Забалансовый учет материальных ценностей. Понятие и состав забалансовых обязательств Что отражается на забалансовых счетах бухгалтерского баланса

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н 1 . На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Общие положения по ведению учета

На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):

• ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);
• материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н 2 предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

– расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по а выбытие (уменьшение) – по счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах:

• – на начало и конец года;
• – поступившего и выбывшего в отчетном году.

Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п. 332 Инструкции № 157н.

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы праздничного мероприятия. По одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006.

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н 3 , в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.

На А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.

Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.

Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:

Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул перечисленные ему ранее в качестве аванса по оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей. В связи с этим возникает ряд вопросов:

1. Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06?
2. Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?

По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей. Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000.

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Переходящие призы, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.

Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб .
Отражены расходы по приобретению ценных подарков
Одновременно стоимость подарков отражена за балансом
Произведена оплата материальных ценностей, приобретаемых для дарения
Списаны с забалансового счета подарки, врученные спортсменам, занявшим призовые места

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств. Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).

Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным:

– четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс. км включительно;

– трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км.

По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб., стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб., стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб., по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете операции по учету запасных частей будут отражены следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
За автомобилем ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) закреплены следующие запасные части:
аккумулятор
комплект летних шин
комплект зимних шин
Списаны с учета летние шины по причине невозможности их дальнейшей эксплуатации
Принят к учету комплект летней резины, приобретенной на автомобиль ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС)
Произведена оплата шин поставщику
При наступлении летнего сезона выданы шины в пользование на основании требования-накладной
Одновременно отражен на забалансовом учете выданный в эксплуатацию комплект новой летней резины

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).

В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № ФЗ «О работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.

Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.

Или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

Счет 21 «Основные средства стоимостью

до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.

Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Предположим, что, проработав какое-то время, чайник сгорел и вышел из эксплуатации. На основании Акта о списании чайник будет списан. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена по кредиту счета 21.

_____________________________________

1. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), ор-ганов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
   
2. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер-ского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
   
3. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Забалансовые счета бухгалтерского учета использует практически любая компания. Ваша фирма арендует офис, покупает бланки трудовых книжек или передает в залог имущество? Тогда ей не избежать ведения забалансового учета. Как правильно вести забалансовый счет.

В этой статье вы найдете:

1. Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета
2. Как вести забалансовый учет
3. Что отражать на забалансовых счетах бухгалтерского учета

Правила отражения информации на забалансовых счетах содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении фирмы, условных прав и обязательств, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями.

Особенности принятия к вычету НДС по товарам, отраженым на забалансовом счете, в статье

Бухучет перечисленных объектов ведется по простой системе. То есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие - по кредиту. Забалансовые счета с другими счетами не корреспондируют.

Для чего нужны забалансовые счета

Бухгалтеры нередко задаются вопросом: так ли необходимо отражать информацию за балансом? Приведем несколько аргументов в пользу ведения забалансового учета.

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее - справка), являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Напомним, что формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н.

Эти формы организация может разрабатывать самостоятельно при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99. Так, отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации.

По мнению автора, без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых на объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки и значение показателя этой строки искажено более чем на 10%, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 2000 до 3000 руб. Это установлено в статье 15.11 КоАП РФ.

В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Рассмотрим особенности учета на забалансовых счетах различных активов и обязательств.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Ценности, полученные (переданные) в аренду, переработку и монтаж

За балансом необходимо отражать стоимость временно находящегося в организации имущества, которое ей не принадлежит. В пункте 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано следующее. Если у организации нет права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности, то для учета последних используется забалансовый счет . Поступление такого имущества оформляется записью по дебету забалансового счета бухгалтерского учета , а выбытие - по кредиту.

