Ккм ндс. Вычет ндс. НДС с реализации

1. В процессе работы с программой 1С 8.3 возник убыток текущего периода, который необходимо перенести на будущее.
2. На момент начала работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 необходимо отразить наличие убытка прошлых лет.

Каким образом должен быть отражен убыток прошлых лет в программе в обоих случаях? Как при этом должна себя вести программа?

Итак, рассмотрим первый вариант: убыток в периоде возник в процессе работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 (заметим, что данная схема работает и для предыдущей редакции программы 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 2.0).

По результатам деятельности ООО «Монета» в четвертом квартале 2015 года был зарегистрирован убыток в размере 235 593,27 рублей. В январе 2016 года была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.

Рассмотрим результаты проводки документа за декабрь 2015 года:

Как известно, результаты финансовой деятельности организации мы получаем в результате автоматического расчета обработкой , включающей в себя перечень необходимых регламентных операций (меню Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца ).

Как видим, полученный убыток за декабрь признан в качестве отложенного налогового актива. Финансовый результат в проводках за месяц составил 245 762,71 р.:

Чтобы увидеть финансовый результат за весь налоговый период, сформируем справку-расчет (меню Операции – Справки-расчеты – Бухгалтерский и налоговый учет – Расчет налога на прибыль ):

Как видно из столбца 10 справки-расчета, убыток за прошедший 2015 год составил 235 593,27 рублей.

Перенос убытков прошлых лет на текущий период в 1С 8.3

В первую очередь, чтобы увидеть всю сумму полученного ОНА по убыткам 2015 года, сформируем по счету 09:

Чтобы перенести убыток 2015 года на текущий 2016 год, создадим новый документ (меню Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную ) и заполним его следующим образом:

Отнесем остаток по счету 09 «Убыток текущего периода» на счет 09 «Расходы будущих периодов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Второй строкой в документе Операции, введенные вручную перенесем убыток 2015 года на расходы будущих периодов в (соответственно, возникнет временная разница на ту же сумму).

Проверим по оборотно-сальдовой ведомости по счету 09 корректность выполнения данной операции:

Как видно из приведенного отчета, сальдо по убытку текущего периода равно нулю, в то время как на расходы будущих периодов отнесена наша сумма ОНА.

И уделим особое внимание заполнению аналитики счета 97.21, а именно (подразделение в проводке не заполняется ). В нашем случае это Убыток 2015 года:

После того как заполнение Операции, введенной вручную, завершено, обратим внимание на операцию закрытия месяца за декабрь года, по итогам которого был получен убыток:

Как видим из картинки, требуется . В данном случае операцию необходимо пропустить:

Отражение прибыли в текущем периоде

Напомню, что в январе 2016 года организацией была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.

Проведем в 1С 8.3 операцию закрытия месяца за январь 2016 года. По закрытии января в 1С 8.3 сформируем отчет о проводках документов Списание убытков прошлых лет:

И Расчет налога на прибыль:

Ввод начальных остатков убытков прошлых лет

В ситуации, когда вы начинаете работать с программой 1С 8.3, имея при этом остаток по убыткам по результатам деятельности прошлых лет, последовательность ввода начальных остатков будет следующей:

1. Отразим остатки отложенного налогового актива на начало года (цифры используем те же, что были в первом разделе статьи, дата ввода остатков 31.12.2015 года):

Для создания документа по счету 09 перейдем в меню Главное – Начальные остатки – Помощник ввода остатков:

1. Отразим остаток на счете 97.21 по убыткам прошлого года:

Нужно отметить, что остаток по убытку прошлого года должен быть занесен в систему отдельным от остальных остатков по документом.

На этом ввод начальных остатков для целей учета убытков прошлых лет можно считать завершенным. Скажу только, что в случае, когда убытки необходимо перенести за несколько лет, это должно быть сделано отдельными записями: обособленно для каждого года.

Работа в текущем периоде

Бизнес - рискованное занятие. Успех и прибыль никому не гарантированы. В ситуации, когда компания ушла в минус, налоговое законодательство позволяет учесть при расчете налога на прибыль полученные убытки. С этого года механизм отражения в налоговом учете убытков значительно изменился. Мы расскажем, на что бухгалтерам нужно обратить особое внимание.

