Главная Франшиза магазинов Процентная ставка ндс. Ставки ндс

Процентная ставка ндс. Ставки ндс

Ставка 18/118 НДС предусмотрена для обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Кроме ставки 18/118 НДС , которая считается расчетной, в этом качестве рассматривается и другой ее размер - 10/110 НДС. В нашем материале пойдет речь о действующих налоговых ставках, применяемых формулах для исчисления налога, а также о том, в каких обстоятельствах вообще применяются расчетные ставки.

Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

В общем количестве ставок, использующихся для исчисления НДС, существует условная градация на расчетные и основные. Последние, в свою очередь, разделены на 3 категории:

Нулевая ставка (0%) - обстоятельства, при которых ее вправе применять налогоплательщики, оговорены нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.

10-процентная ставка (10%) – обстоятельства ее использования определены нормами, содержащимися в п. 2 этой же статьи.

18-процентная ставка (18%) - применяется по нормам, содержащимся в п. 3 данной статьи.

Ставка НДС 18% должна быть применена в тех обстоятельствах, когда происходит реализация товаров, работ или услуг, не названных в пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Так как перечень весьма узок и не может быть расширен, получается, что большинство внутрироссийских операций должно сопровождаться начислением 18-процентного налога.

По каким формулам определяется расчетная ставка?

Расчетную ставку можно определить, используя несложные формулы. С одной стороны, вычислить налог, казалось бы, просто - следует применить налоговые ставки 10% и 18% НДС , исчислив с их помощью процентное отношение.Тем не менее в бухгалтерской практике для определения ставок используются формулы, в которых кроме процентов нужно знать размер налоговой базы. Расчет ведется с помощью элементарной формулы: процентное значение делится на сумму 100 и процентного значения.

В цифрах выглядят эти формулы так:

для 10-процентной ставки: 10 / (100 + 10);

для 18-процентной ставки: 18 / (100 + 18).

Данный порядок не только вытекает из бухгалтерской практики, он еще и утвержден в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Когда используются расчетные ставки?

Приведем обстоятельства, когда описываемые ставки применимы обязательно.

Денежные расчеты

Нормы п. 4 ст. 164 НК РФ определяют перечень обстоятельств, когда описываемые ставки обязательны к применению.

1. Когда налогоплательщик получает деньги в рамках оплаты по сделкам. Перечень таких операций предусмотрен ст. 162 НК РФ.

Здесь есть одна особенность. Суть ее в том, что если поступают суммы в дополнение к выручке, то их тоже придется обложить налогом, причем по аналогичной ставке, что и при основной операции. Например, если основная сумма была обложена 18%, то ко всем денежным дополнениям в рамках одного договора будет применена расчетная ставка 18/118.

2. Расчетные ставки применимы в таких обстоятельствах:

когда получены авансовые платежи по предстоящей реализации товара или передаче прав на имущество.

когда НДС удерживается агентом.

Реализация имущества

Расчетную ставку надо использовать и при продаже движимого и недвижимого имущества. Эта норма содержится в п. 3 ст. 154 НК РФ и имеет нюанс: облагаемое по данному виду ставок имущество должно быть приобретено ранее на стороне. Здесь допускается использование формулы как с 10-процентным налогом, так и с 18-процентным, т. е. возможны ставки 10/110 и 18/118.

Приведем небольшой перечень имущества, входящего в данную категорию:

основные средства, приобретаемые за деньги из бюджетных источников;

имущество, переданное налогоплательщику в дар и учтенное на балансе с учетом того НДС, который внесен в бюджет прежним владельцем.

основные средства, учтенные на балансе по цене с учетом НДС;

легковые авто, а также микроавтобусы, которые используются для служебных поездок и учтены на балансе по стоимости с данным налогом внутри.

Помимо этого, расчетную ставку следует использовать при обложении:

операций, в процессе которых реализуется сельхозпродукция и ее производные, полученные в результате переработки;

купленных у физлиц автомобилей, если такие авто будут в дальнейшем перепроданы;

операций по передаче прав на имущество.

