Оприходование тмц проводки. Учет материалов: понятие и проводки
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:
- по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
- по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).
К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
Учет по фактической себестоимости
В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.К затратам можно отнести:
- непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
- затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.
Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Проводки
При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.
Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.
Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:
- товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
- счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
- накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
- платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.
Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Учет по учетным ценам
ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки
Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.
Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.
Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:
(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:
(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.
Другие способы поступления материалов
ИзготовлениеПри изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.
Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.
Проводки:
Взнос в уставный капитал
Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.
Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.
Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.
Безвозмездное поступление
Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.
Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.
По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).
Проводки при безвозмездном поступлении материалов:
Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.
Видео: учет материалов в 1С
Хозяйственная операция «Поступили материалы от поставщика» — одна из наиболее часто встречающихся проводок в бухгалтерском учете . И в самом деле, и у производственных предприятий, которых очень много в России, и у множества других организаций на купле-продаже материалов строится деятельность. Поэтому очень важно, чтобы данная операция велась правильно, и все нюансы были учтены.
Основные группы
Материалы или (более полное название статьи бухгалтерского учета) – это достаточно обширная статья . Она включает в себя следующие группы :
- материалы;
- сырье;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- запчасти;
- строительные материалы;
- инвентарь и хоз. принадлежности и др.
Методы проведения
Вариантов поставки материалов может быть несколько . Рассмотрим сотрудничество именно с поставщиками (также можно получить МПЗ от учредителей в качестве или создать их собственными силами организации).
Договор поставки
Здесь также можно выделить поставку с оплатой после получения материалов и поставку по предоплате. В случае поставки с постоплатой выполняются следующие стандартные проводки :
- Д10 К60 – поступили МПЗ на склад;
- Д19.3 К60 – отразили сумму НДС в цене, уплаченной за поступившие МПЗ;
- Д68.2 К19.3 – отнесли сумму уплаченного НДС к возмещению из бюджета;
- Д60 К5 1 – погасили кредиторскую задолженность контрагенту.
Важно: в отраженную в 1 проводке сумму не включается НДС.
Если МПЗ были оплачены ранее, то Д60.02 К51 – отразили предоплату поставщику за МПЗ;
Авансовый отчет используется в организации для подтверждения подотчетным лицом расходования выданных ему сумм . Также к отчету должны быть приложены оправдательные документы (кассовые чеки и т.д.).
Таким образом, в данном случае для компании приобретает подотчетное лицо. Проводки в данной ситуации будут следующие (стандартная схема):
- Д71 К50 – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу;
- Д10 К71 – поступили материально-производственные запасы от подотчетного лица;
- Д19.3 К71 – отразили НДС;
- Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению.
Есть еще один вариант, как можно отразить поступление материалов от подотчетного лица, показав и действия поставщика. Этот метод учета позволит проанализировать поставки в разрезе поставщиков .
- Д71 К50 – выдача средств подотчетному лицу на нужды компании;
- Д10 К60.1 – поступили материалы от поставщика на склад (на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету);
- Д19.3 К60.1 – отразили НДС;
- Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению;
- Д60.01 К71 – отразили оплату поставщику подотчетным лицом.
Договор мены
Бывают случаи, когда товары поступают в организацию по договору мены. Тогда принять их на учет нужно следующим образом (в данном случае предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на МПЗ):
- Д10 К60.01 – поступили МПЗ от контрагента по договору мены;
- Д19.3 К60.01 – отражается сумма НДС;
- Д68.2 К 19.3 – отнесли налог на добавленную стоимость к возмещению;
- Д62.01 К91.1 – отразили обмен МПЗ по заключенному договору;
- Д91.2 К10 – списали передаваемые МПЗ;
- Д91.2 К68.2 – отразили НДС, начисленный на передаваемые материалы;
- Д60.01 К62.01 – зачли долг контрагента по заключенному с ним договору.
В качестве стоимостной оценки передаваемых по договору мены МПЗ берут цену, которую в схожих условиях компания использует для определения стоимости аналогичных материалов.
