Как заполнить декларацию по налогу усн. Руководство по заполнению декларации по усн

Все плательщики упрощенного налога по итогам года обязаны представить в ИФНС (по месту учета) . Состав отчетности зависит от объекта налогообложения, который применяет упрощенец.

ИП и организации на УСН 6% (объект – “доходы”), сдают декларацию, состоящую из следующих листов:

• Титульного.
• Раздела 1.1.
• Раздела 2.1.1.
• Раздела 2.1.2 – если деятельность ведется в г. Москве и ИП или ООО является плательщиком торгового сбора.

Примечание: раздел 3 заполняется ИП или ООО в случае получения средств целевого финансирования, целевых поступлений и иных средств, указанных в п.1 и 2 ст. 251 НК РФ .

Бланк декларации

Образец заполнения декларации по УСН 6% для ООО

Исходные данные

Организация: ООО «Курс-инвест»

Отчетный период: 2018 год

ИФНС:

Вид деятельности:

ОКВЭД: 47.29

Доход (поквартально):

1 квартал – 920 000 руб.

2 квартал – 820 000 руб.

3 квартал – 1 020 000 руб.

4 квартал – 1 560 000 руб.

Страховые взносы за сотрудников – по 108 000 руб. каждый квартал

Титульный лист

Столбец/строка	Примечание
ИНН/КПП	ИНН и КПП организации
Номер корректировки	Если декларация сдается первый раз (первичная), то номер корректировки будет «0-». Если второй и последующие разы (с целью исправить ошибку в ранее представленной отчетности), то указывается номер «2-» , «3–» и т.д. в зависимости от того, какая по счету уточненная декларация сдается
Налоговый период	«34» – если отчетность сдается за год «50» – при сдаче декларации после ликвидации организации «95» – при переходе на иной режим налогообложения «96» – при прекращении деятельности по УСН
Отчетный год	Год, за который сдается декларация
	Четырехзначный код налогового органа, в котором ООО стоит на учете
По месту нахождения (код)	«210» – по месту нахождения ООО «215» – по месту нахождения правопреемника
Налогоплательщик	Полное наименование организации заглавными буквами. Обратите внимание, что между ООО (в расшифрованном виде) и самим названием должна быть одна пустая клетка, даже если название выпадает на следующую строку
Код по ОКВЭД	ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Номер контактного телефона	Актуальный номер телефона, по которому проверяющий инспектор может связаться с налогоплательщиком и уточнить имеющиеся у него вопросы. + 7 (…)…….
На … страницах	Если организация не является плательщиком торгового сбора и не получала средства целевого финансирования, количество листов будет«003»
	«1» – если декларацию заполняет и сдает директор ООО, в строчках ниже указываются его полные ФИО. «2» – если декларация сдается представителем, ниже указываются ФИО представителя и наименование документа, которым подтверждаются его полномочия
Дата	Дата заполнения документа

Раздел 1.1

Столбец/строка	Примечание
010, 030, 060, 090	Если код ОКТМО в течение налогового периода не менялся, он указывается один раз по строке 010, в остальных строках 030, 060 и 090 ставятся прочерки
020	Сумма аванса, подлежащая уплате в бюджет. Она рассчитывается по формуле: стр. 130-стр.140
040	Сумма авансового платежа по итогам полугодия, рассчитываемая по формуле:
050	Если по формуле: получилось отрицательное значение (переплата), оно вносится в данную строку.
070	стр. (132 – стр. 142) – (стр.020 + стр. 040 – стр. 050) Если значение получилось со знаком минус (переплата) его нужно внести в строку 080
100	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за год, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей: Если значение получилось положительным оно вносится в строку 110. Обратите внимание, что сумму переплаты по строке 110 организация может вернуть на р/с или зачесть в счет уплаты будущих платежей

