Персоналом по прочим операциям. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям

У организаций при расчетах с персоналом в последнее время часто возникает необходимость использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Это может произойти в случаях выдачи работникам займов, оказания им материальной помощи, выплаты компенсации за использование имущества работников в служебных целях и др. Давайте разберемся в нюансах этих выплат.

Выдача займов работникам

Иногда организации предоставляют своим работникам займы на льготных условиях.

При выдаче займа сотруднику организация должна заключить с ним договор в письменной форме. (п. 1 ст. 808 ГК РФ)

Отношения сторон при заключении договора займа регламентированы гл. 42 Гражданского кодекса.

При выдаче займа нужно обратить внимание на порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении его сотрудником. По общему правилу при расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется по правилам статьи 212 НК РФ. Ставка НДФЛ по материальной выгоде отличается от общей и составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если заем выдан в иностранной валюте, то материальная выгода представляет собой сумму превышения процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными исходя из условий договора.

Определить базу по НДФЛ, исчислить налог и заплатить его в бюджет обязана организация как налоговый агент (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Обращаем внимание, что для целей НДФЛ удержания, производимые по распоряжению работника, базу по налогу не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть сначала нужно с выплат в пользу сотрудника исчислить налог на доходы и только потом удержать проценты.

Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Соответственно, если в налоговом периоде уплата процентов по займу не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает. Такой вывод изложен в письме Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-04-08/6-18.

Выданный и возвращенный заем в целях налога на прибыль не учитывается ни в расходах, ни в доходах организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Что касается суммы процентов, причитающихся организации, то они будут являться внереализационным доходом и облагаться налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок признания таких доходов зависит от метода учета. Если компания использует метод начисления, то проценты следует включать в доходы ежемесячно (п. 6 ст. 271 и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе датой получения любого дохода, в том числе в виде процентов, признается день поступления средств на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Приведем пример отражения в учете операции по выдаче сотруднику займа, учету процентов и возврату денег.

Порядок бухгалтерского учета процентов разъяснен в Письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.

Пример

ООО "Лютик" 1 августа выдало заем в размере 100 000 рублей на десять месяцев менеджеру организации Сидорову В.В. путем перечисления на его зарплатную карту. Срок погашения долга - 31 января следующего года. Заем был выдан под 5% годовых. Согласно условиям договора заем возвращается равными частями ежемесячно, а проценты погашаются на дату возврата долга. По заявлению сотрудника и долг, и проценты удерживают из его заработной платы. Компания применяет метод начисления.

Допустим, что на весь период действия договора займа ставка рефинансирования Центробанка России оставалась неизменна и составляла 8%.

Так как проценты работник обязан уплатить один раз при возврате последней части займа, налоговая база по материальной выгоде определяется на дату уплаты процентов - 31 января.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора, равна 2506,85 рублей (100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 183 дн.).

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит 2673,97 рублей (100 000 руб. x 8% x 2/3: 365 дн. x 183 дн.).

Налоговая база составляет 167,12 рублей (2673,97 руб. - 2506,85 руб.).

НДФЛ, который организация обязана удержать с дохода, равен 58 руб. (167,12 руб. x 35%). Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях - менее 50 коп. отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Дебет 73-1 Кредит 51

100 000 рублей - выдан заем сотруднику путем перечисления на его зарплатную карту.

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

Дебет 70 Кредит 73-1

16 666, 67 рублей - ежемесячное удержание суммы долга из зарплаты сотрудника;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

417,81 рублей - начислены проценты по договору займа.

Дебет 70 Кредит 73-1

19 173,52 рублей - последний платеж по займу и начисленные проценты удержаны из зарплаты сотрудника;

Дебет 70 Кредит 68

58 рублей - удержан НДФЛ с материальной выгоды;

Дебет 68 Кредит 51

58 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет.

Материальная помощь

Организации могут выплачивать работникам материальную помощь при наступлении определенных событий (рождение ребенка, юбилейная дата, болезнь и др.), то есть ее выплата не связана с выполнением этими работниками трудовых функций. Материальная помощь выплачивается только по желанию работодателя.

