Признание в налоговом учете лизинговых платежей проводки. Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Рассмотрим пример учета лизинга в 1С Бухгалтерия 8.3, когда основные средства числятся на балансе лизингополучателя.

Сначала сделаем поступление имущества. Зайдем в меню «ОС и НМА», затем в разделе « » выбираем «Поступление в лизинг». Для создания нового документа нужно в открывшемся окне нажать кнопку «Создать». Откроется окно нового документа.

Сначала заполним шапку документа. Укажем там:

• организацию;
• контрагента;
• договор с контрагентом;
• счет расчетов указываем 76.07.1 .

При поступлении на баланс лизингополучателя 1С 8.3 делаем следующие проводки:

Постановка на учет оборудования и прочего имущества

После того как создали поступление основных средств, необходимо принять их к учету. Для этого в том же разделе выбираем « «.

Нажимаем кнопку «Создать» и заполняем документ:

• указываем, что принимаем оборудование к учету с ;
• указываем материально-ответственное лицо (МОЛ);
• указываем местонахождение основного средства.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• вид операции – оборудование;
• способ поступления – по договору лизинга;
• далее выбираем контрагента, договор и оборудование из справочника «Номенклатура».

На закладке «Основные средства» указываем имущество уже из справочника «Основные средства». По сути, это карточка основного средства.

Информация для начисления амортизации находится на закладке «Бухгалтерский учет». Здесь заполняем следующие поля:

• счет учета: 01.03;
• порядок учета: ;
• далее указываем, в каком порядке будет начисляться амортизация.

У меня заполнено так:

На закладке «Налоговый учет», как правило, указываются такие же параметры.

Теперь документ можно провести. Следует учесть, что данные, введенные при принятии основного средства к учету, отражаются автоматически и в его карточке:

Как отразить ежемесячный лизинговый платеж

Платеж по лизингу в программе отражается документом поступления в меню «Покупки». В последних релизах 1С 8.3 в него добавлена операция «Услуга лизинга»:

Пример проводок по услугам лизинга в 1С Бухгалтерии выглядит так:

Учет лизинга у лизингополучателя мы рассмотрим на конкретном примере учета лизинга основного средства на балансе лизингополучателя с пошаговым отражением операций по учету лизинга в программе Бухгалтерия 1С 8.3.

Пример:

ООО «ИТС» (Лизингополучатель) заключило договор лизинга (финансовой аренды) с ООО «РесоЛизинг» (Лизингодатель) сроком на 12 мес.

Предметом лизинга является транспортное средство Газ Next 3009Z7. Его первоначальная стоимость (расходы лизингодателя) составляет 1 200 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 183 050,85 руб.). По условиям договора лизинга лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение 12 месяцев.

№ п/п	Дата платежа	Платеж к оплате (руб.) в т.ч. НДС (18%)	Начисленный лизинговый платеж (руб.) в т.ч. НДС (18%)	Аванс, подлежащий зачету	НДС с аванса, подлежащий восстановлению
	аванс платеж на период поставки	48000.00 60000.00
1	15.09.2016	110299.00	218299.00	48000.00	7322.03
2	03.10.2016	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
3	03.11.2016	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
4	03.12.2016	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
5	03.01.2017	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
6	03.02.2017	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
7	03.03.2017	95062.00	143062.00	48000.00	7322.03
8	03.04.2017	8187.00	56187.00	48000.00	7322.03
9	03.05.2017	8187.00	56187.00	48000.00	7322.03
10	03.06.2017	8187.00	56187.00	48000.00	7322.03
11	03.07.2017	8187.00	8187.00
12	03.08.2017	8187.00	8187.00
	ВСЕГО	1261606.00	1261606.00
	Выкупная цена имущества	1180.00 выплачивается до 30.09.2017
	Общая сумма по договору	1262786.00

Общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора – 1 262 786,00 руб. (в т.ч. НДС 18%). Первичный аванс по договору составляет 540 000 руб. (в т.ч. НДС 18%) и засчитывается в лизинговые платежи в сроки и в суммах, указанных в графике платежей. Выкупная стоимость по условиям договора составляет 1180,00 руб. (в т.ч. НДС 18%) и выплачивается не позднее последнего дня до истечения срока действия договора.
Объект находится на балансе у лизингополучателя, он установил срок полезного использования транспортного средства – 61 месяц для бухгалтерского учета и налогового учета. Амортизация начисляется линейным способом. Коэффициент ускоренной амортизации не применяется.

