Где учитываются расходы будущих периодов. Отражение в балансе расходов будущих периодов
Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:
- аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
- расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
- неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
- 97 счет попадает в строку баланса «Запасы».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.
Зачем нужны будущие издержки?
Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:
- затраты на страхование имущества;
- покупка лицензий;
- обязательная сертификация продукции;
- неисключительные права на программные продукты;
- рекультивация земель;
- горные подготовительные работы.
В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.
Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:
- наименование;
- сумма по договору;
- признание расходов в днях или месяцах;
- период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
- счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
- статья затрат.
Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:
- 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
- 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
- 97.21 используется для прочих расходов.
Справка! После выхода Приказа Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.
Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?
97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:
- 23 «Вспомогательное производство»;
По кредиту он может корреспондировать со счетами:
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.
Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов
ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:
- Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» - перечислено 25 000 рублей страховой компании;
- Дт 97.02 Кт 76 - получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
- 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. - ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
- Дт 23 Кт 97.02 - списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.
Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:
Неисключительность прав
Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.
Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.
Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.
Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.
Как отразить в отчетности?
Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы» . Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.
Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.
Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.
Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.
В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.
Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 216
Строка 216 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Строка 216 «Расходы будущих периодов»
По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:
- с горно-подготовительными работами;
- подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
- освоением новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;
- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.
Согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.
С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.
Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).
Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т. д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Полезные ссылки
Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄
Расходы будущих периодов. Теперь вернемся к структуре пассивов предприятия. Обязательства, срок исполнения которых наступает в ближайшее время и те, срок исполнения которых наступает через год или позднее
Сальдо каких счетов включает в себя строка «Прочие оборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса? Какими «нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету» (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н) установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе статей «Прочие оборотные активы», а затраты в незавершенном производстве — к группе статей «Запасы»?
Начиная с промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации должны применять новые формы бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н), письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Согласно Приказу N 66н показатели баланса отражаются в разрезе разделов и групп, а не по статьям и группам в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99).
Но хотя показатели строки «Запасы» и «Прочие оборотные активы» укрупнены, то есть разбивка по статьям отсутствует, это не означает, что информация о них будет недоступна для пользователей отчетности.
Организация сможет расшифровать свои запасы и прочие
оборотные активы в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения), которые являются Приложением N 3 к новым формам отчетности (по итогам года).
1. В бухгалтерском балансе компании расходы будущих периодов по-прежнему отражаются. Так как для РБП отдельной строки теперь не предусмотрено
В примечаниях к новой форме баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Поэтому в учетной политике следует закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться организация для заполнения своей финансовой отчетности.
И хотя в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует строка, по которой отражалась величина незавершенного производства (НЗП). Тем не менее считаем, что при составлении промежуточной отчетности за I квартал, полугодие, девять месяцев и год 2011 года в разделе II Бухгалтерского баланса по группе статей «Запасы» отражаются и остатки НЗП.
Основываемся мы на том, что согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса по-прежнему входит показатель «Затраты в НЗП».
Обращаем Ваше внимание, что приказом Минфина России от 08.11.2010 N 142н ПБУ 4/99 актуализировано на 2011 год.
Напомним, что определение НЗП для целей бухгалтерского учета дано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), согласно которому к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Формы документов: Расходы будущих периодов в балансе. Форма: Учетная политика для целей бухгалтерского учета организации, применяющей журнально-ордерную систему учета (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014).
Наконец, отметим, что затраты на НЗП упоминаются в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01).
И хотя п. 4 ПБУ 5/01 устанавливает, что
данное Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как НЗП, тем не менее показательно, что затраты на НЗП не обойдены вниманием в документе, устанавливающем правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
Считаем, что аналогично по группе статьи «Запасы» отражаются и затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам в соответствии с п.
65 Положения N 34н (в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Нам известно, что тот факт, что п. 65 Положения N 34н уже не содержит такого понятия, как «расходы будущих периодов», позволил многим специалистам считать, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не подлежат включению в группу статей «Запасы».
Данными специалистами указанные затраты отнесены в группу
статей «Прочие оборотные активы» того же раздела II Бухгалтерского баланса.
