На возможные потери по. Экономическая природа резервов на возможные потери по ссудам. Цели резервирования. Группа офшорных зон

Формирование резервов на возможные потери по ссудам банк выполняет в соответствии с нормативами ЦБ РФ. Основная цель создания этих резервов — компенсация рисков невозврата ссуд. В свою очередь, резервирование обеспечивает, с одной стороны, равномерное отнесение на финансовый результат возможных потерь по ссудам, а с другой — создает стабильные условия для деятельности банка. О нюансах формирования банковских резервов расскажем в этом материале.

Пять категорий качества банковских ссуд

Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 254-П).

ВАЖНО! Положение № 254-П в части оценки рисков по ссудной задолженности применяется на сегодня с учетом Указания Банка России от 03.06.2010 № 2459-У (далее — Указание № 2459-У) .

По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества.

Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска:

Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются:

• финансовое положение заемщика (и изменения в этом положении);
• добросовестность обслуживания заемщиком его долгов.

Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике:

Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю.

Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов.

Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи .

Порядок применения банками норм положения ЦБ РФ о создании резерва по ссудам

Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет:

• погашаются существующие и выдаются новые кредиты;
• изменяется ситуация у заемщиков, в результате чего они перемещаются из одной категории в другую.

По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал.

Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 254-П):

1. В случае если у одного и того же заемщика имеется несколько долгов по кредитным продуктам и по ним получаются разные оценочные значения качества, все долги нужно оценивать по самому низкому из значений.

Пример

У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01-0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).

1. При предоставлении банковских гарантий, если имеются суммы, не взысканные с принципала (должника), к оценке принципала применяются те же правила и подходы, что и к обычным заемщикам банка. Соответственно, в случае наличия рисков формируется резерв.
2. При оценке риска по ссудам, обеспеченным закладными, критерии оценки дополняются еще анализом возможного изменения стоимости залогового имущества.
3. По сделкам с финансовыми активами, по которым предоставляются отсрочки платежей (или передачи активов), формируются дополнительные резервы, покрывающие стоимость этого финансового актива.
4. Если ссуда является синдицированной (по одной ссуде фактически несколько заемщиков), резерв рассчитывается по каждому участнику синдиката, в соответствии с правилами, закрепленными в Инструкции Банка России от 03.12.2012 № 139-И.
5. Если осуществляется финансирование клиента банка под уступку денежного требования, то:

• до фактического перехода требования банк оценивает риски (и формирует резервы) в отношении клиента;
• после факта уступки банк начинает аналогично обсчитывать уже должника.

1. Наличие страховки — жизни, здоровья, потери трудоспособности и т. п. — может рассматриваться как влияющий на оценку резерва факт, а может и не рассматриваться. Критерием для суждений тут будет то, какой размер страхового возмещения будет причитаться банку и насколько он покрывает собой сумму, которая требуется заемщику для дальнейшего обслуживания долга. Если причитающаяся банку сумма по страховке не закроет долг заемщика, рассматривать наличие страховки как фактор для уменьшения резерва нецелесообразно.
2. По умолчанию в пятую (наихудшую) категорию относятся ссуды:

• по которым у банка отсутствуют подтверждающие отношения по ссуде документы;
• выданные кредитным организациям, которые лишились лицензии.

Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности.

Нюансы формирования резервных отчислений по портфелям

Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами.

Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на:

• «просто» физических лиц;
• предпринимателей.

Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на:

• обеспеченные (залогом недвижимости, автомобиля, иного ценного имущества);
• необеспеченные (соответственно, по которым нет обеспечения).

Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками).

По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту).

Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 254-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей.

Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются:

• применяемый банком порядок классификации ипотеки (например, банк может выделять при формировании портфелей ипотечные кредиты с пониженным уровнем рисков, а может не выделять);
• применяемый банком порядок объединения ссуд в портфели (например, банк может выделять в отдельную группу ссуды с небольшими просрочками (до 30 дней), а может объединять их в одну группу со ссудами без просрочек).

Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности.

Типовые проводки по формированию резерва по ссудам

Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат.

	Номер (код) счета	Субсчета	Примечание
70606 «Расходы»	320, 321, 322,… 325	32015, 32115, 32211, … 32505	С 32 начинается кодировка счетов, предназначенных для учета операций с другими кредитными учреждениями. Для каждого счета учета ссуд планом банковских счетов предусмотрен субсчет для формирования резервов по этим ссудам
			С 44 начинается кодировка счетов, на которых отражаются операции по кредитованию государственных структур и структур внебюджетных фондов РФ. С 45 начинаются номера счетов кредитуемых юрлиц (организаций)
			Счет, субсчет для учета резервов по ИП
			Счет, субсчет для учета резервов по ссудам физлиц

В случае если кредит, по которому создан резерв, оплачивается, обратная проводка делается через счет 70601 (Доходы):

Дт Субсчет сформированного резерва / лицевой счет заемщика — Кт 70601.

О бухучете для иных финансовых организаций вы узнаете из материала .

Итоги

Резервирование на возможные потери по ссудам банкам необходимо выполнять для равномерного отнесения на расходы потерь по ссудам и в рамках процедур оценки рисков невозврата ссуд и управления этими рисками.

Процент резервирования по ссудам, относящимся ко II-IV категориям качества, а именно, по нестандартным, сомнительным и проблемным ссудам, находится в определенных Банком России интервалах (1-20%, 21-50%, 51-100% соответственно). В связи с этим определение однозначной и дискретной величины резервирования по конкретным ссудам данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе вынесения профессионального суждения.

Для выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам может применяться общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Уточнение процента резервирования по ссуде, отнесенной к II, III или IV категории качества (см. таблицы ниже), производится в пределах интервала резервирования по каждой категории качества.

Для унифицированной выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам в банке может применяется согласованная и утвержденная методика оценки уровня финансового состояния юридических лиц, комбинация двух классификационных критериев - финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга в соответствии с Положением №254-П, а также общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Пять «С» - это начальные буквы пяти терминов на английском языке, обозначающих характеристики заемщика: Character, Capacity, Capital, Collateral, Conditions (характер, способность заимствовать, капитал, обеспечение, условия) .

Характер заемщика подразумевает готовность заемщика погасить ссуду.

Способность заимствовать подразумевает достаточность денежного потока заемщика для обслуживания долга.

Капитал подразумевает устойчивость баланса заемщика.

Обеспечение относится к наличию залога или иного обеспечения ссуды.

Условия означают подверженность заемщика воздействию внешних сил, таких как изменение конкурентной среды, изменение макроэкономических условий и проч.

Применение правила «Пять «С» предполагает построение профиля кредитоспособности заемщика.

При определении процента резервирования по ссудам, отнесенным к II, III или IV категории качества, балльная оценка («Правило пяти «С») применяется с целью уточнения процента резервирования с учетом факторов кредитного риска.

Выработка профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в два этапа.

На первом этапе выработки профессионального суждения в зависимости от определенной ранее категории качества ссуды на основе комбинации двух классификационных критериев - уровня финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, осуществляется предварительное присвоение ссуде соответствующих значений величины резерва (отражено в таблице 4.6).

Таблица 4.6

Предварительное присвоение значения расчетного резерва по ссудам различных категорий качества

На втором этапе выработки профессионального суждения с целью уточнения величины расчетного резерва по ссудам II-IV категорий качества в рамках интервалов резервирования, определенных Положением №254-П, применяется балльная оценка характеристик заёмщика (таблица 4.7).

Взято по Синки Дж. Управление финансами коммерческого банка, Роуз Питер С. Банковский менеджмент, Материалы Всемирного Банка.

Таблица 4.7

Балльная оценка характеристик заёмщика («Правило пяти «С») _ по ссудам II-IV категорий качества_

Раздел I Обеспечение (Colleteral)
	Залог
	Долговые ценные бумаги или иные обязательства банка по залоговой стоимости, покрывающие сумму кредита и процентов за весь период пользования кредитом.
	Залог ценных бумаг за исключением долговых ценных бумаг банка, залоговая стоимость которых покрывает сумму кредита и процентов за весь период пользования кредитом. Залог ценных бумаг учитывается в настоящей методике при расчёте величины минимального резерва (Р), если финансовое положение лица, чьи обязательства приняты в качестве залога (эмитента ценных бумаг), может быть оценено не ниже чем «хорошее», отсутствуют признаки его ухудшения.
	Залог недвижимого имущества
	Залог движимого имущества за исключением имущества, указанного в ri.ii. 1.1.-1.2. настоящего раздела.
	Поручительство.
	Поручитель - юридическое лицо, финансовое состояние которого оценивается не ниже, чем «хорошее». 16
	Гарантия.
	Наличие гарантии банка, финансовое положение которого оценивается не ниже, чем «хорошее». 17
Примечание: В случае недостаточности величины имеющегося обеспечения, набранное по I Разделу количество баллов уменьшается пропорционально доле обеспечения по отношению к величине кредитных обязательств.
Раздел II Способность заимствовать (Capacity)
	Соотношение среднемесячной выручки и расчетной суммы среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам).
	Среднемесячная выручка в три и более раз превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам).
	Среднемесячная выручка менее, чем в три раза превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности но банковскому кредиту (кредитам).
Раздел III Капитал (Capital)
	Чистые активы.
	Свыше 50% валюты баланса
	От 0 до 50% валюты баланса
	Отрицательная величина
	Величина валюты баланса.
	Менее 100 млн. руб.
	100 млн.-1 млрд. руб.
	Свыше 1 млрд. руб.