Авансовые платежи, перечисляемые поставщику, регистрируются по дебету счета 60.02 «Расчеты по авансам выданным»

Налогоплательщик должен помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ он имеет право принять входной НДС по авансам, перечисленным поставщику, при одновременном выполнении следующих условий:

• в наличии договор, предусматривающий перечисление предоплаты;
• в наличии документы, подтверждающие перечисление аванса;
• в наличии правильно оформленный авансовый счет-фактура поставщика.

Учет лизинга у лизингополучателя: регистрация полученного счет-фактуры на аванс в программе 1С Бухгалтерия 8.3
Найдите документ: Списание с расчетного счета
1 вариант: щелкните правой клавишей мыши на документу и в выпадающем списке выберите «создать на основании» — «счет-фактура полученный»
2 вариант: войдите в документ Нажмите кнопку «создать на основании» — «счет-фактура полученный»

полученный результат:

(рис.3)

2. Учет лизинга у лизингополучателя: у чет поступления основного средства

Необходимо создать и заполнить документ Поступление в лизинг .

Создание документа «Поступление в лизинг»:

1. Вызов из меню: ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.
2. Нажмите кнопку Создать .
3. В поле Документ № и от введите номер и дату документа поступления.
4. В поле Склад выберите склад, где будет храниться основное средство до ввода его в эксплуатацию.
5. В поле Счет расчетов выберите счет 76.07.1 «Арендные обязательства».
6. Нажмите кнопку Добавить .
7. Заполните поля, как показано на рис. 1.
8. Для сохранения и проведения документа нажмите кнопку Провести .

3. Учет лизинга у лизингополучателя: п ринятие к учету основного средства

Если учет предмета лизинга ведется на балансе у лизингополучателя , то он принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она также включается в учетную стоимость (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Для налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Создание документа «Принятие к учету ОС» . Данный документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию.

1. Вызовите из меню: ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС.
2. Нажмите кнопку Создать.
3. В поле от укажите дату ввода в эксплуатацию (принятия к учету) основного средства.
4. В поле МОЛ выберите материально ответственное лицо, отвечающее за сохранность основного средства, из справочника Физические лица.
5. В поле Местонахождение ОС выберите подразделение, в котором будет использоваться основное средство.
6. В поле Событие ОС оставьте значение по умолчанию Принятие к учету с вводом в экс.
7. Нажмите кнопку Записать для сохранения введенных данных.

Заполнение закладки «Внеоборотный актив» документа «Принятие к учету ОС»:

Заполнение закладки «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС»:

Заполнение информации об основном средстве в справочнике «Основные средства» (рис. 7):

Заполнение закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС»:

Заполнение закладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС»:

Результат проведения документа «Принятие к учету ОС»:

Для проведения документа нажмите кнопку Провести, .

4. Учет лизинга у лизингополучателя: н ачисление ежемесячного лизингового платежа

Для выполнения операций по учету лизинга у лизингополучателя при начислении ежемесячного лизингового платежа, необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) .

Создание документа «Поступление (акт, накладная)»:

Результат проведения документа «Поступление (акт, накладная)»:

Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа .

Для принятия «НДС к вычету»необходимо создать документ Счет-фактура полученный .

Создание документа «Сче т-факт ура полученный»:

1. Счет-фактура № и от , затем нажмите на кнопку Зарегистрировать
2. Откройте документ
3. Флажок
4. Поле Код вида операции
5. Нажмите кнопку Записать и закрыть .

Создание документа «Счет-фактура полученный» (рис. 13):

1. Для регистрации счета-фактуры, полученного от лизингодателя, сначала заполните поля Счет-фактура № и от , затем нажмите на кнопку Зарегистрировать внизу документа «Поступление (акт, накладная)» . При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
2. Откройте документ Счет-фактура полученный на поступление . Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Поступление (акт, накладная)».
3. Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок устанавливается автоматически. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
4. Поле Код вида операции заполняется автоматически значением 01 – Полученные товары, работы,услуги , которое соответствует приобретению товаров, работ, услуг (согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@).
5. Проверьте заполнение полей, как это показано на рис. 13.
6. Нажмите кнопку Записать и закрыть .

