Главная Франшиза магазинов 15 заготовление и приобретение материальных ценностей. Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки. Учет операций с материалами

15 заготовление и приобретение материальных ценностей. Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки. Учет операций с материалами

Собирательный счет 15 в бухгалтерском учете задействуется во вспомогательных целях для расчета стоимости МПЗ в учетных ценах. Не применяется теми предприятиями, которые приходуют запасы на 10 сч. по фактической стоимости закупки. Рассмотрим, в каком порядке ведется счет 15 на предприятиях.

Счет 15 в бухгалтерском учете

Для достоверного контроля материалов согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. предназначается счет 10, учет на котором можно организовать через счет 15 – по учетной стоимости или без – по фактическим ценам. Выбранный способ следует регламентировать в учетной политике компании. Виды учетных цен закреплены в п. 80 Приказа № 119н 28.12.01 г. Независимо от того, какой вариант цен используется, для отражения сумм отклонений предназначаются счет 15 и счет 16 , работающие в паре.

Соответственно в дебет активно-пассивного сч. 15 относится величина фактической покупной стоимости МПЗ на основании расчетных документов от контрагентов-поставщиков в корреспонденции со счетами – , 76, , 20, , 79, , 86, 80, . А по кредиту выполняется списание уже оприходованных запасов по учетным величинам в дебет 10, 07, 11, , , 76, 79 и прочих счетов. Образовавшаяся разница между суммой покупной цены и учетной списывается на сч. 16 – о порядке действий подробнее далее.

Использование 15 и 16 счетов

Счет 15 и 16 в бухгалтерском учете друг без друга не используются. Первый обобщает информацию о заготовлении и приобретении МПЗ, включая затраты на доставку материалов. Второй служит для расчета арифметической суммы отклонений. Остаток на сч. 15 выравнивается путем списания разницы на сч. 16. Когда фактически цена больше учетной, делается проводка: Д 16 К 15, если же фактически закупочная цена меньше учетной, применяется запись: Д 15 К 16. Если же и после этого на 15 счете образуется остаток, он показывает стоимость МПЗ в пути.

Счет 15 – проводки

Допустим, фирма приобрела партию материалов в 1000 шт. общей суммой в 153 400 руб., в т. ч. НДС 18 % 130 000 руб. (по стоимости в 130 руб. за штуку). При этом цена учетная установлена в 150 руб. за штуку. В производстве было израсходовано из этой партии 750 шт. Какими записями отразить операции бухгалтеру компании? Проводки:

Д 15 К 60 на 130 000 руб. – отражено поступление 1000 шт. по фактической цене.

Д 19 К 60 на 23 400 руб. – выделен по данной поставке НДС.

Д 60 К 51 на 153 400 руб. – произведен расчет с поставщиком.

Д 10 К 15 на 150 000 руб. – приняты к учету МПЗ по установленной учетной цене.

Д 15 К 16 на 20 000 руб. – отражено списание превышения учетной цены над фактической (150 000 – 130 000).

Д 20 К 10 на 112500 руб. – отражено списание запасов в производство (750 шт. х 150 руб.).

Если же при приобретении покупная цена оказывается выше учетной, при списании отклонения выполняется обратная запись Д 16 К 15 на сумму разницы. Типовые проводки по счетам 15 и 16 делаются без учета НДС. Когда дополнительно приобретение МПЗ сопровождается сопутствующими транспортно-заготовительными затратами, такие суммы также относятся на 15 счет и включаются в расчет фактической стоимости и отклонений.

Задачка. Компания ООО «Маляр» закупила 100 банок краски по цене 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Расходы на доставку материалов составили 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Кладовщик оприходовал эти материалы на склад. Учетная политика ООО «Маляр» предусматривает использование счетов 15 и 16. Учетная цена одной банки поступившей краски — 2000 руб. Общая стоимость поступившей краски — 236 000 руб. (2360 ? ? 100 шт.), в том числе НДС — 36 000 руб. (360 ? ? 100 шт.). Отразите поступление краски на склад в бухучете.

Как поступившие материалы отражают по учетным ценам

Поступившие в компанию материалы в бухучете надо отражать по фактической себестоимости. Это правило действует в любом случае (п. 5 ПБУ 5/01). Но способы учета себестоимости бывают разными. Чаще всего материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой единицы. Но есть и другой способ. Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу. Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. По условиям нашей задачки ООО «Маляр» приходует материалы по учетным ценам. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:

счет 10 «Материалы»;
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Шпаргалка

Возможные субсчета к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»

15.2 «Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»

15.3 «Заготовление и приобретение топлива»

15.4 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»

15.5 «Заготовление и приобретение запасных частей»

15.6 «Заготовление и приобретение строительных материалов»

15.7 «Заготовление и приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей»

15.8 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и одежды»

15.9 «Заготовление активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев»

15.10 «Заготовление и приобретение прочих материалов»

Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.

В нашем примере с ООО «Маляр» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

200 000 руб. - отражено поступление 100 банок краски на основании расчетных документов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

36 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости 100 банок краски;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов расходы на доставку краски;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - отражен входной НДС с расходов на доставку 100 банок краски.

