Порядок уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций является одним из трех налогов и уплачивается исключительно организациями, независимо от организационно-правовой формы (ООО, АО и т.д.). Аналогом налога на прибыль для ИП является НДФЛ.

Налог на прибыль является прямым налогом и рассчитывается исходя из полученного организацией дохода, уменьшенного на произведенные в отчетном периоде расходы.

При расчете налога организация в первую очередь должна определить какие расходы и доходы необходимо учесть в том отчетном (налоговом) периоде, за который будет рассчитываться авансовый платеж или налог. Дата признания доходов и расходов определяется одним из методов, выбранных организацией заранее и закрепленных в учетной политике.

Методы признания доходов и расходов

Всего существует два метода определяющих дату произведения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Рассмотрим их подробнее.

Кассовый метод

Организации, применяющие кассовый метод, учитывают доходы и расходы на дату фактической оплаты.

Доходы учитываются на дату поступления средств на счет, в кассу, на момент поступления имущества и имущественных прав, на дату оплаты задолженности.

Расходы учитываются на дату их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

• Расходы на з/п, материальные затраты и оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются на дату списания средств со счета организации или выплаты из кассы.
• Расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере их списания в производство.
• Расходы на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей учитываются на дату их фактической оплаты.

Кто вправе применять кассовый метод

Применять данный метод учета доходов и расходов могут только те организации, чей доход по итогам 4 последних кварталов не превысил 1 млн.руб. за квартал (всего не более 4 млн.руб. за 4 квартала).

Кто не может применять кассовый метод

Не вправе использовать кассовый метод:

Кредитные потребительские кооперативы.

Микрофинансовые организации.

Участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Метод начисления

В отличие от кассового метода при применении метода начисления дата фактического поступления средств на счет (дата осуществления расходов) не имеет значения. Доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они были осуществлены.

Доходы учитываются на дату заключения договора или иного документа, обосновывающего их возникновения с учетом особенностей, установленных ст. 271 НК РФ .

Расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Для материальных расходов датой признания является дата передачи сырья и материалов в производство либо дата подписания акта приема-передачи услуг (работ) для производственных услуг.

Внереализационные и иные расходы учитываются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления документов.

Более подробно с порядком учета расходов при использовании метода начисления можно ознакомиться в ст. 272 НК РФ .

Обратите внимание на то, что выбранный метод учета применяется и к доходам, и к расходам. Выбрать один метод для учета доходов, а второй для расходов – нельзя. Изменить выбранный метод можно один раз в год, предварительно уведомив об этом налоговый орган.

Доходы и расходы

Доходы

Доходы при исчислении налога на прибыль делятся на реализационные и внереализационные. К доходам от реализации относятся выручка от реализации товаров, работ или услуг, а также имущественных прав. К внереализационные – все остальные доходы, перечисленные в ст. 249 НК РФ .

Примечание: доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ . Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы

Расходы также подразделяются на реализационные и внереализационные. Расходы от реализации бывают прямыми (учитываемыми по мере реализации товаров, в стоимости которых они были учтены) и косвенными (учитываемые в периоде их осуществления).

К прямым расходам от реализации относятся материальные расходы, затраты на амортизацию и оплату труда сотрудников, участвующих в процессе реализации.

Примечание: расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается – в признании расходов организации будет отказано. Часто такое происходит, когда налоговый орган признает контрагента организации недобросовестным, расходы необоснованными, сделку мнимой.

Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог уплачивается один раз по итогам года.

Периодичность уплаты авансовых платежей зависит от выбранного организацией способа. Существуют три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

• Ежемесячные платежи по фактической прибыли.
• Ежеквартальные авансы с уплатой ежемесячных платежей.
• Ежеквартальные авансы без уплаты ежемесячных платежей.

Рассмотрим более подробно каждый из способов.

Ежемесячные авансы

Порядок уплаты авансовых платежей ежемесячно по фактической прибыли является самым распространенным и используется подавляющим большинством организаций.

Особых условий или ограничений для его применения нет. Авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются по итогам каждого месяца. Всего за год организация должна уплатить 11 авансовых платежей и налог по итогам года, а также представить в ИФНС 12 налоговых деклараций (за каждый месяц).