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей), организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отсутствие первичных документов, которые подтверждают факт приобретения услуг, не может служить причиной отказа в вычете НДС (письмо Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-11/34410).

Результат проведения документа «Счет-фактура полученный» (рис. 14):

Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа .

5. Учет лизинга у лизингополучателя: в осстановление НДС с аванса

Восстановление НДС к уплате при зачете аванса, выданного лизингодателю, в бухгалтерском учете отражается проводкой Д76.ВА К68.02 путем формирования документа «Формирование записей книги продаж»

В результате, сумма части НДС, подлежащая восстановлению в отчетном периоде попадает в книгу продаж.
(рис.16)

6. Учет лизинга у лизингополучателя: о тражение регистрации автомобиля в ГИБДД для расчета транспортного налога

Раздел Справочники — подраздел Транспортный налог — регистр Регистрация транспортных средств

7. Учет лизинга у лизингополучателя: р асчет суммы амортизации за месяц

Для правильного отражения операций по учету лизинга у лизингополучателя необходимо начислить амортизацию ОС и отразить в составе налоговых расходов разницу между начисленной амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. В нашем примере – лизингополучателем. При этом суммы амортизации по лизинговому имуществу должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» добавлен субсчет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки «Закрытие месяца».

В результате выполнения обработки будут сформированы соответствующие проводки.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02), под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других) отчетном периоде.

В результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Как видно из рисунка, сумма, начисленная в бухгалтерском учете (17531,58 руб.), больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете (16671,30 руб.). В результате появилась вычитаемая временная разница в размере 860,28 руб.

Также можно посмотреть проводки по документу «Регламентная операция» с видом операции «Признание в НУ лизинговых платежей».

Отражение операций по договорам лизинга в программе

«1 C :Бухгалтерия 8» (редакция 3.0)

Слово «лизинг» заимствовано из английского языка. Оно происходит от глагола «to lease», что означает — «арендовать, брать в аренду». Действительно, между лизингом и арендой есть много общего. Однако отождествлять эти понятия не следует.

Аренда заключается в передаче арендодателем своего имущества в пользование и временное владение арендатору за плату. Объектом аренды может быть как движимое, так и недвижимое имущество, в том числе и земельные участки.

Лизинг (так называемая финансовая аренда) состоит в том, что лизингодатель обязуется приобрести в собственность новое, указанное лизингополучателем, имущество у определенного поставщика и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ) . Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи. Как правило, это основные средства, за исключением земельных участков и объектов природопользования. При этом в зависимости от условий договора лизингополучатель имеет право выкупить это имущество по окончании договора лизинга, уплатив выкупную цену, либо возвращает его лизингодателю.

Таким образом, в отличие от договора аренды, договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем, а также дает право лизингополучателю приобрести в собственность предмет лизинга по окончании договора.

Выкупная цена выплачивается либо единовременным платежом по окончании договора лизинга, либо равными долями в составе лизинговых платежей. Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю".

В том случае, когда по окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре (или дополнении/приложении к нему) обязательно должна быть обозначена выкупная цена имущества (письма Минфина РФ от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 и от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648 ) и порядок ее выплаты. При этом наличие или отсутствие выкупной цены в договоре влияет только на налоговый учет лизинговых операций.

Выкупная цена учитывается для целей налогообложения отдельно от прочей суммы лизинговых платежей при любом порядке ее уплаты (письмо Минфина РФ от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 ). Как бы ни платилась выкупная цена: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, у лизингополучателя - это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчета налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Амортизация начисляется лизингополучателем в обычном порядке, как при покупке имущества, бывшего в употреблении .

Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 .

В течение периода действия договора лизинга, в зависимости от его условий, имущество может находиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). Рассмотрим на конкретном примере последовательность учетных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0 (далее - «программа») у лизингополучателя в указанном случае, с учетом вариантов, когда имущество выкупается по окончании договора лизинга, либо возвращается лизингодателю.