На счете 001 «Арендованные основные средства» следует учитывать основные средства, полученные по договору аренды. Необходимость ведения забалансового учета таких объектов установлена в пункте 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Их стоимость отражается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре аренды. На полученное имущество арендатору рекомендуется оформлять отдельную инвентарную карточку. Основанием для отражения полученного имущества по дебету счета 001 служит акт приемки-передачи объекта. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Таблица 1. Забалансовые счета бухгалтерского учета и отражаемые объекты аналитического учета

Номер счета	Имущество, условные права и обязательства, отражаемые на счете	Объект аналитического учета
001		Арендодатель, объект арендованных основных средств
	Основные средства, полученные в безвозмездное пользование	Ссудодатель, объект полученных основных средств
002	Материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности	Организация-владелец ТМЦ, вид, сорт, место хранения продукции и товаров
	Материальные ценности, ошибочно адресованные организации
	Материальные ценности, временно оставленные в месте приемки и хранения
	Материальные ценности ненадлежащего качества, временно находящиеся у покупателя
	Другие случаи, когда материальные ценности находятся на ответственном хранении
	Продукция, подлежащая распределению между участниками совместной деятельности
003	Материалы и сырье заказчика, принятые в переработку	Заказчик, вид, сорт, место нахождения материалов и сырья
004	Товары, принятые на комиссию	Комитент, вид товара
005	Оборудование, полученное от заказчика для монтажа	Отдельный объект или агрегат
006	Бланки строгой отчетности	Вид, место хранения бланков
007		Должник, долг
008		Полученное обеспечение
009		Выданное обеспечение
010	Износ основных средств	Объект основных средств
011	Основные средства, сданные в аренду, лизинг и учитываемые на балансе арендатора (лизингополучателя)	Арендатор (лизингополучатель), объект основных средств, сданных в аренду или лизинг
-		Правообладатель, объект нематериальных активов
-	Специальная оснастка, стоимость которой списана, но имеются обязательства по ее хранению после окончания срока эксплуатации	Наименование оснастки или ее групп
-	Доходы, подлежащие распределению между участниками совместной деятельности	Участник совместной деятельности

Кроме того, на счете 001 надо отражать и стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование. Дело в том, что к договору безвозмездного пользования применяются нормы главы 34 «Аренда» ГК РФ.

Часто арендодатель не предоставляет данные о стоимости переданного арендатору имущества. В бухгалтерском законодательстве не прописано, что должен делать арендатор в таких ситуациях. Рекомендуем организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике. Если стоимость такого имущества не будет отражена в бухгалтерской отчетности, может пострадать ее достоверность.

По условиям договора финансовой аренды (лизинга) передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). В этой ситуации лизингополучатель отражает полученное имущество на счете 01 «Основные средства», а за балансом стоимость такого объекта учитывает лизингодатель. Информация о переданном в лизинг имуществе указывается лизингодателем на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, предусмотренной в договоре.

На забалансовых счетах бухгалтерского учета учитываются и давальческие материалы. Это сырье и материалы, принятые организацией (подрядчиком) от заказчика для переработки или обработки, выполнения иных работ или изготовления из них продукции. Причем подрядчик принятые материалы не оплачивает и полностью их возвращает в переработанном или обработанном виде, передает изготовленную из них продукцию либо выполняет с их помощью работы. Стоимость давальческих материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах или накладных на их передачу. Если информация о стоимости переданных ценностей в этих документах отсутствует, то организация может отражать давальческие материалы за балансом только в количественной оценке. Материалы списываются со счета 003 после того, как будут использованы подрядчиком по назначению. Основанием для списания является отчет об израсходованных материалах, представляемый подрядчиком заказчику.

Обратите внимание: организация-заказчик, передав материалы в переработку, с баланса их не списывает. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 «Материалы». Инструкцией по применению Плана счетов для учета материалов, переданных в переработку, предусмотрен субсчет 10-7.

Напомним, что при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как заказчика, так и подрядчика (ст. 704 и 713 ГК РФ). Заказчик вправе не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику. Тогда приобретенные материальные ценности переходят в собственность исполнителя и должны отражаться у него на балансе.

Пример 1

ООО «Строймет» выполняет строительно-ремонтные работы по двум договорам подряда: с ЗАО «Пермяк» и ООО «Фиалка». ЗАО «Пермяк» в июле 2014 года реализовало подрядчику материалы для производства работ по договору, а ООО «Строймет» их оплатило. Материалы полностью использованы в июле 2014 года при выполнении работ по договору с ЗАО «Пермяк». Покупная стоимость материалов составила 430 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце ООО «Фиалка» передало ООО «Строймет» необходимые для выполнения работ материалы на давальческой основе. По накладной стоимость этих материалов равна 787 000 руб. В августе 2014 года ООО «Строймет» представило заказчику ООО «Фиалка» отчет об израсходованных материалах на сумму 236 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Строймет» были сделаны проводки:

июль 2014 года

Дебет 10-1 Кредит 60
- 430 000 руб. - оприходованы материалы, приобретенные у ЗАО «Пермяк»;

Дебет 20 Кредит 10-1
- 430 000 руб. - приобретенные у ЗАО «Пермяк» и израсходованные материалы включены в состав расходов;

Дебет 003
- 787 000 руб. - на забалансовом учете отражены принятые от ООО «Фиалка» на давальческой основе материалы;

август 2014 года

Кредит 003
- 236 500 руб. - частично списана стоимость израсходованных давальческих материалов.

