Приостановление операций по счетам банке означает. Ифнс приостанавливает операции по расчетному счету

Рассмотрим особенности процедуры приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств, учитывая сложившуюся правоприменительную практику.

Приостановление операций по счету в банке в установленном законом порядке является допустимой формой ограничения прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете (ст. 858 ГК РФ). Цели и последствия такого ограничения разъясняет статья 76 Налогового кодекса. Однако, пользуясь исключительно текстом указанной статьи, весьма сложно дать ответ на целый ряд вопросов, связанных с процедурой «блокировки счета» и ее отменой. Поэтому многие из них уже стали причиной судебных разбирательств. Мы обратим внимание на некоторые из принятых в результате таких разбирательств решений.

Основания для приостановления операций по счетам

Перечень оснований для принятия налоговой инспекцией решения о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств налогоплательщика является исчерпывающим, и на сегодняшний день он состоит из следующих пунктов:

• не исполнено требование об уплате налога, пеней или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);
• налоговая декларация не представлена в течение 10 рабочих дней после наступления срока, установленного для ее подачи (п. 3 ст. 76 НК РФ);
• обеспечение исполнения решения налогового органа по результатам проверки об уплате налогов, пеней, штрафов (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Использование вышеназванного ограничения прав организации на распоряжение денежными средствами в каждой из перечисленных здесь ситуаций рассматривается в качестве обеспечительной меры.

Таким образом, в настоящее время приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), а также по предоставлению налоговой декларации (п. 1 ст. 72, пп. 1—3 ст. 76 НК РФ; пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1836/11).

Решение о приостановлении операций в связи с неисполнением требования об уплате налога, пеней или штрафа является дополнительным к решению о взыскании налога (сбора) и принимается именно для целей обеспечения его исполнения. Оно может быть принято не ранее истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога и вынесения решения о взыскании налога. Если такое решение вынесено без направления в адрес организации требований об уплате налога и решения о его взыскании, то это расценивается как нарушение действующего налогового законодательства. Незаконность вынесенного решения о взыскании влечет незаконность обеспечительных мер в виде приостановления операций и соответствующих решений налогового органа.

В том случае, когда налоговая инспекция принимает решение о приостановлении операций по счетам организации в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, приостановление операций производится в пределах суммы, прямо указанной в решении (определение ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18343/10). Если сумма на счете превышает сумму задолженности, этот «остаток» организация может использовать по своему усмотрению.

Допускается возможность приостановить операции по счетам организации в сумме, составляющей разницу между суммой, отраженной в решении о привлечении к налоговой ответственности, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог). Здесь имеется в виду стоимость имущества, определенная решением о принятии обеспечительных мер в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса (т. е. до истечения срока на добровольную уплату налога). При этом в случае приостановления операций на основании указанной нормы необходимо соблюдать общие требования, предусмотренные пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

Однако в случае непредставления налоговой декларации в течение десяти дней по истечении установленного срока ее подачи руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о приостановлении операций по счетам плательщика налога на всю сумму денежных средств, находящихся на его счетах.

Приостановление операций может применяться в том числе в случаях, когда:

• по правилам действующего законодательства, налогоплательщик не исполнил в срок обязанность по сдаче «нулевой» декларации;
• в текущем налоговом периоде выявлен факт непредставления налоговых деклараций по тем налогам, которые организация была обязана уплачивать в предыдущих налоговых периодах.

Отметим, что с 1 января 2015 года возможность вынесения решения о приостановлении по данной причине будет ограничена трехлетним сроком, который исчисляется со дня истечения 10 рабочих дней, следующих за датой окончания установленного для представления декларации срока (подп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — Закон № 134-ФЗ)). В настоящее время каких-либо ограничений срока, в течение которого представители налоговых органов вправе принять соответствующее решение, Налоговым кодексом не предусмотрено.

В то же время приостановление недопустимо в связи с выявлением факта:

• заполнения представленной декларации с нарушением требований законодательства;
• неполноты сведений, отраженных в представленных декларациях;
• непредставления иных сведений, налоговой отчетности (например, сведений о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год, налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, представляемых в налоговую инспекцию по итогам отчетных периодов).

Приостановление не может применяться и к счетам налогового агента в случае нарушения им сроков представления расчетов, предусмотренных частью второй Налогового кодекса (пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Приостановление операций и переводов в связи с неподачей налоговой декларации лицом, не являющимся плательщиком налога, в настоящее время также признается неправомерным. Однако с 1 января 2015 года приостановление операций по этой причине будет применимо в том числе и в отношении организаций (ИП), которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, но не являются его плательщиками или налоговыми агентами (подп. 3 п. 11 ст. 76 в ред. Закона № 134-ФЗ). Например, это могут быть организации, применяющие УСН, которые выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Отметим, что начиная с января 2014 года такие организации, наряду с плательщиками НДС (в т. ч. являющимися налоговыми агентами), должны будут представлять в инспекцию декларации по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ в ред. Закона № 134-ФЗ).

Новое основание для приостановления операций по счетам

Для организаций и ИП, которые должны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, с 1 января 2015 года вводится новая обязанность. Они должны обеспечить получение по телекоммуникационным каналам связи документов от налоговиков (речь идет, в частности, о требовании об уплате налога и (или) уведомлении о вызове в налоговые органы), а также сообщить в инспекцию о приеме этих документов опять же через оператора электронного документооборота (п. 5.1 ст. 23 НК РФ в ред. Закона № 134-ФЗ). По новым правилам налогоплательщики будут обязаны отправить в инспекцию квитанцию (в электронном виде) о приеме указанных документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки инспекцией.

В качестве обеспечительной меры этой новой обязанности предусмотрено приостановление операций по счетам организации в банке. Таким образом, с 1 января 2015 года налоговики получат еще одно основание для «блокировки» счета в тех случаях, когда не будет исполнена обязанность по передаче в инспекцию квитанции о приеме:

• требования о представлении документов (п. 1 ст. 93, пп. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ);
• требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
• уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Решение о приостановлении операций будет принимать руководитель налоговой инспекции или его заместитель в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для передачи таких квитанций в электронной форме.

Отмена решения о приостановлении должна быть произведена не позднее одного дня после передачи квитанции или истребованных документов или явки вызванного в инспекцию представителя организации.

Еще раз обратим внимание на то, что обязанность по обеспечению получения документов, направленных налоговой инспекцией, распространяется и на лиц, которые, не являясь плательщиками налога, должны подавать налоговые декларации. Следовательно, порядок приостановления операций по счетам в банках распространяется и на них.

Особенности осуществления платежей в период ограничения пользования счетом

Для приостановления операций по счетам организации налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банк, где у нее открыт счет. Организации вручаются только копии, но не подлинники решений о приостановлении и об отмене приостановления указанных операций. Мотивированного обоснования необходимости «блокировки счета», а также обязательного предварительного наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика не требуется.

Приостановление операций по счетам в банках означает прекращение только расходных операций, за исключением категорий платежей, прямо предусмотренных Налоговым кодексом (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1836/11). Действие режима приостановления операций распространяется и на денежные средства, внесенные на счет после введения процедуры приостановления.

Статьей 76 Налогового кодекса не предусмотрено правомочие банка по собственному усмотрению приостанавливать расходные операции по счетам организации (решение ВАС РФ от 15.06.2011 № ВАС-3674/11). Банк вправе производить списание денежных средств со счета организации по поручениям налогового органа в очередности, установленной гражданским законодательством.

Так, списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты, а также перечисление или выдача денежных средств по оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса в первую и во вторую очередь.

Налоговый кодекс не содержит ограничений для направления инкассовых поручений на взыскание задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам на счет, по которому приостановлены операции. Приостановление операций по счетам не препятствует и исполнению обязанностей по уплате налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в том числе по оплате и перечислению:

• государственной пошлины;
• налогов, удержанных организацией в качестве налогового агента с ее работников;
• налогов в бюджетную систему РФ по исполнительным документам судебных приставов-исполнителей;
• страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию;
• страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Осуществление расходных операций по платежам, не предшествующим налоговым, в период исполнения банком решения о приостановлении всех расходных операций по счетам организации до полного погашения суммы задолженности по налогам является основанием для привлечения к ответственности (ст. 134 НК РФ). Форма осуществления расчетов (на основании платежного поручения или платежного требования) не влияет на принятие решения о допустимости исполнения платежей в условиях действия данной обеспечительной меры (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1836/11).

Важно отметить, что на сумму налоговой задолженности в период действия приостановления операций и переводов налогоплательщика продолжают начисляться пени.

