конечном итоге бухгалтер пересчитает базу по ЕСХН за период, в течение которого использовалось основное средство.

Пример 7 . Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО "Зорька" продало комбайн в январе 2005 г. С момента его приобретения прошло всего 7 месяцев.

По Классификации комбайн относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921327). ЗАО "Зорька" установило срок полезного использования — 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, составила 1770 руб. (150 450 руб. : 85 мес.).

Доходы за второе полугодие 2004 г. ЗАО "Зорька" следует увеличить на 150 450 руб. и уменьшить на 10 620 руб. (1770 руб. х 6 мес.).

Таким образом, предприятию необходимо доплатить ЕСХН за 2004 г. в размере 8389,8 руб. ((150 450 руб. — 10 620 руб.) х 6%) и соответствующую сумму пеней.

Таким образом, из расходов на приобретение комбайна в налоговом учете было учтено лишь 10 620 руб. (сумма амортизации).

Основное средство оприходовано в 2003 году, а оплачено в 2004 году

Если в договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства (в 2003 г.) или этот момент договором не определен, то считается, что основное средство приобретено до перехода на уплату ЕСХН. Затраты на его покупку надо списывать равномерно в зависимости от срока его службы. А остаточную стоимость определить по данным налогового учета за 2003 г. (включать в состав расходов можно только остаточную стоимость фактически оплаченного основного средства).

Если же в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на уплату ЕСХН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете ЕСХН единовременно.

Пример 8 . ООО "Буренка" приобрело трактор в ноябре 2003 г. По договору купли-продажи право собственности на него переходит после передачи покупателю. По данным налогового учета первоначальная стоимость трактора с учетом доставки составила 178 500 руб.

В этом же месяце трактор был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования по трактору — 7 лет 1 месяц (85 месяцев).

В декабре 2003 г. в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2100 руб. (178 500 руб. : 85 мес.).

На дату перехода остаточная стоимость трактора в целях налогообложения составила 176 400 руб. (178 500 — 2100).

Срок полезного использования трактора превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет: в первый год уплаты ЕСХН — 50 процентов стоимости, во второй год — 30; в третий год — 20 процентов.

В 2004 г. ООО "Буренка" может учесть в составе расходов 88 200 руб. (176 400 руб. х 50%). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в июле 2004 г.

Поэтому включить в состав расходов эту сумму бухгалтер ООО "Буренка" сможет лишь при расчете ЕСХН за 2004 г.

О.А.Романчук

Главная — Консультации

Представительские расходы в налоговом учете

Зависит ли признание представительских расходов от места их проведения? Какими документами можно подтвердить понесенные компанией представительские расходы? Можно ли признать в качестве представительских расходов затраты компании на приобретение алкогольной продукции и табачных изделий для проведения официального приема?

Какие расходы относят к представительским?

Определение представительских расходов в целях налогообложения прибыли приведено в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Кроме того, представительскими являются затраты на прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации.

В Налоговом кодексе РФ содержится конкретный перечень затрат, которые относятся к представительским. Это расходы:

на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах;
транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, а также заседания руководящего органа и обратно;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода в ходе представительских мероприятий.

Обратите внимание: этот перечень является закрытым. Поэтому иные виды затрат представительскими не считаются. При этом в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса прямо указано, что к представительским расходам не относятся затраты налогоплательщика на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Такие затраты могут быть профинансированы за счет прибыли организации после уплаты налога.

Зависит ли признание представительских расходов от места их проведения?

Нет, не зависит. Произведенные представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения запланированных мероприятий.

Доходы, не учитываемые при исчислении ЕСХН

Таким образом, эти затраты могут быть осуществлены как в самой компании, так и в арендованном ею помещении либо в местах общественного питания (ресторан, каф, бар и т. п.).

Какими документами можно подтвердить понесенные компанией представительские расходы?

Четкого перечня бумаг, которые необходимо оформить, чтобы подтвердить представительские расходы, в Налоговом кодексе нет. Нет такого перечня и в других нормативных документах. Однако время от времени советы по этому вопросу дают представители фискальных органов. Вот какую рекомендацию дали московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.2). По мнению чиновников, «…документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смета представительских расходов;

3) первичные документы, подтверждающие стоимость использованных товаров для представительских мероприятий, услуг сторонних организаций, например организаций общественного питания, и т.п.;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;

5) отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указывается:

цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
дата и место проведения;
программа мероприятий;
состав приглашенной делегации;
участники принимающей стороны;
величина расходов на представительские цели».

Можно ли признать в качестве представительских расходов затраты компании на приобретение алкогольной продукции и табачных изделий для проведения официального приема?

Формальных оснований для того, чтобы исключить такие расходы из состава представительских, нет. Дело в том, что пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении перечня продуктов, используемых в представительских целях. В частности, это распространяется и на спиртные напитки. Конечно, все сказанное справедливо только при соблюдении всех необходимых требований, а также при надлежащем документальном оформлении подобных затрат. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

Величина ЕСХН исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая база на ЕСХН - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы на ЕСХН - это доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). А на какие расходы можно уменьшить доходы при применении этого спецрежима?