Пример

ООО "Янтарь" (лизингополучатель) заключило договор лизинга № 001 от 01.01.2013 г. с ООО "Евролизинг" (лизингодатель) сроком на 6 месяцев. Предметом лизинга является автомобиль FIAT, который 01.01.2013 г. был принят на баланс ООО «Янтарь». Расходы по его приобретению лизингодателем составляют 497 016 руб. (в т.ч. НДС 18% - 75 816 руб.). По условиям договора лизинга стоимость автомобиля FIAT с учетом выкупной цены равна 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 216 000 руб.). При этом выкупная цена транспортного средства выплачивается равными долями ежемесячно вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 106 200 руб. (в т.ч. НДС 18% - 16 200 руб.). Выкупная цена составляет 778 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 118 800 руб.) и ее ежемесячный размер равен 129 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 19 800 руб.). Срок полезного использования транспортного средства 84 месяца. Амортизация начисляется линейным способом. По окончании срока договора автомобиль FIAT переходит в собственность ООО «Янтарь».

В программе необходимо сформировать следующие проводки (таблица 1) .

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по договору лизинга

		Дебет	Кредит
		Для бухгалтерского и налогового учета делаются соответствующие записи в аналитических регистрах

В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» будут сформированы следующие проводки (рис. 2).

Рис. 2 - Проводки документа «Поступление товаров и услуг»

Как было сказано выше, до момента перехода права собственности на имущество к лизингополучателю выкупная цена не учитывается при расчетах по налогу на прибыль. Поэтому прибегнем к ручной корректировке движений документа и в столбцах «Сумма НУ Дт», «Сумма НУ Кт» проставим сумму расходов лизингодателя по приобретению имущества (без НДС) - 421 200 руб. Выкупную цену 778 800 руб. отразим как постоянную разницу, проставив её в соответствующих колонках (рис. 3).

Рис. 3 - Ручная корректировка проводок документа «Поступление товаров и услуг»

3.Для выполнения операции принятия основного средства к учету необходимо создать документ «Принятие к учету ОС» (рис. 4). Данный документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию. При создании основного средства целесообразно создать в справочнике «Основные средства» специальную папку для основных средств, полученных в лизинг.

Первоначальная стоимость объекта, который планируется принять к учету в качестве основных средств, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рис. 4 - Принятие ОС к учету

Также заполним закладки «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС», как показано на рис. 5 и 6.

Рис. 5 - Заполнение закладки «Бухгалтерский учет»

Рис. 6 - Заполнение закладки «Налоговый учет»

В результате проведения документа «Принятие к учету ОС» будут сформированы следующие проводки (рис. 7).

Рис. 7 - Проводки документа «Принятие к учету ОС»

4.В конце первого месяца действия договора лизинга начислен очередной лизинговый платеж. Для отражения указанной операции можно ввести операцию вручную или использовать документ «Корректировка долга» (закладка «Покупки и продажи», раздел «Расчеты с контрагентами») с видом операции «Перенос задолженности» (рис. 8).

Рис. 8 - Заполнение документа «Корректировка долга»

В поле «Сумма» вручную проставим сумму очередного лизингового платежа 236 000 руб. = 1 416 000 руб. / 6 мес. (срок действия договора).

Укажем в поле «Новый счет учета» счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Именно он будет фигурировать в качестве счета кредита в результате проведения документа (рис. 9).

Рис. 9 - Проводка начисления лизингового платежа

Таким же способом можно начислять все остальные ежемесячные лизинговые платежи.

5. Перечислим очередной лизинговый платеж лизингодателю. Для этого сначала создадим документ «Платежное поручение» (рис. 10), а затем на основании этого документа введем документ «Списание с расчетного счета» (рис. 11).

Рис. 10 - Платежное поручение на перечисление лизингового платежа

Рис. 11 - Списание с расчетного счета лизингового платежа

После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, необходимо подтвердить ранее созданный документ «Списание с расчетного счета" для формирования проводок» (галочка «Подтверждено выпиской банка» в нижнем левом углу формы на рис. 11).

При проведении документа формируется проводка Дт 76.09 - Кт 51 (рис. 12), т.к. по условиям нашего примера сначала зафиксирован факт получения материальных ценностей (основного средства), затем факт оплаты, т.е. на момент оплаты имела место кредиторская задолженность перед поставщиком. В результате проведенных хозяйственных операций кредиторская задолженность погашена.