Приостановление распространяется, в частности, на операции по списанию банком денежных средств со счета клиента банка:

• для оплаты банковской комиссии;
• по платежам, совершенным с использованием платежных карт до момента приостановления операций по счету;
• по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение денежных требований другой организации;
• по оплате таможенных пошлин и сборов, исполнительского сбора, штрафов, налагаемых судебными приставами.

Допускается приостановление операций и переводов:

• по счетам ликвидируемой организации;
• по счетам, открытым банком в нарушение установленного запрета на открытие новых счетов налогоплательщику;
• по банковским счетам, открытым в небанковской кредитной организации, по которым расчеты осуществляются в безналичном порядке.

При этом в случае ликвидации организации приостановление операций по ее счетам в банках не распространяется на расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.

Также следует учесть, что при приостановлении операций по счетам в банке в связи с деятельностью управляющей компании возможно применение данного ограничения и к счетам, на которых учитываются денежные средства, принадлежащие управляющей компании, но приостановление не распространяется на счета доверительного управления, на которых учитываются и хранятся денежные средства третьих лиц.

Действующее законодательство вводит ряд ограничений на возможности приостановления операций и переводов организаций, имеющих признаки финансовой несостоятельности и рискующих стать банкротами.

Так, налоговая инспекция не вправе принимать решение:

• ограничивающее право должника с даты введения конкурсного производства (признания должника банкротом) распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами при наличии текущей задолженности, подлежащей взысканию вне рамок дела о банкротстве;
• ограничивающее право должника с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами;
• о приостановлении в отношении любых средств (включая текущие платежи) на этапе введения в организации внешнего управления.

В случае приостановления расходных операций по счетам в банке допускается производить с этого счета платежи в целях погашения текущих требований (решение ВАС РФ от 15.06.2011 № ВАС-3674/11), относящихся к первой — третьей очередям и поименованных в абзацах втором — четвертом пункта 2 статьи 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» (Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Налоговая инспекция вправе приостановить операции по всем известным ей расчетным счетам организации в различных банках. Согласно Налоговому кодексу приостановление осуществляется не для обеспечения исполнения направленного в банк инкассового поручения. Поэтому допускается принимать решения о приостановлении операций по тем счетам в банках, на которые не выставлялись (и не планируются к выставлению) инкассовые поручения. Допустимо и выставление инкассовых поручений к одному счету в одном банке и принятие решения о приостановлении операций по другим счетам организации.

Закрытие банком счетов, в отношении которых принято решение налоговой инспекции о приостановлении операций, не является основанием для признания этого решения утратившим силу или прекратившим действие, а также не отменяет запрет на открытие организации новых счетов в этом банке. Этот запрет действует до момента отмены решения о приостановлении операций организации по счетам в банке.

С 1 января 2014 года запрет на открытие новых счетов организации, в отношении которой действует решение о приостановлении операций, распространяется не только на тот банк, где уже имеется открытый счет данного клиента, но и на все остальные банки. Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке к этому моменту должен быть разработан ФНС России по согласованию с Банком России (п. 12 ст. 76 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ).

Возобновление операций по счету

Действие решения о приостановлении операций по счетам организации в банке и переводов ее электронных денежных средств может быть прекращено только самим налоговым органом путем его отмены. Положения Налогового кодекса предусматривают возможность отмены указанного решения лишь в прямо предусмотренных случаях (п. 8 ст. 76 НК РФ). Отмена решения по иным основаниям не допускается. Выявленный факт нарушений при применении норм материального права не является достаточным основанием для отмены такого решения. Отзыв налоговой инспекцией принятого решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика также не допускается.

В случае реорганизации или ликвидации инспекции, вынесшей решение о приостановлении, решение об его отмене вправе принять ее правопреемник, а также вышестоящий налоговый орган.

В случае исключения из ЕГРЮЛ организации, прекратившей деятельность, автоматическая (без решения инспекции) отмена приостановления операций по счетам в банке не допускается.

Следует учесть, что получение кредитными организациями определения суда о введении наблюдения также влечет прекращение действия имеющихся в данном банке решений о приостановлении операций и переводов в отношении данного налогоплательщика. Достаточным основанием для отмены решения о приостановлении операций по расчетному счету является и решение суда о признании должника банкротом и об открытии в его отношении конкурсного производства. В этих случаях для снятия приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке не требуется дожидаться дополнительного вынесения налоговой инспекцией решения об отмене приостановления.

Обязанность инспекции вручить решение об отмене приостановления операций по счету в банк считается исполненной только с момента, когда решение получено банком. Если налоговым органом нарушен установленный срок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам организации в банке, проценты начисляются на сумму непосредственно заблокированных денежных средств за каждый календарный день нарушения срока (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Стоит отметить, что данные проценты подлежат обложению налогом на прибыль (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).

Олег МИТРИЧ , аудитор

Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:
обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ);
решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ):
с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1);
в случае непредставления налоговой декларации (п. 3).

Обеспечение решения о взыскании налога
Обязанность по уплате налога и (или) сбора налогоплательщик должен исполнить самостоятельно и своевременно, то есть в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). В противном случае в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки налоговый орган вправе направить ему требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ). Данное требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если в нём не указан более продолжительный период времени для уплаты налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если налогоплательщик не погасит задолженность, то фискалы в течение двух месяцев после окончания срока, установленного в требовании, вправе принять решение о взыскании налога. Это решение доводится до сведения налогоплательщика не позднее шести рабочих дней (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Одновременно налоговый орган вправе направить в банк, где открыт счёт налогоплательщика, поручение на перечисление налога в бюджетную систему. Оно подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Налоговикам при взыскании налога также предоставлено право осуществлять приостановление операций по счетам налогоплательщика либо приостановление переводов электронных денежных средств в порядке, установленном статьёй 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, не исполненное налогоплательщиком. Такое решение может быть принято не ранее решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счёту означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту. Но такое приостановление не распространяется на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счёт уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Напомним, что пунктом 2 статьи 855 ГК РФ установлена очерёдность списания денежных средств со счёта организации для удовлетворения всех предъявленных к счёту требований при их недостаточности. Согласно этой норме списание денежных средств осуществляется в очерёдности по шести категориям.

Списание по платёжным документам, предусматривающим:
перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, осуществляется в третью очередь;
платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди, производится в четвёртую очередь.

Как видим, платежи в бюджет списываются в четвёртую очередь, то есть им предшествуют платежи, которые списываются в первую, вторую и третью очередь. Однако Конституционный суд РФ в своё время признал положение абзаца четвёртого пункта 2 статьи 855 ГК РФ (списание денежных средств в третью очередь) не соответствующим Конституции РФ, исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта (четвёртая очередь списания) обязательное списание по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер (постановление Конституционного суда РФ от 23.12.97 № 21-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации»).

В связи с чем ежегодно в федеральный закон о федеральном бюджете вносится специальная норма, согласно которой впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ в соответствии с упомянутым постановлением КС РФ № 21-П при недостаточности денежных средств на счёте налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчётным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очерёдности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьёй ГК РФ в первую и во вторую очередь (п. 1 ст. 5 Федерального закона от03.12.12 № 216-ФЗ «Офедеральном бюджете на 2013год ина плановый период 2014 и 2015 годов»).

Поэтому банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счёту налогоплательщика, принятое в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ, с учётом установленной календарной очерёдности списания денежных средств по расчётным документам, предусматривающим платежи в бюджетную систему РФ, и перечисления или выдачи денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Если поручение налогового органа на перечисление сумм налогов (сборов, пеней, штрафов) отсутствует либо передано банку после получения им расчётных документов на перечисление иных платежей в бюджетную систему РФ или денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, исполнение указанных расчётных документов производится в порядке исполнения требований, относящихся к одной очереди (письма Минфина России от 08.02.13 № 03-02-07/ 1/3082, от 01.02.13 № 03-02-07/1/ 2020).

Возможно приостановление операций налогоплательщика по его валютному счёту в банке и приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте.

Приостановление в первом случае означает прекращение банком расходных операций по валютному счёту в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке, по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по данному валютному счёту.

Приостановление же во втором случае означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Выше приводилось, что решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее решения о взыскании налога.

Попытки налоговых органов осуществить обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика до вынесения требования об уплате налогов и решения о взыскании налога либо если решение о взыскании было принято после истечения установленного срока, не находят должной поддержки у судей. Ведь в этих случаях фискалами не соблюдён порядок вынесения решения о принятии обеспечительных мер в отношении налогоплательщика, установленный рассматриваемой статьёй 76 НК РФ. И этим они нарушают права и законные интересы налогоплательщика (постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.05.11 № Ф03-1940/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.11 № А69-367/2009, от 31.03.10 № А19-17587/09, ФАС Поволжского округа от 25.10.10
№ А55-39867/2009).