Напомним, что в группу статей
«Прочие оборотные активы» раздела II Бухгалтерского баланса входят активы, не нашедшие отражения в других группах данного раздела.
Мы не исключаем возможность отражения затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, по группе статей «Прочие оборотные активы» раздела II Бухгалтерского баланса, но данную точку зрения не поддерживаем.
Исходя из вышеизложенного рекомендуем Вам в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, во избежание претензий со стороны проверяющих органов, указать, какие виды активов будут отражаться по группе статей «Запасы».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей
13 апреля 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Опубликовано на Audit-it.ru: 12 мая 2011 г.
расходы будущих периодов. Правила оценки материально-производственных запасов, отражаемых в бухгалтерском балансе По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются
Строка баланса, в которой отразится РБП. 3. В качестве второй группировки указать Расходы будущих периодов. Остальные параметры отчета можно настраивать по необходимости.
Достаточно много вопросов от бухгалтеров я слышу на тему расходов будущих периодов (РБП). А кто-то спрашивает, почему суммы попадают не в ту строку баланса, которую они считают правильной.
Расходы будущих периодов в балансе.
Расходы будущих периодов в балансе
В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов. В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются.
Затраты, учитываемые прежде как расходы будущих периодов. Строка (подстрока) в отчетности. Строка 1210 «Запасы» раздела II баланса. Если сумма существенна - подстрока «Расходы на выполнение предстоящих работ по договорам строительного
В идеале в строке 1150 должна отражаться и стоимость капитальных вложений в ОС, отраженная на 31 декабря 2014 г. по Тогда в бухгалтерском балансе они отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного
Доходы будущих периодов (строка 640). Резервы предстоящих расходов (строка 650). По этой строке отражаются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты.
В связи с тем, что под расходы будущих периодов определенной строки в балансе нет , в ниже приведенной таблице покажем Как оплачивать больничный при уходе за дошкольником. Журнал «Учет в туристической деятельности», 2014, № 9.
Расходы будущих периодов. Баланс предприятия. Отчет о прибылях и убытках. Строка 216 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Предлагаем вашему вниманию таблицу сопоставления строк баланса и счетов бухгалтерского учета.
Строка 216 «Расходы будущих периодов». Строка 217 «Прочие запасы и затраты».
К примеру, незавершенные серьезные вложения (счет 08 вложения во внеоборотные активы), расходы будущих периодов со сроком Форма бухгалтерского баланса за 2014 год. Если в строке баланса отсутствуют значения, поставьте прочерк.14 июля 2015
В составе запасов компании (строка 1210 бухгалтерского баланса) отражают расходы будущих периодов (РБП). Установили навигатор в служебном автомобиле. 27 марта 2014 6492. Кто может применять упрощенные способы ведения учета.
Напомните, в какой строке баланса отражаем сч.97 (расходы будущих периодов). В активе баланса Оборотные активы 2 раздел строка 216 Расходы буд периодов.
216 "Расходы будущих периодов"; 217 "Прочие запасы и затраты". Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк не будут заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить.
Сначала строку «Расходы будущих периодов» убрали из новой формы бухгалтерского баланса (кстати Меняем учетную политику на 2014 год, № 1. 2013 г. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года. № 23.
бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в Спасибо большое за статью, очень полезной оказалась. Galina, 07.06.2014 18:39:18. Спасибо, реально помогла статья!
Заполнить бухгалтерский баланс за 2014 год должны все организации на любом режиме налогообложения. 1400 – сумма всех строк данного раздела баланса. 1530 – доходы будущих периодов (сч.98).
Корпоративные семинары от специалистов Баланса Вт Фев 25, 2014 15:24:42.
В бух. балансе-в строке текущие налоговые активы отражается ли переплата по счету 1620 Расходы будущих периодов?
Читайте все материалы (27) по теме "Расходы будущих периодов (РБП): учет, отражение в отчетности" [подписаться]. Сальдо каких счетов включает в себя строка "Прочие оборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса?