Отметим, что перечень, установленный законодательством, не допускает дополнений, т. е. носит закрытый характер.

Как оформляются счета-фактуры с расчетными ставками?

Реализуя имущество, в стоимость которого входит НДС, налогоплательщик обязан воспользоваться правилами заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом:

в гр. 5 отражается межценовая разница с учетом налога;

в гр. 8 заносится расчетная сумма налога.

Если операция не связана с реализацией имущества, то в гр. 7 прописывается используемая расчетная ставка без значка «%» (т. е. «10/110» и «18/118»).

при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском или электронным приложением - 10 или 18 процентов? Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера.

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями (например, с паролем для доступа к сайту с архивом номеров) начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Комплекты печатной продукции с компакт-дисками или электронными приложениями в этом перечне не указаны. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-11/56215, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Cовет: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск или электронное приложение является неотъемлемой частью журнала, их реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск или электронное приложение входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:

упоминание компакт-диска или электронного приложения в содержании журнала;

связь содержания компакт-диска или электронного приложения с содержанием журнала;

реализация компакт-диска или информации для доступа к электронному приложению в единой индивидуальной упаковке с журналом;

отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками или электронными приложениями для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара - печатное издание и компакт-диск или электронное приложение. Установите на них отдельные цены, а в первичных документах выделите каждый товар отдельной строкой с разными ставками НДС. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при продаже справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет)? Журналы имеют печатную версию. Организация не является информационным агентством.

При распространении справочно-правовых журналов в электронном виде начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. При этом в абзаце 5 пункта 1 примечаний к этому перечню сказано, что к периодическим печатным изданиям, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Исключением является распространение таких изданий информационными агентствами.

Поэтому, если организация, которая не является информационным агентством, распространяет справочно-правовые журналы в электронном виде (например, через Интернет), НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при распространении на платной основе справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет). Издательство не является информационным агентством

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает справочно-правовой журнал. У «Альфы» имеется справка Роспечати, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции.

«Альфа» распространяет издание следующим образом:

печатную версию - через систему адресной рассылки (деньги от подписчиков поступают на расчетный счет «Альфы»);
электронную версию - по Интернету.

Цена подписки на месяц как на печатную, так и на электронную версию издания составляет 100 руб. Печатная версия издания облагается НДС по ставке 10 процентов, электронная - 18 процентов.

Поэтому сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, составляет:

по печатной версии - 10 руб. (100 руб. × 10%);
по электронной версии - 18 руб. (100 руб. × 18%).

Таким образом, цена подписки (с учетом НДС) составляет:

на печатную версию издания - 110 руб. (100 руб. + 10 руб.);
на электронную версию издания - 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В феврале «Альфа» продала 1000 подписок на печатную версию издания и 100 - на электронную. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 110 000 руб. (110 руб./подписку × 1000 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на печатную версию издания;

- 10 000 руб. - (10 руб./подписку × 1000 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на печатную версию издания;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 800 руб. (118 руб./подписку × 100 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на электронную версию издания;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. - (18 руб./подписку × 100 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на электронную версию издания.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сухого хлебного кваса - 10 или 18 процентов?

При реализации сухого хлебного кваса начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Квас сухой хлебный, имеющий код 91 8536 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрен. Поэтому при реализации сухого хлебного кваса НДС платите по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации грибов (например, шампиньонов, выращенных в теплице) - 10 или 18 процентов?

При реализации грибов начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Грибы шампиньоны тепличные, имеющие код 97 3561 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрены. Поэтому при их реализации НДС платите по ставке 18 процентов.

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при реализации грибов

ООО «Альфа» занимается оптовой продажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой у граждан, не являющихся предпринимателями. Организация закупает грибы (шампиньоны, выращенные гражданами в собственных теплицах) по цене 50 руб. за 1 кг.

13 января «Альфа» реализовала в торговую сеть партию грибов - 100 кг. Отпускная цена 1 кг грибов (без НДС) составила 100 руб./кг. Следовательно, общая цена партии без НДС - 10 000 руб. (100 кг × 100 руб./кг).