Сразу скажем, что глава 25 НК РФ для некоторых случаев предусматривает особый порядок учета убытков. Так, для деятельности обслуживающих производств и хозяйств правила отражения убытков содержатся в ст. 275.1 НК РФ, по операциям с ценными бумагами - в ст. 280, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок - в ст. 304, по операциям с амортизируемым имуществом - в ст. 323, по операциям по уступке (переуступке) права требования - в ст. 279 НК РФ.

В нашей статье мы рассмотрим только общий порядок переноса убытков, прописанный в ст. 283 НК РФ. Напомним, что изменения в эту норму Кодекса были внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ).

«Революция» 17-го года

В пункте 2 ст. 283 НК РФ сказано, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. При этом если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они появились (п. 3 ст. 283 НК РФ).

До 2017 г. Налоговый кодекс позволял осуществлять перенос убытков на будущее только в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Закон № 401-ФЗ снял это ограничение.

Но появилось новое ограничение. Оно предусмотрено в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Так, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Данное правило не применяется к налоговой базе, для которой используются налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ. Это ставка в размере 0% для резидентов особых экономических зон, для участников региональных инвестиционных проектов, для участников свободной экономической зоны, для резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Статья 283 НК РФ предусматривает некоторые особенности учета убытков. Так, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, то ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы так, как это предусмотрено в ст. 283 НК РФ. Это установлено в подп. 2 п. 6 ст. 283 Кодекса. Кроме того, с этого года возможность уменьшения текущей налоговой базы на величину прошлых убытков не распространяется на убытки, полученные организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, а также от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций, долей участия в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Обратите внимание: в силу новаций в п. 22 ст. 280 НК РФ убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Повезло тем налогоплательщикам, которые до сих пор не смогли списать убытки, возникшие еще в 2007 г. По старым правилам возможность учета таких убытков должна была бы скоро исчезнуть. Однако в п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ предусмотрено, что новые правила переноса убытков на будущее распространяются на убытки, полученные налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г.

Проиллюстрируем на числовом примере, как с этого года нужно учитывать убыток, полученный в предыдущих годах.

Пример 1

ООО «Верона» в 2014-2015 гг. получило убыток. Его размер по состоянию на 1 января 2016 г. был равен 420 000 руб. Общество начало получать прибыль только в 2016 г. Убыток будет списываться следующим образом.

В I квартале была получена прибыль в размере 30 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток непогашенного убытка - 390 000 руб. (420 000 руб. – 30 000 руб.).

В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 68 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 352 000 руб. (420 000 руб. – 68 000 руб.).

За девять месяцев была получена прибыль в размере 112 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 308 000 руб. (420 000 руб. – 112 000 руб.).

В 2016 г. была получена прибыль в размере 148 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 272 000 руб. (420 000 руб. – 148 000 руб.).

В 2017 г. бухгалтер будет учитывать убыток по новым правилам.

В I квартале была получена прибыль в размере 60 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 30 000 руб. Остаток непогашенного убытка - 242 000 руб. (272 000 руб. – 30 000 руб.).

В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 144 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 72 000 руб. Остаток убытка - 200 000 руб. (272 000 руб. – 72 000 руб.).

За девять месяцев была получена прибыль в размере 196 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 98 000 руб. Остаток убытка - 174 000 руб. (272 000 руб. – 98 000 руб.).

В 2017 г. была получена прибыль в размере 288 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 144 000 руб. Остаток убытка - 128 000 руб. (272 000 руб. – – 144 000 руб.).

В I квартале была получена прибыль в размере 86 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 43 000 руб. Остаток непогашенного убытка - 85 000 руб. (128 000 руб. – 43 000 руб.).

В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 156 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 78 000 руб. Остаток убытка - 50 000 руб. (128 000 руб. – 78 000 руб.).

За девять месяцев была получена прибыль в размере 266 000 руб. Половина от этой суммы составляет 133 000 руб., что превышает сумму непогашенного убытка. Следовательно, налоговая база за этот период будет равна 138 000 руб. (266 000 руб. – 128 000 руб.). Остатка убытка нет.

В 2018 г. была получена прибыль в размере 344 000 руб. Она погасила ранее полученный убыток на сумму 128 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот год равна 216 000 руб. (344 000 руб. – 128 000 руб.).