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена приказом ФНС России от 03.10.12 № ММВ-7-8/662 (приложение № 7 к приказу). В решении о приостановлении операций указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании. Банк в этом случае должен приостановить расходные операции по расчётному счёту (кроме указанных выше, на которые подобная мера не распространяется) лишь в пределах данной суммы (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Пример 1
В вынесенном налоговым органом требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (приложение №2 к приказу ФНС России № ММВ-7-8/662) указаны недоимка по налогу - 57 489 руб., пени - 5683 руб., штраф - 11 498 руб. В обеспечение перечисления общей их суммы - 74 670 руб. (57 489 + 5683 + 11 498) - руководителем ИФНС принято решение о приостановлении операций по расчётному счёту налогоплательщика, в котором фигурирует эта сумма.
На сумму 74 670 руб. действует ограничение на расходование средств с расчётного счёта налогоплательщика, приведённого в упомянутом решении.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Банком России же утверждено Положение о порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде (от 29.12.10 № 365-П).

Правила электронного обмена информацией, установленные положением № 365-П, предусматривают следующий порядок отправки решения. Налоговый орган направляет решение в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных. Данная межрегиональная инспекция пересылает его в подразделение Банка России, на которое распорядительным документом Банка России возложены полномочия по приёму от МИ ФНС России по ЦОД поручений и решений налогового органа в электронном виде. Данное подразделение, в свою очередь, передаёт его в территориальное учреждение Банка России, после чего решение поступает непосредственно в банк, обслуживающий налогоплательщика (п. 1.4, 3.1, 3.4 положения).

Датой и временем получения банком (филиалом банка) решения в электронном виде, начиная с которого выполняются последующие действия банка (филиала банка) по его исполнению, считаются дата и время завершения проверки кодом аутентификации (КА) решения в электронном виде при положительных результатах проверки данного КА, если банк получил соответствующий зашифрованный пакет согласно графику, установленному в приложении к положению.

Банк (филиал банка), учреждение Банка России после завершения проверки формата сообщения, содержащего поручение или решение налогового органа, направляет в ТУ Банка России для последующей передачи уполномоченным подразделением Банка России в МИ ФНС России по ЦОД сообщение, содержащее подтверждение.

Если упомянутая межрегиональная инспекция ФНС России не получает подтверждения по истечении четырёх дней после направления зашифрованного пакета в уполномоченное подразделение Банка России, то она вправе направить запрос для выяснения причин задержки (п. 3.7, 3.8, 3.10 положения).

Копию решения о приостановлении операций по счетам налоговикам надлежит передать налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения им этой копии, в срок не позднее дня, следующего за днём принятия такого решения (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Банку надлежит сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трёх дней после дня получения рассматриваемого решения (п. 5, 76 НК РФ). Законодателем установлена ответственность в виде штрафа за несообщение банком налоговому органу информации об остатках:
денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в размере 20 000 руб. (ст. 135.1 НК РФ);
электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, а также представление справок с нарушением установленного срока - 10 000 руб. (п. 6 ст. 135.2 НК РФ).

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платёжного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очерёдности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, признаётся налоговым правонарушением. За такое деяние на банк могут быть наложены штрафные санкции в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 000 руб. (ст. 134 НК РФ).

Аналогичные суммы могут быть взысканы с банка за исполнение им при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа (п. 3 ст. 135.2 НК РФ).

Пока операции по счетам налогоплательщика и перевод его электронных денежных средств будут приостановлены, банк не вправе открывать новые счета и предоставлять ему право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (п. 12 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.13 № 03-02-07/1-10). Запрет на открытие банком новых счетов налогоплательщика действует до момента отмены или отзыва решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.07 № Ф04-383/2007 (31334-А81-40)). Банк не может открыть новый расчётный счёт налогоплательщику при наличии у него решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, даже если на момент поступления данного решения в банк счёт был закрыт на основании заявления налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.13 № А19-12728/2012). Несоблюдение приведённой выше нормы банками квалифицируется как налоговое правонарушение, за которое предусмотрен штраф в размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ). Эта же сумма взыскивается и при предоставлении банком права использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица (п. 1 ст. 135 НК РФ).

Если общая сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, то он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. К заявлению рекомендуется приложить документы, подтверждающие наличие денежных средств на данных счетах (хотя это и необязательно).

Налоговики в этом случае обязаны в двухдневный срок со дня получения такого заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в части превышения суммы денежных средств, указанной в первоначальном решении о приостановлении операций.

Пример 2
В среду 29 мая организация представила в инспекцию заявление о разблокировке счёта с выписками банка, которые подтверждают наличие достаточной для погашения задолженности суммы.
Последний день срока для налогового органа по принятию решения об отмене приостановления операций по счёту приходится на пятницу 31 мая.

В случае непредставления в налоговый орган подтверждающих документов срок разблокировки счёта может увеличиться. Связано это с тем, что после получения заявления налоговики вправе обратиться в банк с запросом об остатках денежных средств на указанных налогоплательщиком счетах. Запрос направляется не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Банк должен ответить на запрос в день его получения или на следующий рабочий день. И только после получения сведений из банка, подтверждающих достаточный размер денежных средств для исполнения решения о взыскании, налоговый орган в течение двух рабочих дней обязан разблокировать счёт налогоплательщика в части превышения (абз. 3, 4 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Пример 3
Несколько изменим условие примера 2: налогоплательщиком к заявлению об отмене приостановления операций по счёту не приложены подтверждающие документы.
Налоговый орган 30 мая сделал запрос в банк для получения информации об остатках денежных средств. Ответ от банка поступил 31 мая. Решение о разблокировке счёта налоговики должны принять не позднее вторника 4 июня.

Аналогичные действия осуществляют стороны и в случае приостановления перевода его электронных денежных средств, если общая сумма на корпоративных электронных средствах платежа налогоплательщика превышает указанную в решении сумму.

Операции налогоплательщика по его счетам в банке и перевод его электронных денежных средств приостанавливаются с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и таких переводов и до получения им от налоговиков решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств. Решение же об отмене приостановления операций и переводов его электронных денежных средств налоговому органу надлежит принять не позднее одного дня, следующего за днём получения им документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 7, 8 ст. 76 НК РФ).

Непредставление налоговой декларации
Вторым случаем, дающим право налоговикам осуществлять приостановление операций по расчётному счёту налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств, как было сказано выше, является непредставление им налоговой декларации в установленный срок. Руководитель налогового органа или его заместитель может принять соответствующее решение в течение 10 рабочих дней по окончании указанного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Чиновники в своё время пояснили, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им в налоговый орган налоговой декларации может быть принято руководителем налогового органа не ранее десятидневного срока по истечении установленного срока представления налоговой декларации. При этом конкретный срок для принятия руководителем налогового органа указанного решения НК РФ не установлен (письма Минфина России от 05.05.09 № 03-02-07/1-227, УФНС России по г. Москве от 24.12.08 № 09-14/120416).

Судьи же ФАС Московского округа считают по-иному. На их взгляд, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации должно приниматься налоговым органом в течение 10 рабочих дней по окончании срока её подачи (постановление от 20.02.09
№ КА-А41/ 433-09).

Налоговый орган, по мнению судей ФАС Центрального округа, не обосновал необходимость вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в апреле 2008 года в связи с непредставлением деклараций за 3-й квартал 2007 года, срок представления которых истёк в октябре 2007 года, то есть по истечении полугода (постановление ФАС Центрального округа от 26.03.09 № А64-4885/08-19).

Неуказание в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, по каким видам налогов и по какому установленному сроку представления налоговых деклараций такие декларации не поданы, на взгляд судей ФАС Западно-Сибирского округа, исключает возможность проверки соблюдения налоговым органом истечения 10-дневного срока для представления соответствующей налоговой декларации и наступления права на принятие решения о приостановлении операций по расчётному счёту налогоплательщика, которое наступает в случае непредставления конкретной индивидуально определённой налоговой декларации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.09 № Ф04-5340/ 2009(19012-А45-25)).

Законодатель в НК РФ не установил, в пределах какой суммы в этом случае приостанавливаются операции, в отличие от приостановления операций при неисполнении требования об уплате налоговых долгов.