Как правило, условие о предоставлении материальной помощи не предусматривается в трудовом или коллективном договоре. Решение о ее выплате принимает руководитель организации на основании заявления работника, в котором указываются причины обращения за помощью (с приложением соответствующих документов). Выплата материальной помощи производится на основании резолюции руководителя на заявлении либо на основании соответствующего приказа. Приказ составляется в произвольной форме, в нем указываются суммы материальной помощи, срок и источник выплаты.

Материальная помощь, по своей сути, не относится к системе оплаты труда, и не носит производственного и стимулирующего характера (статья 144 ТК РФ). В соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при определении базы для исчисления налога на прибыль, суммы материальной помощи не учитываются.

Также в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ материальная помощь в размере, не превышающем 4000 рублей в год на одного работника, НДФЛ не облагается. Помощь, оказываемая сверх этой суммы, облагается налогом в общеустановленном порядке. Кроме того, освобождается от налогообложения вся сумма материальной помощи, если она выплачивается (п. 8 ст. 217 НК РФ):

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, освобождается от налогообложения при условии, что она составляет не более 50 000 рублей на каждого ребенка и выплачивается в течение первого года после его рождения.

Важно, чтобы данные выплаты были единовременными и сотрудники предоставили в организацию документы, подтверждающие право на получение данных выплат. Например, копию свидетельства о смерти члена семьи или копия свидетельства о рождении и т.д.

Также не начисляются страховые взносы на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка. По этому основанию от страховых взносов освобождается материальная помощь в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка при условии, что она выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год). С суммы, превышающей установленный лимит, нужно начислить страховые взносы.

Необходимо учесть, что в бухгалтерском учете материальная помощь признается в составе прочих расходов, а в налоговом учете - нет, вследствие чего у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Приведем пример отражения в учете операции по выдаче сотруднику материальной помощи.

Пример

Работнику организации в марте 2011 года выплачена материальная помощь в размере 15 000 рублей в связи с кражей кошелька.

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 91-2 Кредит 73

15 000 рублей - начислена работнику материальная помощь.

Дебет 73 Кредит 68-1

1430 рублей- удержан НДФЛ с суммы дохода работника. ((15000 руб.-4000 руб.)х13%)

Дебет 99 Кредит 68-2

3000 рублей – отражено ПНО (15 000 руб.х 20%);

Дебет 73 Кредит 50

13 570 рублей – выплачена работнику материальная помощь за вычетом удержанного НДФЛ.

Дебет 20 Кредит 69

3762 рублей – начислены страховые взносы.

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях

Нередко работники с согласия или ведома работодателя используют в служебных целях личное имущество, например собственный автотранспорт или телефон. В таком случае работодатель должен выплатить компенсацию за использование имущества, а также возместить работнику произведенные расходы (ст. 188 ТК РФ).

Самым главным документом, который обязательно следует составить, является соглашение об использовании личного имущества работника в интересах работодателя. Поскольку согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходах по налогу на прибыль не учитываются все виды вознаграждений работникам, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, лучше, чтобы соглашение было частью трудового договора (например, приложением к нему). Неважно, составляют ли трудовой договор и соглашение, являющееся приложением к нему, один документ или нет.

В соглашении необходимо указать:

1) вид используемого имущества и его характеристики;

2) права работника в отношении имущества;

3) порядок использования имущества;

4) размер компенсации за использование (в твердой сумме либо порядок ее определения);

5) порядок возмещения расходов, связанных с использованием;

6) срок использования имущества.

Трудовое законодательство не ограничивает работника и работодателя в праве установить соглашением любой размер компенсации.

Налоговое законодательство прямо ограничивает только размер компенсации за использование личного автомобиля, учитываемый в расходах по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли принимаются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей".

В соответствии с пункту 1 постановления Правительства РФ № 92 норма расходов организаций на выплату компенсации установлена в размере 1200 рублей в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см норма расходов организации на выплату компенсации установлена в размере 1500 рублей в месяц.

Дополнительно возмещаемые расходы за использование личного легкового автомобиля в служебных целях, в рассматриваемой ситуации в виде возмещения стоимости израсходованных ГСМ, в целях исчисления налога на прибыль не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ)

Компенсация, выплачиваемая за использование другого, кроме автомобиля, личного имущества работника может учитываться при налогообложении прибыли в полном размере.