Прибыльная отчетность

В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) сумма используемого убытка отражается следующим образом.

В Приложении № 4 к Листу 02 производится расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу. Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается в строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего» этого Приложения. А остаток убытка отражается по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода». Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумма погашаемого убытка переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» Листа 02.

В письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ налоговики напомнили, что в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Обратите внимание: в силу п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Соответственно, сумма убытка или его часть, которая будет уменьшать налоговую базу за полугодие и девять месяцев, отражается по строке 110 Листа 02 декларации без заполнения Приложения № 4 к Листу 02 декларации.

Первичные документы по убыткам

В общем случае налогоплательщик должен хранить первичные документы как минимум четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Основание - п. 4 ст. 283 НК РФ.

Как видите, из п. 4 ст. 283 НК РФ непонятно, о каких именно документах идет речь. Возникает вопрос: можно ли учесть убытки в ситуации, когда у компании отсутствуют первичные документы, но есть на руках декларации по налогу на прибыль, в которых уже был заявлен убыток?

В письме от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 специалисты Минфина России указали, что отсутствие первичных документов не позволяет учесть убыток в расходах. Причем даже успешное завершение налоговой проверки - не повод для ликвидации таких документов. Таким образом, первичные документы, подтверждающие полученный налогоплательщиком убыток, нужно хранить до тех пор, пока убыток не будет погашен.

Эта точка зрения получила поддержку в судах (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 № А20-3689/2011, Поволжского округа от 25.01.2012 № А12-5807/2011, Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 № А27-886/2007-6).

Отметим, что в судебной практике есть дела и с альтернативной позицией. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131 был рассмотрен следующий спор. Компания в течение нескольких лет переносила убытки на будущее. В ходе проведения выездной поверки налоговики не выявили никаких нарушений. Однако спустя какое-то время они решили провести повторную проверку и обнаружили, что организация учитывала при расчете налоговой базы ранее полученные убытки при отсутствии первичных документов, подтверждающих их получение. Организация попыталась убедить проверяющих, что убытки подтверждаются налоговой и бухгалтерской отчетностью. Однако налоговый орган признал неправомерным учет убытков без соответствующих первичных документов.

А вот суд занял позицию компании. Арбитры решили, что такие документы, как налоговая декларация, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга, аналитические ведомости, налоговые регистры и решение самой налоговой инспекции - это те документы, которые вполне доказывают наличие спорного убытка. Определением ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичный подход содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 22.11.2011 № А40-9620/11-140-41. В этом деле был рассмотрен все тот же спор о правомерности учета убытков в ситуации, когда у налогоплательщика есть налоговые декларации за уже проверенный налоговиками период, показывающие наличие убытка, но нет первичных документов, подтверждающих наличие убытка. Арбитры встали на сторону компании. Они отметили, что положения п. 4 ст. 283 НК РФ, устанавливающего обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, не обязывают налогоплательщика хранить первичные документы. Для подтверждения объема понесенного убытка достаточно декларации за соответствующий налоговый период, а первичные документы необходимы для обоснования не самого убытка, а расходов, которые стали причиной этого убытка.

Но налоговики не согласились с таким решением и обратились в ВАС РФ. Рассмотрев жалобу, высшие арбитры в Определении ВАС РФ от 11.05.2012 № ВАС-3546/12 признали, что единства среди судей по данной теме нет. А потому дело подлежит передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Результатом судебных разбирательств по данному делу стало постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12. В нем судьи встали на сторону налоговиков и указали следующее. Так как возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими первичными документами в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий. При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного налогоплательщиком убытка и период его возникновения, налоговые регистры и налоговые декларации не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном компанией размере.

После такого вывода победить налоговиков по этому вопросу в суде стало практически нереально. Подтверждение тому - постановление АС Московского округа от 22.07.2016 № Ф05-10138/2016.

Когда заявлять убыток

При переносе убытков на будущее возникает еще один вопрос: может ли компания самостоятельно решить, в каком периоде и в каком размере учитывать убыток? По мнению арбитров, организация сама определяет, когда и в какой сумме засчитывать имеющийся у нее убыток. Такая точка зрения содержится в постановлении АС Уральского округа от 03.12.2015 № Ф09-8175/15. При принятии решения суд взял за основу правовую позицию из вышеназванного постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12, согласно которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказывать их правомерность и обоснованность.