Финансисты считают, что при опоздании с представлением декларации денежные средства на счетах налогоплательщика блокируются в полной сумме (письма Минфина России от 17.04.10 № 03-02-07/1-182, от 15.04.10 № 03-02-07/1-167). В форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, оформляемом в рассматриваемом случае, поле, в котором указывается сумма, подлежащая взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения, налоговики не заполняют. Исходя из этого решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Приостановление операций по счёту для обеспечения решения о взыскании налога не распространяется на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счёт уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Приведённое положение, по мнению судей ФАС Центрального округа, не распространяется на случаи приостановления операций по счёту в связи с непредставлением налоговой декларации. Они посчитали действия нижестоящих судебных инстанций в части отклонения доводов истца о нарушении банком статьи 855 ГК РФ правомерными, поскольку операции по расчётному счёту истца были приостановлены в связи с неисполнением последним обязанности по представлению налоговой отчётности, а не для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога или сбора. В рассматриваемом случае установленная пунктом 2 статьи 855 ГК РФ очерёдность списания денежных средств со счёта не имеет существенного значения, учитывая, что очерёдность применяется в случае недостаточности денежных средств на счёте клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований (постановление ФАС Центрального округа от 21.09.09 № Ф10-3848/09).

Налоговики нередко представление налоговой декларации по упразднённой форме квалифицируют как неисполнение налогоплательщиком обязанности по её подаче. Вслед за этим ими осуществляются обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (письмо УФНС по г. Москве от 06.06.05 № 09-10/ 39710). Однако арбитражные суды придерживаются иного мнения. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28.10.08 № А05-4850/2008 отметили, что положения пункта 3 статьи 76 НК РФ не предусматривают права налогового органа выносить решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке в случае представления налоговой декларации, составленной по старой форме. Ранее же, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.07 № А56-16164/2006, они указали, что основанием для приостановления операций по счетам является именно факт непредставления деклараций.

Судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.02.07 № А82-4019/2006-99 констатировали, что действия налогоплательщика, представившего в установленные законом сроки декларации по устаревшей форме, не могут служить основанием для принятия налоговым органом решений о приостановлении операций в порядке статьи 76 НК РФ.

То, что приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно только в том случае, если он не выполнил возложенную на него обязанность по представлению налоговой декларации, указано и в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.06.11 № А65-22703/ 2010.

Судьи ФАС Московского округа ограничивают действия налоговиков, когда те несколько расширительно трактуют понятие «непредставление налоговой декларации». «Замораживание» счетов налогоплательщика, поводом для которого послужило:
непредставление бухгалтерской отчётности (постановление от 26 (28).09.06 № КА-А40/9158-06);
неполный объём налоговой декларации - неполнота сведений, отражённых в декларации (постановление от 13.01.09 № КА-А40/ 12742-08);
непредставление сведений (сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год), которые надлежало подать налогоплательщику помимо налоговой декларации (постановления от 12.03.09 № КА-А40/1265-09, от 29.01.09 № КА-А40/13357-08);
непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (постановление от 14.02.08 № КА-А40/235-08), - признано судьями неправомер-ными.

Судьи ФАС Западно-Сибирского округа не поддержали фискалов, приостановивших операции по счетам налогоплательщика в банке, которым не исполнено требование:
о представлении документов для проведения налоговой проверки (постановление от 09.08.07 № Ф04-
5130/2007(37098-А46-32));
представлении документов для проведения камеральной проверки (постановление от 11.04.05 № Ф04-1876/2005(10085-А46-31)).
При этом они констатировали, что возможность вынесения решения о приостановлении операций для таких случаев статьёй 76 НК РФ не предусмотрена. Исходя из смысла рассматриваемой статьи 76 НК РФ приостановление операций по счёту в банке, на их взгляд, является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий.

О том, что НК РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им расчётов по авансовым платежам, бухгалтерской отчётности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, напомнил и Минфин России в письме от 12.07.07 № 03-02-07/1-324.

Данная позиция финансистов в части непредставления налогоплательщиком расчётов по авансовым платежам поддержана и в постановлениях ФАС Московского округа от 25.07.08 № КА-А40/6867-08.

Приостановление операций по счетам в этом случае отменяется решением налогового органа только после представления декларации. Это решение налоговики должны принять в течение одного дня, следующего за днём её представления (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Другие основания для разблокировки счетов НК РФ не предусмотрены.

Решение по результатам налоговой проверки
Ещё одна ситуация, когда налоговый орган может реализовать право приостановить операции по счетам налогоплательщика, предусмотрена статьёй 101 НК РФ. Если налоговиками проводилась налоговая проверка в отношении налогоплательщика (выездная или камеральная, при которой установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах), то по результатам рассмотрения её материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение:
о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

В первом указываются размер выявленной недоимки, соответствующих пеней и подлежащего уплате штрафа, во втором могут быть обозначены суммы недоимки (если она была выявлена в ходе проверки) и пеней.

Любой вариант решения вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения налогоплательщику либо, в случае обжалования, со дня утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 7, 8 и 9 ст. 101 НК РФ). Требование об уплате налога, пеней и штрафа налоговикам надлежит направить налогоплательщику в течение следующих 10 рабочих
дней (п. 2 ст. 70 НК РФ).

После вынесения решений налоговый орган вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности его исполнения. Но осуществить это можно при наличии достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Сразу приостановить операции по счетам в банке налоговики не вправе. Прежде они обязаны использовать другую обеспечительную меру - запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ). Блокировку фискалами счёта налогоплательщика в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ без наложения запрета на отчуждение его имущества однозначно не поддерживают судьи (постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.07.11 № Ф03-2151/2011, ФАС Поволжского округа от 21.07.09 № А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.09 № А05-11822/2008).

И только если стоимости такого имущества, по данным бухгалтерского учёта, недостаточно для покрытия задолженности перед бюджетом, то налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций по счетам (в порядке, предусмотренном статьёй 76 НК РФ). Причём лишь в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней, штрафов и стоимостью имущества, на которое уже наложен запрет на отчуждение.

Пример 4
По итогам выездной проверки вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. В общей сложности на основании этого решения налогоплательщик должен бюджету 1 268 980 руб. Стоимость всего прочего имущества, на отчуждение которого налоговая инспекция наложила запрет, составляет 1 025 340 руб.
В этом случае инспекция вправе приостановить операции по счёту организации в банке на сумму 243 640 руб. (1 268 980 -1 025 340). Остальными средствами на своём счёте организация имеет право распоряжаться по своему усмотрению.

Решения о запрете на отчуждение имущества и о приостановлении операций по счетам в банке налоговым органом нередко принимаются одновременно. Некоторые судьи считают это нарушением порядка и очерёдности принятия обеспечительных мер и признают решение о приостановлении операций по счетам незаконным. Такая позиция обосновывается тем, что в данном случае невозможно установить, какое из решений инспекция вынесла ранее (постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.11 № А12-23927/2010).

Выше приводилось, что приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен статьёй 76 НК РФ. Повторимся, пункт 2 статьи 76 НК РФ допускает блокировку счёта только в случае принудительного взыскания, то есть уже после вступления в силу решения по итогам проверки и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога.

Часть арбитражных судов, включая коллегии судей ВАС РФ, полагает, что применять пункт 10 статьи 101 НК РФ можно только с учётом статьи 76 НК РФ. Поэтому приостановить операции по счёту в банке можно только после того, как принято решение о взыскании (постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.10 № А12-12858/2009, от 11.03.09 № А55-11389/2008, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.08 № А05-4463/2008 (определениями ВАС РФ от 19.07.10 № ВАС-9566/10, от 31.07.09 № ВАС-7277/09, от 23.03.09 № ВАС-3022/ 09 в передаче соответствующих дел в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Уральского округа от 03.04.08 № Ф09-2050/08-С3).

Но имеются и противоположные решения. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что при блокировке счёта в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ положения пункта 2 статьи 76 НК РФ не применяются, потому что в случае их применения цель введения обеспечительных мер может быть не достигнута (постановление ФАС СевероЗападного округа от 27.02.09 № А56-19016/2008).

Такая же позиция изложена и в постановлении ФАС Московского округа от 11.06.08 № КА-А40/ 4978-08.

Научно-консультативный совет ФАС Волго-Вятского округа в своих рекомендациях изложил следующее. Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке принимается не для принудительного взыскания налога, а для обеспечения возможности последующего исполнения решения по результатам проверки (после его вступления в силу), в том числе взыскания недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительные меры не должны излишне обременять налогоплательщика и затруднять его финансово-хозяйственную деятельность до вступления в силу решения. Именно этим объясняется последовательность мер: в первую очередь запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, при недостаточности такой меры - приостановление операций по счетам в банке. Кроме того, поскольку решение налогового органа по результатам проверки ещё не вступило в силу, а требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ) не направлено, решение о взыскании налога или сбора (ст. 46 НК РФ) не может быть принято. Соответственно, обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке принимается при отсутствии решения о взыскании налога или сбора за счёт денежных средств (п. 12 Рекомендации Научно-кон-сультативного совета о практике применения налогового законодательства от 09.10.08).