Реализация грибов облагается НДС по ставке 18 процентов. Однако, если организация реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у населения, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Продукция, при реализации которой применяется этот порядок, указана в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. Грибы культурные и дикорастущие (свежие) в этот перечень включены. Поэтому сумму НДС при их реализации бухгалтер рассчитал так:

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 154 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, которую «Альфа» предъявила покупателю, составила:
100 кг × (100 руб./кг - 50 руб./кг) × 18/118 = 763 руб.

Таким образом, общая стоимость партии грибов (с учетом НДС) равна 10 763 руб. (10 000 руб. + 763 руб.).

Деньги от покупателя за реализованную партию грибов поступили на расчетный счет «Альфы» 18 января.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 10 763 руб. - отражена выручка от продажи партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 763 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 51 Кредит 62
- 10 763 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии товара.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации обжаренных подсолнечных семечек - 10 или 18 процентов?

При реализации обжаренных семян подсолнечника начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Продукты переработки масличных семян в него не включены. Поэтому при реализации обжаренных подсолнечных семечек НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-07-07/11.

Поддерживают ее и другие контролирующие ведомства - ФНС России (письма от 6 августа 2009 г. № ШС-21-3/824, от 17 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/972) и Ростехрегулирование (письмо от 4 августа 2008 г. № ЕП-101-26/4432, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 августа 2008 г. № ШС-6-3/597). По их мнению, обжаренные семена подсолнечника относятся к группе 91 4600 «Продукция белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки» Общероссийского классификатора продукции. Присвоение этой продукции других кодов ОКП (в частности, 91 4631 «Ядро подсолнечного семени» и 97 2111 «Подсолнечник на зерно») неправомерно. Так как группа ОКП 91 4600 в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, не входит, то с реализации обжаренных семян подсолнечника НДС нужно платить по ставке 18 процентов.

Cовет: есть аргументы, позволяющие при реализации обжаренных подсолнечных семечек платить НДС по ставке 10 процентов. Они заключаются в следующем.

Уплата НДС по ставке 10 процентов предусмотрена, в частности, при реализации маслосемян (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, в него входят группы товаров с кодом 97 2930 «Семена и плоды масличных и эфиромасличных» (товары с кодами 97 2931 - 97 2933, 97 2936) и с кодом 97 2110 «Масличные культуры основные» (товары с кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118). Кроме того, жареным семечкам подсолнечника может быть присвоен код 91 4631 «Ядро масличное подсолнечного семени». Он также включен в перечень. Если какие-либо из перечисленных кодов ОКП указаны в технической документации на реализуемую продукцию, НДС можно начислять по ставке 10 процентов.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации обжаренных семян подсолнечника (см., например, определения ВАС РФ от 23 апреля 2009 г. № ВАС-5158/09, от 17 марта 2009 г. № ВАС-2690/09, от 28 апреля 2007 г. № 5052/07 и от 28 апреля 2007 г. № 5071/07, постановления ФАС Центрального округа от 13 января 2009 г. № А14-3423/2008/40/33, Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7451/2008, Волго-Вятского округа от 15 февраля 2007 г. № А39-2697/2006, от 8 февраля 2007 г. № А39-2699/2006, Московского округа от 18 мая 2010 г. № КА-А41/4815-10, от 6 октября 2009 г. № КА-А41/10434-09, Уральского округа от 3 марта 2009 г. № Ф09-964/09-С2, от 25 февраля 2009 г. № Ф09-686/09-С2, от 24 февраля 2009 г. № Ф09-565/09-С2, от 20 января 2009 г. № Ф09-10260/08-С2, от 15 сентября 2008 г. № Ф09-6669/08-С2, от 2 сентября 2008 г. № Ф09-5676/08-С2, от 14 января 2008 г. № Ф09-11038/07-С2, Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6206/2008(13299-А03-34), от 1 августа 2005 г. № Ф04-4975/2005(13526-А27-31)). Такие решения суды принимали при наличии у организаций официальных документов (например, сертификатов соответствия, каталожных листов, технических условий на производство), в которых на эту продукцию были указаны коды ОКП, позволяющие применять ставку НДС в размере 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации консервов осетровых рыб - 10 или 18 процентов?