• 16 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
• 17 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Раздел IV Характер заемщика (Character)
	Цель кредитовании
	Пополнение оборотных средств
	Иммобилизация
	Ответственность, правдивость, серьезность намерений.
	Наличие позитивной информации, касающейся ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Отсутствие дополнительной особой информации, касающейся Ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Наличие негативной информации, касающейся ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Сведения о кредитной истории
	Наличие положительной кредитной истории
	Отсутствие кредитной истории
	Наличие негативной кредитной истории
	Управленческие и юридические аспекты деятельности заемщика.
	Вовлеченность заемщика в судебные разбирательства
	Отсутствие согласованности позиций акционеров (участников) заемщика по основным вопросам деятельности заемщика.
	Вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика
	Оценка качества ТЭО (Технико-экономического обоснования возвратности кредита)
	Высокое качество ТЭО. Полностью документально подтверждены планируемые направления использования кредита и источники погашения
	Средний уровень ТЭО или его отсутствие
	Недостоверное ТЭО
Раздел V Условия (Conditions)
	Наличие позитивной информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Отсутствие дополнительной, особой информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Наличие негативной информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Значимость заемщика в масштабах региона.
	Состояние стагнации отрасли, к которой относится заемщик
	Стабильное состояние отрасли, к которой относится заемщик
	Состояние подъема отрасли, к которой относится заемщик
	Слабое конкурентное положение заемщика в отрасли
	Сильное конкурентное положение заемщика в отрасли
	Наличие странового риска
	Наличие существенной зависимости заемщика от одного или нескольких поставщиков
	Высокая степень зависимости от аффилированных лиц и несамостоятельность в принятии решений
	Независимость от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений.
	Наличие негативных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.
	Отсутствие явных негативных либо позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.
	Наличие позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.

По результатам применения балльной оценки характеристик заемщика («Правило пяти «С»), осуществляется детализированное определение уровня кредитного риска в рамках определенной ранее категории качества ссуды заемщика. В этих целях в качестве максимального интервала количества баллов, набранных в соответствии с балльной оценкой характеристик заёмщика («Правило пяти «С», таблица 5), принимается интервал {-25; +24}. В случае если фактически набранное количество баллов выходит за пределы указанного интервала, количество баллов, учитываемых для оценки характеристик заемщика, принимается равным соответственно максимальной (т.е. +24 баллов) или минимальной (т.е. -25 баллов) границе указанного интервала.

Результатом второго этапа анализа является окончательный расчет величины расчетного резерва (РР) путём расчёта по алгоритму, приведённому в таблице 4.8:

Таблица 4.8

Окончательный расчет величины расчетного резерва (РР)

При регулировании размера сформированного резерва в случае, когда заемщику предоставлено несколько ссуд, всю задолженность данного заемщика следует относить к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с

применением максимального размера расчетного резерва по всем предостав- ленным ссудам.

При исполнении заемщиком обязательства по ссуде относившейся к наихудшей категории качества, оставшиеся непогашенными ссуды, предоставленные этому заемщику, относятся к наихудшей из категорий качества, присвоенных оставшимся ссудам.

Расчет величины минимального резерва (Р) с учетом обеспечения по ссуде В соответствии с Положением №254-П при наличии обеспечения I и II категории качества, определенных в указанном Положении, минимальный размер резерва (Р) определяется по следующей формуле:

Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

Ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества Ki (К1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества Ki (К2) принимается равным 0,5.

06i - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если Ki * 06i >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).

Рассмотренный порядок может применяться для определения уровня кредитных рисков и размера резерва на возможные потери по ссудам юридических лиц.

В соответствии с регулятивными требованиями, банк документально оформляет и включает в досье заемщика информацию о заемщике, включая профессиональное суждение кредитной организации об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, расчет резерва. Указанные документы составляются по ссудам юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - не реже одного раза в квартал по состоянию на дату, следующую за отчетной.

При изменении суммы основного долга по ссуде, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

При изменении суммы основного долга по ссуде в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Необходимо подчеркнуть, что до начала процесса определения величины резерва на возможные потери по ссуде, уровень финансового состояния клиента должен быть оценен с помощью внутренней банковской методики оценки уровня финансового состояния клиента. Используемые российскими банками современные методики оценки кредитоспособности позволяют определить рейтинговую оценку уровня кредитоспособности клиента. В настоящее время каждый банк обязан иметь собственную утвержденную и используемую им методику оценки уровня кредитоспособности заемщика. Таким образом, у каждого банка может иметься своя рейтинговая шкала оценки уровня финансового состояния. Для того, чтобы выполнить требования Банка России, банки делают свою шкалу рейтинговой оценки сопоставимой со шкалой Банка России, который требует, чтобы финансовое положение заемщика оценивалось как хорошее, среднее или плохое. Уровень финансового состояния рассматриваемого клиента был оценен банком как средний. Тогда, в соответствии с Положением №254-П для вновь выдаваемого кредита уровень обслуживания долга может быть оценен также не выше среднего. Для нашего клиента получится, что при среднем уровне финансового состояния и среднем уровне обслуживания долга, у рассматриваемого в примере клиента будет III категория качества ссуды - сомнительная ссуда по терминологии Положения 254-П. После того, как определена категория качества ссуды, можно с помощью приведенного в данной главе «Правила пяти «С» определить точный процент требуемого резерва.

Пример экспертного расчета резерва на возможные потери по ссуде юридического лица АО «Монти-Принт».

На основании профессионального суждения о заемщике АО «Монти- Принт», кредитным аналитиком были выявлены и оценены по «Правилу пяти «С» следующие характеристики (баллы взяты из рабочей таблицы по расчету «Правила пяти «С», приведенной ранее):

• Предложен залог движимого имущества в достаточной величине: +5 баллов;
• Среднемесячная выручка менее, чем в три раза превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам): -5 баллов;
• Чистые активы составляют свыше 50% валюты баланса: +5 баллов;
• Валюта баланса - менее 100 млн.руб.: -1 балл;
• Цель кредитования - пополнение оборотных средств: +2 балла;
• Особая дополнительная информация (как негативная, так и позитивная) относительно ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика отсутствует: 0 баллов;
• Кредитная история отсутствует: 0 баллов;
• Средний уровень ТЭО: 0 баллов;
• Отсутствие дополнительной, особой информации об изменении внешних условий деятельности клиента: 0 баллов;
• Стабильное состояние отрасли, к которой относится заемщик: 0 баллов;
• Слабое конкурентное положение заемщика в отрасли: -5 баллов;
• Высокая степень зависимости от аффилированных лиц и несамостоятельность в принятии решений: -25 баллов;
• Отсутствие явных негативных либо позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика: 0 баллов.

ИТОГО: -24 балла.

(Внимание! При подсчете суммы баллов по рабочей таблице «Правила пяти «С» надо учитывать арифметический знак - плюс или минус).

Теперь, после определения величины баллов, уточняющих необходимую величину резерва на возможные потери, можно применить формулу точной величины расчетного РВПС. Напомним, что величина резерва на возможные потери по ссуде определяется в процентах от величины ссуды. Для рассмотренной в примере ссуды III категории качества (сомнительной ссуды) величина расчетного резерва на возможные потери (РР) будет определена по формуле:

РР = Округление до целого {35 - [итоговая балльная оценка] * 0,6}%

РР = {35 - [-24] * 0,6} = {35 + 14,4} = 49%

Величина расчетного РВПС: на момент выдачи ссуды составит 49% от величины предоставленных средств.

После факта уплаты процентов, свидетельствующем о хорошем обслуживании долга, ссуда перейдет в более высокую II категорию качества (нестандартная ссуда). Тогда величина расчетного РВПС будет пересчитана по формуле:

РР = Округление до целого {10 - [итоговая балльная оценка] * 0,38}%

РР = Округление до целого {10- [-24] *0,38} = {10 + 9,12} = 19%

После появления факта хорошего обслуживания долга, ссуда будет классифицирована в более высокую II категорию качества и величина расчетного резерва составит 19%.

Вместе с тем, как в момент выдачи рассмотренной ссуды, так и в момент ее новой классификации, минимальная величина РВПС, подлежащего формированию: будет равна нулю в связи с тем, что предложено обеспечение по кредиту II категории качества

РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО КРЕДИТНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ

A.B. Суворов,

кандидат экономических наук

В настоящее время многие российские банки нередко обращаются к иностранным аудиторским компаниям в целях составления своей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Приведение финансовой отчетности банков в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) наталкивается на целый ряд трудностей, связанных с различием между отечественными и зарубежными принципами учета, среди которых одними из самых существенных являются принципы учета резервов.

Методология расчета и система оценки резервов являются одним из важнейших направлений банковской деятельности, так как именно резервы призваны свести к минимуму риски (кредитные, инвестиционные, валютные, операционные, ликвидности и др.), приводящие к недополучению доходов и упущенной выгоде. Поэтому правильный расчет резервов позволяет избежать серьезных проблем, возникающих при ухудшении качества активов, хотя и уменьшает величину чистой прибыли. Эффективность управления банком напрямую зависит от своевременной и достоверной информации о всех рисках, которые банк принял на себя. Наличие резервов позволяет обеспечить сохранность капитала и финансовую устойчивость банков.

Для банковского бизнеса в силу специфики его продукта риск является обязательным и непременным явлением, поэтому речь идет не об избежании риска вообще, а о предвидении и снижении его до минимального уровня. Одним из способов снижения риска является создание резерва на возможные потери по выданным кредитам. Не менее важными для банков при переходе на международные стандарты являются вопросы оценки кредитных рисков и отражение информации по кредитным требованиям в финансовой отчетности.

Формирование резервов В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (далее - Инструкция № 62а) резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности коммерческих банков. Это сумма, сформированная в целях оценки вероятных потерь по кредитным требованиям, выражающаяся в уменьшении величины балансовой стоимости кредита или группы кредитов до их чистой балансовой стоимости, обеспечивает создание кредитным организациям более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины их прибыли в связи со списанием потерь по кредитным требованиям.

К кредитным требованиям относятся:

Предоставленные кредиты, включая межбанковские кредиты (депозиты);

Векселя, приобретенные коммерческим банком, за исключением векселей, в отношении которых выставляются котировки на покупку или продажу на биржевом или внебиржевом рынках;

Суммы, выплаченные по банковским гарантиям, подлежащие взысканию с должника;

Требования по получению денежных средств по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

Суммы, выплаченные за ценные бумаги или другие активы, приобретенные с обязательством их обратной продажи по фиксированной цене (операция обратного РЕПО);

Требования по получению долговых или долевых ценных бумаг, предоставленных ранее в виде займа или за которые коммерческий банк произвел предварительную оплату.

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям может подразделяться на специальный резерв и общий резерв.

Специальный резерв - это резерв, созданный для покрытия реального обесценения и (или) потенциально возможных потерь по конкретному кредиту (группе кредитов).