В примере краска поступила по договору купли-продажи. Поэтому счет 15 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но материалы могут попасть в организацию и иначе. Например, от подотчетника или в виде остатков от производства. Тогда запись по кредиту может быть другой: по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.

В нашей задачке учетная цена купленных 100 банок краски равна 200 000 руб. (2000 ? 100 шт.). Значит, на эту сумму надо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

200 000 руб. - оприходованы 100 банок краски по учетной цене.

Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой

Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.

Итак, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:

Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16

списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.

Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.

Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется тремя основными документами: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Планом счетов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (ред. от 23.04.02).

Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

с использованием счета 10 "Материалы";
с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета.

В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.

При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.

Методическими указаниями предусмотрены:

договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
средняя цена группы.

Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.

В связи с тем что по большинству объектов учета порядок обработки информации не регламентирован, предприятию приходится самостоятельно разрабатывать учетную технологию и закреплять ее в соответствующих организационно-распорядительных документах.

При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним относят материалы, право собственности на которые перешло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на его склад.

Рассмотрим следующий порядок формирования информации по этому счету.

1. Определяется сальдо конечное (С кон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находящимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из начального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (О кр) как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (О деб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.

4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:

Откл = С нач + О деб – О кр – С кон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо – об отрицательном отклонении.

Особенности учета материалов при имеющихся остатках на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рассмотрим на следующем примере.

Пример 1. На 1 марта остаток материалов на складе предприятия, учитываемых по учетной цене на счете 10-1 "Материалы", составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемый по фактической себестоимости на дебете счета 15, составил 23 400 руб.

В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА МАРТ

Дата		Корреспондирующие счета		Оценка, руб.
Дата		Д-т	К-т	Оценка, руб.
				32340
	Оприходованы материалы на склад	10-1		32340
	Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов 2 марта			2100
	Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 2 марта			1360
	Материалы списаны в основное производство		10-1	28900
		10-1		16570
	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе			3640
	Акцептован счет поставщика материалов			34820
	Оприходованы материалы	10-1		34820
	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта			4740
	Списаны материалы в производство		10-1	44260
	Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию			12850
	Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию			11600
	Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути)	10-1		3200

В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика.

Определим финансовые затраты на материалы, списанные в основное производство.

1. Определяем сальдо конечное по счету 15. На предприятие 12 и 29 марта поступили материалы, числящиеся в пути на начало месяца, на сумму 19 770 руб. (16 570 + + 3 200). Поэтому на конец марта из материалов, числящихся в пути на начало месяца, остались в пути материалы на сумму 3 630 руб. (23 400 – 19 770). Кроме этого, 28 марта акцептован счет поставщика на сумму 11 600 руб. за материалы, которые в марте на предприятие не поступили. Тогда сумма материалов в пути на конец марта составит:

С кон = 3 630 руб. + 11 600 руб. = 15 230 руб.

2. Подсчитаем кредитовый оборот по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

О кр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 руб. = = 86 930 руб.

3. Определяем оборот дебетовый по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам, находящимся в пути на конец марта:

О деб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) – – 11 600 руб. = 91 850 руб.

4. Определим расчетным путем величину отклонения:

Откл = С нач + О деб – О кр – С кон = 23 400 руб. + 91 850 руб. – – 86 930 руб. – 15 230 руб. = 13 090 руб.

5. Списываем положительное отклонение записью:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

13 090 руб.

6. Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а также конечное сальдо по счету 10 "Материалы":

О деб = = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + + 3 200 руб. = 86 930 руб.

О кр = = 28 900 руб. + 44 260 руб. = 73 160 руб.

7. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

8. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20 "Основное производство":

Откл = = 73 160 руб. · 16,14 % = 11 808 руб.

9. Списываем сумму положительных отклонений в дебет счета 20:

11 808 руб.

10. Определяем сальдо конечное по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в общеустановленном порядке:

С кон = 4 750 руб. + 13 090 руб. – 11 808 руб. = 6 032 руб.

11. Определяем фактические затраты на материалы, списанные в дебет счета 20:

ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 808 руб. = 84 968 руб.

Следует обратить внимание на то, что суммы отклонений, учитываемых на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", подлежат списанию с него по всем направлениям движения материалов со счета 10 "Материалы". Порядок учета в этом случае рассмотрен в следующем примере.

Пример 2. За апрель имеется следующая информация по движению материалов (табл. 2).

Таблица 2

руб.

Счет	Сальдо начальное	Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
10-1 "Сырье и материалы"	68400	240680	278200
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	(–1300)	15380

В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

РАСХОД МАТЕРИАЛОВ ЗА АПРЕЛЬ

	Корреспондирующие счета		Оценка, руб.
	Д-т	К-т	Оценка, руб.
Отпущены материалы в основное производство		10-1	192400
Отпущены материалы на общехозяйственные цели		10-1	23790
Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров		10-1	34860
Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации		10-1	8400
Списана учетная стоимость проданных материалов	91-2	10-1	18750
			278200

Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов.

1. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

2. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию:

на счет 20

Д-т сч. 20 "Основное производство",