Рассчитываются ежемесячные авансы по следующей формуле:

(Доход – Расход х Налоговая ставка) – Аванс, рассчитанный за предыдущий месяц

Примечание: доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

Пример расчета авансов по фактической прибыли

Данные для расчета аванса за январь:

Доход за январь – 200 000 руб.

Расход за январь – 75 000 руб.

Налоговая ставка – 20%

Ежемесячный аванс за январь:

(200 000 – 75 000) х 20% = 25 000 руб.

Данные для расчета аванса за февраль:

Доход за январь-февраль – 320 000 руб.

Расход за январь-февраль – 170 000 руб.

Ежемесячный аванс за январь

(320 000 – 170 000) х 20%) – 25 000 = 5 000 руб.

В аналогичном порядке рассчитывается авансовый платеж по остальным отчетным периодам.

Ежеквартальные авансы без уплаты авансовых платежей

Уплачивать авансы по итогам квартала (3 раза в год) могут организации, чей доход за последние 4 квартала не превысил 15 млн.руб. за квартал.

Не могут применять данный способ:

• Театры;
• Музеи;
• Библиотеки;
• Концертные организации.

Примечание: вновь созданные организации уплачивают ежеквартальные авансы (без ежемесячных платежей) до тех пор, пока не пройдет полный квартал с даты их регистрации. Если по прошествии квартала выручка компании не превысила 1 млн.руб. в месяц и 3 млн.руб. за квартал, она может и дальше платить ежеквартальные авансы. В случае превышения она обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала.

Пример расчета ежеквартальных авансов без уплаты ежемесячных платежей

Данные для расчета аванса 1 квартал:

Доход за 1 кв. – 1 200 000 руб.

Расход за 1 кв. – 550 000 руб.

Налоговая ставка – 20%

Торговый сбор – не уплачивался

Аванс, исчисленный за 1 квартал

(Доход – Расход х Налоговая ставка)

(1 200 000 – 550 000) х 20% = 130 000 руб.

Аванс к уплате в бюджет

Аванс к уплате в бюджет за 1 квартал = Аванс, исчисленный за 1 квартал

130 000 руб.

Данные для расчета аванса полугодие:

Доход за полугодие (нарастающим итогом) – 3 200 000 руб.

Расход за полугодие – 1 450 000 руб.

Аванс, исчисленный за полугодие

(3 200 000 – 1 450 000) х 20% = 350 000 руб.

Аванс к уплате за полугодие

Аванс, исчисленный за полугодие – Аванс, исчисленный за 1 квартал

350 000 – 130 000 = 220 000 руб.

Данные для расчета аванса за 9 месяцев:

Доход за 9 месяцев – 5 000 000 руб.

Расход – 3 200 000 руб.

Аванс, исчисленный за 9 месяцев

(Доход – Расход) х Налоговая ставка

(5 000 000 – 3 200 000) х 20% = 360 000 руб.

Аванс к уплате за 9 месяцев:

Аванс, исчисленный за 9 месяцев – Аванс, исчисленный за полугодие

Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287 НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета.

Обязанность по взносу ежемесячных платежей

Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.

Вариант ежемесячного платежа	Порядок исчисления	Особенности
Ежемесячной суммой из расчета фактически полученной прибыли	Полученная организацией прибыль определяется нарастающим итогом	Налог исчисляется по результатам периода с учетом авансовых платежей
Ежемесячно, по результатам полученной в квартале прибыли	Суммы вносятся одинаковыми долями, рассчитанными по предшествующему кварталу	При уплате учитываются суммы, внесенные ранее в течение года с доплатой по результатам квартала

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей

Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

• Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
• Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
• Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
• Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.

Не осуществляют квартальные авансовые платежи организации, перешедшие на ежемесячную уплату налога. Бюджетные учреждения культуры (музеи, театры и аналогичные виды) уплачивают налог при его наличии по окончании года.