И хотя в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует строка, по которой Нам известно, что тот факт, что п. 65 Положения N 34н уже не содержит такого понятия, как "расходы будущих периодов", позволил Торговый сбор. вводиться с 1 июля 2014
Рейтинг аудиторских организаций — 2014. В Помощь Бухгалтеру. Оборотные активы Из пассива бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2006 г. сумму по строке 620 "Расходы будущих периодов" (сальдо по счету 97) необходимо
Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год.
Расходы будущих периодов в балансе по строкам 1210 и 1230 должны соответствовать дебетовому сальдо 97 счета. 27 Ноябрь 2014 Валентин.
Главная страница. »Статьи. »Форма бухгалтерского баланса за 2014 год. Например, по этой строке отражаются расходы будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев (письмо Минфина России от 27.01.12 № 07-02-18/01).
1. В бухгалтерском балансе больше нет отдельной строки «Расходы будущих периодов». Вступает в силу новый ОКИН (ОК 018-2014).
Расходы будущих периодов в балансе. Elena79 Спросил участник 20.11.2014 в Разное. «Прочие оборотные активы» - строка 1260. Для учета РБП применяется счет 97 «Расходы будущих периодов».
в себя строка "Прочие оборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса?
РФ от 29.07.1998 N 34н) установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе 2015 г. N 194п ПФ вносит изменения в свое постановление от 16 января 2014 г. N 2п
Как заполнить баланс построчно 2014. Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = КРЕДИТ 98 + КРЕДИТ 86; Строка 1540 «Оценочные обязательства» = КРЕДИТ 96 (только обязательства сроком исполнения более 12 месяцев)
Указанную сумму необходимо будет отразить на конец отчетного периода в балансе (ф. 0503130) за 2014 г. по строке 625 "Расходы будущих периодов (0 401 50 000)" со знаком "минус".18 июля 2015
актив, баланс, группа, организация, стать, отчетность, запас, период, затрата, положение:В какой строке баланса следует отразить остаток расходов будущих периодов: - дноуглубительные работы, произведенные для работы на месторождении; - сертификация продукции?
как в балансе отразить расходы будущих периодов
Приказом Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены два основных изменения в определение понятия «Расходы будущих периодов»:
1. В бухгалтерском балансе больше нет отдельной строки «Расходы будущих периодов».
2. РПБ ныне списываются аналогично стоимости активов данного вида.
Теперь пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина № 34н от 29 июля 1998 г. (далее – Положение) звучит следующим образом: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Из вышеизложенного следует, что понятия «Расходы будущих периодов» в бухгалтерском учете с 2011 года не существует. Но тут возникает законодательный казус. Понятия нет, а счет в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31 октября 2000 г.
№ 94н, все еще значится. Заглянув в ПБУ 10/99 (а именно в п. 18), можно прочесть следующее: «Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)». Да и пункт 19 данного положения подтверждает, что в бухгалтерском учете по-прежнему существует равномерное признание расходов.
Получается, что в бухгалтерском учете изменилось только то, что теперь мы отдельной строкой в форме № 1 не выделяем РБП. Оно, казалось бы, и логично, ведь новая форма баланса такой строки не предусматривает. И вроде бы гора с плеч. Но тут возникает вопрос, в какую строку формы включить данный числовой показатель. Многие специалисты считают, что сальдо 97 стоит отнести к прочим оборотным активам. Однако не ошибутся и те, кто припишет РБП к «запасам» по строке 1210. Возможно, кто-то решит возразить, ведь к производственным запасам принято относить лишь те суммы, которые указаны в методических рекомендациях по учету МПЗ. Но в данном случае в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изменения не внесли. А согласно пункту 20 данного ПБУ числовые показатели «Расходов будущих периодов» входят в группу статей «Запасы». Поэтому стоит внести изменение в учетную политику, отразив в ней подробный механизм учета и отражения в отчетности данного вида расходов.