Однако экономически оправданным будет считаться такой размер компенсации, который бы соответствовал сумме начисленной амортизации по имуществу в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194).

Пример

Бухгалтер организации работает на своем компьютере и организация выплачивает ему компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях.

Сумма компенсации определена соглашением сторон в размере 5 000 рублей. При этом рыночная стоимость компьютера приблизительно равна 30 000 рублей.

Прикинем сумму износа для данного компьютера в соответствии со 2-й амортизационной группой (в которую на сегодняшний день включена вычислительная техника в соответствии с Классификацией ОС). Она составит от 833 до 1200 рублей в месяц.

Таким образом, размер выплачиваемой бухгалтеру компенсации превышает сумму износа приблизительно в 10 раз. Поэтому при проверке налоговые органы, скорее всего, посчитают расходы в виде такой компенсации экономически необоснованными.

Компенсации за использования личного имущества в служебных целях в полном размере, не облагаются ни страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Относительно обложения НДФЛ компенсации за использования личного автомобиля в служебных целях появилось письмо Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-47, в котором Минфин, указал, что поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ. Следовательно, выплаты работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагаются НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

По вопросу обложения страховыми взносами есть письмо Минздравсоцразвития РФ от 12 марта 2010 г. N 550-19.

Для того чтобы, компенсация за использования личного имущества посчитали экономически обоснованной и не заставили обложить зарплатными налогами, организации необходимо иметь в наличии документы (Письмо ФНС РФ от 27 января 2010 г. N МН-17-3/15@):

• соглашение в письменной форме
• приказ руководителя учреждения;
• должностные инструкции (например, использование личного автомобиля, рации или мобильного телефона связано с постоянными служебными разъездами и нахождением вдали от населенных пунктов);
• документы, подтверждающие расходы (путевые листы, детализированные счета операторов связи, ремонт, обновление, приобретение комплектующих и расходных материалов, топлива и горюче-смазочных материалов и другое), или их копии;
• документы подтверждающие право собственности на используемое имущество (копия техпаспорта, доверенность, договор).

Приведем пример отражения в учете операции по выплате сотруднику компенсации за использование личного имущества в служебных целях.

Пример

Организация на основании приказа руководителя возмещает сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для доставки продукции потребителям, стоимость ГСМ при предъявлении подтверждающих документов. Сумма расходов на ГСМ возмещается помимо компенсации за использование автомобиля, выплачиваемой в пределах установленной законодательством нормы.

В мае 2011 года работнику начислена и выплачена компенсация в размере 1200 рублей и возмещена стоимость бензина, израсходованного за этот месяц согласно путевым листам, в размере 3000 рублей.

На основании пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ N 92, образует в учете постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, если даты начисления и выплаты компенсации работнику будут приходиться на разные отчетные периоды, то в учете возникнут вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 44 Кредит 73

1200 рублей – начислена работнику компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 73 Кредит 50

1200 рублей – выплачена компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 44 Кредит 73

3000 рублей – стоимость ГСМ, израсходованных работником, отражена в составе расходов на продажу.

Дебет 73 Кредит 50

3000 рублей – работнику возмещена стоимость израсходованных им ГСМ.

Дебет 99 Кредит 68

600 рублей – отражено ПНО (3 000 руб.х 20%);

Самкова Надежда Александровна,
Ведущий эксперт-консультант по налогообложению, налоговый консультант группы компаний ЭЛКОД,член ИПБР,член Палаты налоговых консультантов

В организациях могут возникать ситуации, когда между работодателем и работником производятся расчеты, которые не связанны с прямой профессиональной обязанностью работника. Такие расчеты производятся практически в каждой организации и имеют различный характер. Для таких ситуаций используют счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Он необходим, например, в таких случаях, когда организация может выдавать займы своим работникам, оказывать им материальную помощь, выплачивать компенсации за использование имущества работников в служебных целях, при выплатах страхового возмещения, также, когда работники могут возмещать материальный ущерб, нанесённый ими организации, а также в других случаях.

Выделяют два основных направления расчетов с персоналом по прочим операциям:

1. Расчеты по предоставленным займам. Данные расчеты открыты под 1 субчётом 73 счета.