Что касается общего резерва, то он формируется для покрытия того обесценения и (или) потенциальных потерь не к конкретному кредиту или группе кредитов, а по отношению к кредитному портфелю банка в целом.

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям формируется за счет отчислений, относимых на расходы коммерческих банков и только под возможные потери по кредитным требованиям в сумме основного долга. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания кредитным требованиям.

Списание кредитных требований - это сокращение балансовой стоимости кредитных требований, и, если ранее по этим требованиям был создан резерв, суммы резерва по этим кредитным требованиям. Списание производится в том случае, когда вся сумма кредитных требований или ее часть признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания.

В соответствии с МСФО резервы на возможные потери по кредитным требованиям создаются, если существуют факторы, свидетельствующие о значительной вероятности того, что кредитная организация не сможет получить все причитающиеся ей суммы (основную сумму долга и проценты) по кредитным требованиям.

В целях своевременной корректировки резерва на возможные потери по кредитным требованиям коммерческий банк должен регулярно проводить анализ качества своего кредитного портфеля. В частности, подобный анализ следует проводить при подготовке годовой и промежуточной финансовой отчетности с соблюдением требований международных стандартов. При этом необходимо принимать во внимание всю имеющуюся у коммерческого банка информацию, включая информацию об экономической ситуации и иных условиях деятельности заемщика. Анализ качества кредитных требований следует проводить и в промежуточный период между отчетными датами в том случае, если имеется достоверная информация, указывающая на ухудшение качества значительной части кредитного портфеля.

Оценку каждого отдельного кредита или группы связанных кредитов следует проводить исходя из кредитоспособности отдельного заемщика или группы заемщиков, обращая особое внимание на способность заемщика полностью выполнить свои обязательства по кредитному договору. При оценке кредитных требований необходимо учитывать все факторы, существующие на дату проведения оценки и которые могут оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту. Такие факторы могут включать:

Кредитную историю заемщика;

Общие сведения о финансовом состоянии и ресурсах заемщика;

Способность заемщика обслуживать долг;

Финансовые результаты деятельности заемщика, величину чистых активов заемщика и тенденцию ее изменения;

Возможность финансовой поддержки со стороны поручителей;

Характер и степень обеспеченности кредита по отношению к денежным потокам и стоимости обеспечения;

Риск ухудшения экономической ситуации в регионе или в стране (географический и страновой риск);

Целевое использование кредита. Балансовая стоимость каждого кредита, признанного обесцененным, должна снижаться до чистой балансовой стоимости посредством создания специального резерва. При определении суммы специального резерва необходимо принимать во внимание все факторы, существующие на дату проведения оценки и могущие оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту и другие факторы. Специальный резерв может также устанавливаться в отношении группы совместно оцениваемых кредитов с небольшими остатками, имеющих общие характеристики на основе соответствующей формулы.

Кроме потерь от обесценения конкретных кредитов в соответствии с МСФО, существуют потенциальные потери по кредитному портфелю банка, которые нельзя отнести к конкретным кредитам. Под такие потенциальные потери необходимо создавать общий резерв. Расчет общего резерва может основываться на различных подходах, включающих анализ кредитных требований, проводимый на индивидуальной основе с применением соответствующей формулы, учитывающей анализ просроченной за-

долженности по срокам, убытки по кредитным требованиям, полученные в прошлые годы, текущую экономическую ситуацию и пр., а также различные статистические методики и т.п.

Совокупная сумма специального и общего резервов должна быть достаточной для покрытия ожидаемых убытков по кредитному портфелю коммерческого банка. Достаточность специального и общего резервов должна анализироваться при подготовке годовой и промежуточной отчетности или более часто, если в этом есть необходимость, в целях обеспечения соответствия совокупной суммы резервов рискам, присущим кредитному портфелю кредитной организации. При формировании резервов коммерческий банк не должен завышать или занижать суммы убытков по кредитным требованиям в целях достижения желаемого уровня доходов в текущем периоде или будущих отчетных периодах.

Ожидаемые убытки по кредитным требованиям должны отражать результаты анализа всех существенных факторов, которые оказывают влияние на возможность погашения кредитных требований, составляющих портфель кредитной организации на дату оценки. Оценка должна проводиться с использованием системного подхода, с применением принципа сопоставимости отчетных периодов и в соответствии с объективными критериями, а также должна быть подтверждена необходимой документацией.

Классификация кредитных требований и определение размера резерва

Классификация кредитных требований и определение размера резерва на возможные потери осуществляется коммерческим банком самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества его активов. Конкретные критерии, используемые при анализе активов банка, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по кредитным требованиям должны содержаться в соответствующих документах коммерческого банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. В этих документах должны учитываться нормативные документы Банка России и другие нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных организаций и имеющие отношение к вопросам их кредитной и учетной политики и (или) подходам к ее реализации.

При первоначальной классификации кредитных требований уровень их обеспеченности не учитывается. Обеспечение рассматривается как страховой фактор в случае невозврата кредитных требований.

В соответствии с международной практикой классификация кредитных требований производится в зависимости от уровня кредитного риска, то есть риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска вся кредитные требования подразделяются на следующие пять групп:

I группа - надежная задолженность (незначительный уровень риска невозврата);

II группа - потенциально надежная задолженность (невысокий уровень риска невозврата);

IIII группа - проблемная задолженность (умеренный уровень риска невозврата);

IV группа - сомнительная задолженность (высокий уровень риска невозврата);

V группа - безнадежная задолженность (вероятность возврата практически отсутствует, кредитные требования представляют собой фактические потери кредитной организации).

Для сравнения приведем таблицу, в которой дана классификация кредитов по группам риска, принятая в российской банковской системе.

Таблица Классификация кредитов по группам риска

I группа риска (резерв 2%) Стандартные ссуды А. Своевременно и в полном объеме погашается основной долг, в том числе ссуды пролонгированные не более двух раз: просроченные до 30 дней (обеспеченные)

II группа риска (резерв 5%) Нестандартные ссуды А. Просроченные до 30 дней (недостаточно обеспеченные). Б. Просроченные от 30 до 60 дней (обеспеченные)

III группа риска (резерв 30%) Сомнительные ссуды A. Просроченные до 30 дней (необеспеченные). Б. Просроченные от 30 до 60 дней (недостаточно обеспеченные). B. Просроченные от 60 до 180 дней (обеспеченные)

IV группа риска (резерв 75%) Опасные ссуды А. Просроченные до 30 дней (необеспеченные). Б. Просроченные от 60 до 180 дней (недостаточно обеспеченные)

V группа риска (резерв 100%) Безнадежные ссуды А. Просроченные до 60 до 180 дней (необеспеченные). Б. Все кредиты просроченные свыше 180 дней

Согласно международным стандартам при первоначальной классификации кредитных требований оцениваются только два основных параметра: обслуживание долга и финансовое состояние заемщика.

По обслуживанию долга кредитные требования классифицируются на три группы:

1. Заемщик выплачивает основную сумму долга и проценты по ней своевременно, при этом случаи задержек выплат, если они есть, являются единичными как следствие задержек прохождения платежей и других факторов, находящихся вне контроля заемщика. Основная сумма долга не включает задолженности, переоформленной с изменением условий, или сумм, выданных незадолго (в пределах 30 дней) до или после погашения предыдущей суммы задолженности вследствие финансовых трудностей заемщика. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как хорошие.

2. Основная сумма долга или проценты по ней просрочены не более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены в связи с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло не более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как удовлетворительные.

3. Основная сумма долга или проценты по ней были просрочены более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как плохие.

В свою очередь, в зависимости от финансового состояния заемщика, кредитные требования также подразделяются на следующие группы:

1. На финансовое состояние заемщика не влияют отрицательные факторы (либо их вовсе нет), зато налицо явная способность заемщика погасить в срок основную сумму долга и проценты по ней.

2. Заемщик финансово стабилен, но имеются отдельные незначительные отрицательные аспекты его финансового состояния.

3. Налицо отдельные отрицательные факторы, оказавшие влияние на финансовое состояние заемщика, один-два из которых являются существенными.

4. Имеются несколько (два или более) значительных факторов, оказавших отрицательное влияние на финансовое состояние заемщика.

В значительной степени неудовлетворительное финансовое состояние заемщика: в ближайшем будущем возможна или уже началась процедура банкротства и (или) ликвидации заемщика.

При определении размера резерва на возможные потери по кредитным требованиям согласно МСФО во внимание принимается (кроме классификации кредитных требований) имеющееся обеспечение обязательств заемщика.

При оформлении залога по кредитной операции коммерческий банк принимает во внимание все возможные риски, связанные с оперативной реализацией залога, степенью ликвидности имущества, предоставляемого в залог, его реальной рыночной стоимостью, ее достаточность для удовлетворения всех возможных денежных требований банка к заемщику.

Если обеспечение исполнения обязательств заемщика оформлено гарантийными инструментами (гарантией, поручительством, страховым полисом и др.), то оценка кредитного риска проводится с учетом кредитного риска эмитента (поручителя, гаранта) гарантийного инструмента. Данный кредитный риск оценивается с помощью классификации финансового состояния эмитента (поручителя, гаранта) на основании имеющихся у коммерческого банка данных. Результаты этой классификации и ее обоснование отражаются в кредитном досье заемщика, и, следовательно, классификация кредитного требования может быть изменена.

С учетом обеспечения классификация кредитных требований и размер резерва определяются следующим образом: на каждую дату, на которую проводится оценка кредитных рисков, оценивается рыночная стоимость обеспечения. Результаты и обоснование этой оценки отражаются в кредитном досье заемщика.

Недостаточность рыночной стоимости обеспечения для покрытия основной суммы задолженности и процентов, а также недостаточная ликвидность обеспечения (отсутствие, недостаточная ликвидность или недостаточный объем рынка подобных товаров, практическая невозможность взыскания обеспечения в течение 90 дней со дня нарушения заемщиком своих обязательств и т.д.) рассматривается как дополнительный отрицательный фактор при классификации финансового состояния заемщика. В этом случае должно быть произведено уточнение пер-

воначальной классификации кредитных требований с учетом данного дополнительного фактора в целях определения окончательной классификации кредитных требований.