При реализации консервов осетровых рыб начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ сказано, что при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов, нужно платить НДС по ставке 10 процентов. При этом исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты, в том числе осетр.

Такое же исключение содержится и в разделе «Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы» перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, в котором поименованы «Консервы рыбные прочие» (код 92 7160). Поэтому при реализации консервов осетровых рыб НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 19-11/115499).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации смеси растительных масел с пищевыми добавками (например, «Союз 53») - 10 или 18 процентов?

При реализации смесей растительных масел с пищевыми добавками начисляйте НДС по ставке 10 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Этот перечень составлен в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и содержит:

коды подгрупп, включающих в себя определенные виды продукции;

коды конкретных видов продукции, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов.

В перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, смеси растительных масел выделены в отдельную подгруппу с кодом 91 4190. В соответствии с ОКП в эту подгруппу, в частности, включены следующие виды продукции:

91 4195 - масло растительное - смесь, нерафинированное;

91 4196 - масло растительное - смесь, вымороженное;

91 4197 - масло растительное - смесь, рафинированное, дезодорированное;

91 4198 - масло растительное - смесь, ароматизированное с растительными добавками.

Учитывая, что приведенная классификация охватывает все виды смесей растительных масел, при реализации такой продукции НДС следует начислять по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сырного рассольного продукта - 10 или 18 процентов?

По ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Под кодом 92 2600 в перечне поименованы продукты и консервы молокосодержащие. К ним относятся продукты, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) под кодами 92 2610-92 2697. Таким образом, продукты сырные рассольные, которые имеют код 92 2697 по классификатору, облагаются по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) - 10 или 18 процентов?

При реализации крови и ее компонентов начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень кодов видов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении иных медицинских товаров, облагаемых НДС, применяется ставка 18 процентов.

Кровь и препараты крови в указанный перечень не включены. Поэтому при реализации этого вида продукции государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 2 августа 2011 г. № 03-07-07/44.

Применение расчетной ставки

Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;

реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

НДС сколько процентов составляет? Обычно этим вопросом задаются начинающие бухгалтеры. Исходя из ст. 164 НК РФ, существует три размера ставок НДС. Подробнее об этом рассказывается в нашей статье.

НДС — это сколько процентов?

Многих налогоплательщиков волнует вопрос, сколько НДС необходимо исчислять при тех или иных операциях. В зависимости от конкретной хозяйственной операции применяемая ставка может быть разной: 0, 10 или 18%. Чтобы решить, сколько НДС нужно начислить, необходимо разобраться с условиями применения ставок.

То, какой процент НДС в России составляет для различных налогоплательщиков и разных ситуаций, оговаривается в ст. 164 НК РФ.

Максимальная ставка 18% не изменялась с 2004 года после принятия закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ. Так что вопрос, какой процент НДС в России является максимальным, для многих уже неактуален.

Какой процент НДС составляет для различных операций

Исчерпывающий перечень операций, для которых процент НДС равен 0, указан в п. 1 ст. 164 НК РФ. Так, нулевой процент НДС в 2018 году установлен при совершении экспортных операций, перевозке товаров по международному маршруту, в сфере космических услуг, при ведении деятельности с драгметаллами, при строительстве судов и для некоторых транспортных услуг. Начиная с января 2015 года и до конца 2029-го (п. 5 ст. 3 закона РФ от 06.04.2015 № 83-ФЗ)) по нулевой ставке НДС облагаются также железнодорожные перевозки пассажиров в пределах пригородных маршрутов.

С 01.01.2018 применение нулевой ставки НДС возможно при реэкспорте товаров (ст. 1 закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ), а также при внутренних воздушных перевозках пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположен на территории Калининградской области (подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 1 закона от 27.11.2017 № 353-Ф).