Стоимость любого оборудования, переданного заказчиком подрядчику для монтажа, учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в оценке, указанной в сопроводительных документах на оборудование. Счет 005 кредитуется после того, как оборудование будет смонтировано.

Забалансовый счет для комиссионных товаров

На счете 004 «Товары, принятые на комиссию» учитывается стоимость товаров, поступивших посреднику на основании договора комиссии. Ведь согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента или за счет комитента, являются собственностью последнего. На счете 004 стоимость товаров учитывается по ценам, указанным в приемосдаточных актах, включая НДС (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 утвержден Перечень товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1). Этот документ применяется при заключении договора комиссии и получении товаров от комиссионера. Однако с 1 января 2013 года он необязателен к применению. В графе 7 формы № КОМИС-1 проставляется стоимость комиссионного товара, по которой комиссионер должен его продать. Данная сумма отражается по дебету счета 004 на дату получения товара. Списывать комиссионный товар надо в день продажи его покупателям. Если комитент и посредник применяют форму № КОМИС-1, то можно воспользоваться данными этого документа, где в графе 9 указывается дата продажи товара.

Как комиссионеру следует вести забалансовый учет , если обязанности посредника по договору комиссии заключаются в приобретении товара для комитента? Для учета купленных за счет комитента ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» . Записи по дебету счета 002 оформляются на дату получения товара от поставщика по товарной накладной. Товар учитывается по стоимости, указанной в накладной продавца. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.

Имущество на ответственном хранении: забалансовый учет

Чужое имущество, принятое организацией на ответственное хранение, должно учитываться на счете 002. Случаи, когда ТМЦ могут быть получены для ответственного хранения, перечислены в пункте 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

На ответственное хранение может поступать товар по договорам с особым порядком перехода права собственности. Предположим, что по условиям договора купли-продажи покупатель становится собственником товара только после его полной оплаты. Отгрузка произведена раньше оплаты. Тогда покупатель отражает стоимость товара на счете 002 начиная со дня его получения до даты оплаты. Аналогичным образом учитывается имущество, полученное по договору мены. Ведь согласно статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

За балансом учитывается имущество, ошибочно адресованное организации, в сумме, соответствующей его рыночной оценке. Как только указанные материальные ценности будут возвращены адресату, их стоимость списывается со счета 002. Необходимо отличать ошибочно адресованные организации ценности от неотфактурованных поставок. Под неотфактурованными поставками понимаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы - счет, платежное требование или иные документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Такие МПЗ отражаются на счетах учета материальных запасов, а не за балансом. Неотфактурованными считаются только те поставки, которые были изначально предназначены организации, которая их получила.

На практике бывает, что готовая продукция оплачена и принята покупателем (заказчиком) на складе у поставщика (продавца), но временно оставлена в месте приемки на ответственное хранение. Такое возможно при задержке отгрузки продукции по техническим или иным уважительным причинам. В этом случае поставщик (продавец) учитывает хранящееся у него имущество на счете 002.

Иногда на склад покупателя поступает от продавца товар, который утратил качество из-за порчи, поломки, не соответствует стандартам, техническим условиям, положениям договора и т. д. К покупателю, отказавшемуся принять такой товар, право собственности на него не переходит. Однако в течение определенного периода времени покупатель вынужден хранить испорченный товар у себя, пока поставщик его не вывезет. Рассмотрим, как будут отражаться подобные операции в бухгалтерском учете покупателя.

В хозяйственной деятельности организаций могут возникать и другие ситуации, когда товарно-материальные ценности поступают на ответственное хранение.

Обратите внимание : учитывать за балансом полученное на ответственное хранение имущество обязан фактический хранитель . Поэтому, например, организации, которые являются хранителями по условиям договоров хранения, отражают имущество поклажедателя на забалансовых счетах бухгалтерского учета. Правда, если хранитель не может распоряжаться сданными на хранение товарами. В противном случае имущество поклажедателя будет учитываться на балансе хранителя.