Кредитные требования, полностью обеспеченные денежными средствами, находящимися на счетах коммерческого банка-кредитора, или долговыми обязательствами, выпущенными банком-кредитором, относятся к первой группе кредитного риска независимо от первоначальной классификации (за исключением случая, когда у банка-кредитора есть основания полагать, что в обозримом будущем в отношении заемщика будет начата процедура банкротства).

Руководство коммерческого банка может принять обоснованное решение об изменении классификации кредитных требований.

Общий резерв представляет собой резерв на покрытие убытков, которые потенциально присутствуют в кредитном портфеле кредитной организации, но которые не были выявлены на дату оценки кредитных рисков. Общий резерв создается в размерах I - 5% и 5 - 10% от балансовой стоимости кредитов соответственно. Создание общего резерва не подразумевает наличия обесценения по отдельным кредитам. Кредиты I и II групп риска не считаются обесцененными.

Для кредитных требований, отнесенных к IV или V группам, дополнительно оценивается сумма, которую можно выручить от реализации обеспечения по указанным требованиям для погашения суммы основного долга в случае, если обеспечение представляет собой залог ценных бумаг государства или предприятий. Эта сумма оценивается с учетом рыночных цен на указанные ценные бумаги за вычетом:

Всех дополнительных расходов кредитной организации, связанных с взысканием и реализацией залога;

Предстоящих и просроченных процентных платежей, а также штрафов и пеней за просрочку платежей по основному долгу и процентам.

Специальный резерв на возможные потери по кредитным требованиям может быть создан в размере разницы между балансовой стоимостью кредитных требований и указанной суммой, но не менее чем 30% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к IV группе) или 50% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к V группе).

Оценка кредитных рисков

Оценка кредитных рисков производится коммерческими банками по всем кредитным требованиям в валюте РФ, иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах. Эта оценка должна проводиться коммерческим банком на постоянной основе, но не реже, чем на каждую промежуточную (квартальную, месячную) отчетную дату, а также между такими датами при наличии информации о значительном снижении качества существенной части кредитных требований коммерческого банка и содержаться в его кредитных досье.

Оценка и отражение в учете резервов на возможные потери по кредитным требованиям основаны на следующих принципах:

3) своевременного отражения изменений резервов в учете.

Оценка кредитных рисков производится в два этапа. На первом этапе кредитные требования классифицируются в одну из групп в зависимости от финансового состояния заемщика и качества обслуживания долга с учетом наличия фактов реструктуризации задолженности и их причин. На втором этапе определяется размер резерва на возможные потери по кредитным требованиям, величина которого зависит как от группы кредитного риска, так и от оценки сумм, которые могут быть получены от реализации обеспечения по кредитным требованиям.

Мотивированное суждение коммерческого банка о финансовом состоянии заемщика формируется на основе различных факторов, которые можно разделить на объективные, основанные на анализе финансовой отчетности заемщика и другой информации о нем, и субъективные, основанные на оценке банком деятельности заемщика исходя из прочих сведений общего характера, имеющихся у коммерческого банка.

Например, к объективным факторам относятся данные финансовой отчетности заемщика и определяемые в соответствии с ними значения размера его чистых активов, коэффициентов ликвидности, оборачиваемости активов и обязательств, прибыльности, соотношения собственных и заемных средств и др., а также тенденция изменения данных коэффициентов и сравнительный анализ этих коэффициентов и аналогичных данных по сравнимым организациям.

К объективным факторам также можно отнести объемы выручки заемщика и его денежных потоков от основной деятельности, в частности обороты по счетам заемщика в коммерческом банке-кредиторе и в других кредитных организациях, связанные с получением заемщиком выручки от основной деятельности; достаточность этих сумм для покрытия расходов заемщика, включая обслуживание долга, а также для погашения основной суммы долга; учитывается также доступ коммерческого банка-кредитора к этим средствам в случае неисполнения заемщиком своих обязательств.

В свою очередь, к субъективным факторам следует отнести:

Страновой риск (общая политико-экономическая ситуация в стране);

Общее состояние отрасли, к которой относится заемщик;

Конкурентное положение заемщика в своей отрасли,секторе;

Деловую репутацию руководства организации-заемщика;

Качество управления организацией;

Краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика;

Меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения;

Зависимость заемщика от торговых партнеров в России и в странах ближнего и дальнего зарубежья;

Зависимость от аффилированных компаний;

Кредитная история (наличие в прошлом фактов несвоевременного возврата задолженности или переоформления задолженности вследствие финансовых трудностей);

Конкурентоспособность и степень морального устаревания производимой продукции;

Степень изношенности и морального устаревания оборудования;

Вовлеченность заемщика в судебные процессы;

Существенная зависимость от одного или нескольких ключевых поставщиков или заказчиков;

Прозрачность деятельности заемщика;

Способность заемщика управлять валютным риском в случае, если кредит выдан в иностранной валюте.

Рассмотрение указанных и других факторов должно быть документально зафиксировано в кредитном досье заемщика. Классификация кредитных требований в зависимости от финансо-

вого состояния заемщика должна быть произведена на основании результатов проведенного рассмотрения, основанного на исчерпывающем анализе всей информации о заемщике.

Раскрытие информации в финансовой отчетности при учете кредитных требований В соответствии с международными стандартами раскрытие информации в финансовой отчетности коммерческого банка должно соответствовать объему и характеру операций с применением принципа существенности.

Коммерческому банку следует раскрывать информацию по учетной политике, процедурам и методам, используемым при учете кредитных требований. Ему также следует раскрывать информацию по процедурам и методам, которые применяются для определения резерва на возможные потери по кредитным требованиям, а также основные допущения, принятые при этом (то есть оценочные данные, используемые банком при определении размера резерва в отсутствие соответствующих фактических данных).

Помимо этого, следует включить в примечание по учетной политике описание подхода к списанию безнадежных и/или нереальных для взыскания кредитных требований с баланса, а также подхода к определению балансовой стоимости кредитных требований, по которым процентный доход не начисляется.

Коммерческому банку необходимо раскрывать информацию о политике по управлению кредитными рисками, а также о методах и процедурах контроля, то есть:

Совокупную сумму всех кредитных требований;

Информацию о кредитных требованиях по географическим регионам;

Информацию о значительных концентрациях кредитного риска.

В финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку следует раскрывать информацию об обесценении кредитных требований и просроченных кредитных требованиях по основным категориям заемщиков, а также резервов, созданных по каждой категории кредитных требований. Ему также приходится раскрывать информацию по географическим регионам по обесцененным и просроченным кредитным требованиям, и, если это возможно, соответствующие суммы резервов, а в примечаниях к финансовой

отчетности привести расшифровку изменений в специальном и общем резервах на возможные потери по кредитным требованиям, включающую следующие статьи:

Совокупная сумма резервов на начало периода;

Суммы, списанные за счет резервов в течение периода;

Восстановление ранее начисленных сумм резервов;

Отчисления в резервы в течение периода;

Совокупная сумма резервов на конец периода.

В отчетности банк должен представить краткую информацию о своих договорных обязательствах по обратному выкупу (при определенных условиях) проданных ранее кредитных требований и об ожидаемых убытках в связи с этими обязательствами. Он также должен раскрывать сумму кредитных требований, по которой прекратилось наращивание процентных доходов вследствие обесценения кредитных требований и дать краткую информацию о проблемных кредитах, которые были реструктурированы в течение года.

Коммерческому банку следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности в разделах «Кредитные требования к банкам» и «Кредитные требования к клиентам» общую сумму обесцененных кредитных требований (то есть кредитных требований, относящихся к Ш-У группам кредитного риска) и просроченных кредитных требований.

Суммы, отраженные непосредственно на счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанных кредитных требований, должны быть раскрыты в указанных разделах примечаний к финансовой отчетности (ниже по тексту обусловленные кредитным договором проценты, комиссионные и иные платежи заемщика в пользу кредитной организации именуются «процентами»).

К переоформленным относятся все кредитные требования, по которым изменялись какие-либо условия первоначального договора (срок предоставления кредита, уровень процентной ставки, порядок ее расчета, сумма кредита и др.).

Под улучшением условий договора по переоформленным кредитным требованиям понимается одно из следующих изменений:

Уменьшение в дополнительном соглашении процентной ставки ниже уровня, установленного органом кредитной организации, ответственным за политику кредитной организации в отношении процентных ставок для вновь предоставляемых аналогичных кредитов;

Увеличение в дополнительном соглашении периода процентных платежей или предоставление отсрочки по уплате процентов;

Продление в дополнительном соглашении срока предоставления кредита по сравнению со сроком, указанным в первоначальном кредитном договоре;

Увеличение суммы предоставленного кредита относительно первоначального. Продолжительность просрочки в уплате

основного долга либо процентов исчисляется в календарных днях.

Под льготными понимаются кредиты, предоставленные коммерческим банком заемщикам на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. Кредит относится к категории льготных в течение всего периода пользования ею заемщиком.

Нереальными для взыскания признаются кредитные требования, по которым меры, предпринятые по взысканию (включая реализацию залога), свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению задолженности.

Что касается бухгалтерского учета кредитных требований, то в соответствии с международными стандартами создание и изменение резервов на возможные потери по этим требованиям, за исключением изменений, связанных со списанием кредитных требований, отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов в том периоде, в котором была установлена необходимость изменения резерва. Кредитные требования и резервы на возможные потери по ним учитываются раздельно.

Списание кредитных требований отражается в учете путем уменьшения балансовой стоимости кредитов и уменьшения резерва на возможные потери по ним. При этом разница между двумя указанными суммами, если она возникает, относится на счета по учету доходов или расходов.

Следует отметить, что коммерческий банк должен привести в финансовой отчетности таблицу изменений резервов на возможные потери

по кредитным требованиям в течение отчетного периода, раздельно отражая специальный и общий резервы. Данная таблица должна включать:

Указание на типы резервов (общий или специальный);

Остаток резервов на начало отчетного периода;

Списание кредитных требований за счет резерва;

Восстановление ранее созданного резерва;

Отчисления в резерв в течение отчетного периода;

Остаток резервов на конец отчетного периода. Суммы, отраженные непосредственно на

счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанной кредитным требованиям должны быть также раскрыты в финансовой отчетности.