Выдача займа производится на основании приказа руководителя или Положения о выдаче займов. Положение утверждается в составе коллективного договора или приказом руководителя организации. В Положении о выдаче займов работникам организации указывают: на какие цели могут предоставляться займы; источники, за счет которых выдаются займы; круг лиц, которым может быть выдан заем; порядок предоставления займов (например, на основании заявления работника, либо заявления работника и решения совета трудового коллектива и т.п.); предельную сумму выдаваемых займов; предельный срок, на который выдается заем; проценты, под которые выдаются займы; образец договора займа. При выдаче займа работник обязательно заключает письменный договор с предприятием.

Сумму полученного от организации займа работник обязан потратить только на определенные цели, для которых он брал эти деньги.

Закон не ограничивает ни размер займа, который организация выдает работнику, ни срок его погашения. Если срок возврата заемных денежных средств в договоре не указан, то работник обязан их вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует.

Условия выдачи займов работникам определяются собственниками организации при составлении учредительных документов в начале основания этой организации.

Обычно, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же сумму, которую берет. Но, если проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, поэтому, для их отражения используется счёт 91.

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях (то есть займ с низким процентом или без процента), то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается как 3/4 от ставки рефинансирования банка России. С этой суммы работник обязан заплатить НДФЛ по ставке 35% и заполнить декларацию 3-НДФЛ.

Организация берет со своего заёмщика обязательство о возврате полученных средств. В этом обязательстве указывается, что, если заёмщик увольняется по собственному желанию без уважительных причин или нарушает трудовую дисциплину на предприятии, то он должен вернуть сумму займа досрочно. То же самое касается работника, который использует полученные займы не по назначению, а в других целях.

2. Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба учитываются на субсчёте 73-2. Возмещению подлежит материальный ущерб, причинённый работником организации в результате порчи основных фондов предприятия, различных хищений, недостач денежных средств, в результате брака, а также другие виды ущерба.

Списание недостач, хищений, порчи имущества за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: когда работник признан виновным по решению суда; работник является виновным в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях.

Взимание с работника сумм в счет возмещения товарных потерь, которые были установлены в результате инвентаризации товарно-материальных ценностей, должно осуществляться согласно Трудовому кодексу РФ.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если этот ущерб произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, которая не превышает среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Это распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок выплаты ущерба истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный вред, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законом, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы при отбывании на исправительных работах не может превышать 70%.

Также организация может открывать другие, следующие по счету субсчёта в зависимости от вида расчетов. Они могут иметь следующие названия: «Расчеты за товары, проданные в кредит», «Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам», «Расчеты за форменную одежду» и т.д.

На субсчёте 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитывают расчёты с работниками предприятия за товары, которые проданы им в кредит на различные нужды. Предприятия, на которых работают люди, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей. Они это делают на основании выданных этим работникам поручений-обязательств. Предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчёте 73-4 "Расчеты по реализованным (переданным) жилым домам" сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты с работниками, связанные с получением домов работниками или по их построению. По дебету этого субсчёта отражают сметную стоимость жилых домов в доле, которая погашается за счет средств работников, по кредиту - суммы, поступившие от работников для погашения задолженности по кредитам.

Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском учете.

Познакомимся поближе со счетом 73, предназначенным для расчетов с персоналом по таким видам операций.

Какие операции считаются прочими

Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций, кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:

• займы, выдаваемые работнику организации;
• возмещение материального ущерба, взысканное с материально ответственного лица;
• расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
• частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
• погашение кредитов за проданные работнику товары;
• возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
• компенсация за использование автомобиля или иного личного имущества работника в целях организации;
• выплаты страховых сумм по тем или иным договорам страхования (имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
• иные.

Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет отражать сущность «прочей» операции, например:

• 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
• 73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению ущерба».

ВАЖНО! Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им наименования и присваивать шифры или субсчета.

Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2 именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба. Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным операциям.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам

Фирмы нередко предоставляют своим работникам финансовые займы, например:

• на постройку садового домика;
• на кооперативное строительство;
• на благоустройство земельных участков и др.