Раздел 2.1.1

Столбец/строка	Примечание
102	Организации всегда указывают код «1», так как имеют минимум одного сотрудника, которому уплачиваются страховые взносы – генерального директора
110	Сумма, полученного за 1 квартал дохода, без учета страховых взносов
111
112	Доход за 9 месяцев с начала года
113	Общая сумма полученного за год дохода
120-123	Ставка по налогу (если не применяется льготная), указывается в формате: 6.0
130	Сумма аванса, подлежащего уплате за 1 квартал, без учета страховых взносов: стр.110: 6%
131	Сумма аванса, подлежащего уплате за полугодие: стр. 111: 6%
132	Сумма аванса, подлежащего уплате за 9 месяцев: стр. 112: 6%
133	Сумма налога по итогам года: стр. 113: 6%
140	По указанным строкам отражается сумма уплаченных страховых взносов нарастающим итогом. Обратите внимание, что значение по данным строкам рассчитается по формуле: стр. 140 = стр. 130:2 стр. 141 = стр. 131:2 стр. 142 = стр. 132:2 стр. 143 = стр. 133:2
141
142
143

Образец заполнения декларации по УСН 6% для ИП

Исходные данные

ИП Маркелов Степан Семенович

Отчетный период: 2018 год

ИФНС: по г. Мытищи Московской области

Вид деятельности: Розничная торговля прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах

ОКВЭД: 47.29

Доход (поквартально):

1 квартал – 920 000 руб.

2 квартал – 820 000 руб.

3 квартал – 1 020 000 руб.

4 квартал – 1 560 000 руб.

Наемные сотрудники: нет

Страховые взносы за себя – по 8 096,25 руб. каждый квартал

Титульный лист

Столбец/строка	Примечание
ИНН/КПП	ИП указывают только ИНН, в строке КПП ставится прочерк
Номер корректировки	«0–» – если сдается первичная декларация «1-» , «2–» и т.д. – если сдается уточненная декларация
Налоговый период	«34» – при сдаче отчетности за год «50» – если декларация подается при закрытии ИП «95» – при переходе на другой режим налогообложения «96» – при прекращении деятельности на упрощенке
Отчетный год	Год, за который сдается отчетность
Представляется в налоговый орган	Первые 4 цифры ИФНС (МРИ ФНС) на учете в которой стоит ИП
По месту нахождения (код)	120 – ИП указывают только этот код
Налогоплательщик	Полностью ФИО ИП отдельно на каждой строчке. Статус (индивидуальный предприниматель) указывать не нужно.
Код по ОКВЭД	Код основного вида деятельности, в соответствии с ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Номер контактного телефона	Указывается только актуальный номер телефона, по которому проверяющий инспектор может связаться с налогоплательщиком и уточнить имеющиеся у него вопросы. Телефон указывается в формате + 7 (…)…….
На … страницах	Если ИП не является плательщиком торгового сбора и не получал средств целевого финансирования, то количество листов будет 003
Достоверность и полноту сведений подтверждаю….	Если декларацию заполняет и сдает ИП указывает код «1» , остальные строки не заполняются. Если отчетность сдается представителем, то ставится код «2» , а в нижеследующих строчках отражается ФИО представителя и данные о документе, на основании которого он действует
Дата	Дата заполнения документа

Раздел 1.1

Столбец/строка	Примечание
010, 030, 060, 090	Если код ОКТМО в течение налогового периода не изменялся, он указывается только в строке 010. Строки 030, 060, 090 отчеркиваются
020	Размер авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет. Рассчитывается по формуле: стр. 130-стр.140
040	Размер аванса по итогам полугодия: (стр. 131 – стр. 141) – стр. 020
050	Если по формуле (стр.131-стр. 141) – стр. 020 получилось отрицательное значение (переплата), то оно вносится в данную строку.
070, 080	Сумма аванса к уплате за 9 месяцев: стр. (132 – стр. 142) – (стр.020 + стр. 040 – стр. 050). Если значение получилось со знаком минус (переплата) оно отражается по строке 080
100, 110	По строке 100 указывается сумма налога, подлежащая уплате за год, с учетом ранее уплаченных авансов: (стр. 133 – стр. 143) – (стр. 020+стр.040-стр.050 + стр.070 – стр.080) Положительное значение отражается по строке 110 . Сумму переплаты по строке 110 ИП может вернуть на р/с или зачесть в счет уплаты будущих платежей