Следует учитывать, что оценка будущих убытков по кредитам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений. При этом, во-первых, простор для суждений должен быть разумно ограничен; во-вторых, необходима документация для процедур оценки и принимаемых решений. Особенное внимание необходимо обращать на следующее:

1. Необходима утвержденная руководством банка и подкрепленная документацией система оценки качества кредитных требований, которая должна последовательно применяться.

2. Прогнозы должны основываться на разумных и приемлемых предположениях.

3. Предположения относительно того, какое влияние на заемщиков будут иметь перемены в общей экономической ситуации, должны быть реалистичными и консервативными.

4. Оценки должны производиться в соответствии с определенной системой и с утвержденными правилами и процедурами. Следует отметить, что при анализе кредитной деятельности коммерческого банка следует особое внимание уделить информации о полученных процентах и просроченной задолженности. Полученные проценты по кредитным требованиям - это проценты, списанные со счетов

клиентов-заемщиков банка (расчетных, текущих, ссудных), внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на его корреспондентские счета.

Проценты по кредитным требованиям поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором.

Уплата процентов по договору на предоставление (размещение) денежных средств наличными деньгами, а также денежными средствами, находящимися на открытых в банках депозитных счетах, допускается только для клиентов-заемщиков, являющихся физическими лицами.

Просроченная задолженность по получению процентов - это задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая кредитные организации, но не полученным банком-кредитором при наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем [датой] уплаты процентов) должна быть перенесена коммерческим банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

В заключение следует отметить, что все вышеперечисленные факторы играют важную роль при оценке перспективы возврата долга. Они должны в обязательном порядке анализироваться при исследовании экономической сущности кредита и проведении максимально точной оценки перспектив возврата долга. Только в этом случае «изъятие» на резервирование части суммы кредита дает в результате реальную стоимость данного актива.

Что касается зарубежной практики, то на основании учетной информации, содержащейся в финансовой отчетности банка, составленной в соответствии с МСФО, присваивается соответствующий рейтинг кредитному портфелю банка, что также указывается в приложении к данной отчетности.

ГАОУ СПО Камышинский политехнический колледж

МК "Профессиональных технологий, экономики и права

Специальность 080108 Банковское дело

Курсовая работа

по дисциплинам:

"Банковские операции" и "Учёт в банках"

"ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ИХ УЧЕТ"

Работу выполнила: студентка группы Б-31.10

Булах Л.В.

Руководитель работы: преподаватель Назарова О.В.

преподаватель Львова Г.И.

Введение

Заключение

Приложения

Введение

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Объектам исследования данной курсовой работы является организация и современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в банках.

Предмет исследования - деятельность российских банков по созданию резервов на возможные потери по ссудам, их особенности и тенденции.

Целью данной работы является - изучение порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

1.Определить порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

резерв ссуда потеря банк

2.Изучить порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;

Узнать в чем заключается организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;

Определить, с помощью каких счетов формируются резервы на возможные потери;

Ознакомиться с особенностями формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц";

Изучить проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками и найти возможные пути их решения.

Структура курсовой работы отражает цели, задачи исследования операций по созданию резервов на возможные потери по ссудам на примере банка ОАО "Петрокоммерц" города Камышина.

Объем настоящей курсовой роботы составляет 34 страницы, 15 используемых источников, 6 приложений и 4 таблицы.

1. Сущность резервов на возможные потери по ссудам

1.1 Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый "кредитный риск"). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

-по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения;

-по портфелю однородных ссуд (далее ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:

-аналитический;

-статистический;

-коэффициентный.

Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ред. от 24.12.2012 № 2948-У. Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

-финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

-возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

-наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

-наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;

-количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга". Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

Категория качестваНаименованиеРазмер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссудеI категория качества (высшая) Стандартные0%II категория качестваНестандартныеот 1% до 20%III категория качестваСомнительныеот 21% до 50%IV категория качестваПроблемныеот 51% до 100%V категория качестваБезнадежные100%

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от наличия обеспечения I и II категорий качества (см. Приложение 1).

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе.

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

Профессиональное суждение банка должно содержать:

-информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

-заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

-заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

-информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

-расчет резерва;

-иную существенную информацию.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля, аудиторам и органам банковского надзора.

Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды.

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Сущность статистического метода заключается в следующем:

.анализ статистики кредитных рисков относительно соглашений, составляющих кредитный портфель банка;

2.характеристика меры распыленности кредитных рисков по ссудному портфелю;

.установление величины и частоты возникновения кредитного риска.

Основными инструментами статистического метода расчета и оценки риска кредитного портфеля банка являются: дисперсия, вариация, стандартное отклонение, коэффициент вариации и асимметрии.

Сущность коэффициентного метода оценки кредитного риска заключается в расчете относительных показателей, позволяющих оценить кредитные риски, входящие в состав кредитного портфеля банка, расчетные значения которых сравниваются с нормативными критериями оценки, и на этой основе качественно и количественно определяется уровень совокупного кредитного риска банка.

1.2 Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам

При не исполнении заемщиком обязательств по кредиту, банк может возместить убыток с помощью реализации заложенного имущества.

Если в банке заложены деньги, банк покрывает непогашенную часть кредита за счет этих денежных средств. Если заложенной суммы недостаточно для погашения кредита, то банк имеет право получить недостающую сумму из другого имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.

Если в залоге другое имущество, то по закону оно должно быть выставлено на публичные торги (см. Приложение 2), а вырученные средства - направлены на погашение кредита. Остаток вырученных денег после покрытия займа возвращается заемщику.

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса. Это осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке должно подтверждаться процессуальным документом судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:

-определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по причинам: смерти взыскателя-должника или должника-гражданина, объявления его умершим, признания безвестно отсутствующим; недостаточности имущества ликвидируемой организации для удовлетворения требований взыскателя; истечения установленного законом срока для данного вида взыскания; отмены судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;

-постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание; или если невозможно установить адрес должника, местонахождение его имущества.

Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав - исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав - исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановление о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставом - исполнителем и утверждаются старшим судебным приставом.

К исполнительным документам, невозможность исполнения некоторых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайства, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:

-Исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров судебных органов;

-Исполнительные листы, выдаваемы арбитражным судом.

-Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия - должника.

В любом случае, обязательным является подтверждение банками - кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требования за счет конкурсной массы должника.

-Решение суда о признании гражданина - должника безвестно отсутствующим.

-Решение суда об объявлении гражданина умершим.

В случае если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим.

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет кредитору - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам. Эти выписки являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

2. Организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

2.2 Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери

Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России"

№ 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

№ 443, № 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации"

№ 445, № 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 446, № 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 447, № 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 448, № 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 449, № 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 450, № 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 451, № 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям"

№ 452, № 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

№ 453, № 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям"

№ 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"

№ 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"

№ 456, № 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам"

№ 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам"

Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе:

-Минфину России;

-финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

-государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

-внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

-финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

-коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

-некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

-финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-негосударственным финансовым организациям;

-негосударственным коммерческим организациям;

-негосударственным некоммерческим организациям;

-физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;

-физическим лицам;

-юридическим лицам - нерезидентам;

-физическим лицам - нерезидентам.

Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам.

По дебету счетов отражаются:

-суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;

-суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;

-суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

-суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.

Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета:

Счет 45415 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям).

Счет 45515 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам).

Счет 45715 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам).

Счет № 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45918 "Резервы на возможные потери" (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).

Таблица 2

Проводки по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам.

Содержание операцииДебетКредитСоздан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам70606 (А) 32015 (П) 32115 (П) В учете отражено создание (доначисление резерва по кредитам, предоставленным юридическим лицам70606 (А) 45215 (П) 45615 (П) Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам70606 (А) 45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита 32015 (П) 32115 (П) 70107 (П) Списан (уменьшен) ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом45215 (П) 45615 (П) 70107 (П) В учете отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) 70107 (П) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) В учете отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания текущая (непросроченная) задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-09 (А)

3. Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам

3.1 Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц"

В банке ОАО "Петрокоммерц" оценка риска по ссудам, классификация ссуд в соответствующие категории качества и формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П.

Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.

Формирование профессионального суждения об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва осуществляют Уполномоченные подразделения.

Уполномоченное подразделение собирает с ответственных подразделений сведения о финансовом состоянии контрагента, о качестве обслуживания долга и проведенном анализе обеспечения. На основании полученных сведений Уполномоченное подразделение составляет профессиональное суждение (см. Приложение 3) об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва, присваивает ссуде категорию качества и определяет ставку резерва по ней (см. Табл.3).

Финансовое состояниеОбслуживание долгаХорошееСреднееНеудовлетворительноеХорошееСтандартные (I категория качества) базовая ставка резерва 0%Нестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%СреднееНестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%ПлохоеСомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%Безнадежные (V категория качества) базовая ставка резерва 100%

Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, указанная в Методике оценки финансового состояния, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше, чем по II категории качества с формированием резерва в размере 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше, чем в III категорию качества с формированием резерва в размере 50 процентов.

В случае установления банком факта представления заемщиком в целях оценки финансового положения и определения категории качества предоставленной ему ссуды и размера резерва отчетности и (или) сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй, банк классифицирует ссуду, предоставленную такому заемщику, не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов со дня установления банком вышеуказанного факта.

Портфели однородных ссуд могут формироваться по следующим группам заемщиков:

.Физические лица, в т. ч. физические лица - владельцы бизнеса в рамках кредитования малого бизнеса.

2.Юридические лица, находящиеся на факторинговом обслуживании;

.Юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках кредитования малого бизнеса.

Расчет ставки резерва по портфелям однородных ссуд осуществляет Управление портфельного анализа кредитных рисков Департамента контроля рисков. Ставка, утвержденная Кредитным Комитетом, доводится до филиалов секретарем Кредитного Комитета. В момент возникновения новой ссудной и приравненной к ней задолженности по ссуде, по своим характеристикам входящей в портфель однородных ссуд, Уполномоченное подразделение определяет принадлежность указанной ссуды к портфелю однородных ссуд.