С 01.01.2018 в отношении операций, которые предусмотрены в п. 7 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики вправе отказаться от использования ставки 0% и исчислять налог по ставке 18 и (или) 10% (пп. 2, 3, 7 ст. 164 НК РФ). Для того чтобы воспользоваться этой возможностью, нужно подать заявление в ИНФС до 1-го числа квартала, в котором предполагается отказаться от использования ставки 0%. При этом нужно учитывать, что отказ возможен только в отношении всех операций одновременно и на срок не менее 12 месяцев.

Сколько составляет НДС при реализации периодических печатных изданий, мяса, растительного масла и иных продовольственных товаров, а также ряда медицинских товаров и продукции для детей? Ответ на этот вопрос содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Все эти позиции, а также ряд других перечислены в этом пункте как товары и услуги, облагаемые НДС по ставке 10%.

Ставка (10%) при оказании услуг по передаче в лизинг с правом выкупа племенного скота (птицы) действует до конца 2020 года.

При оказании услуг по перевозке багажа и пассажиров воздушным транспортом внутри России, если пункт отправки (или прибытия) не является аэропортом Крыма или города Севастополя, применяется ставка НДС 10% до 01.01.2021 (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 6 ст. 3 закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ). Если же пункт отправления (прибытия) — это аэропорт на территории Крыма и города Севастополя, то действует ставка НДС 0% только до конца 2018 года (подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст.2 закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ).

О применении ставок НДС при оказании транспортных услуг читайте в статье .

Какие перечни медицинских товаров для применения ставки НДС 10% применяются с 25.01.2018, читайте в материале .

Какую ставку НДС применить по лекарствам, на которые истек срок регистрационного удостоверения, читайте в статье .

Информация о том, что включено в список операций, облагаемых налогом в 10%, содержится в статье .

Но все же большинство хозяйственных операций облагается по ставке 18% — об этом говорится в п. 3 ст. 164 НК РФ. Так что ответ на стандартный вопрос, сколько НДС в России, обычно следующий: 18%.

Итоги

Ставки НДС в России приведены в ст. 164 НК РФ. При исчислении налога к налоговой базе применяют прямые (0, 10 или 18%) и расчетные ставки (10/110 и 18/118). С 2018 года в некоторых случаях от применения нулевой ставки НДС можно отказаться и применять ставку 18%.

НДС, или налог на добавленную стоимость – это, согласно статье 164 Налогового Кодекса РФ, косвенный налог, который изымает часть стоимости товара, работы или услуги, создаваемых на всех стадиях производства, и вносит эту часть в бюджет страны по мере реализации товара. В статье расскажем про перечень товаров облагаемые НДС по ставке 10, приведем примеры и списки.

Определение налога НДС, варианты ставок

На сегодняшний день существует несколько вариантов ставок по налогу на добавленную стоимость. Читайте также статью: → « ». Ниже на схеме перечислены варианты ставок налога по НДС и виды деятельности, которые подпадают под ту или иную ставку.

В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС. Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения).

Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.

Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:

№			Особенности
1	Реализация продовольственных товаров	Подпункт 1 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Детское питание, согласно уточнениям Министерства финансов РФ, также подлежит налогообложению по ставке 10%, при условии, что данные продукты числятся в электронной базе (реестре) Евразийской экономической комиссии и имеют свидетельство о государственной регистрации, согласно письму от 26.05.2015 N 03-07-07/30282.
2	Реализация товаров для детей	Подпункт 2 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Данная категория включает все товары, которые изготавливаются для детей из трикотажа, натуральной овчины, изделия из шкуры кролика, нижнее белье, обувь (исключение – спортивная обувь), кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Также данная категория включает швейные изделия
3	Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с наукой, культурой и образованием	Подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Право на применение 10%-ой ставки НДС подтверждается, согласно пункту 2 Примечаний к Перечню наличием справки, выдаваемой Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям; Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%;

Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:

№

Виды коммерческой деятельности

Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции

Особенности

Реализация медицинских товаров

Подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;

Согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств, и лекарственный препарат имеет собственное регистрационное удостоверение.

Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688;

Для лекарств, которые изготавливаются аптечными компаниями, но не зарегистрированы в силу пункта 1 части 5 статьи 13 ФЗ от 12 апреля 2010 г. №61, могут облагаться налогом по ставке 10% НДС только в случае наличия рецепта на медицинский товар или требования медицинской организации (согласно Письму ФНС РФ от 10 августа 2011 г №АС-4-3/13016).

Реализация в сельском хозяйстве

Постановление Правительства РФ от 20 октября 2016 №1069;

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014;

ТН ВЭД ТС

До 1 октября 2016 года действовала ставка 10% на всю продукцию сельского хозяйства; с 20 октября 2016 года утверждены 2 перечня племенного скота

Таблица «Определения основных терминов»

Ниже дан подобный перечень определений, используемых в данной статье с ссылкой на нормативно-правовые акты, в которых раскрывается их суть.

№	Термин	Определение	Нормативно-правовые акты, раскрывающие основные понятия
1	Продовольственные товары	Продукты переработанные или в натуральном виде, которые находятся в обороте и используются человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, безалкогольные напитки, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки	Пункт 9 статьи 2 Федерального Закона от 28 декабря 2009г. N381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ”
2	Печатные издания	Это разнообразная продукция печати, которая состоит из периодически выпускаемые и одноразового издания, которые производятся с помощью специальных методов печати. Печать изданий производится в специальных типографиях, которые производят допечатную подготовка и последующая обработка. Примерами печатных изданий являются: газеты, журналы, каталоги, брошюры и прочее.	подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
3	Медицинские товары	Это лекарственные средства (в том числе ветеринарные), которые включают фармацевтические субстанции, лекарственные средства, которые предназначены для исследований других лекарственных препаратов клинического характера, лекарственные средства, которые изготавливаются аптечными компаниями.	подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
4	Племенной скот	Это рогатый скот, а также другие виды племенных животных, среди которых числятся лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота	Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014

Таблица «Две точки зрения относительно вопроса о возможности применения ставки в 10% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе (вместе с носителем)».

Точки зрения	Точка зрения чиновников по поводу применения ставки в 18% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе	Альтернативная точка зрения, согласно которой применяется ставка в 10% НДС
Аргументы	1. Реализация периодических печатных изданий, в том числе журналов с вложениями в виде компьютерных дисков, используемых в рекламных целях, облагается по ставке НДС 18 процентов. НПА (нормативно-правовой акт): Письмо Министерства финансов РФ от 11 ноября 2009 №03-07-11/297	1. Основание для применения ставки в 18% НДС отсутствует при ввозе на таможенную территорию РФ электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями. Это происходит благодаря тому, что такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов.
Аргументы	2. По 10%-ой ставке НДС облагаются только товары, коды которых числятся в Постановлении Правительства Российской Федерации N41 от 23 марта 2003. Кода, который соответствуюет комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет.	2.Компакт-диски, входящие в комплект с периодическим изданием, являются неотъемлемой частью такого журнала, поэтому он должен быть реализован в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается. Его цена не установлена отдельно от стоимости журнала и содержание компакт-диска соответствует периодическому изданию.

Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%

Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, применяющейся при реализации медицинских товаров:

Виды медицинских товаров	Что включает	Где смотреть коды для подтверждения права на 10% НДС
Лекарственные средства	фармацевтические субстанции, средства, используемые для клинических испытаний лекарственных препаратов, лекарства, изготовленные аптечными организациями	Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 N 688
Лекарственные средства ветеринарного назначения	Лекарственные средства, предназначенные для лечения животных
Медицинские изделия	Остальные медицинские изделия, содержащиеся в Перечне, кроме изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ

Пример применения ставки НДС 10%

Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Бывают ли случаи, когда применение 10%-ной ставки по налогу на добавленную стоимость невозможно?

Такие случаи возможны, так как для того, чтобы применить ставку 10%-го НДС на медицинские препарата, необходимо наличие регистрационного удостоверения, причём актуального, так как если срок действия такого удостоверения закончился, то ставку в 10% по НДС применять нельзя. Данная ситуация комментируется Министерством финансов РФ в письмах от 27 июня 2016 г. №03-07-07/37262, от 27 июня 2016 №03-07-07/37250 (и в более ранних аналогичных разъяснениях).