Разблокировка счёта
Как было сказано выше, приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днём:
получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа, если приостановление осуществлялось в обеспечение исполнения решения о взыскании недоимки;
представления налогоплательщиком налоговой декларации, если основанием для приостановления послужила её неподача.

Однако нередко налоговые инспекции игнорируют эту свою обязанность. В случае же нарушения фискалами срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Начисление процентов осуществляется и в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Начисляются они на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):
неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика;
нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Следовательно, если фискалы вовремя не разблокируют счёт, налогоплательщик может обратиться в налоговую ин-специю с заявлением (в произвольной форме) с указанием банковских реквизитов для перечисления суммы процентов. Полученную сумму финансисты настоятельно рекомендуют организации отразить во внереализационных доходах, поскольку в подпункте 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ статья 76 не поименована (письмо Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/128).

ВАЖНО:

Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):
организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов.

Пунктом 2 статьи 855 ГК РФ установлена очерёдность списания денежных средств со счёта организации для удовлетворения всех предъявленных к счёту требований при их недостаточности. Согласно этой норме списание денежных средств осуществляется в очерёдности по шести категориям.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Банком России же утверждено Положение о порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде (от 29.12.10 № 365-П).

Запрет на открытие банком новых счетов налогоплательщика действует до момента отмены или отзыва решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке.

После получения сведений из банка, подтверждающих достаточный размер денежных средств для исполнения решения о взыскании, налоговый орган в течение двух рабочих дней обязан разблокировать счёт налогоплательщика в части превышения (абз. 3, 4 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Положения пункта 3 статьи 76 НК РФ не предусматривают права налогового органа выносить решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке в случае представления налоговой декларации, составленной по старой форме.

НК РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им расчётов по авансовым платежам, бухгалтерской отчётности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Решения о запрете на отчуждение имущества и о приостановлении операций по счетам в банке налоговым органом нередко принимаются одновременно. Некоторые судьи считают это нарушением порядка и очерёдности принятия обеспечительных мер и признают решение о приостановлении операций по счетам незаконным. Такая позиция обосновывается тем, что в данном случае невозможно установить, какое из решений инспекция вынесла ранее.

Если фискалы вовремя не разблокируют счёт, налогоплательщик может обратиться в налоговую инспецию с заявлением (в произвольной форме) с указанием банковских реквизитов для перечисления суммы процентов.

Согласно Налоговому кодексу РФ приостановление операций по счетам в банке применяется, когда необходимо обеспечить исполнение решения налогового органа о взыскании налога или сбора. При этом под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Приостановление операций означает прекращение банком почти всех расходных операций по данному счету. Исключение составляют лишь операции по перечислению платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов. В 2009 г. перечень "неприкасаемых" платежей пополнился еще и страховыми взносами, что приобретает особую актуальность в 2010 г. в связи с заменой единого социального налога страховыми платежами во внебюджетные фонды. Причем Минфин России считает, что данное положение применяется ко всем расчетным документам по взысканию страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов, в том числе поступивших в банк до 1 января 2009 г. (Письмо от 12.03.2009 N 03-02-07/1-123).

Федеральным законом от 02.12.2009 N 308-ФЗ (ст. 5) установлено, что впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь. Однако, по мнению Минфина России, банк в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика, не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по уплате таможенных пошлин и сборов, относящихся к иным платежам, предшествующим исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (Письмо от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437).

Таким образом, банк выступает в качестве важнейшего звена в реализации налоговым органом функции взимания налогов и сборов. Но, к сожалению, на практике блокировка счета из обеспечительной меры нередко превращается в карательную, а борьба с нарушениями налогового законодательства оборачивается не всегда оправданной борьбой с самим налогоплательщиком. Процедура блокировки может использоваться налоговыми органами для воздействия на налогоплательщика в целях, не оговоренных в Налоговом кодексе, например за невыполнение требования представить какие-либо документы (кроме собственно налоговых деклараций) для налоговой проверки и т.д.

Примечание. Банк не вправе самостоятельно выбрать и заблокировать один или несколько счетов из указанных в решении уполномоченного органа, даже если на них достаточно средств для взыскания долга. Он обязан приостановить расходные операции по каждому счету.

И в эту борьбу втягиваются против своей воли банки. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации подлежит безусловному исполнению ими, а неисполнение наказывается штрафом в соответствии со ст. 134 НК РФ. Поэтому банки не разбираются в том, насколько правомерны действия налоговых инспекторов, и по их требованию блокируют все указанные в решении расчетные счета. При этом никакой ответственности за убытки, причиненные налогоплательщику в результате приостановления его операций, банки не несут. Об этом прямо сказано в п. 10 ст. 76 Налогового кодекса РФ.

Усугубляют ситуацию разъяснения Минфина России, представленные в Письме от 24.07.2009 N 03-02-07/1-384, согласно которым один и тот же счет можно заблокировать несколько раз, но по разным основаниям: "в случае, если налоговым органом вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке для обеспечения исполнения различных решений о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, банк обязан приостановить операции по счетам этого налогоплательщика на общую сумму, указанную в этих решениях". Нетрудно догадаться, чем это обернется для налогоплательщика - снять такую блокировку будет значительно сложнее.

При этом необходимо иметь в виду, что если в решении налогового органа о блокировке банковского счета указано несколько счетов хозяйствующего субъекта, то банк должен приостановить расходные операции в пределах обозначенной суммы по каждому счету. Самостоятельно принимать решения о приостановлении расходных операций только по одному или нескольким из указанных в решении счетов, остатка (суммарного остатка) денежных средств на котором достаточно для исполнения решения о взыскании налога (пеней, штрафов), банк не имеет права. Это следует из Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459. Если речь идет о приостановлении операций по валютному счету, то приостановление операций по нему действует в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату приостановления (абз. 4 п. 2 ст. 76 НК РФ). Такое уточнение о блокировке валютных счетов появилось в Налоговом кодексе РФ с момента вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ - с 1 января 2009 г. По мнению Минфина России, этот порядок следует применять и в отношении случаев, когда решения налогового органа о приостановлении операций по счету были получены налогоплательщиком до 01.01.2009 (Письмо от 15.04.2009 N 03-02-07/1-186).

Решение о приостановлении операций по счету: причины и последствия

Согласно Налоговому кодексу РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней или штрафов. Ему обязательно должно предшествовать решение о взыскании налога, которое выносится только в случае образования у налогоплательщика недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Приостановление операций по счету по названной причине означает прекращение расходных операций по этому счету в пределах суммы, названной в решении.

На это существуют разъяснения Минфина России. В его Письме от 26.02.2008 N 03-02-07/1-74 говорится, что, если в форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика указывается сумма, подлежащая взысканию за счет денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк обязан приостановить расходные операции по счетам налогоплательщика только в пределах этой суммы. В Письме от 09.07.2008 N 03-02-07/1-268 Минфин России уточняет, что исходя из смысла ст. 76 НК РФ: "налогоплательщик-организация вправе использовать денежные средства, находящиеся на его счете в банке, в части, превышающей суммы, указанные в решении налогового органа о приостановлении операций, по своему усмотрению". На практике же налоговые органы редко утруждают себя подобными "тонкостями" и выносят решение о полной блокировке счета или даже всех счетов сразу. Имели место даже такие курьезные случаи, когда решение о блокировке счетов было принято из-за недоимки размером в одну копейку, образовавшуюся в результате округления сумм при расчете налога. При этом требование о взыскании долга в одну копейку налоговая инспекция налогоплательщику не направила, но счет заблокировала.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа также в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления. Налоговый кодекс РФ в такой ситуации не устанавливает границ блокировки, а Минфин России, в свою очередь, разрешает блокировать все счета сразу. Более того, в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227 он фактически одобряет блокировку счета за несданную налоговую декларацию в любое время и без ограничений срока, в качестве обоснования указывая, что Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный срок принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о приостановлении операций.

Минфин России не учел, что согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Казалось бы, закон на стороне налогоплательщика. Но суды зачастую придерживаются другого мнения. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 08.08.2007 N КА-А40/7460-07 сказано, что налоговая инспекция имеет право заблокировать счет в течение срока опоздания с подачей декларации, установленного Налоговым кодексом РФ, то есть с учетом норм, действующих в настоящее время, - не позднее 10-го дня по истечении срока подачи декларации.

