Главная Франшиза услуг Когда начинается новый налоговый период. Уточнены правила определения налогового периода. Период - как элемент налогообложения

Когда начинается новый налоговый период. Уточнены правила определения налогового периода. Период - как элемент налогообложения

Общегосударственный бюджет выступает главным финансовым инструментом для поддержки существования и развития страны. Сегодня, как и раньше, основным, даже главным источником его формирования является поступление различных налогов и сборов. Система налогообложения в России дает четкое представление об ее основных понятиях. Немаловажно понимать виды сборов, основные элементы. Одним из значимых моментов в данной теме считается налоговый период.

Понятие

Налоги относятся к одному из видов финансовых отношений государства с обществом, направленным на формирование бюджета страны. Появление рассматриваемых сборов можно отнести к моменту начала развития цивилизации, необходимость в них появилась в силу первых общественных потребностей. С тех пор создание новых форм государства каждый раз сопровождается преобразованием системы налогообложения. Благодаря этому на сегодняшний день сформировалась стойкая, практически совершенная налоговая система. Она имеет свои правила и понятия.

Налоги имеют государственное значение. Поэтому их понятие и начисление регламентируется законодательными актами. Важным правовым инструментом, определяющим вообще весь порядок налогообложения в России, выступает Налоговый кодекс. Именно в нем дается основное определение рассматриваемых сборов. Налоги взимают обязательными платежами, как с рядового населения, так и с различных коммерческих элементов. Направлены они в пользу органов власти, для формирования центрального и местного бюджетов.

Виды основных налогов РФ

Все сборы классифицируются в зависимости от принадлежности органа власти, который взимает их. Различают следующие виды налогов.

Обязательные элементы налогообложения

В качестве элементов налогообложения выступают понятия, принципы и порядки расчета и перечисления сборов. Конкретнее – это та самая основа системы. Без нее не получатся правомерные упорядоченные налоговые отношения между государством и плательщиком.

Список элементов налоговой системы перечислен в статье 17 НК РФ и содержит следующие основные понятия.

Субъект налогообложения, иными словами, лицо, которое обязано уплачивать сборы.
Объект налогообложения – это то, за использование которого приходится платить налог. Например, доходы, имущество, реализация конкретного товара и прочее.
Налоговая база означает стоимостную или физическую оценку объекта.
Налоговый период, определяющий время, за которое считаются сборы.
Ставка – та часть от стоимости объекта, которую придется заплатить в государственный бюджет.
Порядок начисления и уплаты налогов.

Период - как элемент налогообложения

Важным существенным элементом в рассматриваемой теме считается определение налогового периода. Он занимает особое значение в общей схеме отношений по двум причинам.

Определяет промежуток времени, в течение которого образуется объект налогообложения. Это необходимо для расчета суммы сборов.
Его исчисление напрямую связано со сроком уплаты.

Налоговый период представляет срок, за который устанавливают определенную базу и рассчитывают полное обязательство. Он представляет собой календарный год или другие определенные для конкретных видов налогов периоды, после завершения, которых указывают общий размер налоговой базы и уплачиваемой суммы.

Следует различать два разных понятия - налоговый и отчетный периоды. Отчетный период – бухгалтерское понятие, определяющее время, за которое необходимо отразить в отчетных регистрах все хозяйственные и финансовые операции организации. При этом оба периода могут совпадать. Может в одном налоговом периоде существовать несколько отчетных.

Большое значение имеет период исчисления налога и при уплате сбора. Любая организация перечисляет сумму с расчетного счета. Физическое лицо делает это путем зачисления на счет налоговых органов суммы сбора. При проведении операции документация должная быть заполнена грамотно. Поэтому необходимо безошибочно указать налоговый период в платежном поручении или квитанции.

Периоды по некоторым сборам

Для большей части налогов период исчисления – стандартный. Он составляет один календарный год. По некоторым конкретным видам доходов промежуток времени определения базы и расчета суммы бывает иным. Например, налоговый период по НДС - как календарный квартал. Каждый элемент в расчете для различных видов сборов, в том числе, и их налоговые периоды, проговариваются в конкретных статьях НК РФ. При этом для каждого сбора определены отчетные периоды. Так, например, налоговый период по налогу на прибыль установлен в законе исходя из расчета календарного года. А вот отчетных периодов целых три: месяц, квартал и 9 месяцев.

Налоговый период налога на прибыль, равно как и всех других налогов, - это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Помимо налогового периода по прибыли, установлены отчетные. В статье мы расскажем о продолжительности всех этих периодов, а также о том, как они отражаются в налоговой декларации.

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговый период для налога на прибыль определен как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). То есть это период времени с 1 января по 31 декабря.