Забалансовый учет. Бланки строгой отчетности

Информация о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, отражается на одноименном счете 006 .

Напомним, что организации при условии выдачи документов, приравненных к кассовым чекам, могут не применять контрольно-кассовую технику в расчетах наличными деньгами и платежными картами. Бланки этих документов и являются бланками строгой отчетности, которые учитываются на счете 006. Кроме того, к бланкам строгой отчетности относятся бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, ценных бумаг и т. д.

Движение указанных документов должно фиксироваться в книгах учета бланков. На основании этих записей оформляются бухгалтерские проводки. Забалансовый учет необходим для контроля над изменением количества экземпляров бланков. Стоимостная оценка этих документов не важна, поэтому на счете 006 их можно учитывать в условной оценке. Расходы на приобретение или изготовление бланков строгой отчетности включаются в бухгалтерском учете в состав затрат.

Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать денежные документы (оплаченные авиабилеты, почтовые марки) на счете 50-3 «Денежные документы». Посмотрим, чем они отличаются от бланков строгой отчетности.

Денежный документ удостоверяет право на получение определенной услуги, стоимость которой отражена в самом документе. Например, в авиабилете проставлен тариф за услуги по перевозке. Таким образом, на счете 50-3 авиабилет отражается по стоимости указанного в нем тарифа. А бланки еще невыписанных авиабилетов у торгующей ими компании будут учитываться как бланки строгой отчетности на счете 006.

Пример 3

Туристическая компания ЗАО «Альба-Тур» заказала в типографии изготовление бланков строгой отчетности по форме № ТУР-1 в количестве 2000 шт. Стоимость изготовления бланков - 1000 руб., турпутевки получены в июне 2014 года.

В том же месяце ЗАО «Альба-Тур» реализовало туристическую путевку покупателю ООО «Святогор» за 20 000 руб. (без учета НДС). Так как расчеты за путевку производились наличными деньгами, ЗАО «Альба-Тур» выдало клиенту бланк строгой отчетности по форме № ТУР-1.

Согласно отчету менеджера ЗАО «Альба-Тур» всего в июне было заполнено и выдано клиентам 987 бланков строгой отчетности по форме № ТУР-1.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альба-Тур» в июне 2014 года указанные операции отражены так:

Дебет 97 Кредит 60
- 1000 руб. - учтены расходы на изготовление бланков турпутевок;

Дебет 006
- 2000 руб. - полученные бланки отражены за балансом в условной оценке по 1 руб./шт.;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 20 000 руб. - отражена выручка от реализации турпродукта покупателю ООО «Святогор»;

Дебет 50 Кредит 62
- 20 000 руб. - поступила оплата от ООО «Святогор»;

Дебет 20 Кредит 97
- 494 руб. (1000 руб. ? 2000 шт. ? 987 шт.) - стоимость использованных в июне бланков списана на текущие расходы;

Кредит 006
- 987 руб. (987 шт. ? 1 руб.) - использованные в июне экземпляры бланков списаны с забалансового учета.

В бухгалтерском учете ООО «Святогор» в июне 2014 года оформлена запись:

Дебет 50-3 Кредит 71
- 20 000 руб. - приобретенная путевка отражена в качестве денежного документа.

Забалансовый учет обеспечений и платежей

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .

К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах бухгалтерского учета , относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия.

Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает с момента передачи заложенного имущества или прав (ст. 341 ГК РФ). Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации. Основание - пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке». Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов. На дату прекращения залога стоимость имущества списывается с забалансовых счетов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 главы 23 ГК РФ. Поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором другого лица - должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично. Как правило, в поручительстве не указывается сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность. Тогда для целей бухгалтерского учета обеспечения отражаются на забалансовых счетах по стоимости основного обязательства.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ). Этот вид обеспечения отражается за балансом у сторон соглашения о задатке на дату его фактической выдачи и списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору.

Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На это указано в статье 373 ГК РФ.

Пример 4

Для обеспечения обязательств по договору поставки товаров, заключенному поставщиком ООО «Трейд» с покупателем ОАО «Ритэйл», кредитное учреждение «Сигма» предоставило продавцу банковскую гарантию на сумму 30 млн. руб. Гарантия датирована 16 июля 2014 года и действует до 1 марта 2015 года.