Налоговые инспекции на местах нередко выносят решение о приостановлении операций по расчетному счету из-за несвоевременно сданного расчета авансовых платежей и тем самым практически ставят знак равенства между расчетом и налоговой декларацией. Но расчет и декларация - это разные формы налоговой отчетности (п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Между тем в п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ говорится именно о налоговой декларации - как итоговой, а не промежуточной форме отчетности. Следовательно, блокировка счета по причине несвоевременно представленного расчета авансовых платежей незаконна. Налоговые органы не имеют права блокировать счета и по другим основаниям, например из-за несвоевременного представления в налоговый орган справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Против этого не возражает даже Минфин России (Письмо от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324).

Примечание. Приостановление операций по счетам в случае непредставления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам неправомерно. Это всего лишь промежуточная форма отчетности, а блокировка счета возможна, если не сдана налоговая декларация.

Таким образом, приходим к выводу, что законных причин для блокировки счетов существует всего две: если организация не выполнила требование налоговой инспекции об уплате налога в бюджет или опоздала сдать налоговую декларацию.

Между тем нередки случаи незаконной блокировки счета, а также блокировки с нарушением установленного порядка. Например, блокировка по ошибке из-за недостоверной или несвоевременно занесенной в банк данных информации о налогоплательщике, а также из-за того, что отчетность организации не дошла до налоговой инспекции по почте. Еще хуже - если налог попал не в тот бюджет.

Действия организации в условиях приостановления операций по счету

Какие меры может принять организация, если ее расчетный счет в банке заблокирован и нет возможности производить текущие платежи? Примеры возможных действий приведены в таблице.

Работа организации при "замороженном" счете

Операции по расчетному счету	Нормативные документы	Действия организации
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков	Пункт 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ	Блокировка не влияет на приходные операции по счету, которые осуществляются в обычном порядке
Уплата налогов	Пункт 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность платить налоги наличными	1. Открыть новый расчетный счет в другом банке, но его тоже могут заблокировать. 2. Заплатить налоги через кассу в банке: бухгалтер должен заполнить в Сбербанке России от руки извещение на уплату налогов, и платежи поступят в нужный бюджет
Выплата сотрудникам заработной платы	Пункт 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ	Организация проводит платежи в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом РФ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1. Расчеты наличными, если у организации есть наличная выручка. 2. Договор взаимозачета: покупатели перечисляют деньги не на "замороженный" счет, а кредиторам организации

Следует заметить, что согласно Налоговому кодексу РФ банк не вправе открывать организациям новые счета при наличии решения о приостановлении операций (п. 12 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Однако решение о приостановлении операций не распространяется на депозитные счета с заключением договора банковского вклада и ссудные счета по кредитному договору. Об этом Минфин России напомнил в своем Письме от 21.11.2007 N 03-02-07/1-497. Что же касается открытия новых расчетных счетов при наличии решения о блокировке, то и это вполне реально (во всяком случае, теоретически), если счет будет открыт в другом банке. И этим вполне можно воспользоваться. Ведь в Налоговом кодексе РФ не сказано, что решение о приостановлении операций распространяется на все без исключения банки.

У налогоплательщиков есть еще один путь выбраться из блокировки - закрыть счет. Правда, подходит он лишь для случая, когда на заблокированном счете отсутствуют денежные средства. В Письме Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-334 указано, что в силу п. п. 1.1 и 4 ст. 859 Гражданского кодекса РФ при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив об этом клиента в письменной форме. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства. Расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента. Налоговым кодексом не предусмотрена отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае расторжения банком договора банковского счета по основаниям, установленным ст. 859 Гражданского кодекса РФ. Наличие предусмотренных законодательством РФ ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете при отсутствии на банковском счете денежных средств не препятствует внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов.

Приостановление операций по счетам в банке — весьма серьезное событие для любого хозяйствующего субъекта, поскольку может парализовать почти всю его деятельность. Каковы основания приостановления и как решить эту проблему, рассмотрим в нашей статье.

Положения законодательства об ограничении распоряжения счетом

• арест счета;
• приостановление операций по нему, в том числе замораживание денежных средств.

Эти меры предполагают временное прекращение списания денег со счета и применяются для обеспечения соблюдения требований законодательных актов и судебных решений.

Арест налагается на определенную сумму в рамках процессуального законодательства:

• судом для обеспечения исполнения судебного решения (ст. 142 ГПК РФ, ст. 96 АПК РФ);
• органами предварительного расследования для обеспечения исполнения приговора суда в части гражданского иска (ст. 115 УПК РФ);
• судебным приставом-исполнителем для обеспечения исполнения требований исполнительного документа (закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ, далее — закон № 229).

Приостановление операций по счетам в банке осуществляется:

1. На основании решения фискального органа.
2. Банками (финансовыми организациями):
   • в случаях, предусмотренных законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов...» от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — закон № 115-ФЗ);
   • при наличии каких-либо сомнений в отношении исполнительного документа, полученного от взыскателя (п. 6 ст. 70 закона № 229).

Может ли налоговая заблокировать счет юридического лица в банке, причины блокирования

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) предоставил фискальным органам право принимать решения о приостановлении операций по счетам в банке (блокировании) участника хозяйственной деятельности и гражданского оборота. Блокирование счетов имеет целью воздействие на организацию для обеспечения выполнения норм налогового законодательства.

Причины блокирования счета перечислены в НК РФ. Условно их можно разделить на группы по степени ограничения возможности владельца счета распоряжаться своими средствами. Блокирование может быть полным или частичным.

Частичное приостановление операций по счету в банке состоит в запрете на списание со счета определенной суммы и применяется, если:

• не уплачены обязательные платежи и (или) штрафные санкции за их неуплату;
• по результатам камеральной или выездной проверки фискальным органом взыскивается задолженность (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Полное блокирование счета вводится, если:

• в определенный законом срок не сдана декларация о налогах (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
• фискальному органу не обеспечена возможность работы с документами по каналу телекоммуникационной связи (подп. 1.1 п. 3 ст. 76, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
• организацией, являющейся налоговым агентом, не представлены документы, касающиеся расчета и перечисления НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

ВАЖНО! Блокирование не затрагивает те перечисления, которые в силу п. 2 ст. 855 ГК РФ осуществляются до уплаты налогов и сборов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Порядок блокирования счета

Так как для организации приостановление операций по счету в банке является достаточно серьезной проблемой, принять такое решение вправе исключительно руководитель (заместитель) фискального органа. Решение о блокировании направляется в финансовую организацию посредством электронной связи не позднее следующего дня после его принятия. Налогоплательщику в эти же сроки отправляется копия документа.

Финансовая организация, получив решение, обязана исполнить его установленным законом способом. В НК РФ четко определяются действия, связанные с блокированием счетов организации. Руководствуясь ст. 76 НК РФ, финансовая организация:

• прекращает списание денег со счетов, подвергнутых блокированию (абз. 2 п. 1);
• сообщает в фискальный орган в течение 3 дней информацию о суммах, находящихся на заблокированных счетах (п. 5);
• если налогоплательщик после вынесения решения о блокировании счета изменил свое наименование и/или реквизиты счета, прекращает списание денег с измененного счета (абз. 3 п. 7);
• освобождается от обязанности открывать новые счета по обращению налогоплательщика.

ВАЖНО! В этом случае налогоплательщик не сможет открыть счета и в другой финансовой структуре (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Зачисление поступающих на счет организации средств осуществляется в обычном режиме.

Частичное блокирование счета налоговыми органами

Частичное приостановление операций по счету в банке применяется фискальными органами, если:

1. Организация не исполнила или ненадлежащим образом исполнила обязанность по уплате налогов, сборов и штрафов. В этом случае фискальный орган принимает решение о принудительном взыскании данных платежей (подп. 1 п. 2 ст. 46 НК РФ).

   Решение выносится в течение 2 месяцев после окончания срока, определенного для добровольной уплаты долга (п. 3 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения выполнения данного решения фискальный орган ограничивает операции по счету. При этом если денег на счете больше, чем размер долга, то суммой, превышающей размер долга, организация может распоряжаться без каких-либо ограничений (подп. 1 п. 2 ст. 76 НК РФ).