Но это в общем случае, а из него есть исключения, к которым относятся создание или ликвидация (реорганизация) организации в середине года.

Так, для вновь созданной организации первым налоговым периодом по налогу на прибыль, в силу п. 2 ст. 55 НК РФ, будет промежуток времени:

со дня ее создания (госрегистрации) до конца данного года (например, с 26 мая по 31 декабря текущего года) ;
или со дня создания до конца следующего календарного года, если организация зарегистрирована в декабре (например, с 15 декабря прошлого года до 31 декабря текущего) .

Если иностранная организация, деятельность которой не приводит к созданию представительства, самостоятельно признает себя налоговым резидентом РФ, то согласно п. 6 ст. 55 НК РФ первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период:

с 1 января до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с этой даты;
с даты представления заявления до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с даты представления заявления.
с даты представления заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление, если заявление подано в период с 1 декабря по 31 декабря.

Для ликвидируемой или реорганизуемой организации последним таким периодом по налогу на прибыль будет отрезок (п. 3 ст. 55 НК РФ):

от начала года до дня завершения ликвидации/реорганизации (например, с 1 января по 25 июня текущего года) ;
либо со дня создания до дня ликвидации/реорганизации (например, с 15 января по 22 октября текущего года — для организации, которая создана и ликвидирована/реорганизована в течение одного года; или с 23 декабря текущего года по 25 июня следующего — для организации, которая была создана в декабре текущего года, и ликвидирована/реорганизована до конца следующего).

Отчетные периоды по налогу на прибыль

По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль, также представляются налоговые декларации (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены 2 типа отчетных периодов по налогу на прибыль (условно назовем их квартальными и ежемесячными). Зависят они от того, какой способ исчисления авансов по прибыли выбрала организация — обычный поквартальный или по фактически полученной прибыли.

При обычных авансах отчетными периодами являются (п. 2 ст. 285 НК РФ):

1 квартал;
полугодие;
9 месяцев.

При авансах, исчисляемых из фактической прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ):

месяц,
2 месяца,
3 месяца и так далее до конца года.

Например, январь, январь-февраль, январь-март и т. д.

Коды периодов по налогу на прибыль (21, 31, 33, 34 и др.) для декларации

Налоговый или отчетный период по налогу на прибыль требуется указать в «прибыльной» декларации — на титульном листе. Периоды закодированы, их коды приведены в приложении 1 к Порядку заполнения декларации (утв. приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

	Наименование
	Используются в декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН) и обозначают I квартал, полугодие, 9 месяцев и год по КГН
	Обозначают поквартальные отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год соответственно
	Ежемесячные отчетные периоды: 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так — до конца года
	Код обозначает последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
	Указываются ответственными участниками КГН, уплачивающими ежемесячные авансы по фактической прибыли

Правильно з аполнить декларацию по налогу на прибыль ам поможет наш материал "Чек-лист заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года" .

Итоги

Налоговый период по налогу на прибыль — год. Продолжительность первого и последнего налогового периода в жизни организации определяется по правилам ст. 55 НК РФ. В декларации по налогу на прибыль отчетный и налоговый периоды указываются в соответствии с кодами, указанными в приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (235) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (27) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (17) 10. Онлайн-кассы (10) 2. Предпринимательство и налоги (405) 2.1. Общие вопросы налогообложения (25) 2.10. Налог на профессиональный доход (7) 2.2. УСН (44) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (35) 2.4.1. НДС (17) 2.4.2. НДФЛ (7) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (60) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (85) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (103) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (6) 5.2. Декретные пособия (1) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (22) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (82) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (12) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (25) 9.1. НОВОСТИ (5) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)

Бюджета и внебюджетных фондов составляют именно налоговые перечисления. Налоги - по сути, они безвозмездны, в отличие от сборов. В налоговом кодексе России приведен исчерпывающий список налогов и иные, не вошедшие в него, платежи вводиться в нашем государстве не могут. Но, помимо этого, налог должен еще содержать в себе все обязательные элементы. Одним из них является налоговый период. Близко к нему, но не однотипно, понятие отчетного периода - это уже факультативный элемент налога.

Налоговый период - это отрезок времени, срок, отведенный для определения другого элемента налога - налоговой базы, и, непосредственно, самого налога. Не нужно путать налоговый период со Как правило, налоговый период составляет один календарный месяц или один календарный год - это будет зависеть от конкретного налога. А вот отчетный период чаще всего равен кварталу, то есть трем месяцам. Отчетный период еще потому является факультативным элементом, что его налоговое законодательство может предусматривать, а может и нет. Да и сами регионы, и муниципальные образования самостоятельны в решении вопроса относительно отчетного периода - хотят, устанавливают - хотят, не устанавливают.