Зачастую юридически грамотное составление документов при приемке МПЗ помогает разрешить споры между поставщиком и покупателем, если такие возникают, например, при ненадлежащем качестве поступивших материалов.
Рассмотрим случай, когда между поставщиком и покупателем заключен договор поставки . Если в данном случае материально-производственные запасы перевозятся, то обязательно вместе с ними поставщик привозит накладную или товарно-транспортную накладную.
Также он должен предоставить (помните, что счет-фактура является основанием для оплаты материалов)
Далее сотрудник компании-покупателя (материально ответственное лицо) сверяет состав доставленного материала с накладной и счетом-фактурой и, если все в порядке, подписывает документы (каждый в 2 экземплярах) и один из экземпляров оставляет себе. Далее и в компании-покупателе, и в компании-поставщике экземпляры этих документов должны быть подписаны уполномоченным на это лицом , и на них должна быть поставлена печать.
Если же поступившие материально-производственные запасы не соответствуют описанию в сопроводительном документе или упаковка сильно испорчена, необходимо составить акт о приемке материалов .
Если все в порядке, компания-покупатель может составить приходный ордер со списком поступивших материалов.
Если материально ответственное лицо принимает товар за пределами склада компании-покупателя, то на это лицо должна быть оформлена доверенность на получение материалов.
Товарная накладная является документом-основанием для проводок 1, 2 и 3 в списке проводок при поставке по договору с постоплатой, приходный ордер – для 1, счет-фактура – для 2. Банковская выписка – для 4.
А если МПЗ приобретало подотчетное лицо? Тогда требуется авансовый отчет, о котором уже шла речь (в одном экземпляре), а также кассовые чеки и другие документы, подтверждающие факт оплаты. В процессе передачи подотчетным лицом материалов на склад выписывается приходный ордер.
Этот приходный ордер является основанием для проводки 2 в перечне проводок при поступлении материалов через подотчетное лицо по стандартной схеме, а также для ее проведения нужна товарная накладная. Для 1 проводки – расходный ордер. Для 3 – счет-фактура и товарная накладная. Для 4 – то же, что и для 3, а также требуется .
Если же бухгалтер использует схему, куда включены расчеты с поставщиками, то для 5 проводки из этого списка потребуется бухгалтерская справка-расчет.
Если МПЗ поступили по договору мены, то накладные требуются для 1, 2, 3, 4 и 5 проводок; приходный ордер – для 1; счета-фактуры – для 2, 3, 4, 5 и 6; бухгалтерская справка-расчет – для 7.
Материалы поступили — документов нет
В этом случае действует особый порядок принятия материалов к учету, которые теперь называются неотфактурованными поставками
.
В целях приемки материалов составляют акт по форме М-7, для приемки тары – акт по форме ТОРГ-5.
Акты следует создать в 3 экземплярах. Один из них отдается поставщику. Чтобы акт обладал юридической силой, необходимо создать комиссию, в которой должен состоять представитель компании-поставщика либо независимый эксперт.
Далее поступившие МПЗ необходимо принять к учету по определенной стоимости , другими словами, оценить. Если в качестве учетной цены в организации принята фактическая себестоимость, то МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам.
Далее, после поступления документов, могут сложиться разные ситуация . Либо стоимость, указанная в документах, совпадет со стоимостью, по которой МПЗ были приняты к учету, либо не совпадает. В последнем случае записи учета нужно исправить.
Таким образом, различных нюансов у проводки «поступление материалов от поставщика» достаточно много, но разобраться в них не составляет большого труда.
Поступление товаров и услуг в 1С представлено в данном видео.
Поступление материалов в организацию нужно обязательно оформлять первичными документами. Принимаются материалы к бухгалтерскому учету только по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость - это сумма фактических затрат на приобретение материалов. Она зависит от способа поступления материалов:
- приобретение за деньги,
- изготовление своими силами;
- получение безвозмездно;
- получение по договорам мены (бартер);
- при ликвидации основных средств;
- при выявлении излишков при инвентаризации.