Они выдаются на основании распоряжения (приказа) руководства или действующего в компании Положения о выдаче займов, которое можно внести в колдоговор. В таком положении для сотрудников прописывают:

• кто именно может претендовать на заемные средства;
• за счет каких источников они выплачиваются;
• максимальный срок и сумму займа;
• цели, на которые могут быть выданы деньги;
• условия займов – проценты или беспроцентная выдача (могут быть различными для тех или иных оговоренных целей);
• образец договора.

При этом обязательно заключается договор займа, подписываемый обеими сторонами, о какой бы сумме ни шла речь (ст. 808 ГК РФ). В тексте договора указывается, что работник, являющийся заемщиком, берет на себя обязательство перед организацией на выплату займа. Чаще всего фирма не требует процентов, но иногда такой пункт допускается – он также описывается в договоре. Сотруднику придется вернуть взятые средства досрочно, если он:

• уволится по своему желанию, не имея уважительных причин;
• будет нарушать трудовую дисциплину;
• использует взятые средства не по целевому назначению.

СПРАВКА! Законодательство не регламентирует сроки и порядок возврата, но они должны быть указаны в договоре. Если иного не значится, то конечным сроком возврата по умолчанию считается месячный срок после выставления организацией требования вернуть заем (ст. 810 ГК РФ).

Проводки по субсчету 73.1:

• дебет 73.1, кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») – работнику выдана сумма, составляющая заем;
• дебет 73.1, кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислены проценты на сумму займа;
• дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа и/или процентов по ней.

К СВЕДЕНИЮ! По каждому договору займа, то есть отдельному работнику, аналитический учет ведется отдельно.

Налоговый учет предоставленных работникам займов

Если организация ссудила своего сотрудника беспроцентно или предоставила льготные условия займа, позволив оплатить низкий процент, с точки зрения налогового законодательства работник получает доход в виде экономии средств. Это материальная выгода, с которой следует платить налог на доходы для физических лиц – .

Эту сумму рассчитывают как 75% ставки рефинансирования Банка России, с нее работник платит НДФЛ в размере 35%. Если заем выдается не на один, а на несколько месяцев, то НДФЛ нужно пересчитывать каждый месяц отдельно, если ставка рефинансирования изменялась.

НАПРИМЕР . Работник Леонтьев А.К. получил в качестве займа от своей организации 10 000 руб. сроком на 1 месяц без требования уплаты процентов. Ставка рефинансирования Банка Рф составляет 18% годовых. Материальная выгода, полученная Леонтьевым А.К. от займа на льготных условиях, составляет: 10 000 х 75% х 18% / 12 месяцев = 112 руб. 50 коп. Рассчитаем сумму НДФЛ с данной материальной выгоды: 112,5 х 35% = 39 руб. 37 коп.

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

Если в трудовом договоре работника прописана материальная ответственность, то в случае причинения ущерба с него может быть взыскана сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Она наступает, если сотрудник:

• оказался виновен в порче имущества организации (неосторожно или по небрежности);
• утратил финансово важные документы;
• неправильно оформил такие документы;
• сделал брак в своей работе;
• похитил или допустил похищение материальных ценностей, за которые был ответственен;
• допустил недостачу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заключен трудовой договор по ст. 243 ТК РФ, то вместо ограниченной материальной ответственности он несет полную.

Порядок и размеры взысканий

После того как установлен размер ущерба, руководитель в течение месяца (не позже!) выносит распоряжение о взыскании из заработной платы ответственного лица. Если время для распоряжения упущено, взыскивать деньги за причиненный ущерб разрешается уже только через судебное разбирательство. Фирма имеет право снимать с каждой выплаты зарплаты не более 20% (в некоторых особых случаях – до половины). Если ущерб вызван преступлением, удержание может составить 70%, но не более.

Работник вполне может внести сумму ущерба и по собственной воле. Это могут быть не только финансовые средства, но и, по договору с работодателем, имущество, аналогичное испорченному.

А если ущерб большой?

Что делать работодателю, если договора о полной материальной ответственности с работником не заключалось, а дозволенные удержания совсем не покрывают причиненного ущерба? Можно обратиться в суд: по его решению сотруднику могут присудить полную материальную ответственность либо оправдать его, отказать в иске. В последнем случае утраченную сумму ущерба придется списать на убытки.