Раздел 2.1.1

Столбец/строка	Примечание
102	«1» – если ИП в налоговом периоде производил выплаты своим сотрудникам «2» – если декларацию подает ИП без сотрудников
110	Сумма, полученного за 1 квартал дохода (без учета страховых взносов)
111	Доход нарастающим итогом за полугодие (1 квартал + 2 квартал)
112	Доход за 9 месяцев с начала года (нарастающим итогом)
113	Сумма полученного за год дохода
120-123	Ставка по налогу (если ИП не применяет льготную ставку), указывается в формате: 6.0
130	Сумма аванса, подлежащего уплате, без учета страховых взносов за 1 квартал: стр.110: 6%
131	Аванс, подлежащий уплате за полугодие: Образец заполнения декларации по УСН 6% для ИП и ООО в 2019 году Средняя оценка 5 (100%), оценили 1

В 2016 г. действует новая редакция декларации по УСН, приложенная к Приказу №MMB-7-3/99@ 26.02.16. Данный приказ ФНС определяет не только бланк декларации, но и процедуру ее заполнения.

В новом бланке реализовано право регионов на сокращение ставки УСН от прописанных в НК РФ величин (6 и 15 %-ов для объектов «доходы» и «доходы-расходы» соответственно). Также добавился новый раздел для отражения уплачиваемого торгового сбора, обязанность по которому введена с 2015г.

Юрлица декларируют результат своей деятельности до последнего дня марта, ИП – последнего дня апреля будущего года.

Если деятельность на УСН останавливается, то декларация представляется – до 25-того числа месяца, идущего за месяцем наступления указанного события. Если же утрачена возможность работать по спецрежиму, то отчитаться о проделанной работе нужно до 25-того числа месяца, идущего за кварталом нарушения условий для работы на УСН.

Правила заполнения декларации по УСН

Внесение данных в декларацию выполняется на основании сведений, включенных в книгу доходов и расходов, которую все упрощенцы оформляют на протяжении года в обязательном виде.

Бланк представлен:

• Титульной страницей – оформляется всеми упрощенцами;
• Разд.1.1 и 1.2.1 – заполняют при обложении налогом доходы;
• Разд. 2.1 и 2.2 – при обложении налогом доходы минус расходы;
• Раздел 1.2.2 – заполняют плательщики торгового сбора;
• Раздел 3 – оформляют получатели целевых средств различного назначения.

Титульный лист

Все плательщики формируют титульную страницу, в том числе и при отсутствии деятельности.

На данном листе указывают сведения о:

• Плательщике;
• Периоде, за который декларируется работа;
• Основном коде по ОКВЭД;
• Контактных данных;
• Лице, подающем декларацию.

Заполнение при УСН (доходы/расходы)

При доходно-расходном УСН оформление декларации начинается с раздела 2.2.

Поле	Заполняемая информация
210-213	Общая величина зафиксированных доходов за каждый из периодов (отчетные и налоговый), начиная с января по последний месяц каждого периода.
220-223	Общая величина понесенных затрат, которые есть возможность учесть в виде расходов при УСН. Сюда же включается и уплаченный торговый сбор.
230	Размер убытка прошлых периодов, который принимается в уменьшение доходной части в отчетном году.
240-242	Указываются базы для вычисления авансовых платежей, считаются как разность показателя из стр. 210-212 и 220-222. Результат разности заносится в поле, если он положителен. Если отрицательный, то дохода в периоде нет, соответственно, нет обязанности по перечислению авансового платежа. Отрицательный результат прописывается в стр. 250-252.
243	Результат деятельности за год (доход из поля 213 минус расходы из поля 223 минус убытки из поля 230), в данную строку вносится только положительный результат указанного арифметического действия. Отрицательный результат вносится в поле 253.
260-263	Ставки по УСН для каждого периода с учетом действующих местных законов, может принимать значение не более 15 %-тов. Если никаких спецзаконов в регионе не принято, то указывается ставка 15%.
270-272	Вычисленные авансовые платежи, как результат умножения базы из полей 240-242 на ставку из полей 260-262.
273	Налог за год, вычисляется как база из стр. 243, умноженная на показатель ставки из поля 263.
280	Минимальный налог, определяемый как 1 % от дохода за год (поле 213).