Кстати, у организации есть право, прописанное в пункте 7 ПБУ 1/2008 на основании МСФО, в отношении учета не индифицируемых объектов, в частности, что касается взносов в саморегулируемую организацию. Ведь речь идет о довольно значительных суммах до 30 млн рублей. После того как мы все это проделали, возникает «нами любимая» инвентаризация. Только интересовать нас должны на этот раз РБП на 1 января 2011 года, так как необходимо пересмотреть состав расходов. А раз дело касается учетной политики, то заглянем в пункты 14 и 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и увидим, что оставить можно на балансе лишь те активы, которые допускаются нормативными правовыми актами. Все остальные остатки по счету 97 подлежат единовременному списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если вы решите, что этот подход нелогичен (да и желание списать все на счет расходов вполне объяснимо), и пойдете своим путем учета данных расходов, то в дальнейшем у вас могут возникнуть споры с инспекцией и, как водится, вас ждет штраф за нарушение правил бухучета и искажение отчетности (п. 1 ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).
Справедливости ради стоит отметить следующее: мы считаем, что многие расходы, относимые на счет 97, в сущности, и не представляли собой расходов будущих периодов. Конечно, их перечень, определенный Планом счетов, является открытым, и предприятие имеет право само выбирать, какие расходы оно будет учитывать в качестве РПБ. Расходы на лицензии, предстоящие отпуска и страховые выплаты – такие расходы при получении организацией доходов по своей сути являются текущими. Изменения внесли ясность в формирование бухгалтерской прибыли (убытка). На практике многие расходы относились на счет 97, дабы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Сразу оговоримся, что на счете 97 некоторые затраты остаются. Вот их перечень:
Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
Права на использование НМА, при оплате за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
Дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»); начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).
По поводу второго пункта отдельно стоит отметить, что если срок действия договора не может быть определен, то и отнести к РБП данное лицензионное соглашение невозможно.
Напомним, что определение сроков по данному виду обязательств считается с учетом пункта 4 статьи 1235 ГК РФ.
Помимо этого мы изменим данные и в бухгалтерском учете. Но сразу оговоримся, что малые предприятия в соответствии с ПБУ1/2008 имеют право не делать нижеизложенных корректировок и применить перспективное изменение учетной политики. Все остальные организации должны будут в Отчете о прибылях и убытках оборот по счету 84, относящийся к изменению учетной политики, отразить по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Данную операцию нужно будет проделать как за отчетный период (I квартал 2011 г.), так и за период предыдущего года, аналогичный отчетному (I квартал 2010 г.). Так же можно посоветовать факты нововведений и решения организации по данному вопросу описать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Но скорее всего Министерство финансов до конца года еще даст свои разъяснения по сложившейся ситуации.
Многие предприятия в своей финансово-хозяйственной деятельности не создавали резервы на оплату отпусков. А суммы предполагаемых выплат сотрудникам, приходящихся на последующие периоды, относили на счет 97. В данный момент ситуация изменилась, поскольку пункт 72 Положения приказом № 168н был признан утратившим силу, а также было введено в действие новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (зарегистрировано в Минюсте 3 февраля 2011 г. № 19691). А следовательно, на 1 января 2011 г. остатки по счету 97 «Предстоящие отпуска» должны быть списаны на счет 84.
В связи с вышеперечисленными причинами на данный момент существует два разных мнения о том, как учитывать расходы на предстоящий отдых работников.
Первое, более простое для понимания и практического воплощения, гласит: все отпуска относят на текущие расходы. В поддержку этой позиции «выступает» последний абзац статьи 136 ТК РФ, обязывающий работодателя оплатить отпуск не позднее чем за три дня до его начала. В главе 25 НК РФ нет такого понятия, как «Расходы будущих периодов и способ их учета». И малым предприятиям дано право не применять ПБУ 8/2010, указав свой выбор в учетной политике (п. 3 ПБУ 8/2010).
Второе мнение сводится к тому, что резервы на оплату отпуска стали обязательными. Данные расходы можно подвести под соответствие с условиями, описанными в пункте 5 ПБУ 8/2010, а именно:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.
Расходы будущих периодов
В том случае, когда у компании возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, велика вероятность, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Ну а коли этот пункт работает, то мы должны выполнить и требования пункта 8 указанного выше ПБУ: «Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива».