Рис. 12 - Результат проведения документа «Списание с расчетного счета»

6. Первоначальная стоимость объекта лизинга включается в расходы через амортизационные отчисления. Так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для расчета суммы амортизационных отчислений выполним процедуру «Закрытие месяца» в разделе «Учет, налоги, отчетность» (также это можно сделать с помощью регламентной операции «Амортизация и износ ОС» на закладке «Основные средства и НМА»). Сначала закроем январь (в январе амортизация начисляться не будет, поскольку в этом месяце ОС принято к учету), а затем февраль (рис. 13). Перед начислением амортизации и проведением каких-либо других регламентных операций по закрытию месяца необходимо выполнить контроль последовательности проведения документов.

Рис. 13 - Начисление амортизации операцией «Закрытие месяца»

В результате будет сформирована следующая проводка (рис. 14)

Как видим, в проводке отражена постоянная разница 9271,43 руб., возникшая из-за разницы стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Эта разница будет формироваться в течении всего срока начисления амортизации в налоговом учете.

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу. В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма корректировки определяется как разность ежемесячного лизингового платежа без НДС и суммы амортизации, умноженная на ставку налога на прибыль.

В случае, когда ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, в расходах по налоговому учету будет учитываться только амортизация по объекту лизинга.

Очевидно, что в нашем примере сумма ежемесячных амортизационных отчислений меньше, чем сумма лизинговых платежей. Разница составляет

200 000 - 14 285,71 = 185 714,29 руб.

Следовательно, необходимо отразить эту разницу как временную для целей налогового учета.

Для погашения ежемесячных отложенных налоговых обязательств в учете можно воспользоваться операцией, введенной вручную (закладка «Учет, налоги, отчетность», раздел «Ведение учета», пункт «Операции (БУ и НУ)»). Формируемая проводка показана на рис. 15. Сумма введенной операции равна указанной выше временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль:

185 714,29 * 0,2 = 37 142,86 руб.

Рис. 15 - Ввод ручной операции для погашения отложенного налогового обязательства

7. Для отражения НДС по лизинговому платежу, принимаемого к вычету, создадим документ «Отражение НДС к вычету» (закладка «Учет, налоги, отчетность», раздел «НДС»). Заполним его так, как показано на рис. 16. В качестве расчетного документа будем указывать документ «Корректировка долга», соответствующий данному лизинговому платежу .

Рис. 16 - Отражение НДС по лизинговому платежу к вычету

Также необходимо на основании созданного документа создать счет-фактуру полученный (рис. 17).

Рис. 17 - Форма «счет-фактура полученный» по лизинговому платежу

Проводка, сформированная документом «Отражение НДС к вычету», показана на рис. 18

Рис. 18 - Результат проведения документа «Отражение НДС к вычету»

8 . По завершении срока действия договора лизинга и уплаты всей суммы лизинговых платежей, включая выкупную цену, объект переводится в состав собственных основных средств.

Для отражения изменений состояния ОС может использоваться документ «Изменение состояния ОС» (закладка «Основные средства и НМА»). Заполним его форму, как показано на рис. 19. При отсутствии в списке «Событие ОС» события «Переход в собственность ОС по завершении лизинга», его необходимо создать. При создании указать вид события ОС как «Внутреннее перемещение».

Рис. 19 - Изменение состояния ОС

После перехода права собственности могут измениться параметры амортизации вследствие изменения стоимости ОС в налоговом учете или изменении коэффициента ускорения (рис.20).

Рис. 20 - Изменение параметров начисления амортизации

Здесь указывается оставшийся срок полезного использования ОС в месяцах (84 - 6 = 78), а также в колонке «Амортизация (ПР)» проставляется выкупная цена (разница первоначальной оценки стоимости ОС в БУ и НУ). В дальнейшем в НУ амортизация будет начисляться исходя из выкупной цены.

В заключение рассмотрим случай, когда имущество по завершении договора лизинга возвращается лизингодателю.
Для регистрации в программе данного факта необходимо воспользоваться ручной операцией (рис. 21).

Рис. 21 - Отражение возврата имущества лизингодателю

Формируем проводки Дт 01.09 («Выбытие основных средств») - Кт 01.01, а также Дт 02.01 - Кт 01.09. Таким образом, имущество возвращено лизингодателю с полной амортизационной стоимостью.

Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом	001 «Арендованные основные средства»		3 540 000
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.		50 000
Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	9 000
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу		19	9 000
…………
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга		001 «Основные средства»	3 540 000
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51	34 220
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ	10 «Материалы»	60	29 000
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества	19	60	5 220
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	5 220

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118)	08 «Вложения во внеоборотные активы»		3 029 000
Предъявлен НДС лизингодателем	19	76, субсчет «Арендные обязательства»	545 220
Объект принят к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08	3 029 000
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19	9 000
Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60)	20, 26, 44 и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»	50 483
…………
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»		34 220
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51	34 220
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»	3 029 000
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»	3 029 000

В 2019 году оформить имущество в лизинг выгодно, если ежемесячный платеж меньше, чем по кредиту. В статье вы узнаете плюсы и минусы такого инструмента как лизинг, особенности налогового и бухгалтерского учета сделки, а также порядок оформления документов.

Что поменяется в работе лизинговых компаний и их клиентов :

Что такое «лизинг»

Лизинг - это форма инвестиций в основные средства производства по договору финансовой аренды (ст. 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Договор лизинга - это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Это следует из абзаца 1 статьи 665 ГК и абзаца 3 статьи 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Арендовать можно предприятия и имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое для бизнеса (кроме земельных участков и других природных объектов).

Преимущества и недостатки лизинга

Финансовая аренда выгодна государству, так как позволяет развивать бизнес в стране. В частности продавцы могут расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредиты на объекты лизинга, расширяют клиентскую базу.

Плюсы и минусы для лизингодателя

Для лизингодателя финансовая аренда выгодна, так как обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, а средства производства.

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Этому требованию следуйте всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор. Это общее правило.

Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга, так как суммы займов существенные.

Плюсы и минусы для лизингополучателя

Для лизингополучаетелей лизинг позволяет не отвлекать оборотные средства из бизнеса и получить необходимое для работы имущество. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории.

Основной минус заключается в том, что общая величина расходов по лизингу в некоторых случаях может быть выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.

Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете

Поговорим о том, как лизинговые операции влияют на налоги лизингодателя и лизингополучателя.

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация . Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными или доходами от реализации — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 4 ст. 250 НК РФ).

Лизинговые платежи для лизингополучателя — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная же цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. При отсутствии в договоре выкупной цены финансисты предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).

НДС

Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для лизингополучателя налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:

• объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
• другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).

Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.

Проводки по лизингу

Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга.

Рассмотрим ситуацию, когда объект лизинга на балансе лизингодателя. Проводки по лизингу разберем на примере.

Учет у лизингодателя

Пример 1
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).

В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:

• для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
• для налогового учета — 8333,34 руб.

Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000 руб. : 24 мес.).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 354 000 руб. — оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг КРЕДИТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг
— 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90
— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 (44)
— 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;

ДЕБЕТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг КРЕДИТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг
— 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.

Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03/2
— 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 03/2
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1
— 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.

Учет у лизингополучателя

Если арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покажем учет со стороны лизингополучателя:

ДЕБЕТ 001
— 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 4500 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС;

КРЕДИТ 001
— 708 000 руб. — списано имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств» субсчет «Износ собственных основных средств».

Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)

Некоторые специалисты предлагают формировать первоначальную стоимость в размере выкупной стоимости, без учета выплаченных лизинговых платежей и использования счета 02.

Пример 3
Продолжим пример 2.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права собственности его стоимость будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Пример 4
Продолжим пример 2. С использованием счета 02 возможен следующий вариант:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) — сформирована первоначальная стоимость основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02
— 600 000 руб. — лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.

В данном варианте по Дебету счета 01 и Кредиту счета 08 отражена сумма выплаченных в течение срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества по сравнению с вышеприведенным вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.

Документы для заключения договора лизинга

Чтобы заключить договор лизинга, нужна анкета и заявка на лизинг по форме лизинговой компании. Дополнительно представляют копию:

• учредительных документов - устава, учредительного договора;
• протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;
• выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы;
• свидетельства о постановке на налоговый учет;
• свидетельства о госрегистрации юридического лица.
• разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых видов деятельности;

• бухгалтерской и налоговой отчетности;
• паспорта главного бухгалтера, генерального директора и учредителей.