ЕСХН-расходы (перечень)

Перечень расходов, учитываемых при применении ЕСХН, является закрытым. Он приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К расходам, на которые плательщик ЕСХН в 2019 году вправе уменьшить свои доходы, относятся, в частности:

Значительная часть указанных расходов учитывается в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Речь идет, к примеру, о материальных расходах (ст. 254 НК РФ), расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ), расходах на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

Особенности признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА принимаются в порядке, указанном в п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Так, например, стоимость ОС, приобретенных в период применения ЕСХН, учитывается в расходах с момента ввода этих ОС в эксплуатацию до конца года равными долями.

Порядок признания расходов при ЕСХН

Расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН, только если они соответствуют 2 критериям (п. 3 ст. 346.5 НК РФ):

документальное подтверждение;
обоснованность.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Важно учитывать, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Необходимо также помнить, что на ЕСХН расходы учитываются только по кассовому методу. То есть затраты должны быть не только понесены, но и фактически оплачены (

Единый сельхозналог определяется путем уменьшения величины дохода на расходы, регламентированные Налоговым кодексом. В статье расскажем, какие расходы учитываются при ЕСХН в 2018, рассмотрим подробно все статьи и расчеты.

Законодательно учесть расходы можно только при их соответствии следующим условиям:

расходы должны быть экономически обоснованными;
они должны быть подтвержденными;
они должны быть оплаченными;
входить в перечень расходов, утвержденных для уменьшения налоговой базы.

Экономически обоснованными расходы признаются тогда, когда они необходимы для производства.
Подтвержденными считают те расходы, оформление которых проведено в соответствии с законодательством.
Под понятием «оплаченные» понимают ситуацию, когда по данным затратам долг перед поставщиком полностью покрыт, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Расходы, учитываемые при расчете ЕСХН

Налоговым кодексом (ст.346.5) предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые сельхозпредприниматель сможет учесть при расчете налога. И далеко не все затраты в этот перечень войдут. Рассмотрим основные из них:

покупка ОС и НМА, а также их поддержание в рабочем состоянии;
аренда и лизинг имущества;
покупка молодняка скота, птицы, мальков рыбы;
материальные расходы, в том числе покупка семян, удобрений, рассады, биопрепаратов и т.д.;
страхование;
НДС по тем суммам, которые включаются в расходы МПЗ;
проценты по займам и кредитам;
на приобретение участка сельхозназначения;
от падежа животных и кур;
расходы по обеспечению пожарной безопасности;
на проведение независимой оценки квалификации сотрудников.

Расходы по основным средствам

С начала 2007 года сельхозорганизации расходы по ОС и НМА учитывают с того момента, как эти объекты вводят в эксплуатацию. Применимо это к тем объектам, приобретены которые были в период применения данного спецрежима. Это значит, что стоимость этих объектов в расходы включается частями до конца того года, в котором они были куплены.

Помимо купленных ОС, в затратах при расчете ЕСХН учесть можно также и затраты на их сооружение и изготовление.

Остаточная стоимость ОС, приобретенных ранее учитывается в расходах в зависимости от того, сколько составляет их срок полезного использования. Определяется он в соответствии с Классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы.

Расходы на платежи по лизингу

Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.

Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.

Расходы на страхование в сельском хозяйстве

Сельхозпроизводители как никто другой зависят от погодных условий. В засушливый год предприниматели могут потерять большую часть урожая, а иногда и весь полностью.
Для того, чтобы снизить риск непредвиденных потерь в результате погодных условий, предприниматели могут страховать свой будущий урожай, например, от засухи.

Расходы на молодняк и животных

Кроме затрат на приобретение самого молодняка, например, молодого животного для формирования стада, либо мальков рыб, в расходы при расчете налога включаются также следующие затраты:

зарплата специалистам, занимающимся непосредственно выращиванием молодняка;
затраты на корма;
прочие затраты, напрямую связанные с выращиванием молодняка.

Но, нужно иметь ввиду, что недостача, полученная при потерях молодняка, уменьшить налоговую базу не может.

Материальные расходы и затраты

Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.

Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.

Расходы на приобретение участка сельхозназначения

Для расходов, связанных с приобретением имущественных прав на участок земли сельхозназначения, порядок учета установлен особый. Если для других затрат расходы признаются сразу, то затраты по покупке участка распределяются в расходы равномерными частями в течение минимум 7 лет. Принять данные расходы к вычету можно только после оплаты, а также при наличии подтверждающих документов о госрегистрации участка, либо о том, что документы на регистрацию уже поданы. Подтверждающим документом выступает расписка от органов, занимающихся регистрацией данных прав.

Расходы от падежа скота

Законодательная база для расчетов

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можем ли мы учесть в расходах молоко, которое идет на откорм молодняка? Эти затраты относятся к кормам?

Если для откорма молодняка Вы используете молоко, произведенное на своем предприятии, то его нельзя учесть в данных затратах. А если молоко Вы приобретаете у сторонней организации, то его можно отнести к материальным затратам.

Вопрос №2. Помимо своего транспорта, в нашем хозяйстве мы используем и арендованный транспорт. Можем ли мы уменьшить налог на сумму страховки арендованного транспорта?

Можете. В данном случае не имеет значение принадлежит ли транспорт производителю, либо он арендован у сторонней организации. Главное, чтобы соблюдались основные условия учета затрат. В конкретном случае все условия соблюдены.