Поле	Заполняемая информация
010	Код по ОКТМО. Если он в течение года не менялся, то в полях 030, 060, 090 ставятся прочерки.
020	Величина аванса за Iкв., посчитанного в разд. 2.2 (переносится из поля 270).
040	Аванс к перечислению за 6мес. из поля 271 разд.2.2 за минусом показателя из поля 020 текущего раздела (если разность положительная).
050	Аванс к уменьшению за 6 мес., если результат разности отрицательный.
070	Аванс к перечислению за 9мес. (показатель из 272 разд.2.2 минус показатели строк 020 и 050 данного раздела), заполняется, если разность положительна.
080	Аванс к уменьшению за 9мес., если разность отрицательна.
100	Налог к доплате за 12мес. (годовой налог из поля 273 разд.2.2 минус уплаченные в году авансы). Заполняется, если результат положительный, и налог из поля 273 больше минимального из поля 280.
110	Налог к уменьшению, если годовой налог (или минимальный) меньше уплаченных авансов. Расчет по минимальному налогу проводится, если он превышает годовой.
120	Минимальный налог к уплате, равный разности поля 280 и уплаченных в году авансов. Заполняется, если минимальный налог больше годового, рассчитанного от соотношения доходов и расходов.

Компания на доходо-расходном УСН на протяжении года уплачивает авансы, по окончания года доплачивает недостающую часть налога. При этом нужно сравнить годовой налог с минимальной величиной, посчитанной как 1% от доходов. Если минимальный налог окажется больше, то доплату нужно проводить, исходя из этого показателя.

То есть после составления разд. 2.2 сопоставляются показатели полей 273 и 280, если минимальный налог ниже, то в стр. 120 ставится прочерк. Если он окажется больше, то в поле 100 ставится прочерк.

Скачать образец УСН для ООО доход минус расход

Заполнение УСН «доходы»

Формирование декларации начинается с раздела 2.1.1.

Поле	Заполняемая информация
102	Работодатели ставят «1», ИП без персонала «2».
110-113	Доходы за Iкв., 6, 9 и 12 мес., определенные с января на последний день каждого периода (если компании выставляют с/ф с НДС, то налог нужно уплатить, но в доходы его включать не нужно). Не нужно также включать доходы, перечисленные в 251 ст. НК РФ.
120-123	Ставка по налогу в пределах 6% для каждого периода.
130-133	Результат произведения доходов и ставки для каждого периода.
140-143	Величина вычета УСН, позволяющая сократить налог или аванс (включает платежи в фонды и выплаченные персоналу больничные).

Необходимость разделения плательщиков на две категории связана с особенностями учета вычета по УСН.

Для работодателей налог сокращается на величину, не превышающую 50 %-тов от суммы налога за период. Поэтому в полях 140-143 можно указать сумму, не большую значений из полей 130-133, поделенных пополам.

Для ИП, не имеющих трудящихся, налог сокращается на все значение страхового платежа за себя, при этом в поля 140-143 вносится сумма, не превышающая налог из полей 130-133 по каждому периоду.

Его заполнение аналогично рассмотренному выше разделу 1.2. Правила заполнения:

• В поле 110 пишется ОКТМО;
• Для каждого периода считается авансовый платеж или налог с учетом вычета из строк 140-143 раздела 2.1.1. Заполняется в полях 020, 040, 070, 100, если сумма положительна, в полях 050, 080, 110 – если отрицательна;
• При расчете платежа за 6, 9 и 12 мес. нужно учитывать уплаченные ранее авансы, а также суммы торгового сбора, исчисленные в разделе 2.1.2 в полях 160-163.

Заполнение раздела 2.1.2 о торговом сборе

Если упрощенец должен платить торговый сбор (если такая обязанность установлена в конкретном регионе), то следует заполнить раздел 2.1.2, в котором должны быть прописаны:

• Суммы доходов для исчисления торгового сбора (заполняются по каждому кварталу, в котором появляется такая налоговая обязанность);
• Исчисленный сбор по каждому периоду;
• Величина вычета, уменьшающая сбор (включает взносы в фонды и больничные);
• Величина перечисленного сбора в каждом периоде;
• Конечная сумма торгового сбора, на которую можно уменьшить налог УСН к уплате (отражается в полях 160-163 указанного раздела и принимается к вычету при расчете итоговой суммы налога или аванса к уплате).