При расчете налогов и сборов в платежных документах указывается показатель налогового периода, состоящий из десяти цифр. Показатель этот и конкретизирует наличие отчетного периода. То есть речь идет о том, что налог уплачивается не однократно, а периодическими платежами, а в конце налогового периода определяется конечная сумма налога за минусом авансовых платежей. Данный показатель может быть помесячным, поквартальным, полугодовым или годовым.

Для каждого налога установлен свой налоговый период, предусмотренный налоговым кодексом. Не только сам налог устанавливается федеральным законодательством, но и его обязательные элементы: субъекты и объекты, налоговые базы и ставки, налоговый период и порядки исчисления, а также порядок и сроки налоговых платежей. Все остальные являются факультативными.

Федеральные налоги устанавливаются и вводятся в действие одновременно. А вот для регионов и муниципальных единиц необходимо вводить уже установленные федеральные налоги отдельным собственным актом. При этом власти субъектов и местные органы имеют компетенцию только в пределах, ограниченных Российской Федерацией.

Налоговый период по устанавливается (и вводится) именно на уровне Российской Федерацией, поскольку данный налог является федеральным и подлежит уплате в федеральную казну. Все налоги в нашем государстве принимаются и одобряются Федеральным Органом Власти - Федеральным Собранием РФ (Государственной Думой и Советом Федерации).

Налог на прибыль начисляется в отношении организаций, а не физических лиц. Этот Налоговый период по данному налогу совпадает с календарным годом. Далее налогоплательщик - организация - должен в течение этого года произвести расчет налога на прибыль, исходя из базы налогообложения. Налоговая база - это экономическая основа налога, в данном случае будут учитываться все доходы предприятия, за минусом всех расходов, то есть речь идет о чистой прибыли. Налоговое законодательство предусматривает по этому виду налога - каждые три месяца. Но возможен и помесячный налоговый отчет в течение всего отчетного года. После этого, до 20 числа следующего года, организация подает в орган по месту расположения предприятия декларацию (заявление установленной формы), в которой производит подсчет подлежащего уплате налога. На основании этого заявления и уплачивается налог на прибыль. Срок его уплаты - до 25 числа следующего за отчетным года.

При уплате любого налога важным является правильно установить продолжительность налогового периода. В части II НК РФ в каждой главе, посвященной конкретному налогу, есть отдельная статья, которая и определяет эту продолжительность для соответствующего налога.

Однако общие правила установления налогового периода приведены в ст. 55 НК РФ. Но было непонятно, можно ли ее применять в отношении индивидуальных предпринимателей. Ведь все налоги (кроме ПСНО) в полной мере распространяются на индивидуальных предпринимателей наравне с организациями.

И законодатели исправили норму, приняв Федеральный закон от 18.07.2017 № 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации».

Но принятые поправки существенны также и для организаций. Данный закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 19.07.2017 и вступает в силу через месяц после публикации.

О действующих правилах

По сути, ст. 55 НК РФ в настоящее время устанавливает правила начала и окончания налогового периода только для организаций, индивидуальные предприниматели в ней не упоминаются.

Например, если организация создается в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Но на индивидуальных предпринимателей, которые регистрируются в период с 1 по 31 декабря, эти правила не распространяются, что вызывает для них необходимость подавать отчетность за такой короткий налоговый период практически сразу после регистрации.

Первоначально законодатели просто хотели распространить действие данной статьи на индивидуальных предпринимателей. Однако в итоге вместо этого они отредактировали ст. 55 НК РФ и внесли в нее несколько новых норм.

Только в п. 1 этой статьи сохранились основные положения (единственные, которые и ранее можно было безусловно относить и к индивидуальным предпринимателям), согласно которым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В пункте 2 установлены следующие правила для случаев, когда организация создана после начала календарного года (днем создания организации признается день ее государственной регистрации):

Здесь же отмечается, что эти правила не распространяются на иностранные организации при определении первого налогового периода по налогу на прибыль организаций, поскольку для них установлены особые правила в п. 6 ст. 55 и п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

В отношении налогового периода при ликвидации или реорганизации организации в п. 3 ст. 55 НК РФ установлено следующее:

Период ликвидации (реорганизации)	Последний налоговый период
До конца календарного года	Период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации)
До конца календарного года (при условии, что организация создана после начала этого же календарного года)	Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)
До конца календарного года, следующего за годом создания (при условии, что организация создана в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года)	Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (забегая вперед, скажем, что в новой редакции п. 3 ст. 55 НК РФ такое ограничение отсутствует, то есть правила этой статьи будут применяться ко всем вариантам реорганизации).