Сроки оплаты налога и деление по бюджетам

Предельная дата оплаты ежеквартального платежа совпадает с днем сдачи отчетности. Перечисление суммы производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев. При оплате налога ежемесячно взнос осуществляется по 28 число следующего месяца. При перечислении налога учитывается порядок уплаты:

• Платеж производится по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка в одном символе влечет либо погашение обязательств по другому виду налога, либо хранение суммы в группе невыясненных платежей до момента представления разъяснений. Для перечислений в рамках одного бюджета санкции не применяются.
• Перечисление производится двумя платежами с разбивкой по бюджетам. На период с 2017 по 2020 годы осуществляется распределение в порядке: 3% ставки направляет в федеральный бюджет, 17% ставки – в пользу регионов при общем размере налогообложении 20% от полученной прибыли.
• Величина ставки, направляемая в региональный бюджет, может быть снижена на основании законов, принятых субъектами. Предельная минимальная величина составляет 12,5%.

Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа

Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.

Предприятие, получившее убыток по итогам 9 месяцев, на оплачивают авансовые платежи в 4 квартале текущего года и 1 квартала будущего года.

Порядок расчета ежеквартального отчисления

Предприятие, уплачивающее квартальные авансы, исчисляет сумму обязательств по результатам полученной прибыли и действующей ставки налога. При исчислении размера налога по итогам отчетного периода учитываются суммы, ранее перечисленные в бюджет.

Пример расчета ежеквартального платежа

Организация ООО «Перекресток» применяет ОСН с уплатой налога на прибыль поквартально. По итогам 1 квартала предприятие определило прибыль 50 000 рублей, второго – 68 000 рублей. В бухгалтерии предприятия определили сумму налога:

1. По итогам 1 квартала: Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 рублей.
2. По результатам 2 квартала: Н2 = 68 000 х 20% = 13 600 рублей.
3. Размер суммы, перечисляемой в июле: Н = 13 600 – 10 000 = 3 600 рублей.

Если предприятие имеет прибыль по окончании 1 квартала, а по результатам 6 месяцев – убытки, оплата налога за полугодие не производится.

Доплата и возврат налога по итогам календарного года

Предприятия уплачивают налог на прибыль по результатам финансовых показателей календарного года с учетом текущих предварительных отчислений. Окончательная сумма обязательств организации указывается в декларации. Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности.

Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика. Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган.

Возврат излишне перечисленных сумм

Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:

• Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
• Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
• Основания возникшей переплаты и периода.
• Суммы, определенной предприятием к возврату.
• Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.

Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.

Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.

Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами

Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.

Условия	ООО	ИП
Вид основного налога	Налог на прибыль	НДФЛ
Порядок расчета	Доходы минус расходы	Доходы минус расходы
Ставка	20% с разбивкой по бюджетам	13%
Авансовые платежи	Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа	15 июля, 15 октября, 15 января
Зачет суммы аванса	Учитывается при расчете	Аналогично
Окончательный платеж	Не позднее 28 марта следующего года	Не позднее 15 июля по истечении года

Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.

Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.

Ответственность за нарушение порядка платежа

Нарушение сроков перечисления авансовых частей налога влечет наложение пени. ИФНС не имеет права начислить иные санкции (штрафы), кроме пени. Сумма определяется за каждый день просрочки, включая дату оплаты позже срока. Взимание производится по 1/300 ставке рефинансирования, действующей в день начисления пени.

Штраф за неуплату начисленного налога взимает по результатам декларации, представленной по году. При неуплате налога или его авансовых платежей ИФНС имеет право взыскать недостающую сумму со счета предприятия путем направления требования.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?

Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.

Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?

Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.

Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?

Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.

Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?

Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.

Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?

Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.

Каждый человек обязан выплачивать государству определенный налог от своей прибыли: зарплаты, стипендии, предпринимательской деятельности. Эти средства идут на нужды государства и самих жителей: обеспечение больниц, школ, администрации, научные изыскания, военные и культурные нужды. Выплаты происходят после окончания квартала или налогового года, также необходимо ежемесячно переводить авансовые платежи.

Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль – финансовая выплата от фирмы государству, ею облагается вся полученная прибыль. К последней относятся все деньги, которые были получены компанией от ее деятельности, кроме:

Организация обязана уплачивать налог не реже, чем раз в год. При этом фирма может выбрать и ежеквартальную отчетность. В последнем случае выплаты будут производиться каждые 3, 6 и 9 месяцев. Некоторые выбирают и ежемесячную отчетность. В любом случае вычисление налогов будет производиться только за отдельный прошедший период.