Материалы, приобретенные за деньги
Фактическая себестоимость материалов, поступивших за плату, включает в себя:
Вы ищете работу, мы вас ищем. Вы друг, который легко движется? Вам нравится быстро развивающаяся жизнь? Вам нравится учиться как можно больше? Мы знаем, что вы квалифицированы, правильно? Мы предлагаем нашим сотрудникам конкурентоспособную зарплату и комплексный пакет льгот, включая медицинское страхование, стоматологическое страхование и страхование зрения, а также еженедельную оплату, включая прямой депозит и многое другое!
Инвентаризация - это транзакция, направленная на оценку запасов существующих материалов, продуктов и полуфабрикатов в конце года в компании. Эта задача должна быть выполнена путем перечисления всех товаров, сгруппированных по однородным категориям, чтобы определить их ценность. Последнее должно быть включено в финансовую отчетность и представляет собой элемент затрат для компании, который влияет на результат работы.
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов (например, НДС, если организация не является плательщиком налога);
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Способы отражения в учете
Существует два варианта учета поступления материала:
Поступление из производства
В компаниях, которые обязаны вести учет запасов, оценка запасов важна для проверки соответствия с соответствующими учетными записями. В то время как для тех, у кого нет этого ограничения, можно определить согласованность запасов готовой и материальной продукции на складе.
Существует несколько методов оценки инвентаря, но все это должно быть сделано путем каталогизации товаров аналитически для однородных категорий в зависимости от их характера или ценности. В первом случае они должны подразделяться в соответствии с характеристиками товара, во втором - с тем же экономическим содержанием, что и ссылка. Активы, подлежащие учету в инвентаре: сырье, вспомогательные и расходные материалы, представленные материалами, которые используются для производства или бизнеса компании, готовой продукции , полуфабрикатов, готовой продукции и обработки.
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам (с использованием дополнительных счетов 15 и 16).
Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.
По фактической себестоимости
При использовании данного способа, все затраты, связанные с приобретением материалов, учитываются на счете 10 «Материалы». В зависимости от вида материалов, подбирается субсчет:
Отражение перемещения ТМЦ в учете
В Гражданском кодексе указывается, что стоимость товарно-материальных запасов должна рассчитываться на основе стоимости покупки или производства, она должна включать все затраты, связанные с производством продукта, или со ссылкой на стоимость реализации, которая может быть получена из тенденции рынка. Хотя в финансовом отношении можно оценивать запасы с использованием метода.
Текущие поставки, а не выставленные счета и в пути
Средневзвешенная стоимость. . На налоговый и гражданский уровень, независимо от того, какой критерий оценки используемых запасов должен быть постоянным на протяжении многих лет. Как отправить покупку, когда счет-фактура будет получен позже или раньше, чем товар?
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При оприходовании материалов делаются проводки:
В Законе о бухгалтерском учете прямо не регламентируется момент публикации документов. Однако в соответствии с принципом меморандума, упомянутым в ст. 6 сек. 1 Закона о бухгалтерском учете, учетные записи предприятия должны включать все заработанные, относимые доходы и расходы, относящиеся к этой выручке за этот финансовый год, независимо от даты платежа.
Как производится бухучет МПЗ?
Вышеупомянутый принцип справедлив для финансового года , но он должен быть полностью применен также в течение месяца. На практике термин «отчетный период » применяется к ежемесячному расчету, а затем к ежегодной расчетной и годовой финансовой отчетности.
Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость приобретенных материалов
Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортно-заготовительные расходы и другие, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60,76 - учтен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 60,76 Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
При применении принципа меморандума документы о покупке должны быть включены в учетные записи того периода, к которому они относятся. Документы, относящиеся к данному месяцу, которые были выпущены и получены в том же месяце, могут быть указаны в счетах на дату выдачи или получения.
Если, однако, документ за определенный месяц выдается в том же месяце, но представляется подразделению в следующем месяце, следует учитывать принцип меморандума, и документ следует рассматривать на период, к которому он относится, например, на дату выпуска. Учетные книги за месяц, к которому он относится.
По учетным ценам
Некоторые организации используют учетные цены при отражении поступления материалов, с последующей корректировкой отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью (экономия, перерасход).
Для чего же использовать учетные цены? Они позволяют упростить учет на крупных организациях с большой номенклатурой материалов и большим количеством поставок.