2. В результате камеральной (выездной) проверки выявлено налоговое правонарушение. В этом случае фискальный орган привлекает организацию к ответственности и/или принимает решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа. Чтобы обеспечить исполнение решения, применяют следующие меры:
   • запрет на отчуждение (передачу в залог) определенного имущества без согласия фискальных органов;
   • запрет на списание денег со счета на сумму, указанную в решении фискального органа и не покрытую стоимостью имущества организации (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Полное блокирование счета налоговыми органами

Полностью списание денег со счета в банке прекращается в следующих случаях:

1. При несвоевременном представлении или непредставлении декларации о налогах.
   Заблокировать счет по этой причине фискальный орган может в любой момент на протяжении 3 лет после окончания определенного законом срока (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
2. Несоблюдении правил электронного документооборота.

   Как следует из п. 5.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщик обязан заключить договор с оператором электронного документооборота для обеспечения обмена документами с фискальным органом.

   Организациям, сдающим отчетность в электронном виде, следует:

   • обеспечить поступление документов от ИФНС (уведомлений о вызове в инспекцию, требований о представлении документов);
   • подтвердить прием документов путем направления в ИФНС электронной квитанции в течение 6 рабочих дней (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
3. Отсутствии расчета по НДФЛ.

   С 01.01.2016 организация, являющаяся налоговым агентом, должна представлять в фискальный орган документы, касающиеся расчета и удержания сумм НДФЛ.

Во всех вышеназванных случаях законодателем установлен дополнительный срок в 10 рабочих дней для принятия решения о блокировании счета. Указанный срок исчисляется в соответствии с правилами исчисления сроков — на следующий рабочий день после даты ненадлежащего исполнения обязанности налогоплательщика или установления факта ее неисполнения.

ВАЖНО! Приведенный перечень исчерпывающий. Иные основания блокирования счета (несвоевременная сдача финансовой отчетности или устаревшая форма налоговой декларации) являются незаконными (постановление 11-го ААС от 24.02.2011 № А65-22703/2010).

Как разблокировать заблокированный налоговой счет в банке

Банк заблокировал счет юридического лица - что делать в этом случае? Действия, которые необходимо предпринять, чтобы разблокировать счет организации в банке, зависят в первую очередь от причин блокирования. Как правило, достаточно выполнить требования фискального органа:

• заплатить указанные в требовании фискального органа платежи;
• представить декларацию;
• представить договор, заключенный с оператором электронного документооборота;
• предъявить квитанции о приеме требований фискального органа;
• подать запрошенные документы;
• обеспечить явку представителя;
• представить данные по НДФЛ.

Во всех этих случаях фискальный орган обязан отменить приостановление операций по счету в банке не позднее 1 дня, следующего за днем выполнения организацией своих обязанностей.

Если блокированию подверглись несколько счетов и общая сумма средств на них больше суммы долга, можно обратиться в фискальный орган с заявлением. Оно должно содержать информацию о счете, на котором достаточно средств для погашения долга (подтверждается выпиской из банка), а также о тех счетах, с которых следует снять ограничение. Решение о снятии блокирования должно быть принято в течение 2 дней после получения такого обращения (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, решение фискального органа о блокировании счета можно обжаловать, если оно вынесено с нарушением закона.

Так, перспективным для налогоплательщика стоит признать обжалование в ситуации, когда:

• решение о блокировании счета принято в отсутствие ограничения в распоряжении имуществом (постановление 1-го ААС от 30.04.2015 по делу № А11-11149/2014);
• инспекция нарушила сроки и/или не уведомила налогоплательщика о блокировке (постановление ФАС МО от 04.07.2013 по делу № А40-82853/12-20-447);
• у инспекции отсутствовали правовые основания для блокировки, т. е. ею были допущены материально-правовые нарушения (определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245).

Счета, которые могут быть подвергнуты блокированию

Как следует из п. 2 ст. 11 НК РФ, понятие счета, используемое в рамках налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в финансовых структурах, открытые по договору банковского счета. Таким образом, все счета, договор на ведение которых заключен в соответствии с правилами ст. 845 ГК РФ, могут рассматриваться фискальными органами как счета, в отношении которых применима блокировка.

То есть в первую очередь блокирован будет расчетный счет организации. Также возможно блокирование:

• Текущих валютных счетов (ст. 46, 76 НК РФ).
• Корпоративного счета организации, который используется ее сотрудниками для расчетов за счет средств этой организации в ее интересах с использованием банковских карт, выпущенных для указанных целей. Такой счет, по мнению президиума ВАС РФ, обладает всеми признаками банковского счета (постановление от 21.09.2010 № 2942/10).

Счета, которые не могут быть подвергнуты блокированию

Фискальные органы не вправе ограничивать операции по следующим счетам:

• Транзитным, ссудным как не имеющим признаков счета, указанных в п. 2 ст. 11 НК РФ (инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И, письмо Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722).
• Номинальным и счетам эскроу (ст. 860.5, 860.8 ГК РФ). О последнем виде счетов можно прочитать в статье Что такое эскроу счет - порядок открытия и изменения .
• Депозитным, поскольку данные счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

ВАЖНО! По истечении срока действия депозитного договора средства с данного счета могут быть по требованию фискального органа переведены на расчетный счет организации и, соответственно, списаны для погашения задолженности по налогам (п. 5 ст. 46 НК РФ).

• Использующимся для осуществления деятельности простого товарищества (совместной деятельности). Средства на таком счете являются собственностью участников совместной деятельности, а не налогоплательщика (постановление ФАС ЦО от 28.08.2009 № А68-9966/2008-5/18).
• Открытым на основании ст. 1018 ГК РФ для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением.

Ответственность налоговых органов за неправомерное блокирование счета или несвоевременное снятие блокирования

Так как приостановление операций по счету в банке создает для любого хозяйствующего субъекта серьезные проблемы, законодателем предусмотрена ответственность фискальных органов за неправомерные действия (бездействие), касающиеся такого решения, а также за несоблюдение сроков, связанных с отменой этой меры.

Фискальный орган обязан отменить блокировку счета строго в сроки, установленные в ст. 76 НК РФ, и не позднее следующего дня проинформировать об этом финансовую организацию посредством электронной связи (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Если эти сроки нарушены, а также в случае неправомерного блокирования счета фискальный орган обязан уплатить проценты за каждый день нарушения срока или неправомерного блокирования счета. Методика начисления процентов определена в п. 9.2 ст. 76 НК РФ.

В случае несогласия с действием фискального органа, в том числе в отношении блокирования счета, его следует сначала обжаловать в порядке подчиненности в вышестоящую организацию и только потом в суд (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ).

Фискальные органы также несут ответственность за убытки, причиненные действиями (бездействием) их сотрудников (ст. 16 ГК РФ, п. 1 ст. 35 НК РФ). Под убытками понимают реальный ущерб, а также неполученные доходы (упущенную выгоду). При этом истцу необходимо будет доказать, что убытки связаны с действиями (бездействием) фискального органа, а также обосновать размер убытка, особенно в отношении упущенной выгоды.

Как узнать (проверить), не заблокирован ли счет в банке

Проверить, не произошло ли блокировки счета юридического лица в банке налоговой, можно, воспользовавшись созданным ФНС России веб-сервисом «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков». Данный ресурс является общедоступным и позволяет любому заинтересованному лицу оперативно получать данные о блокировках. Веб-сервис размещен на сайте ФНС России, в разделе «О ФНС России / Взаимодействие с другими государственными учреждениями РФ / Взаимодействие с Банком России...» (https://service.nalog.ru/bi.do). Для получения сведений необходимо знать ИНН плательщика и БИК обслуживающего банка.

ВАЖНО! На федеральный уровень поступают только решения о блокировании счетов, направленные в электронном виде, поэтому базы федерального и местного уровней могут не совпадать. В этом случае изменения в картотеку вносятся в том числе и по заявлению организации (письмо ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003).

Арест счета судебным приставом-исполнителем

Арест денежных средств на счете — одна из мер принудительного исполнения, применяемая службой судебных приставов для выполнения требований исполнительного документа. Эта мера подразумевает прекращение списания денег со счета должника в размере, установленном в постановлении судебного пристава-исполнителя.

Арест денежных средств на счете применяется:

• Для исполнения определения суда о применении мер по обеспечению иска. Исполнительный лист, выданный на основании такого определения, может быть предъявлен заинтересованной стороной в ССП для исполнения.
  ВАЖНО! Арест, наложенный судебным приставом во исполнение определения суда об аресте денежных средств должника, может быть снят только судом.
• Как обеспечительная мера в рамках исполнительного производства. Решение о применении ареста принимается или приставом самостоятельно, или по заявлению взыскателя (п. 2 ст. 30 закона № 229). Мера направлена на понуждение должника к исполнению исполнительного документа (п. 1 ст. 64 закона № 229).
• Как мера принудительного исполнения. Если долг не погашен добровольно, судебный пристав направляет в финансовую организацию постановление о перечислении денег со счета должника на депозитный счет подразделения. Когда средств на счете должника недостаточно, финансовая организация обязана исполнять постановление судебного пристава по мере поступления денег на этот счет (п. 9 ст. 70 закона № 229).