Существует два метода расчета:

1. Кассовый : применяется, если средний доход организации за каждые три месяца не превышает миллиона рублей. В таком случае в налоговом учете отражаются только суммы, выплаченные или внесенные в кассу;
2. Начисление : в налоговом учете отражаются все доходы и расходы, произошедшие в данный период, даже если деньги еще не пришли/ушли из кассы.

Пример: при продаже товара в конце декабря деньги были получены только в конце января. В первом случае из полученной суммы фирма выплатит налоги в новом году, во втором – в «старом».

Авансовые платежи

Когда и зачем платят аванс

По закону налоги должны выплачиваться не реже, чем раз в год – до 28 марта. Но если все фирмы внезапно решат выплачивать налоги в это время, государству будет нелегко распределить бюджет, и к концу года в казне может не остаться денег. Чтобы избежать подобного, были разработаны авансовые платежи. Они выплачиваются каждый следующий месяц до 28 числа: например, аванс за сентябрь, должен быть выплачен до 28 октября.

Аванс вычисляется каждый месяц или каждый квартал в зависимости от выбора фирмы и ее направленности. При ежемесячной авансовой выплате необходимо вычислить налог за прошедший месяц и оплатить его до конца следующего месяца.

Во втором случае проводятся более сложные вычисления. Платежи по-прежнему выплачиваются каждый месяц, но подавать отчет потребуется раз в квартал.

Вычислить сумму можно по следующей формуле: (аванс за прошлый квартал)/3.

Пример. В 1 квартале фирма заплатила 150 тысяч рублей налога, следовательно, во 2 квартале ежемесячный аванс будет составлять 50 тысяч рублей (150 тысяч/3).

В 3 квартале формула будет сложнее: (налог за полгода – налог за 1 квартал) / 3. Если за полгода сумма налогов составила 400 тысяч рублей, то выплаты будут составлять: (400 – 150 тысяч)/3 = 83 тысячи.

В 4 квартале формула выглядит следующим образом: (налог за 9 месяцев – выплаченный налог за полгода)/3. При общей сумме в 600 тысяч рублей получится: (600 тысяч – 400 тысяч)/3 = 67 тысяч.

При наступлении следующего года будут учитываться налоги за прошлый год: (годовой налог – налог за 9 месяцев)/3. Если фирма выплатила 750 тысяч, получится: (750 тысяч – 600 тысяч)/3 = 50 тысяч рублей.

Итого в течение года фирма будет должна (отсчет дан, начиная с апреля):

Если по итогам года (перед последним квартальным авансом) выяснится, что фирма уже выплатила больше, чем должна была или прибыль ушла в ноль, то последний квартальный аванс будет нулевым

Кто выплачивает аванс

Большинство фирм обязаны вносить авансовые выплаты каждый месяц, но есть предприятия, которым позволено переводить аванс раз в квартал. К ним относятся:

1. Организации, средний доход которых за четыре квартала прошлого года составил менее 60 миллионов рублей;
2. Бюджетные или автономные организации;
3. Организации, не связанные с коммерцией и не имеющие денежной прибыли от реализации товаров или услуг;
4. Иностранных компаний или их филиалы, работающие в России;
5. Фирмы, состоящие в товариществах;
6. Инвесторы договоров о разделе продукции;
7. Фирмы, управляющие имуществом по договору доверительного управления и получающие от этого выгоду.

Все перечисленные фирмы имеют право выплачивать авансовые отчисления ежеквартально. Некоторые бюджетные учреждения (театры, музеи, концертные залы и библиотеки) имеют право не выплачивать аванс вовсе: им придется просто ежегодно выплачивать налог.

При желании все эти учреждения могут перейти на помесячную оплату, но сделать это можно только в начале налогового года, обратный переход будет невозможен в течение следующего года. Чтобы осуществить переход, необходимо до конца декабря уведомить налоговый орган о своем желании, написав заявление и приложив к нему декларацию доходов за прошлый годовой период.

При переходе на ежеквартальные выплаты сроками внесения финансов являются:

1. В 1 квартале – 28 апреля;
2. Во 2 квартале – 28 июля;
3. В 3 квартале – 28 октября.