Какое мнение поддержите вы – решать вам. Чиновники пока не высказывали свое мнение по данному поводу. В налоговом учете все осталось по-прежнему – руководствуемся статьей 272 НК РФ
Никитина Екатерина Александровна,
эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье.Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам . Для учета таких «длящихся» расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем, в частности, «могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.» . Формулировка «могут быть» означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.
Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации . Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.
Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты . В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов . Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов. Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта . Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год . Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся» расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов . В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.
Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации . Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).
Обратите внимание : в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация .
Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы» .
Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.
Поэтому вычеты НДС по «длящимся» расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приняты к учету.
Налоговый учет
В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:
Другие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 272, 273 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают затраты в расходах только после их фактической оплаты . Организациям, использующим метод начисления, необходимо обратить внимание на изменения, которые коснулись порядка признания расходов при данном методе и вступили в силу с 1 января 2006 года . В предыдущей редакции абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ звучал следующим образом: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок». А с начала текущего года это положение дополнили предложением: «В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно». До 1 января 2006 года этот абзац трактовался так: если из документов, подтверждающих хозяйственную операцию, можно сделать вывод, что расход приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то он распределялся на эти периоды. Когда же такого вывода сделать было нельзя, расход признавался единовременно в периоде возникновения исходя из условий сделки. Например, если в договоре купли-продажи неисключительного права на компьютерную программу не был установлен срок ее использования, то в налоговом учете расходы на программу при оплате ее стоимости разовым платежом признавались единовременно. Ведь в отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете возможность устанавливать срок полезного использования актива не предусмотрена.С 1 января 2006 года в случае, когда из условий совершенной сделки нельзя сделать вывод, к какому периоду относятся расходы по ней, организация должна будет самостоятельно распределить данные расходы по периодам. Поэтому налогоплательщику следует закрепить порядок распределения таких затрат в учетной политике. Но если этого сделано не было, в нее можно внести дополнение , которое вступит в силу с момента его утверждения приказом руководителя.
Если организация установит одинаковый для налогового и бухгалтерского учета метод распределения расходов по указанным сделкам, она сблизит оба учета и избежит применения ПБУ 18/02. Однако сделать это удается не всегда. При учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, можно столкнуться с учетом временных разниц. К примеру, организация, применяющая кассовый метод, страхует свою автогражданскую ответственность. В бухгалтерском учете затраты на страховку, как отмечалось раньше, будут распределяться в течение года. В налоговом же организация учтет затраты полностью в месяце оплаты страхового полиса, что приведет к налогооблагаемой временной разнице. Умножив ее на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит отложенное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.
Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.
Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:
- затраты должны быть признаны видом актива;
- должны относиться к нескольким периодам.
Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:
- сезонностью работ;
- освоением новой техники и оборудования;
- горно-подготовительными работами;
- рекультивацией земель;
- природоохранными предприятиями;
- ремонтом ОС (при отсутствии резерва).
На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.
В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:
- на предстоящие строительные расходы;
- на лицензионное ПО.
Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:
- возможность достоверного определения расходов;
- в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.
К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.
Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся .
Счет 97 в бухгалтерском учете
Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по 97 счету по учету РБП
Типовые корреспонденции 97 счета:
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.
Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260) или запасов (строка 1210).
В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.
В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.
Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.
Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.
Примеры использования 97 счета
Пример 1
ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.
Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.
Поступление будет отражено проводками по 97 счету:
Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:
Пример 2
ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.
Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.
Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:
В марте 2017 создается проводка по списанию.
Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.
Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:
- право использования объектов интеллектуальной собственности;
- подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
- обслуживание кредитов;
- проценты, начисленные на вексельную сумму.
Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).
Субсчета на 97 счете
Типовые проводки по счету 97
Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.
Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:
На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:
Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО
Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.
Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.
В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору | 342 500 руб. | Платежное поручение | ||
| 97 | Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
| 012 | ПО учтена на забалансовом счете | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
| 20 ( , 44…) | 97 | Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) | 9 514 руб. | Лицензионный договор |
Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.
Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.