Ссуды заемщиков, предоставивших недостоверную отчетность в Банк, не могут быть включены в портфели однородных ссуд.

Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, чем это предусмотрено Таблицей 3, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае уполномоченное подразделение может принять решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества (см. Приложение 4).

Оценка финансового состояния юридических лиц производится в соответствии с Методикой анализа финансового состояния юридических лиц. (см. Приложение 5)

-документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица доходы;

-документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица в Банке или иных кредитных организациях денежные активы.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга, ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга (см. Табл.4).

Таблица 4

Качество обслуживания долга заемщиком

ХорошееСреднееНеудовлетворительноеЗадолженность текущаяИмеется случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью): Юридические лицаот 1 до 5-ти календарных дней включительноОт 6-ти до 30 календарных дней включительноБолее 30 календарных дней Физические лица от 1 до 30-ти календарных дней включительноОт 31 до 60 календарных дней включительноБолее 60 календарных дней

Резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности формируется в балансе подразделений банка, осуществляющих операцию, т.е. в балансах головного офиса и филиалах раздельно.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением качества обеспечения по ссуде, осуществляется ежедневно.

Банк в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации (соответствующим кредитным комитетом), документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды.

По итогам 2012 года, в исследуемом банке "Петрокоммерц", улучшилось качество кредитного портфеля: за 2012 год объем проблемной задолженности сократился на 9%, а ее доля в совокупном кредитном портфеле снизилась с 11,7% до 9,2%. При этом банк придерживается консервативной политики в части резервирования, и, как следствие, покрытие проблемной задолженности резервами составило 127% (108% годом ранее). Доля необеспеченных залогами корпоративных кредитов сократилась с 17% до 12%.

3.2 Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения

Объем просроченной кредитной задолженности и невозвращенных долгов - так называемых "плохих" кредитов, на сегодняшний день составляет около 10% суммарного кредитного портфеля российских банков. Это порядка 2 трлн. рублей, включая просроченную задолженность, а также реструктуризированные и пролонгированные кредиты.

При этом, по последним данным ЦБ, просроченная задолженность физических лиц перед банками превысила 144 млрд. рублей, а общий объем проблемных кредитов достигает почти 300 млрд. рублей.

Хуже всего россияне рассчитываются по потребительским кредитам: доля непогашенной в установленный срок задолженности в этом сегменте на 1 декабря 2012 г. составила 10,3%. Доля просрочки по автокредитам составила 7,8%, по ипотеке - 7%.

Поэтому в современных условиях экономики вопросы совершенствования методики формирования резервов на возможные потери по ссудам приобретают все большую значимость.

Резервы должны компенсировать убытки, которые могут понести банки в случае невозврата размещенных ими кредитных ресурсов, т.е. минимизировать кредитный риск. Резервы формируются за счет отчислений, которые относятся на расходы до налогообложения и не включаются в состав собственного капитала кредитных организаций. Величина созданных резервов зависит от финансового положения банка и качества обслуживания долга заемщиком. Резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью.

В России в рамках предстоящего реформирования системы банковского надзора предполагается "дополнительно либерализовать подходы к формированию всех видов резервов, увязывая их с внедрением в практику кредитных организаций Международных стандартов бухгалтерского учета и модернизацией системы налогообложения. Кредитным организациям будут предоставлены более широкие возможности для вынесения суждения о величине принятого риска при формировании резервов с последующим контролем со стороны надзорных органов и аудиторских организаций.

Методики кредитных организаций зачастую не позволяют идентифицировать все риски заемщиков и формировать адекватный резерв. Они включают в себя такие факторы для оценки риска, которые создают условия для возможного манипулирования величиной резервов и, следовательно, суммами расходов и прибыли.

Таким образом, невозможность возврата части активов связана прежде всего с предоставлением коммерческим банкам права самостоятельно разрабатывать методики по оценке кредитного риска и формировать резервы в соответствии с ними, а также с отсутствием оперативного контроля со стороны ЦБ РФ за качеством внутренних документов кредитных организаций. Целесообразно предусмотреть процедуру согласования территориальных управлениях ЦБ РФ методик на предмет их соответствия предъявляемым требованиям, что будет способствовать снижению кредитного риска.

Необходимо также создавать адекватные резервы по ссудам. Возникновение проблемы создания таких резервов связано с тем, что Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" распространяется на все виды кредитных учреждений (как на специализированные, так и на универсальные). Данный подход представляется не совсем верным. Кредитные организации недостаточно учитывают отраслевые и иные риски концентрации. Кредитование предприятий только одного сектора экономики или только одного географического региона делает кредитную организацию уязвимой. Есть большая вероятность того, что значительное количество клиентов могут обанкротиться одновременно по одним и тем же причинам. Данная проблема характерна для специализированных банков.

В условиях политических и финансовых потрясений к анализу и учету факторов банковского кредитного риска следует подходить более комплексно.

Факторы кредитных рисков разделяются на индивидуальные риски и совокупный риск кредитного портфеля. На совокупный риск кредитного портфеля воздействуют такие внешние факторы, как неблагоприятные изменения на финансовых рынках, финансовый кризис, неразвитость информационного рынка, общее состояние отрасли региона и др.

Существующий подход к оценке кредитного риска и созданию соответствующих резервов на возможные потери по ссудам в России относительно полно учитывает индивидуальные риски заемщиков и не в должной мере - совокупный риск кредитного портфеля, т.е. влияние на портфель внешних факторов. Кроме того, отсутствуют надежные источники для своевременной оценки внешних рисков, влияющих на деятельность заемщиков. Одним из возможных способов решения данной проблемы может быть создание дополнительного специализированного резерва.

Наиболее универсальным показателем, характеризующим состояние отрасли, является объем полученной выручки. Так как источником погашения кредитов в большинстве случаев выступает выручка заемщика, критерием оценки кредитного риска может служить общее изменение объема данного показателя. Сумма выручки заемщиков указывается в отчетности, которую они представляют в кредитные организации ежеквартально. Снижение совокупной величины выручки по сравнению с базовым показателем и может стать основанием для создания дополнительного резерва, покрывающего например, отраслевой риск. Таким образом, решение перечисленных проблем возможно путем внесения предложенных дополнений в Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Эти дополнения позволят производить более качественный и своевременный анализ ссудных портфелей и более эффективно управлять кредитным риском.

Заключение

В результате написания данной курсовой работы было выяснено что резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга".

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса.

Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке.

Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов.

В настоящей работе были рассмотрены такие вопросы как:

.Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

2.Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;

.Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;

.Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери;

.Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц";

.Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения.

При написании курсовой работы были использованы труды таких ученых экономистов как: Т.А. Фролова, Г.П. Нижникова, В.В. Ушаков и др., а так же экономические журналы такие как "Вестник Банка России", "Вопросы экономики".

При исследовании был изучен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам во всех банках России в общем, а так же был взят банк ОАО "Петрокоммерц", на примере которого, были рассмотрены методы расчета и формирования резерва на возможные потери по разным ссудам.

В результате исследования были выделены современные проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в России и предложены возможные пути их решения.

Таким образом, поставленные цели и задачи работы достигнуты.

Список используемых источников

1.Положение Банка России N 254-П от 26.03.2004 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (ред. от 01.01.2013) // [эл. ресурс]

2.Положение N 342-П от 07.08.2009 "Положение об обязательных резервах кредитных организаций" (ред. от 14.09.2011) // [эл. ресурс]

.Приказ № 16/548 от 02.08.2004 г. (изм.27.08.2013) // [эл. ресурс]

.Фролова Т.А. "Банковское дело"; [текст]: конспект лекций/ Т.А. Фролова - Таганрог: "ТТИ ЮФУ" 2010 г., 270 стр.

.Капаева Т.И. "Учет в банках"; [текст]: учебник/ Т.И. Капаева - Москва: "ИНФРА-М" 2008 г., 576 стр.

.Методический журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке"; [текст] 2010 г.96 стр.

.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"center">Приложения

Приложение 1

.залог, если в качестве предмета залога выступают:

-котируемые ценные бумаги государств, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-облигации Банка России;

-ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;

-векселя Министерства финансов Российской Федерации;

-котируемые ценные бумаги, эмитированные юридическими лицами, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-собственные долговые ценные бумаги кредитной организации;

-векселя, авалированные и (или) акцептованные;

-аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

-ценные бумаги, эмитированные субъектами Российской Федерации, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-недвижимое имущество, являющееся обеспечением исполнения обязательств заемщика по договору ипотечного жилищного кредитования.

2.гарантийный депозит (вклад) - размещенный в кредитной организации-кредиторе;

3.гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, имеющих становые оценки "0", "1";

.поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ;

.компенсационный депозит Банка России - денежные средства, предоставленные Банком;

.обязательства государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" по обратному выкупу ссуд у кредитных организаций;

.договоры страхования экспортных кредитов и инвестиций, обеспеченные государственными гарантиями.

.не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог;

2.гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты;

.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих рейтинг не ниже "ССС";

.поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства;

.поручительства Агентства по ипотечному жилищному кредитованию по закладным, принятым в обеспечение по предоставленным.

Приложение 2

Реализация залога

.Доверенное лицо банка составляет уведомление о невыполнении основного обязательства;

2.Если требования, вытекающие из уведомления о невыполнении основного обязательства, не были удовлетворены, не ранее, чем через 30 дней с момента вручения или отправки указанного уведомления залогодателю, доверенное лицо банка составляет уведомление о торгах на заложенное имущество;

.С момента первой публикации объявления о торгах и до момента их проведения в обязательном порядке должно пройти не менее 10 дней. Торги также проводит доверенное лицо банка.

Приложение 3

Профессиональное суждение

об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва

"___"_________________20…г.

. Общие сведения о ссуде и ее качестве

Вид ссуды (кредит, депозит, долговая ЦБ, вексель, гарантия, аккредитив, финансовая аренда (лизинг), цессия, РЕПО, МБК, факторинг, требования на возврат ЦБ, предоставленных по договору займа)Наименование (Ф.И. О.) Заемщика№ договора (иного документа) Валюта договораЛимит по договору, в валюте договораОстаток задолженности на момент составления профессионального суждения, в валюте договораФинансовое состояние (хорошее, среднее, плохое) Средний рейтинг финансового состояния, баллы (по ссудам физических лиц не применяется)Наличие дополнительных факторов, свидетельствующих об ухудшении финансового состояния в соответствии с таблицей 7 п.2.2.7, перечислить

2. Сведения о качестве обслуживания долга.