В бухгалтерском учете ООО «Трейд» отразило полученную банковскую гарантию 16 июля 2014 года по дебету счета 008.

Забалансовый учет. Другая информация

За балансом отражаются данные о состоянии списанной в убыток дебиторской задолженности неплатежеспособных должников. Безнадежные долги учитываются в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания задолженности, если имущественное положение должника изменится. Включенные в расходы долги относятся в дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов» .

Рассмотрим последний из забалансовых счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов, а именно счет 010 «Износ основных средств» . На нем учитывается износ объектов основных средств, стоимость которых не амортизируется. Это объекты основных средств некоммерческих организаций (п. 17 ПБУ 6/01). По ним ежемесячно начисляется износ исходя из срока полезного использования каждого объекта. Кроме того, износ начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Иногда бухгалтерское законодательство предписывает отражать определенную информацию за балансом, а соответствующий забалансовый счет в Плане счетов отсутствует. Тогда организация имеет право ввести дополнительный забалансовый счет либо использовать один из имеющихся. В любом случае такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Так, в соответствии с пунктом 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.

Таблица 2. Строки справки и соответствующие им забалансовые счета

Строки справки	Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
в том числе по лизингу	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Товары, принятые на комиссию	004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ жилищного фонда	010
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	010
Нематериальные активы, полученные в пользование	Забалансовый счет, на котором отражается информация о полученных в пользование НМА

Пример 5

ООО «Комстек» 1 августа 2014 года приобрело у правообладателя за 30 000 руб. (без учета НДС) неисключительные права на экземпляр программы для ЭВМ. Программа используется для управленческих целей организации с 1 августа 2014 года. Срок использования программы в договоре не установлен.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Комстек» установлено следующее:

• срок полезного использования неисключительных прав на программы по умолчанию равен двум годам;
• информация о нематериальных активах, полученных в пользование, отражается на забалансовом счете 012.

В бухгалтерском учете ООО «Комстек» сделаны проводки:

Дебет 97 Кредит 76
- 30 000 руб. - приобретена программа для ЭВМ;

Дебет 012
- 30 000 руб. - на забалансовом счете бухгалтерского учета отражен нематериальный актив, принятый в пользование;

Дебет 26 Кредит 97
- 1250 руб. (30 000 руб. ? 24 мес.) - включена в текущие расходы часть стоимости программы за август 2014 года.

Рекомендация учитывать специальную оснастку за балансом содержится в пункте 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Это необходимо, если стоимость оснастки полностью списана при передаче ее в производство, а организация должна хранить оснастку и после окончания срока ее эксплуатации.

Требование об учете имущества и обязательств за балансом установлено в пункте 7 ПБУ 20/03. Участник совместной деятельности, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает за балансом доли продукции, причитающейся другим участникам договора . Эта продукция может отражаться на счете 002. Если в договоре предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то за балансом отражаются доходы, подлежащие распределению между другими участниками совместной деятельности . В этом случае информация может быть отражена на дополнительно введенном забалансовом счете.

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• Учет на забалансовых счетах

  Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

  Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

  Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

  По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

  Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

  По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

  Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

  Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

  Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

  
  

  Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

  Забалансовые счета: подробности для бухгалтера

  • Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

    Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...

  • Применение забалансовых счетов

    ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...

  • Забалансовые счета

    Наказанию. Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета За балансом учитывают... пользователей. Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», ... по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг « Выводить забалансовые счета ». Забалансовые счета для... учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например... таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно...

  • Учет на забалансовых счетах объектов НФА

    Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...

  • Что грозит, если не вести учет на забалансовых счетах

    Искажения. Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. ... искажения. Применение забалансовых счетов Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII ... , учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях... предусмотрен штраф. Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним... проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в...

  • Сомнительная дебиторская задолженность

    Балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Обратите... резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка... по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием... суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются... активов принято решение списать с забалансового счета 04 сомнительную (безнадежную) задолженность...

  • Отчет об исполнении учреждением плана ФХД

    По видам доходов, отраженным на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств», открытом... по видам расходов, отраженным на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств», открытом... учреждения» заполняется на основании данных забалансового счета 17, открытого к счетам 0 ... – на основании данных, сформированных на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 ... 201 11 510 10 000 Забалансовый счет 18 (код источника финансирования... 210 03 56х 10 000 Забалансовый счет 17 (код источника финансирования...