Также арбитры указали, что из положений ст. 80 и 283 НК РФ следует, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка в декларации по налогу на прибыль.

При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговики не наделены полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, использование убытка компании для уменьшения ее налоговой базы в предыдущих налоговых периодах не может расцениваться как заявление налогоплательщика о необходимости дальнейшего учета убытков при доначислении налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки. В свою очередь, налоговая инспекция не вправе самостоятельно определить, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у налогоплательщика убыток в счет выявленной в ходе проверки недоимки по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в судебной практике есть решения и с другими выводами. Ряд судов полагают, что налоговики должны выявлять действительную налоговую задолженность налогоплательщика. И если ими обнаружены непогашенные за счет прибыли убытки компании, налоговики должны зачесть их самостоятельно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2014 № А27-14009/2013, Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А56-1748/2008 (Определением ВАС РФ от 02.04.09 № 3439/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Убыток в бухучете

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка, является условным расходом или условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход или условный доход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.

Таким образом, получая убыток, компания в бухгалтерском учете должна отразить условный доход по налогу на прибыль. Это так называемый отрицательный налог на прибыль.

Убыток отчетного года формируется по счету 99, и заключительными оборотами декабря списывается проводкой: Дебет 84 Кредит 99. При этом условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99.

В пункте 11 ПБУ 18/02 предусмотрено, что убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, является вычитаемой временной разницей. Такая разница приводит к появлению отложенного налогового актива. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив отражается проводкой: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». По мере переноса полученного убытка на будущее будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Для этого в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09.

Важно помнить, что итоговая сумма по кредиту счета 68, субсчет «Налог на прибыль» в любом случае должна отражать реальную задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, которая формируется по данным налогового учета.

Пример 2

По итогам 2016 г. компания получила убыток в размере 300 000 руб. Сумма убытка одинакова и в налоговом, и в бухгалтерском учете. I квартал 2017 г. компания закончила с прибылью в сумме 80 000 руб.

В бухгалтерском учете эти события должны отразиться следующим образом.

Дебет 84 Кредит 99

300 000 руб. - полученный в 2016 г. убыток перенесен на счет нераспределенной прибыли или убытка;

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99

60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

60 000 руб. - сформирован отложенный налоговый актив.

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

16 000 руб. (80 000 руб. х 20%) - сформирован условный расход по налогу на прибыль.

Как мы уже сказали, с этого года в налоговом учете нельзя уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет более чем на 50%. Поэтому должна быть сделана следующая проводка:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09

8000 руб. [(80 000 руб. х 50%) х x 20%] - частично погашен отложенный налоговый актив.

Дальнейшее погашение данного отложенного налогового актива будет происходить по мере получения компанией прибыли.

Для многих компаний, особенно для тех, которые только начинают свою деятельность, актуальным может оказаться вопрос переноса убытков на будущее.

Перенос убытков на будущее регулируется ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ , согласно которой налоговая база в текущем налоговом периоде может быть уменьшена на часть суммы или на всю сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10-ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убыток не был перенесен на ближайший следующий год, то он может быть перенесен целиком или частично на последующий за ним год. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 20 марта 2007 № 03-03-08/1/170 перенос убытков возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

В данной статье мы рассмотрим процедуру переноса убытков на будущее в программе «1С:Бухгалтерия 8» в организациях, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В программе «1С:Бухгалтерия 8» перенос убытков прошлых лет на будущее осуществляется с помощью ручной операции путем ввода документа (Меню→Операции→Операции, введенные вручную) , который включает следующие проводки:

• ДТ 09 по виду «Расходы будущих периодов» – КТ 09 по виду «Убыток текущего периода» на сумму убытка, умноженную на ставку налога на прибыль. Суммы НУ, ПР, ВР не заполняем
• ДТ 97.21 «Расходы будущих периодов» – КТ 99.01.1 . «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Сумма НУ равна сумме убытка по дебету и по кредиту. Сумма ВР равна сумме убытка с минусом по дебету и по кредиту. Суммы БУ и ПР не заполняются.

Документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» вводится ДО ЗАКРЫТИЯ ГОДА НА ДАТУ ПОСЛЕДНЕГО ДНЯ ГОДА .

В декларации по налогу на прибыль будут отражены убыток и нулевой показатель налога на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в стр. 2300 «Убыток до налогообложения» будет показана та же сумма убытка, что и в декларации. Показатель чистой прибыли в форме 2 (стр. 2400) будет равен сумме убытка до налогообложения, уменьшенной на сумму отложенного налогового актива.

При наличии прибыли в последующем налоговом или отчетном периодах при выполнении регламентной операции программа сформирует проводку ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 на сумму убытков прошлых лет.

В результате проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль» налог на прибыль будет уменьшен на сумму отложенного налогового актива, что будет отражено программой с помощью проводки ДТ 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» – КТ 09 «Отложенные налоговые обязательства» по виду «Расходы будущих периодов».

В декларации по налогу на прибыль налоговая база (Лист 02, стр. 120) будет уменьшена на сумму кредитового оборота счета 97.21. НУ (стр. 150 Прил. 4 к Листу 02).

В форме 2 в стр. 2400 показатель чистой прибыли будет показан как разность финансового результата от деятельности предприятия (стр. 2300) и условного расхода по налогу на прибыль.

Рассмотрим вышеописанную процедуру на конкретной ситуации.

Допустим, по итогам 2011 года организация получила убыток в размере 10 000 руб . На 1.01.2012 мы имеем отложенный налоговый актив в сумме 2 000 руб. (10 000 х ставку налога на прибыль 20% ).

Для переноса убытков на будущее выполняем следующие действия.
1) В справочнике «Расходы будущих периодов» добавляем новый элемент расходов «Убытки 2011 года» и заполняем его, как показано на рис. 1. Реквизиты Счет и Субконто указывать не нужно.

Рис. 1. Образец заполнения элемента РБП для переноса убытков прошлых лет на будущее

2) На дату 31.12.2011 ДО ВЫПОЛНЕНИЯ РЕГЛАМЕНТНОЙ ОПЕРАЦИИ «РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА» посредством ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (Меню→ Операции→ Операции, введенные вручную) записываем следующие проводки (рис. 2.):

Рис. 2. Образец заполнения документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»

В качестве субконто к счету 97.21 выбираем созданный перед этим элемент расходов будущих периодов «Убытки 2011 года». ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПО 97.21 СЧЕТУ НЕ ЗАПОЛНЯЕМ .

3) Проводим регламентную операцию «Реформация баланса» .
В случае получения в 1 квартале 2012 года прибыли 10 000 руб. убыток прошлых лет будет автоматически списан регламентной операцией «Списание убытков прошлых лет» , что в свою очередь будет отражено проводкой ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 (рис. 3).

Рис. 3. Результат регламентной операции «Списание убытков прошлых лет»

При отсутствии убытка 2011 года налог на прибыль, подлежащий уплате, был бы равен 2 000 руб. Это отражено проводкойДТ 99.02.1 – КТ 68.04.2 (рис. 4). Но учитывая убыток 2011 года, текущий налог на прибыль будет равен нулю.

Рис. 4. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль»

При формировании декларации по налогу на прибыль в Приложении 4 к Листу 02 автоматически заполнятся стр. 130 и 150.Для автозаполнения стр. 110 Листа 02 и стр. 140 Приложения 4 к Листу 02 необходимо заполнить признак (код) налогоплательщика в Приложении 4 к листу 02. (рис. 5)

В Отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения в 1 квартале 2012 года будет указана в сумме 10 000, изменение отложенных налоговых активов минус 2 000. Таким образом, чистая прибыль будет равна 8 000 руб. (рис. 6).

Рис. 6. Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2012

В рамках этой статьи мы рассмотрели самый простой пример. На практике же часто встречаются случаи, когда на будущее переносятся убытки нескольких налоговых периодов. Кроме того, эти убытки могут переноситься не полностью, а частично.

В типовой программе «1С:Бухгалетрия 8» для понимания ситуации с учетом убытков прошлых лет необходимо сформировать три отчета: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 99.01 и 97.21 и анализ счета 68.04.2, что не совсем удобно.