Как разблокировать счет в банке, заблокированный приставами

Самым действенным способом снятия со счета ареста, наложенного судебным приставом, является погашение долга, ставшего причиной ограничения расходных операций по счету.

Если долг погашен в добровольном порядке, для снятия ограничения необходимо:

• представить судебному приставу документы, подтверждающие оплату долга в полном размере;
• подать ходатайство об окончании исполнительного производства и заявление о снятии блокировки со счета.

После удовлетворения ходатайства пристав выносит постановление о прекращении исполнительного производства, в котором отменяет блокировку счета. Копия постановления направляется в финансовую организацию, которая снимает ограничительные меры. Арест должен быть снят после получения финансовой структурой отменяющего постановления, которое подлежит исполнению в указанный в нем срок (п. 4 ст. 14 закона № 229).

Также следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 37 закона № 229 должник имеет возможность обратиться с обоснованным заявлением в орган, выдавший исполнительный документ, о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) для исполнения данного документа. На основании решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) можно будет отменить арест по счету.

Незаконные действия судебного пристава по аресту денежных средств на счетах могут быть обжалованы в течение 10 дней в порядке подчиненности или в суд. Порядок обжалования установлен в гл. 18 закона № 229.

Блокировка расчетного счета банком на основании положений закона № 115-ФЗ

Закон № 115-ФЗ предоставляет финансовым организациям возможность приостанавливать операции по счетам. Условно эти основания подразделяются на 2 группы:

• блокировка операции банком самостоятельно (п. 10 ст. 7 закона № 115-ФЗ);
• блокировка по счету на основании постановления уполномоченного органа или судебного акта.

Основания для самостоятельной блокировки дают финансовой структуре право приостановить расходные операции по счету в размере суммы, указанной в платежном поручении, если хотя бы одна из сторон:

• входит в список лиц, в отношении которых уполномоченным органом применены меры по замораживанию активов;
• действует по указанию и от имени лиц, активы которых заморожены.

Срок такой блокировки не должен превышать 5 дней. Если в течение этого срока финансовая организация не получает постановления уполномоченного органа о приостановлении списания, то заблокированное перечисление подлежит исполнению.

ВАЖНО! В данном случае приостанавливается только та операция, которая соответствует вышеназванным признакам. В остальной части перечисление денег в пользу других получателей допустимо.

В случае блокировки счета на основании постановления уполномоченного органа РФ все списания приостанавливаются на срок до 30 суток, а в случае блокировки на основании судебного решения — до отмены такого решения.

Расходные операции по счету возобновляются в течение 1 рабочего дня после окончания срока, указанного в постановлении уполномоченного органа, или получения судебного решения об отмене замораживания активов.

Таким образом, любое ограничение прав организации по распоряжению денежными средствами возможно только в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством. Организация же, в свою очередь, для исключения проблем, связанных с блокировкой счетов в банке, должна вести свою хозяйственную деятельность в соответствии с требованиями законодательства.

Неожиданна и неприятна ситуация, когда приходит отказ в проведении платежа или невозможно обналичить денежные средства по причине приостановления операций по счетам в банке. Запрет или ограничение может затронуть как физическое лицо, так и предпринимателя и предприятие.

Причиной тому может стать один из следующих факторов:

• решения суда любой юрисдикции;
• постановление судебных приставов;
• акт Федеральной налоговой службы.

Приостановление операций по счетам в банке означает лишь запрет на расход (списание, перевод и снятие), в то время как поступления продолжают проводить.

Следует знать: «Согласно статье 76 НК, при наложении ограничений, банк обязан осуществлять расходных операций, первоочередность которых предшествует обязательствам по уплате налогов и сборов».

Второй пункт статьи 855 ГК устанавливает следующую очередность платежей:

1. Взыскание по алиментным листам, возмещении вреда жизни, здоровью.
2. Оплата пособий, зарплаты и труда на контрактной основе.
3. Погашение долгов в бюджет, ПФРФ и ФСС.
4. Остальные исполнительные документы.
5. Другие платежи.

Основания для наложения санкций

Причиной приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке могут стать возникшие задолженности при перерасчете за предшествующие периоды и задержки по оплате текущих налогов и страховых взносов. Неуплата пени, процентов и наложенных штрафных санкций, несоблюдение сроков подачи декларации.

Таким образом, законодательно зафиксировано три основания для запрета на расход:

• неисполнение требований об уплате налогов, сборов и пеней согласно пункту 2 ст.76 НК (порой причиной блокировки может послужить и копеечная сумма);
• непредставление декларации в течении 10 дней после установленного срока в соответствии с п. 3 ст. 76 НК;
• за совершение налогового правонарушения, выявленного в результате проверки (подпункт 2 пункта 10 ст. 101 НК).

Блокировка должна быть произведена только на сумму взыскания. Если средства на счете превышают обязательства, то платежи сверх установленного лимита обязаны производить. Например, в банке находится 300 тыс.руб, а ограничения наложены на сумму в 100 тыс.руб, следовательно расходные поручения в пределах 200 тыс.рублей должны пройти.

Наложение ограничений используется также и в случае непредставления в указанный срок налоговой декларации. В такой ситуации санкции более строги, но и разрешить проблему гораздо легче. Блокировке подлежат все счета без установления ограничивающей суммы и предприниматель либо организация не может вообще осуществлять расходных операций.

Решение о наложении финансовых ограничений принимает руководство налогового органа. Порядок приостановления операций по счетам в банке обязывает вначале отправить соответствующий документ в финансовую организацию, где он принимается к исполнению. Только потом, в срок не позднее следующего рабочего дня, копия решения направляется налогоплательщику любым способом, позволяющим засвидетельствовать его получение.

Блокировка как предупредительная санкция разрешена и в случае налоговой проверки. В этом случае на время ее проведения налоговый орган руководствуясь статьями 76 и 101 НК РФ блокирует движение денежных средств.

Какие счета могут быть блокированы

Согласно ст. 76 НК РФ, статье 11 НК РФ, а также Постановлению №2942/10 и Постановлению Федеральной антимонопольной службы №А68-9966/2008-5/18 подлежат блокировке счета, обладающие следующими характеристиками:

• используемые для зачисления и перечисления денежных средств;
• рублевые и в иностранной валюте;
• не являющиеся ссудными;
• не включающие в себя средства сторонних лиц;
• прикрепленные к корпоративным картам.

Ограничения не могут быть наложены на следующие категории счетов:

• транзитные;
• ссудные;
• депозитные;
• общие (принадлежащие товариществам).

Следует знать: «Взыскание (перечисление) долгов по налогам и сборам осуществляется только из средств налогоплательщика, которые принадлежат ему и тому есть документальное подтверждение».

Как снять блокировку

Узнав о наложении санкций, следует выяснить их причину и установить законность решения. Проследить о проходе первоочередных операций, устранить повод наложения ограничения, а в случае неправомерности действий как финансовой организации, так и налогового органа возместить понесенные убытки через суд.

Для отмены приостановления операций по счетам в банке необходимо удовлетворить предъявляемые требования, если арест правомерен, либо оспорить его, в противоположном случае. Блокировку снимает, вынося соответствующее решение, орган, наложивший ее. Налоговики снимут санкцию в случае:

• предоставления декларации;
• оплаты имеющейся задолженности.

Если финансовые ограничения введены ошибочно либо с нарушением законодательства, следует лично обратиться в налоговый орган с письменной или устной претензией, имея на руках документы, подтверждающие вашу правоту. Подобные «ошибки» редко доходят до суда и, как правило, решаются в ближайшие день - два.

Внимание! Если в определенный законом срок счет не разблокирован, то инспекция (либо банк, если задержка произошла по его вине) обязан выплатить проценты за неправомерное приостановление операций. Однако с этой суммы вам придется заплатить налог на прибыль.

Блокировка текущих (расчетных) счетов создает множество проблем, приостанавливает деятельность предпринимателя (организации), образует упущенную выгоду. Во избежание столь неприятной ситуации не следует откладывать сдачу деклараций и медлить с уплатой налогов.

Если подобное все же произошло, необходимо в кратчайший срок разрешить возникшую проблему. По случайному стечению обстоятельств налоговый орган и банк, наложившие ограничение, могут затянуть с разблокировкой. Чтобы не терять время, можно открыть новый счет в другом банке в период наложения санкции.