Количество дней просрочки за последние 180 днейКоличество фактов просрочки платежей за последние 180 днейСведения о реструктуризациях Информация о ненадлежащем исполнении обязательств по другим договорам с Банком или иными кредитными организациями, при наличииКачество обслуживания долга (хорошее, среднее, неудовлетворительное)

3. Сведения об обеспечении (если обеспечение участвует в расчете резерва)

Наименование залогодателейВиды обеспечения (недвижимость, оборудование, ценные бумаги, товары в обороте, автотранспорт, прочее), перечислитьСумма обеспечения I категории качества, в валюте договора обеспеченияСумма обеспечения II категории качества, в валюте договора обеспеченияФинансовое состояние залогодателя (хорошее, среднее, плохое)

4. Расчет резерва на дату составления профессионального суждения.

Сумма обеспечения I категории качества, в валюте договораСумма обеспечения II категории качества, в валюте договораСумма резерва, в валюте договораКатегория качества (I-V)Расчетный резерв, в %Процент резерва, в % от суммы основного долга по ссуде. Процент резерва по начисленным процентамПри наличии решения об уточнении классификации ссуды в соответствии с п.3.10 254-П и (или) Указанием 2156-У, указать № Протокола уполномоченного органа. Дополнительная информация

При наличии письменных рекомендаций Банка России с указанием классифицировать ссуду в иную категорию качества, чем это предусмотрено Положением, в соответствующих разделах профессионального суждения (финансовое состояние / качество обслуживания долга / категория качества / расчетный резерв) указываются рекомендованные значения, при этом в графе "Дополнительная информация" указывается основание такой классификации (№ и дата письма Банка России).

5. Данное профессиональное суждение одновременно является распоряжением на формирование резерва, а также распоряжением корректировать резерв исходя из изменения курса валют и изменения остатка по договору.

Приложение: 1 лист - итог скоринга в виде таблицы EXCEL (по ссудам физических лиц не применяется).

Руководитель Уполномоченного подразделения

___________/____________/

Ответственный сотрудник ДКР

___________/____________/

Приложение 4

Факторы, влияющие на классификацию ссуд в более низкую категорию качества

К ним относятся:

-предоставление заемщику ссуды на льготных условиях;

-экономическая взаимосвязь заемщиков;

-информация о плохом финансовом положении учредителей заемщика;

-сведения о неисполнении заемщиком обязательств по ссудам предоставленным иными кредитными организациями - кредиторами;

-использование ссуды заемщиком не по целевому назначению.

К существенным факторам, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества относятся:

-реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме.

Приложение 5

Анализ финансового состояния юридических лиц

Методика анализа финансового состояния юридических лиц основана на количественной оценке 4-х основных групп финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности). Допустимые нормативные значения коэффициентов и веса влияния на итоговую оценку по группе зависят от отрасли, в которой функционирует заемщик. Нормативные коэффициенты в разрезе отраслей рассчитываются на основании статистической информации и утверждаются на Кредитном комитете. Итогом анализа предприятия является присвоение ему рейтинга в баллах (от 0 до 100). Для целей настоящего Положения финансовое состояние заемщика оценивается в соответствии с нижеприведенной шкалой.

Финансовое состояниеОценка в баллах (средняя за 4 последних квартала) ХорошееБолее 30СреднееОт 10 до 30ПлохоеМенее 10

Приложение 6

Оценка финансового состояния физических лиц

Материальное положение Хорошее P >= F Среднее 0.5F=< P

где P - сумма платежеспособности заемщика;

= D * Т + В,

где D - среднемесячный дoxoд заемщика, определяемый путем суммирования среднемесячных доходов физического лица, облагаемых налогом на доходы физических лиц, среднемесячного кредитового оборота денежных средств по счетам банковских карт;

B - остатки денежных средств по текущим счетам, вкладам (депозитам), счетам брокерского обслуживания, ОФБУ на дату проведения расчета;

Т - срок кредитования (в месяцах);- сумма основного долга по кредиту

Похожие работы на - Формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам, их учет

Отвечая на этот вопрос, рассмотрим особенности формирования и использования этого вида резервов, их роль в деятельности банка и при налогообложении и на что следует обратить внимание при осуществлении операций с резидентами офшорных зон. Резервы на возможные потери по операциям с офшорами формально являются обычными резервами на возможные потери, при этом есть некоторые особенности в их отражении в бухгалтерском учете, поэтому рассмотрим порядок их расчета на конкретных примерах.

Нормативная база

Резервы на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон по сути своей кардинально отличаются от резервов по ссудам, прочим активам, условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам и прочим потерям. Порядок формирования резервов по операциям с офшорами определен Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее — Указание № 1584-У).

В соответствии с этим нормативным документом кредитные организации обязаны формировать резервы:

— под ссуды, предоставленные резидентам офшорных зон, а также ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П), которая числится за резидентами офшорных зон (далее — ссуды);

— финансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П), контрагентами по которым выступают резиденты офшорных зон (далее — финансовые инструменты).

На самом деле в тексте Указания № 1584-У содержится ссылка не на Положение № 283-П, а на действовавшее до 1 июня 2006 г. Положение Банка России от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Более того, дальше по тексту Указания встречается ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П, утратившее силу с 1 января 2008 г. К сожалению, до настоящего времени регулятор не внес надлежащих изменений в свой нормативный акт.

Под офшорной зоной понимается иностранное государство, предоставляющее льготный налоговый режим и (или) не предусматривающее раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Список офшорных зон установлен Приложением 1 к Указанию Банка России от 17.08.2003 № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (далее — Указание № 1317-У).

К резидентам офшорных зон, в отношении которых формируются резервы, относятся:

— физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории офшорной зоны, в том числе временно находящиеся за пределами офшорной зоны;

— юридические лица, учрежденные на территории офшорных зон;

— обособленные подразделения юридических лиц, расположенные на территории офшорных зон, не имеющие статуса юридического лица;

— находящиеся за пределами офшорных зон филиалы и представительства резидентов офшорных зон.

Требования о резервировании в соответствии с Указанием № 1584-У не распространяются:

— на операции, осуществляемые через корреспондентские или иные счета, открытые в международных расчетно-клиринговых центрах, которые находятся на территории Европейского союза и в своей деятельности используют стандарты, установленные нормативными документами Комиссии Европейского союза;

— вложения в уставные капиталы дочерних и зависимых юридических лиц — резидентов офшорных зон, уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» (далее — Положение № 215-П);

— ссуды и финансовые инструменты, контрагентами по которым выступают:

банки — резиденты офшорных зон в случае, если последние являются дочерними по отношению к кредитным организациям и перевод средств в уставные капиталы банков — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

основные общества — резиденты Российской Федерации с дочерними организациями — резидентами офшорных зон, не являющимися банками, при условии, что перевод средств в уставные капиталы дочерних организаций — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

банки в лице зарегистрированных на территории офшорных зон структурных подразделений (филиалов) банков — резидентов государств, членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и (или) Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания капиталов (ФАТФ), в случае, если в соответствии с заключением органа банковского надзора страны местонахождения головного офиса банка из числа указанных уровень используемых в банковской группе процедур по предотвращению отмывания средств, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также процедур, препятствующих проведению сомнительных операций, является достаточным (документальное подтверждение такого заключения органа банковского надзора представляется кредитной организацией в Банк России).

Указанный резерв формируется так же, как и другие виды резервов на возможные потери, в валюте Российской Федерации. Он формируется с момента отражения резервируемых ссуд и (или) финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского учета и регулируется на момент изменения расчетных величин, а также остатков на соответствующих счетах, кроме случаев, когда в связи с переоценкой валютных статей баланса изменились остатки на соответствующих счетах в иностранной валюте.

При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, регулирование резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Списание с баланса кредитной организации нереальной для взыскания задолженности (точнее, безнадежной задолженности — именно так она именуется в действующей редакции Положения № 254-П) за счет резерва, сформированного в соответствии с Указанием № 1584-У, не допускается.

Порядок определения расчетной базы резерва

Расчетная база резерва по-разному определяется для ссуд и финансовых инструментов, подлежащих резервированию в соответствии с Указанием № 1584-У.

По финансовым инструментам (за исключением элементов расчетной базы, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П) резерв формируется под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых и внебалансовых счетах, включенных в состав расчетной базы резерва, на которых учитываются финансовые инструменты, с учетом следующего.

В качестве объекта резервирования по гарантии (банковской гарантии) рассматривается как гарантия (банковская гарантия), по которой резидент офшорной зоны выступает принципалом (должником), так и гарантия (банковская гарантия), по которой он выступает бенефициаром (кредитором).

В качестве объекта резервирования по поручительству рассматривается как поручительство, по которому резидент офшорной зоны выступает должником, так и поручительство, по которому он выступает кредитором.

В случае если кредитная организация является гарантом (поручителем) по операции, в которой и принципалом (должником), и бенефициаром (кредитором) являются резиденты офшорных зон, резерв формируется в отношении того резидента офшорной зоны (принципала (должника) либо бенефициара (кредитора)), риск по которому оценивается как наиболее высокий.

Под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах, где учитываются приобретенные ценные бумаги, эмитированные резидентами офшорных зон независимо от того, находятся они в инвестиционном или торговом портфеле и относятся или не относятся к котируемым ценным бумагам, резерв формируется в отношении максимального в течение последних 30 календарных дней остатка на указанных счетах. Таким образом, для данной группы активов правило «резерв формируется от остатка» не работает.

В отношении ссуд, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с Положением № 254-П, а также финансовых инструментов, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П (к последним относятся требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах; раздел 3 Плана счетов), резерв рассчитывается с учетом следующего.