Вопрос №2. Какой код нужно искать в перечне товаров, облагаемых по ставке 10% НДС?

Ставка НДС в 10% применяется, если товар, который ввозят или реализуют на территории Российской Федерации, входит в соответствующий перечень. Который утверждается Правительством РФ и идёт по коду ОКП-2014 или ТН ВЭД.

Вопрос №3. Предприятие сельскохозяйственной направленности продаёт свиней живым весом (ОКВЭД 01.46). Какой ставкой НДС облагается такая реализация после изменений, внесённых в перечень кодов продовольственных товаров, которые облагаются по ставке 10%-го НДС?

В данном случае возможны следующие варианты:

10%: если в сертификате соответствия отмечен код ОКДП2 01.46.10.200 «Свиньи основного стада, кроме чистопородных». Товары, идущие под этим кодом (из Перечня №908) облагаются по ставке в 10% НДС;
18%: если в сертификате указан код по ОКДП2, который не числится в перечне №908, например, 01.46.10.100 «Свиньи чистопородные племенные».

При произведении расчета налога к выплате необходимо учитывать виды НДС. В зависимости от объекта реализации процент налога может меняться. Налоговая ставка в обязательном порядке прописывается в документе-основании для определения платежа, необходимого к уплате в государственный бюджет. Таким документом является счет-фактура. Ее форма регламентирована законодательством. Налоговая ставка прописывается в документации отдельной строкой. Если в счете-фактуре была допущена ошибка, необходимо выставить корректировочный документ.
В РФ действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Рассмотрим в каких случаях по какому проценту будет рассчитываться налоговый платеж.

Когда используется НДС 0%?

Наиболее часто применяется НДС 0% при экспорте и реализации продукции, предназначенной для транзита через Россию. К этому перечню относятся:

продукция, предназначенная для экспортирования за границы таможенной территории России, а также продукция, перемещаемая под таможенный режим (в свободной зоне);
оказание услуг или выполнение работ, связанных с продажей продукции, предназначенной для экспорта, а также организация перемещения (сопровождения, погрузки и т.д.) этой продукции, если она ввозится на территорию России или вывозится за границу;
оказание услуг, связанных с перевозкой пассажиров, а также их багажа (основное условие – расположение пункта отправления или назначения за пределами границ РФ);
производство работ или выполнение услуг, которые связаны с транспортировкой или перемещением чего-либо через территорию таможни России, а также продукции, помещенной под таможенный режим.

Перечисленные услуги могут осуществляться по внешнеэкономическим договорам с российскими контрагентами, нерезидентами, а также по посредническим соглашениям. При этом не имеет значения вид транспортного средства или способ организации транспортировки.
В отчетной декларации по итогам квартала финансово-хозяйственные движения по ставке 0% отображаются на отдельной странице (раздел 4).

НДС 10 процентов: перечень

Под перечень НДС 10 процентов попадает множество реализуемой продукции. Так, НДС 10% выплачивается в бюджет за операции касательно:

продовольственной продукции (скота, птицы, мясопродуктов, молокопродуктов, масла, маргарина, соли, сахара, зерна, кормовых смесей, морепродуктов, овощей, детского питания и других товаров);
продукции, предназначенной для детей (трикотажные изделия, одежда и обувь, спальных принадлежностей и кроватей, колясок, подгузников и других товаров для детей дошкольного возраста);
продукции, предназначенной для детей школьного возраста (пеналов, пластилина, канцелярских принадлежностей, дневников, тетрадей, альбомов для рисования и черчения и других товаров);
периодических печатных изданий (исключение составляют издания, имеющие характер рекламы или эротическую направленность);
литературы, имеющей научную направленность, или издаваемой в образовательных целях;
товаров, предназначенных для медицинских целей, от отечественных и иностранных производителей;
фармакологических средств, в том числе препаратов, предназначенных для проведения клинических исследований;
племенного скота и птицы.

НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.
Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. В этом же разделе отображаются расчетные ставки.