Проводки по субсчету 73.2 :

• кредит 73/2, дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание ушерба на работника, виновного в нем;
• кредит 73/2, дебет 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
• кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»), дебет 73.2 – внесение работником средств в счет материального ущерба;
• кредит 10 «Материалы» (41 «Товары»), дебет 73.2 – внесение работника в счет ущерба материалов (товаров);
• кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет 73.2 – удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
• кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы материального ущерба;
• кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных доходов разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.

Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по каждому работнику.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работни­ками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетны­ми лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садо­вого домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета уче­та денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задол­женность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер ба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, при­чиненного работником организации в результате хищений и недо­стач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмеще­нию других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет винов­ных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут при­влекаться к полной или ограниченной материальной ответствен­ности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по дан­ным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «По­тери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необос­нованного иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» мо­жет быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены по­становлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сен­тября 1993 г. № 895. В соответствии с этими правилами для при­обретения товаров в кредит работнику выдается справка для по­купки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного до­кумента бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные то­вары в кредит.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Удержания из заработной платы работников в погашение задол­женности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Рас­четы за товары, проданные в кредит». При погашении задолжен­ности по кредитам дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организа­ции.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть вы даны, установлены правилами ведения кассовых операций.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организации (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в тру­довом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Как уже упоминалось, с введением Налогового и Трудового кодексов налог на доходы физических лиц перестал взиматься с суммы превышения суточных над нормой, установленной для бюд­жетных организаций*. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные при­знаются в качестве расходов только в пределах норм, установлен­ных правительством. Единый социальный налог, пенсионные взно­сы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.

Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величиной образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета ко­мандировочных расходов. С суммы постоянных разниц определя­ют постоянные налоговые обязательства (24% с суммы постоян­ных разниц). Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расходы по налогу на прибыль».

По командировочным расходам должны составляться следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 71

«Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт счета 99 «Прибыли и убытки», «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по налогу на прибыль»

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и дру­гих расходов.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных аван­сов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту сче­та 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди­та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с под­отчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор чи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке ра­ботников за границу. Расчеты по загранкомандировкам регулиру­ются Положением ЦБ РФ от 09.04.98 г. № 23-П «О порядке эмис­сии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (п.46). В соответствии с данным Положением юридические лица-прези­денты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих слу­чаях:

а) получение наличных денежных средств в валюте Российской
Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием ра­
ботников соответствующих юридических лиц в пределах Россий­
ской Федерации, в валюте Российской Федерации;

б) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федера­
ции, связанных с командированием работников соответствующих
юридических лиц, в пределах Российской Федерации;

в) безналичная оплата расходов, связанных с командировани­
ем работников соответствующих юридических лиц в иностранные
государства, в иностранной валюте;

г) получение наличных денежных средств в иностранной ва­
люте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов,
связанных с командированием работников соответствующих юри­
дических лиц в иностранные государства.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчет­ных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида рас­ходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на дохо­ды (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

26. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

27.Учет расчетов с филиалами

Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции.

Филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.

Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Как передать имущество филиалу

Стоимость имущества, переданного филиалу, бухгалтер головного отделения организации должен отразить в учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу.

При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, нужно отразить сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 79-1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 (05) – учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.

Обратим внимание, что стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в непроизводственных целях, облагается НДС.

Мы рассказывали в отдельной консультации о и приводили . В этом материале расскажем о том, как ведется учет расчетов с работниками по прочим операциям.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Необходимо иметь в виду, что 73 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет, как и счета 70, 71.

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).

А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.

Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику организации.

Типовые проводки по счету 73

Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен заем работнику организации	73-1	50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Возвращен заем работником денежными средствами	50, 51	73-1
Удержана сумма выданного работнику займа из заработной платы	70	73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с работника (по учетной стоимости)	73-2	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью таких ТМЦ	73-2	98 «Доходы будущих периодов»
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от брака по вине работника	73-2	28 «Брак в производстве»
Возмещен материальный ущерб работником денежными средствами	50, 51 и др.	73-2
Удержано возмещение ущерба, причиненного работником, из его заработной платы	70	73-2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отнесенные на расчеты с работником, в связи с отказом судом во взыскании	94	73-2