По отдельным лицевым счетам, открытым на балансовых счетах, на которых учитываются ссуды и (или) финансовые инструменты, резерв формируется в отношении наибольшей из двух величин. Это:

— остаток на лицевом счете на дату формирования резерва;

— среднедневной расчетный дебетовый оборот по счету (Соб), рассчитываемый по формуле:

где Oб — сумма дебетовых оборотов по счету за последние 30 календарных дней в рублях по курсу на дату отражения ссуд и (или) финансовых инструментов по счетам бухгалтерского учета, включая дебетовые обороты по этому счету, обусловленные переоценкой соответствующих активов из-за изменения курса рубля, устанавливаемого Банком России по отношению к иностранным валютам.

В данном случае порядок формирования резерва отходит еще дальше от общего принципа: использование среднедневного оборота в качестве расчетной базы резерва делает возможной ситуацию, когда актива на отчетную дату уже нет в балансе (т.е. нет потенциальных потерь), а резерв при этом все равно формируется.

Размер резерва

В зависимости от группы офшорных зон, определенных Указанием № 1317-У, резерв формируется в процентном отношении от величины расчетной базы резерва (см. таблицу).

Таблица 1. Размер резерва на возможные потери по операциям с офшорами

Группа офшорных зон	Размер резерва, %
1-я группа
2-я группа
3-я группа

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формируются независимо от резервов, создаваемых в соответствии с Положениями № 254-П и № 283-П, вполне реальна ситуация, когда общая величина резервов по активу составит более 100% стоимости самого актива.

Пример 1

У банка имеется кредит, выданный организации — резиденту Маршалловых Островов (3-я группа офшорных зон), отнесенный к IV категории качества в соответствии с Положением № 254-П. Если остаток на лицевом счете по учету кредита на дату формирования резерва окажется больше, чем среднедневной расчетнй дебетовый оборот по счету, то резерв в соответствии с Указанием № 1584-У составит 50% этого остатка. Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный в соответствии с Положением № 254-П и методикой банка, составит 70% балансовой стоимости кредита. Таким образом, общая сумма резервов достигнет 120% балансовой стоимости кредита! Если же окажется, что среднедневной расчетный дебетовый оборот превышает остаток по счету на дату формирования резерва, то результат может получиться и еще более внушительным.

Бухгалтерский учет

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формально являются обычными резервами на возможные потери, то и учитываются они на тех же счетах, что и обычные резервы, и формируются (регулируются) такими же проводками. Разница лишь в том, что их нельзя использовать на погашение актива, перешедшего в разряд безнадежных.

Таким образом, чтобы не запутаться с двумя видами резервов по одному и тому же активу, целесообразно определить для них различную (но единообразную для всех) нумерацию лицевых счетов: например, выделить 14-й символ для признака вида резерва в номере двадцатизначного счета.

Пример 2

Допустим, что необходимо сформировать резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон по вложениям в акции ведущего сталелитейного завода государства Барбадос, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» такие акции должны учитываться на балансовом счете 50708 «Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов, имеющиеся в наличии для продажи».

По ценным бумагам, эмитированным резидентами офшорных зон, расчетной базой является максимальный в течение последних 30 календарных дней остаток на балансовом счете. Это значит, что даже после продажи акций резерв в балансе банка будет присутствовать еще целый месяц.

Если максимальный остаток в течение последних 30 календарных дней составлял $50 000, а курс доллара на дату формирования резерва — 29,00 руб., то с учетом размера резерва для 2-й группы офшорных зон (25%) величина резерва составит 362 500 руб. На эту сумму делается проводка:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 50719 «Резервы на возможные потери».

При этом не нужно забывать, что резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П по этим же акциям нужно создавать отдельно (если, конечно, отсутствует возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и имеются признаки обесценения).

Если ценные бумаги проданы или списаны с баланса за счет резерва на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением № 283-П, то резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон восстанавливается на доходы (но, как уже отмечено выше, это делается не сразу после списания бумаг с баланса, а только через 30 дней):

Дт 50719 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери».

Своего рода бухгалтерский казус может возникнуть, если резерв нужно создать по ценным бумагам портфеля, который раньше назывался «торговым», а теперь — «ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Дело в том, что счет 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» не предусматривает счетов второго порядка учета резервов, так как в соответствии с Положением № 283-П резервы по таким ценным бумагам не формируются. Значит, отражать резерв по таким акциям в соответствии с Указанием № 1584-У придется на каком-то другом счете. И тут, кроме «многострадального» счета 47425, ничего другого предложить не получается.

Налогообложение

Расходы по формированию резервов на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон не учитываются в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно доходы от восстановления таких резервов не учитываются в составе доходов для целей налогообложения, потому что Налоговый кодекс РФ таких резервов просто не знает.

Отчетность

В формах отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» и 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах», где показываются резервы на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П, резервы под операции с резидентами офшорных зон не отражаются. Но их величину следует указать в строке 4.4 формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов».

Назначение резерва

Необходимость формирования резерва под операции с резидентами офшорных зон объясняется, по мнению некоторых авторов1, наличием в действиях банков странового риска и риска неперевода средств.

Согласно Письму Банка России от 23.06.2004 № 70-Т «О типичных банковских рисках» страновой риск (включая риск неперевода средств) — это риск возникновения у кредитной организации убытков в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений, а также вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей национального законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента).

Действительно, размер резерва в данном случае зависит не от финансового положения контрагента и даже не от качества обслуживания им долга, а только от страны, резидентом которой этот контрагент является. Поэтому есть большой соблазн объявить указанные резервы мерилом странового риска.

С другой стороны, какое отношение льготный налоговый режим государства может иметь к вероятности экономических, политических или социальных изменений, способных повлечь за собой неисполнение контрагентами банка своих обязательств? На наш взгляд, очень отдаленное. Во вторую группу офшорных зон входят, например, некоторые штаты США (Виргинские острова, Вайоминг, Делавэр), а в третью, с 50%-ным резервом, — европейские княжества Андорра и Лихтенштейн. Трудно найти какие-либо страны, более спокойные, чем эти, с точки зрения вероятности экономических, политических и социальных изменений.

Но, может быть, дело вовсе не в страновом риске? И даже вообще не в риске как таковом? Ведь, как мы убедились, резерв может иметь место и в том случае, когда в балансе уже нет ни активов, ни даже условных обязательств кредитного характера, которые могли бы нести в себе хоть какой-то риск возникновения убытков. Да и списать за счет такого резерва безнадежный долг нельзя.

Тогда в чем же смысл и назначение этих резервов?

Остается предположить, что резервы, создаваемые по операциям с резидентами офшоров, носят чисто административный характер и цель их создания — ограничение операций банка с сомнительными клиентами, своего рода штраф за работу с ними. Поскольку запретить эти операции Банк России не может, так же как и наложить настоящий штраф, ему приходится оперировать единственным доступным инструментом (кстати, очень удобным, почти универсальным) — резервами, чтобы сделать такие операции экономически невыгодными.

При этом банкам не приходится фактически платить за нежелательные операции (как они платят, например, страховые взносы в систему страхования вкладов) и даже временно перечислять деньги в Банк России, ухудшая показатели ликвидности (как при отчислениях в обязательные резервы), однако сумма созданных резервов уменьшает капитал, а значит — ограничивает возможность совершать активные операции.

В принципе, точно так же поступают и сами банки, вводя повышенные, а порой и заградительные тарифы на нежелательные операции клиентов, прекратить которые законным путем не представляется возможным.

Вот и Банк России похожим ненавязчивым способом показывает банкам, что он вообще-то не одобряет их «неподходящие знакомства». Собственно, он этого и не скрывает: как было сказано представителем Банка России на одном из семинаров, данный вид резервов не является оценкой рисков, а представляет собой административную нагрузку.

При этом цели своей регулятор, надо полагать, во многих случаях достигает. Даже если у руководителей банков время от времени возникает желание поработать с резидентами офшоров, обычно после осознания величины резервов, которые придется создать при этом, желание это обычно резко уменьшается, если не проходит совсем.

Игра слов

Но в таком случае возникает вопрос о терминологии. Зачем называть «резервами на возможные потери» то, что резервами по сути не является?

Впрочем, это известная проблема, проистекающая из перевода с английского и интерпретации в отечественном бухгалтерском учете терминов allowance, provision и reserve. Все три слова в русском языке превращаются в «резервы». На самом деле смысл у всех разный.

Под allowance подразумевается резерв как контрактивный счет для учета обесценения или возможных потерь. В российском учете это резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), резервы по ценным бумагам, по другим балансовым активам. То есть это величина, уменьшающая в балансе стоимость актива. Может быть, лучше было бы назвать ее «поправкой на обесценение», или «величиной возможных потерь», или как-нибудь в том же роде.

О provision можно прочитать в IAS 37. Сейчас этот термин в МСФО 37 получил корректный перевод — «оценочные обязательства», хотя раньше переводчики стандартов также использовали слово «резерв». В российском учете ему соответствуют резервы на возможные потери по элементам расчетной базы, отражаемым на внебалансовых счетах, — условным обязательствам кредитного характера (выданным гарантиям, неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по кредитам овердрафт).

Эти резервы (ладно уж, пусть будут резервы) не уменьшают активы, так как никаких активов в данном случае не существует. Фактически это такой вид обязательств, которые, как предполагает банк, в будущем, возможно, придется исполнить. Поэтому термин «оценочные обязательства» по смыслу подходит гораздо больше, чем «резервы на возможные потери».

И наконец, reserves, или настоящие резервы, — все статьи капитала, кроме уставного фонда. Собственно только они и имеют право называться резервами, то есть запасами, фондами компании. Эти статьи показывают, как изменился капитал собственников после создания организации. В российском учете отголосок этого перевода прозвучал в названии «резервный фонд».

Есть еще и четвертый вид «резервов», традиционно приводящий в ступор студентов и журналистов, — обязательные резервы, перечисляемые банками на счета в Банке России, размер которых определяется величиной привлеченных банком средств (см. Положение Банка России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций»). Эти, в отличие от остальных «резервов», учитываются в балансе на активных счетах.

А теперь вернемся к нашим офшорам. Как легко увидеть, рассматриваемые в этой статье резервы не подходят ни под один из четырех случаев, описанных выше. Выходит, наш регулятор изобрел еще один, уже пятый вид резервов, не имеющий аналогов в мировой практике.