В результате того, что дата выставления счета не всегда соответствует дате поступления товара, могут возникнуть следующие ситуации. Дата получения товара совпадает с датой выдачи счета-фактуры. Операции, связанные с этим, публикуются одновременно, в то же время.
В данный день происходит только доставка товаров, счет-фактура, подтверждающая их покупку, влияет на устройство только через некоторое время. Если счет-фактура не влияет на объект до даты закрытия учетных записей за отчетный период, на счете 30 «Расчет покупки» будет отображаться кредитный баланс, который отражает состояние поставок, еще не выставленных на счет, но уже принятых организацией.
Представьте себе, что какие-либо посреднические услуги, связанные с приобретением материалов оказаны, но документы еще не поступили. Материалы оприходованы и уже списаны в производство и тут поступают документы от контрагента. Бухгалтеру придется менять фактическую себестоимость материалов (она увеличилась) и соответственно, корректировать операцию списания материалов. Если документы, связанные с приобретением материалов часто приходят с опозданием, то организации целесообразно использовать учетные цены.
Сначала устройство получит счет-фактуру, и товар будет доставлен позже. Если товар не будет доставлен к концу отчетного периода, на счете «Расчет» будет отображен дебетовый баланс, в котором указывается состояние товара на пути, то есть стоимость выставленного на товар, но еще не поставленного на устройство.
Как разместить разницу в моей учетной записи «Закупки», так как мы взимаем цену покупки? На практике доставка материалов на склад и их фактическая покупка часто происходят в блоке в разное время. Это позволяет вам определить, какие поставки еще не отправлены на устройство, и для каких уже принятых товаров отсутствует счет-фактура.
Учетными ценами могут быть:
- цена поставщика;
- фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.
В учетной политике нужно закрепить порядок определения учетных цен.
Счета 15 и 16
Для учета по учетным ценам используют счета 15 и 16.
Проводки по поступлению и выбытию материалов
В бухгалтерских книгах прием материалов в журнал можно описать следующим образом. С другой стороны, счет-фактура, подтверждающая покупку материалов, может быть зарегистрирована. У него есть счет 21 «Кредиторская задолженность». У него 30 учетных записей «Закупки».
Когда вещественные записи хранятся по закупочным ценам, как и в блоке, описанном в вопросе, не должно быть разницы в счете 30. В вопросе указывалось, что, несмотря на использование реальных цен, счет 30, однако, имеет баланс. Поскольку при оценке индивида это значительная сумма, разница между стоимостью материалов, принятых в хранилище материала, и стоимостью материалов, полученных в результате выставления счета-фактуры, указывается с учетом отклонения от материальной цены материалов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей ». По дебету - фактические затраты на приобретение материальных ценностей, по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию материалов.
Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы поступившие материалы на склад по учетным ценам.
Теперь все поступившие документы по материалам будут фиксироваться по дебету 15 счета и формировать фактическую себестоимость.
Это можно сделать следующим образом. По состоянию на конец отчетных периодов сумма со счета 34-1 будет рассчитываться на материалах, потребляемых в процессе производства, и на материалах на складе. Запись, относящаяся к выпуску материалов для производства, которая учитывается путем публикации.
Поэтому он будет сопровождаться записью, связанной с реклассификацией значения отклонения для производства материалов со счета 34-1 на командный счет 4 или 5. У него есть отчет 34-1 «Отклонения от цены материалов». У него есть 40 учетных записей «Затраты по типу» или учетной записи команды.
Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов.
Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по поступившим материалам.
Дебет 15 Кредит 76 - отражены услуги, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету на основании счетов-фактур.
Стоит отметить, что если баланс счета 30 был создан в результате округления цен на момент поступления материала и не имеет значения, то разница может быть отправлена непосредственно на командный счет 4 или 5. У него 40 учетных записей «Затраты по типу» или «Командная учетная запись 5».
Как учитывать различия в стоимости приобретенных товаров, когда единица принимает товар, полученный на основании документа хранения, а стоимость товаров, поставленных позже, несколько отличается? - спрашивает читатель. Взятие товаров на склад должно отражать фактическое событие в экономике хранения.