Как правильно заполнить декларацию

При заполнении налоговой декларации необходимо быть крайне внимательным, особенно переписывая цифры. Скачать бланк налоговой декларации по налогу на прибыль организации можно по ссылке ниже.

Как записать доходы и расходы

Важно сразу отметить, что некоторые листы и строки должны заполняться только определенными категориями организаций: например, лист 05 заполняют только фирмы, задействованные в работах с ценными бумагами, а строки 080 и 090 листа 02 заполняет «Банк России», а не организация.

За расчет налога отвечает лист 02. В нем необходимо заполнить следующие строки:

Где отметить налоги

Строки 210-230 отражают выплаченные организацией авансы:

• 220 и 230 : авансы, отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 210 : сумма обоих авансов.

Если организация выплачивает ежемесячный аванс, в строках указывают:

1. Сумму аванса за прошлый период;
2. Сумму ежемесячных платежей, которая была выплачена за последний квартал.

В строках 240-260 необходимо записать выплаченные налоги за пределами страны – они засчитываются в счет уплаты налога в РФ:

• 250 и 260 : налоги, выплаченные за пределами страны и отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 240 : сумма прошлых значений.

В следующих строках указывают доплату в бюджеты:

• 270 – федеральный. Вычисляется по формуле: строки 190 – 220 — 250;
• 271 – региональный: строки 200 – 230 – 260.

Если результаты оказались равны нулю, так и записывают. Если отрицательным – необходимо поставить прочерк и посчитать строки 280 и 281 — уменьшение в бюджеты::

• 280 – федеральный. Формула: строки 220 + 250 — 190;
• 281 – региональный. Формула: строку 230 + 260 – 200.

Куда записывают суммы выплаченных авансах

Если компания выбрала ежемесячную выплату авансов, ей необходимо заполнить строки:

• 290 : сумма строк 300 и 310;
• 300 : аванс в федеральный бюджет. Вычисляется как (строка 190 за текущий период) – (строка 190 за прошлый период);
• 310 : региональный аванс. Вычисляется по той же формуле, только необходимо брать значение строк 200.

При отрицательных числах или нуле аванс не перечисляется. Также эти строки не заполняются в годовой декларации.

Если аванс вычисляется ежемесячно или, исходя из данных прошлого квартала, необходимо заполнить строки:

• 330 и 340 : авансы, которые будут выплачены в следующем квартале в федеральную и региональную казну соответственно;
• 320 : сумма обоих авансов.

Что записать в разделе 1

Тут указывают итоговую сумму налога. В поле «Код по ОКТМО» необходимо записать территориальный код, на которой зарегистрирована организация. Далее в строках нужно указать:

• 030 : КБК (Код бюджетной классификации) для федеральной казны;
• 040 : сумма из строки 270;
• 050 : сумма из строки 280;
• 060 : КБК (Код бюджетной классификации) для региональной казны;
• 070 : сумма из строки 271;
• 080 : сумма из строки 281.

Ответственность за неуплату аванса

Выплачивать авансовые платежи необходимо вовремя, иначе могут возникнуть определенные проблемы — за просрочку платежа налоговая вправе назначить штрафные пени. Штраф при этом назначен не будет. Однако если организация не выплатила аванс полностью или частично из-за сознательного занижения налоговой базы (то есть неправомерного действия), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы заплатить придется.

Пени будут ежедневно увеличивать сумму задолженности на 1/300 имеющейся на тот день ставки рефинансирования ЦБ. Она начисляется, начиная с первого дня просрочки, то есть с 29 числа.

Первым делом налоговая отправляет фирме письмо с требованием оплатить задолженность в установленный срок. Также в письме указывают общую сумму. Это требование может быть прислано в течение 3 месяцев. Если организация никак не отреагирует на требование, в течение 2 месяцев после последнего дня будет принято решение о его взыскании.

ВАЖНО: При отсутствии какой-либо реакции налоговая может насильно погасить задолженность и накопившиеся пени из денег с расчетного счета организации или за счет его имущества.