Если налоговый период – квартал или месяц

Некоторую сложность при применении правил ст. 55 НК РФ представляет тот факт, что для некоторых налогов налоговым периодом является не календарный год, а квартал или даже месяц.

Напомним, для каких налогов налоговым периодом признается календарный год:

НДФЛ (ст. 216 НК РФ);

налог на прибыль организаций (п. 1 ст. 285 НК РФ);

ЕСХН (п. 1 ст. 346.7 НК РФ);

налог, уплачиваемый при УСНО (п. 1 ст. 346.19 НК РФ);

(п. 1 ст. 360 НК РФ);

Организаций (п. 1 ст. 379 НК РФ);

земельный налог (п. 1 ст. 393 НК РФ);

налог на имущество физических лиц (ст. 405 НК РФ);

страховые взносы (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Квартал как налоговый период – для таких налогов:

НДС (ст. 163 НК РФ);

водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

И налоговый период продолжительностью месяц – для этих налогов:

акцизы (ст. 192 НК РФ);

НДПИ (ст. 341 НК РФ);

(ст. 368 НК РФ).

Особый случай – ПСНО. Продолжительность налогового периода на этом спецрежиме в соответствии со ст. 346.49 НК РФ зависит от срока, на который получен патент, хотя и не может превышать календарного года. Сразу заметим, что согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ все положения данной статьи, вступающие в силу, на ПСНО не распространяются.

По сути, правила, установленные ст. 55 НК РФ в отношении ситуаций, когда организация создана или ликвидирована (реорганизована) в течение года, не распространяются на те налоги, для которых календарным периодом является квартал или месяц. Об этом сказано в п. 4 указанной статьи и добавлено, что в таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Но это положение будет исправлено в новой редакции ст. 55 НК РФ. Для таких налоговых периодов в нее введены отдельные пункты и никаких согласований с налоговиками больше не потребуется. А пункты 2 и 3 ст. 55 НК РФ будут распространяться теперь только на те налоги, для которых налоговый период – календарный год.

Налоговый период – календарный год

Для организаций, которые созданы не с начала года, новые положения п. 2 ст. 55 НК РФ сформулированы несколько иначе, но ничего не изменили по существу. Зато они будут прямо распространяться на индивидуальных предпринимателей, для которых важной является дата их государственной регистрации в этом качестве (далее – регистрация):

Если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность, к нему теперь прямо будут относиться положения п. 3 ст. 55 НК РФ:

	Последний налоговый период
До конца календарного года
В том же календарном году, когда осуществлена регистрация
До конца календарного года, следующего за годом регистрации (при условии, что регистрация осуществлена в период с 1 по 31 декабря года регистрации)	Период со дня регистрации до дня утраты силы регистрации

Налоговый период – квартал

Для налогов, налоговым периодом у которых признается квартал, правила установлены в новых п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ (они не действуют только в отношении ЕНВД согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ). Здесь имеет значение, сколько дней осталось до конца квартала. При создании организации (регистрации индивидуального предпринимателя):

Период прекращения деятельности	Последний налоговый период
До конца квартала	Период с начала квартала, в котором прекращена организация (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)
В том же квартале, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)
До конца квартала, следующего за кварталом регистрации (при условии, что организация создана (произошла регистрация предпринимателя) менее чем за 10 дней до конца квартала)	Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Налоговый период – календарный месяц

Отдельные правила теперь будут установлены и для тех налогов, у которых налоговый период – месяц (новые п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).

При создании организации (регистрации предпринимателя) по такому налогу в любом случае первым налоговым периодом будет являться период времени со дня создания (регистрации) до конца календарного месяца, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя).

При прекращении деятельности организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя):

Период прекращения деятельности	Последний налоговый период
До конца календарного месяца	Период с начала календарного месяца, в котором прекращена деятельность организации (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)
В том же календарном месяце, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)	Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Про страховые взносы и НДФЛ

В соответствии с новым п. 3.5 ст. 55 НК РФ все эти новые общие положения не будут распространяться на страховые взносы, уплачиваемые согласно НК РФ, и вместе с тем на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

При этом в общем случае первым налоговым (расчетным) периодом будет считаться период со дня создания (регистрации) до конца календарного года, в котором создана организация (зарегистрирован индивидуальный предприниматель). Даже в том случае, если создание (регистрация) состоялись в последнем месяце календарного года.

Последним налоговым (расчетным) периодом также всегда будет считаться период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Нюанс предусмотрен только для ситуации, когда организация создана и прекратила деятельность (регистрация предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение одного календарного года. Налоговым (расчетным) периодом при этом признается период времени со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).