На конец месяца сверяется учетная цена материалов с фактической, если расхождений нет, то больше ничего делать не надо. Если же фактическая цена оказалась ниже учетных (экономия) или наоборот, выше (перерасход), то нужно будет скорректировать в учете полученные отклонения. Для этого используется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» .
Как законопроект определяет внешнее принятие и как счет-фактура?
Является документом управления складом. Он содержит важную информацию с точки зрения складского оборота, в частности название продукта, количество и стоимость акций. По смыслу Закона о бухгалтерском учете оно является внутренним доказательством и документирует получение товаров на склад внешнего объекта. Тем не менее, он должен подтвердить, какие товары и какие количества фактически пошли на склад. Создание документа для приема товаров на склад как зеркальное отражение заказа или счета-фактуры передается цели.
На 16 счете учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов.
Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
Ниже приведены бухгалтерские проводки , отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.
Учет материалов - влияние не результат бухгалтерского учета
Предполагается сравнить, действительно ли полученные товары были найдены в счете-фактуре, особенно когда последний доходит до компании. Счет-фактура представляет собой коммерческий документ , подтверждающий продажу, а также другие операции, обработанные наравне с продажами по смыслу Закона о НДС.
Доставка товаров должна быть подтверждена счетом продавца. Фактически, данные счета должны соответствовать тому, что фактически получено покупателю. Они также могут быть связаны с тем, что получение товара на склад может осуществляться до получения и внесения счета-фактуры или после получения счета-фактуры на счетах.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов | ||||
| 10 | 60.01 | Стоимость материалов без НДС | ||
| 19.3 | 60.01 | Сумма НДС | ||
| 68.2 | 19.3 | Сумма НДС | ||
| 60.01 | 51 | Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы | Покупная стоимость товаров | |
| Проводки по учету поставки материалов по предоплате | ||||
| 60.02 | 51 | Отражается предоплата поставщику за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | |
| 19.3 | 60.01 | Сумма НДС | ||
| 68.2 | 19.3 | Сумма НДС | ||
| 60.01 | 60.02 | Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы | Бухгалтерская справка-расчет | |
Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).
Разница между фактурой покупки и актом приема - важна или нет?
Счет-фактура, документирующая покупку товаров. Включение различий между фактурой покупки и документом о их принятии на склад в принципе будет зависеть от существенности различий. Соответствующие положения о том, как справляться с подобными ситуациями, должны быть описаны в принципах бухгалтерского учета, принятых организацией.
В случае существенных различий с балансовой точки зрения, рекомендуется первоначально признать их на счетах группы 3 «Отклонения от цены на сырьевые товары». Страница проводки будет зависеть от знака разности. В случае различий для увеличения запасов, проводка будет следующей. Необходимо записать различия для сокращения запасов.
Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:
- В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
- Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме | ||||
| 71 | 50.01 | Сумма, выданная в подотчет | ||
| 10 | 71 | Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)Авансовый отчет |
| 19.3 | 71 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками | ||||
| 71 | 50.01 | Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу | Сумма, выданная в подотчет | Расходный кассовый ордер . Форма № КО-2 |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 71 | Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы | Покупная стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчетАвансовый отчет |
Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки
Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"
При закрытии отчетного периода учетные остатки 340 «Отклонения от цены на сырьевые товары» должны учитываться в соответствии со стандартными правилами отклонений от балансовой стоимости, то есть суммы товара и фрахта по отношению к счету 731 Стоимость проданных товаров по цене покупки.
В случае различий, увеличивающих запас, запись будет выглядеть так
Сохраняет счета на счетах 4 и 5, учетная запись находится в сравнительной версии, а учетные записи - на складе осуществляется принцип списания стоимости текущего периода приобретенных товаров по цене покупки. Оценка и корректировка затрат по стоимости производится не позднее даты баланса.
Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ.