Раздел 3 о целевом финансировании

При поступлении целевых средств различного характера, необходимо отчитаться о потраченных средствах и направлении этих затрат.

При отсутствии целевых поступлений раздел не заполняется.

Скачать образец декларации УСН для ООО “доходы”

Нулевая декларация УСН

Если деятельность не ведется, то обязанности по уплате налога УСН нет, но подать декларацию все равно нужно. В отчете отражается нулевая база, что позволяет налоговой понять, что у данного плательщика нет налоговых обязанностей в прошедшем году. Неподача нулевой декларации вызовет применение штрафных санкций.

При заполнении нулевой декларации упрощенцам следует заполнить:

• Титульный лист – всем лицам;
• Разделы 1.1 и 2.1.1 – при доходном УСН;
• Разделы 2.1 и 2.2 – при доходно-расходном УСН.

В полях указанных разделов указывается ОКТМО, действующая ставка, в остальных полях прописываются прочерки.

Скачать нулевую декларацию по УСН

Особенности заполнения УСН для ИП

Предпринимателям на доходно-расходном УСН нужно заполнить:

• Титульную страницу;
• Разделы 2.1 и 2.2;
• Раздел 3 при наличии целевых поступлений.

Оформляются разделы так же, как и организациями.

На титульном листе пишется ФИО предпринимателя, его ИНН. КПП указывать не нужно ввиду его отсутствия.

ИП на доходном УСН заполняют:

• Титульную страницу;
• Разделы 1.1 и 1.2.1;
• Раздел 1.2.2 при наличии обязанности по уплате торгового сбора;
• Раздел 3 при целевом поступлении.

В разделе 1.2.1 нужно указать тип плательщика. ИП платят за себя взносы страхового типа, которые можно принять к вычету. Причем ИП без сотрудников уменьшают налог к уплате на всю величину страховых платежей, а ИП с сотрудниками только в пределах 50% от налога, исчисленного, исходя из доходов.

За 2017 год сдается декларация по форме, утвержденной приказом ФНС № ММВ-7-3/99@ от 26 февраля 2016 года, т.е. такой же, как и при отчете за 2016 год.

Общая информация о декларации

Состоит декларация из титульного листа и шести разделов. Титульный лист и раздел 3 общие для обоих видов УСН, однако разделы 1 и 2 для разных объектов налогообложения УСН различаются. При УСН с объектом «доходы» заполняются разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2, при УСН с объектом «доходы за вычетом расходов» - разделы 1.2 и 2.2.

Раздел 3 представляется только теми налогоплательщиками, которые получали средства целевого финансирования, не облагаемые налогом по УСН. Т.е. обычно у коммерческих организаций и ИП этого раздела в составе декларации нет, поэтому в статье он не рассматривается.

Разделы 1.1 и 2.1.1 являются обязательными для всех налогоплательщиков с объектом «Доходы», раздел 2.1.2 заполняют только плательщики торгового сбора . Наличие отдельного раздела для них связано с тем, что уменьшать на этот сбор возможно только налог с доходов от деятельности, облагаемой торговым сбором. Т.е. если у организации (ИП) есть виды деятельности, не облагаемые торговым сбором, доход от них в раздел 2.1.2 не включается.

Следует учитывать то, что налог по УСН можно уменьшить на торговый сбор только организациям и ИП, зарегистрированным на территории Москвы, поскольку только в этом случае налог платится в тот же бюджет, что и сам сбор.

Все правила заполнения декларации изложены в Порядке заполнения, который можно найти на нашем сайте в разделе .

Обратите внимание! В декларации указываются только начисленные суммы налога, уплаченные суммы не указываются.

Общие правила заполнения декларации

Декларация может представляться как в бумажном, так и в электронном виде через телекоммуникационные системы.

При сдаче декларации в бумажном виде бланки лучше использовать машиночитаемые. Применять именно их обязанности нет, но многие налоговые инспекции наотрез отказываются принимать обычные формы, сделанные в Excel. Машиноориентированные бланки с двумерным штрих-кодом можно сформировать с использованием специального программного обеспечения, в том числе и бесплатного (НалогоплательщикЮЛ).

При распечатке деклараций следует иметь ввиду, что не допускается двухсторонняя печать и нельзя скреплять листы степлером, поскольку это приводит к порче листов.