Авансовый платеж по налогу на прибыль позволяет организациям не выкладывать большие суммы разом, а бюджету – получать равномерные вливания в казну в течение всего года. Фирмам достаточно каждый месяц или квартал выплачивать некоторую сумму, а в конце года подвести итог. Не стоит при этом задерживать платежи или пытаться обмануть налоговую, записав в декларацию меньшую сумму – это может привести к начислению штрафных пени и значительным неприятностям.

Налоговым законодательством РФ предусмотрено начисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль. Платежи рассчитываются нарастающим итогом согласно стат. 286, а порядок и сроки погашения обязательств перед бюджетом обозначены в стат. 287 НК. Как правильно выполнить расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, подробно рассказывает эта статья.

Налоговым периодом при определении прибыли является календарный год, а отчетными – квартал, полугодие и 9 мес. Рассчитывая точную сумму к оплате за текущий период, компания может уменьшить совокупную величину налогов на значения за предыдущие периоды. Налогоплательщикам нужно помнить о том, что несвоевременное перечисление авансовых платежей государству приводит к взысканию пеней, недоимки и штрафных санкций.

НК России предусматривает для предприятий 3 варианта авансовых платежей:

1. Ежеквартальные – рассчитываются и уплачиваются по данным налогового учета за отчетные периоды, окончательная сумма вычисляется по итогам календарного года. Этот вариант доступен не для всех компаний, а только для тех, чья квартальная выручка не превышает 15000000 руб. за прошедшие 4 квартала: НДС в сумму не входит (стат. 286 п. 3).
2. Ежемесячные по значениям прошлого квартала – уплачиваются внутри квартала в порядке, предусмотренном п. 2 стат. 286 с учетом сумм прошлых периодов. Расчет производится по кварталу, полугодию, 9 мес., году.
3. Ежемесячные из данных фактической прибыли – рассчитываются и уплачиваются при условии предварительного уведомления ИФНС – до 31.12 прошлого года. Налог начисляется из фактических результатов деятельности с применением утвержденных ставок. Суммы к уплате вычисляются с учетом уже начисленных авансов. В течение одного налогового периода переходить на другой вариант расчетов налога предприятия не вправе (стат. 286 п. 2 НК).

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль выгодны с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки для компаний, работа которых отличается нестабильностью, сезонностью, скачками в коммерческой деятельности.

Авансы по налогу на прибыль: как рассчитать

Расчет по первому способу обычно не вызывает трудностей у бухгалтеров. Вычисление выполняется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 мес., год. Налоги уплачиваются поквартально за минусом начисленных сумм за прошлые периоды. Формула определения аванса:

Сумма аванса за текущий период = Сумма налогооблагаемой базы х 20 % – Суммы авансов за прошлый период

Второй способ предусматривает уплату авансовых сумм в пределах текущего квартала, исходя из данных прошлого периода. И здесь при расчетах у бухгалтеров зачастую возникают сложности – какой именно квартал следует учитывать и что делать, если полученная величина является отрицательной? При вычислении необходимо применять правила п. 2 стат. 286:

• Авансы в 1 кв. = Авансам за 4 кв. прошлого года.
• Авансы во 2 кв. = Авансам за 1 кв. текущего периода / 3
• Авансы в 3 кв. = (Авансы за текущее полугодие – Авансы за 1 кв. текущего периода) / 3
• Авансы в 4 кв. = (Авансы за текущие 9 мес. – Авансы за текущее полугодие) / 3

Важно! Если после вычисления получение значение со знаком «–» или ноль, уплачивать налог не нужно (стат. 286 п. 2).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль – пример

Предположим, предприятие А перечисляет прибыль ежемесячными платежами и получило в 2016-2017г г. следующие показатели:

• За 9 мес. 16 г. – 600000 руб., включая федеральный – 60000 руб., региональный – 540000 руб.
• За 2016 г. – 1100000 руб., включая федеральный – 110000 руб., региональный – 990000 руб.
• За 1 кв. 17 г. – 360000 руб., включая федеральный – 54000 руб., региональный – 306000 руб.