Посредством разработанного специалистами компании RG-Soft программного продукта «RG-Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» информация по учету убытков прошлых лет может быть получена «в один клик». Данная информация выводится в одной таблице в разрезе убытков разных лет (рис. 7).

Рис. 7. Пример отображения информации по учету убытков прошлых лет в программном продукте «RG-Soft: Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02»

Если по итогам налогового периода по правилам главы 25 НК РФ организацией получен убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды.

Понятие убытка в налоговом учете

Понятие убытка приведено в ст. 274 НК РФ.

Убыток — это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков на будущее с 2017 года

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.

Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

При этом стоит добавить, что ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлено законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Перенос налогового убытка на будущее в бухгалтерском учете

При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 .

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с п. п. 8 — 11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02 ; Инструкция по применению Плана счетов).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив.

При этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Пример

Организация в 2017 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности в размере 50 000 руб.

По результатам 2018 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб.

Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50% от налоговой базы текущего периода.

В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи 2017 г.
Отражен убыток от основной деятельности	99-1	90-9	50 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль	68	99-2	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив	09	68	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 2018 г.
Отражена прибыль от основной деятельности	90-9	99-1	100 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный расход по налогу на прибыль	99-2	68	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив	68	09	10 000	Бухгалтерская справка-расчет

Очередность переноса убытка на будущее

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность».

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Пример

По итогам 2012 г. организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб.

Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2016 гг. на убытки прошлых лет.

В 2017 г. она получила прибыль в размере 800 000 руб. и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.

При расчете налога на прибыль за 2017 г. она вправе учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год — 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Поэтому, организация вправе учесть полученный в 2012 г., убыток в сумме 300 000 руб., а также часть убытка за 2013 г. в размере 100 000 руб. (400 000 — 300 000).

Таким образом, налоговая база организации за 2017 г. будет равна 400 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2013 г. в сумме 300 000 руб. (400 000 — 100 000) компания сможет учесть в последующие годы без ограничительного десятилетнего срока переноса убытков.

Вид и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Налоговый кодекс не конкретизирует состав таких документов.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.).

Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичные документы подтверждающие сумму убытка.

Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания.

В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми органами.

Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому, и после полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года.

Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 .

Таким образом, первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010 , в котором также сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен был самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.

Таким образом, перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, компании целесообразно удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения убытков, которые она планирует переносить на будущие периоды.

Понятие убытков прошлых лет используется во всех видах учета — бухгалтерском, управленческом и налоговом. Величина убытка в бухгалтерском учете учитывается нарастающим итогом за несколько лет. Результат отражается проводками по счету 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.

Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.

Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.

Как отразить убытки прошлого периода в учете

Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере:

ООО «Хамелеон» по итогам 2015 года обнаружило убыток 405 000 руб. Учредители решили закрыть убыток за счет добавочного капитала и резервного. Резервный капитал на 01.01.2016г. — 170 000 руб. Добавочный — 210 000 руб. Остаток (405 000 — 170 000 — 210 000 = 25 000 руб.) предполагается списать за счет прибыли следующих лет. По итогу 2016 года получена прибыль в размере 57 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками:

Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Рассмотрим еще один практический пример:

В июне 2015 года бухгалтер ООО «Геккон 213» обнаружил, что в 2014 году был неправильно начислен транспортный налог: вместо 82 000 руб. было отражено 80 000 руб. При этом, в декларации по транспортному налогу сумма рассчитана верно, ошибка возникла только в БУ.

Исправление этой ошибки можно отразить проводкой:

Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9.

Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9.

Сравнение БУ и НУ

В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц. Это происходит из-за разницы в правилах учета прибыли и убытка:

• Постоянные разницы — суммы убытка прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, в бухгалтерском учете учитываются в периоде выявления.
• Временные разницы — убыток, который переносится на будущий период, приводит к появлению вычитаемой временной разницы.

Отражение убытка в бухгалтерской отчетности

Счет 99 закрывается в конце финансового года. Последней записью на последнее число года является проводка, закрывающая 99 счет на счет нераспределенной прибыли (убытка).

Дт 84 — Кт 99 — отражается убыток прошлого года.

Сумма убытка отражается в строке Формы-1 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отрицательной суммой, то есть сумма убытка с минусом.