Обязательно разместите исправление инвентаря. Прочитайте комментарии экспертов и обратите внимание на практические примеры . Ниже приведены примеры бухгалтерских расчетов. В свете ст. 4 сек. 4), хозяйствующие субъекты могут в рамках принятых принципов бухгалтерского учета применять упрощение, если оно существенно не влияет на финансовое положение его активов и финансового положения и его финансового результата . Одним из упрощений для бухгалтеров является, среди прочих. способность вести аналитическую инвентаризацию запасов материальных оборотных средств в соответствии с принципами, изложенными в ст. 17 сек. 2 балла 4 грн.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Рыночная стоимость материалов без НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
| 62.01 | 91.1 | Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены | Рыночная стоимость передаваемых материалов | |
| 91.2 | 10 | Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 60.01 | 62.01 | Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки
По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 75.1 | Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями | Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов |
| 19 | 83 | Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку | Сумма восстановленного учредителем НДС | Счет фактураАкт приема передачи материалов |
Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."
В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".
Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.
Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами
Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
- По фактической производственной себестоимости . Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
- По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
- По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
- По другим видам цен.
Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости. | ||||
| 10 | 40 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости | Плановая себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 40 | 20 | Отражается фактическая производственная себестоимость | Фактическая себестоимость изготовленных материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 10 | 40 | Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости | Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения | Бухгалтерская справка-расчет |
| Учет материалов по фактической себестоимости. | ||||
| 10 | 20 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости | Фактическая производственная себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов | ||||
| 10 | 60.01 | Стоимость материалов без НДС | ||
| 19.3 | 60.01 | Сумма НДС | ||
| 68.2 | 19.3 | Сумма НДС | ||
| 60.01 | 51 | Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы | Покупная стоимость товаров | |
| Проводки по учету поставки материалов по предоплате | ||||
| 60.02 | 51 | Отражается предоплата поставщику за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 60.02 | Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы | Бухгалтерская справка-расчет | |
Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).
Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:
- В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
- Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме | ||||
| 71 | 50.01 | Сумма, выданная в подотчет | ||
| 10 | 71 | Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)Авансовый отчет |
| 19.3 | 71 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками | ||||
| 71 | 50.01 | Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу | Сумма, выданная в подотчет | Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 71 | Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы | Покупная стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчетАвансовый отчет |
Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки
Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"
Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Рыночная стоимость материалов без НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
| 62.01 | 91.1 | Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены | Рыночная стоимость передаваемых материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 10 | Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 60.01 | 62.01 | Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки
По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 75.1 | Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями | Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов |
| 19 | 83 | Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку | Сумма восстановленного учредителем НДС | Счет фактураАкт приема передачи материалов |
Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."
В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".
Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.
Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами
Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
- По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
- По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
- По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
- По другим видам цен.
Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости. | ||||
| 10 | 40 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости | Плановая себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 40 | 20 | Отражается фактическая производственная себестоимость | Фактическая себестоимость изготовленных материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 10 | 40 | Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости | Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения | Бухгалтерская справка-расчет |
| Учет материалов по фактической себестоимости. | ||||
| 10 | 20 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости | Фактическая производственная себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.
За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:
Цену поставщика;
Фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
Фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
Оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:
Дебет 15 Кредит 60
Отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
Отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
Оплачены расходы на приобретение материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).
Пример
ООО "Пассив" 1 декабря 2005 года получило на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике фирмы, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.
3 декабря 2005 года "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
5 декабря 2005 года получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 10 Кредит 15
14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
Дебет 15 Кредит 60
2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.
Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.
В строке 211 баланса за 2005 год краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + + 2000).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:
Дебет 15 Кредит 16
Списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример
В декабре 2005 года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 15
350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;
Дебет 15 Кредит 16
50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса за 2005 год материалы нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму к списанию рассчитывают так.
К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16
Списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают
Дебет 91-2 Кредит 16
Списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
Дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В декабре на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Дебет 10 Кредит 15
Дебет 15 Кредит 60
60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
10 800 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:
Бухгалтер списал отклонения проводкой:
Дебет 20 Кредит 16
6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так.
К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16
Сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
Сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2005 года у "Пассива" числились в учете:
Остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
Кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
7200 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения сделана запись:
Дебет 20 Кредит 16
6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.