  • Доходы от операционной аренды: признание и учет

    ... (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное... материально ответственное лицо – учреждение) Увеличение забалансового счета 25 Оценка и учет доходов... , используются следующие счета: Балансовый (забалансовый) счет Объекты учета у арендодателя 2 ... имущества арендатору Передано помещение арендатору Забалансовый счет 25 1 (в условной... сентябрь) 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ... договору 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ...

  • НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... услуг 2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья... 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... сувениров 2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья...

  • Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ

    Балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами... балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Если просроченная... списанию без принятия ее на забалансовый счет 04. Сомнительная задолженность может быть... , отраженные у БУ на забалансовых счетах, переносятся на соответствующие забалансовые счета КУ. Часть...

  • Движение денег в кассе

    Почерпнуть из анализа движений на забалансовых счетах: 17 «Поступления денежных средств... на забалансовых счетах В соответствии с пунктами 365, 367 Инструкции № 157н забалансовые счета... средствам». Соответственно, информация на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно... реализована единая концепция применения забалансовых счетов 17 и 18 в... к счету 210 03 открываются забалансовые счета 17.30 «Поступления денежных... или расходными, поэтому к забалансовому счету 17 применяются статьи 510 « ...

  • Расчеты по имущественным налогам

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 852 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 853 / подстатья 292 ...

  • Справедливая стоимость нефинансовых активов

    ...) Отражение в учете – на забалансовом счете 01 Отражение в учете – на... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... стоимости Отражение в учете – на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... учете – на соответствующих балансовых или забалансовых счетах учета данного имущества * В...

  • Возврат учреждению прошлогодних долгов: как отразить в учете?

    Лет) 0 201 11 510 Забалансовый счет 17 1 206 хх 66х... № 183н 0 201 21 510* Забалансовый счет 17 Отражена задолженность перед бюджетом... 201 11 610 Забалансовый счет 18 5 201 21 610* Забалансовый счет 18 – на... 201 11 610* Забалансовый счет 18 6 201 21 610 Забалансовый счет 18 * Данный...

  • Отражаем в учете возврат неиспользованных субсидий

    ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ*) 27 ...  661 500 000 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) Начислены...  610 483 000 Забалансовый счет 18 (подстатья 296 КОСГУ) Начислен... ;201 11 610 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) 17 ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ) 17 ... ;201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) 5 ...

.

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

• принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
• списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Читайте также С 01.10.2017 станет больше услуг, которые не облагаются НДС

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА » со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02 ».

В документе необходимо указать:

• данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
• информации об арендодателе и договоре аренды;
• информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» – красным название рисунка

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

Читайте также Что это - РСБУ, его сравнение с МФСО

На вкладке «Амортизация » следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Забалансовые счета - это такие бухгалтерские счета, которые предназначены для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. В статье разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях.

Что есть что

Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.

Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.

Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:

1. Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
2. Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2020 года регламентируются , утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.

Особенности для бюджетных учреждений

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:

• ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
• ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
• обязательств, ожидающих исполнения.

Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!

Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.

	Наименование
	«Имущество, полученное в пользование»
	«Материальные ценности, принимаемые на хранение»
	«Бланки строгой отчетности»
	«Задолженность неплатежеспособных дебиторов»
	«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
	«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
	«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
	«Путевки неоплаченные»
	«Запасные части к транспортным средствам»
	«Обеспечение исполнения обязательств»
	«Государственные муниципальные гарантии»
	«Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками»
	«Экспериментальные устройства»
	«Расчетные документы, ожидающие исполнения»
	«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения»
	«Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»
	«Поступления денежных средств»
	«Выбытия денежных средств»
	«Невыясненные поступления бюджета прошлых лет»
	«Задолженность, невостребованная кредиторами»
	«ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации»
	«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»
	«Периодические издания для пользования»
	«Имущество, переданное в доверительное управление»
	«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»
	«Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
	«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
	«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц»
	«Акции по номинальной стоимости»
	«Активы в управляющих компаниях»
	«Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями»

Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:

1. Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
2. Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
3. Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
4. Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
5. Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.

Порядок ведения забалансового учета

Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.

Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.

Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.

Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.

Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.

Как списать с забалансового счета материалы

Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:

• Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
• Кт 002 — списание ранее принятых материалов.

Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н в ред. от 31.03.2018).

Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.

Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!