• За 1 кв. берется сумма авансовых платежей 4 кв. 2016 г., то есть = 1100000 – 600000 = 500000 руб. В месяц предприятие обязано перечислить всего 166667 руб.
• Так как фактически налог за 1 кв. оказался меньше, предприятие переплатило государству 140000 руб., что зачтется при уплате налога за полугодие 17 г.
• За полугодие (за 2 кв.) 17 г. требуется уплатить авансовые платежи, исходя из 360000 / 3 = по 120000 ежемесячно. Поскольку имеется переплата, бухгалтер ничего не платит в апреле, в мае перечисляет 20000 руб. (140000 – 120000), а в июне уплачивает полную сумму в 120000 руб.

Дальнейшие расчеты авансов по прибыли в 2017 году, лимит выручки для ежеквартального способа уплаты 15 млн. руб. в квартал, производятся по общему порядку. То есть за 3 кв., исходя из сумм за 2 кв., а за 4 кв., исходя из сумм за 3 кв. Предприятия-плательщики сумм торговых сборов имеют право на уменьшение авансовых отчислений по прибыли на фактически перечисленные суммы торгового сбора в адрес консолидированного регионального бюджета (стат. 286 п. 10).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Действующая редакция НК РФ предусматривает несколько вариантов уплаты налога на прибыль организаций (ННО). Так, чиновники определили, что помимо основного платежа по итогам налогового периода (календарного года), организации обязаны выплачивать квартальные и(или) ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. К тому же законодатели установили критерии для определения периодичности расчетов.

По общим условиям периодичность перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль 2019 определяется по объему доходов за предшествующие четыре квартала. К примеру, чтобы организации определить, как уплачивать в 1 кв. 2019 года — раз в месяц или в квартал, потребуется проанализировать доходы за весь 2018, то есть за все четыре квартала.

Если доходы за предшествующие четыре квартала не превысили 60 миллионов рублей, то обязательными являются только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Причем сообщать в ФНС о периодичности проведения налоговых расчетов не нужно. При увеличении суммы дохода ФНС вправе прислать уведомление о необходимости ежемесячных перечислений.

Если прибыль превышает 60 миллионов рублей за последние 4 квартала, то придется платить налог авансом, причем ежемесячно. Либо организация вправе уплачивать налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактических поступлений, но в таком случае придется сдавать ежемесячную налоговую декларацию.

Отметим, что выбранный способ перечисления средств в бюджет придется прописать в учетной политике. Изменить периодичность уплаты можно только с начала календарного года. Для перехода придется уведомить ФНС.

Исключения для бюджетников

Российские бюджетные учреждения имеют значительные преимущества в начислении авансовых платежей по налогу на прибыль. Так, чиновники определили, что все организации бюджетного или автономного типа вправе перечислять ННО авансом один раз в квартал. Причем общая сумма дохода за предшествующие четыре квартала не имеет никакого значения.

Если бюджетное учреждение — это театр, библиотека, музей или концертная организация, то такие субъекты вправе перечислять налоги по прибыли только один раз в год, по итогам налогового периода. То есть театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от исчисления и уплаты ежеквартальных и ежемесячных авансов.

А вот казенным учреждениям повезло меньше. Если организация казенного типа обязана уплачивать ННО, то периодичность платежей по данному налоговому обязательству определяется по общим принципам. То есть в зависимости от общей суммы дохода, полученной в предшествующих четырех кварталах.

Как рассчитать размер аванса

Ежемесячные авансы для казенных учреждений и некоммерческих организаций рассчитывайте по формуле:

Следует отметить, что расчет для 1 квартала года аналогичен расчетам сумм обязательств за 4 кв. года предшествующего. Что это значит? Например, учреждению не обязательно осуществлять отдельные расчеты месячных авансов за 1 кв. 2019 г., допустимо производить расчеты по суммам 4 кв. 2018 г.

За остальные кварталы расчет производится иначе. Применяется специальный калькулятор авансовых платежей по налогу на прибыль, формулы для него:

Если полученная сумма расчета равна нулю, то перечислять средства в бюджет не нужно. При наличии переплаты сумма, уплаченная излишне, автоматически зачисляется в счет текущих платежей.

Когда платить аванс в 2019 году

Все налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать средства в бюджет. Так, в 2019 для уплаты налоговых авансов установлены следующие сроки:

Период исчисления аванса	Квартальные и ежемесячные перечисления	Только квартальные налоговые авансы
I квартал
Полугодие