Все поля декларации заполняются слева направо. Если какое-то поле заполняется не полностью, то в оставшихся клетках поля проставляются прочерки. При отсутствии данных в каком-то поле, по всему поля ставится прочерк. При заполнении декларации через специальные программы, выравнивание цифр и текста производится по правому, а не по левому краю полей. Поэтому вид декларация, заполненных в Excel заметно отличается от машиноориентированных форм.

Титульный лист

Вверху титульного листа (а также вверху каждой страницы декларации) указывается ИНН и КПП. Поле КПП индивидуальные предприниматели не заполняют.

Если декларация первичная, то в поле «Номер корректировки» указывается 0, если сдается уточненная декларация, то ставится номер корректировки 1, 2 и т.д.

Налоговые периоды выбираются из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. Обычно это код 34 (календарный год). Другие периоды возможны при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП.

В поле «по месту учета» ставятся коды из Приложения 3 Порядка. У ИП код 120, у организаций 210.

При заполнении поля «Налогоплательщик» указывается фамилия, имя и отчество предпринимателя, без указания статуса «индивидуальный предприниматель», название организаций пишется полностью, с указанием организационно-правовой формы (например, Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз»)

Код ОКВЭД обычно ставится тот, который заявлен как основной при регистрации. Но если у налогоплательщика не одна система налогообложения, то лучше указывать тот код, который относится именно к деятельности, облагаемой УСН.

Поля для реорганизованных организаций индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся реорганизованными, не заполняют. Номер телефона можно не указывать, но в случае обнаружения ошибок и неточностей в декларации, наличие телефона поможет налоговым инспекторам быстрее донести информацию об этом до налогоплательщика, поэтому поле все-таки стоит заполнить.

Документы к декларации обычно не прикладываются, исключение - доверенность, если подписывается отчет представителем налогоплательщика.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», указывается:

• в случае, если подписывает руководитель организации или сам ИП, проставляется цифра «1» и пишется построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации, ставится его подпись и дата подписания. Если декларацию подписывает индивидуальный предприниматель, то ставится также цифра «1», подпись и дата. ФИО предпринимателя указывать не надо.
• в случае, если подписывает доверенное лицо организации или предпринимателя, то указывается цифра «2» и ФИО представителя построчно, подпись и дата. Если представитель налогоплательщика является юридическим лицом, то указывается ФИО лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации. В поле «наименование организации - представителя налогоплательщика» указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны в поле ФИО и дата.

Лицо, не подписывающее декларацию, а просто сдающее её в налоговую по поручению организации или ИП, не является представителем по заполнению декларации и поэтому его фамилия на титульном листе не указывается.

Доверенность от ИП, как на заполнение и подписание декларации, так и просто на представление документа в налоговую, должна быть заверена нотариально.

Раздел 2.1.1

Заполнение декларации начинается с раздела 2.1.1, куда вносятся данные по доходам и взносам за отчетные периоды. В строке 102 следует выбрать признак налогоплательщика. ИП, не производящие выплат физическим лицам, выбирают признак 2. ИП, производящие выплаты физлицам и организации выбирают признак 1. Помните, что неправильно выбранный признак приведет к неправильному заполнению декларации.

В строках 110-113 указывается сумма полученных доходов нарастающим итогом (а не квартальные суммы). Так, для подсчета дохода за 9 месяцев, надо взять все доходы, полученные с 1 января по 30 сентября включительно.

Ставки налогов в строках 120-123 составляют обычно 6%. Но некоторые регионы воспользовались правом уменьшения налоговых ставок, вплоть до нуля (у ИП, имеющих право на «налоговые каникулы»). Разные же ставки налога в этих строках могут быть, например, если организация или ИП сменили место регистрации и в новом регионе окажется другая ставка налога.

ИП, применяющие ставку 0% , должны представлять декларацию в налоговую инспекцию, несмотря на то, что налога к уплате нет. В декларации указываются данные о полученных доходах и ставка налога 0%. Не прочерки в строке налога, а именно 0. Иначе декларация не пройдет камеральную проверку в налоговой инспекции, ведь ставки «прочерк» в Налоговом кодексе не предусмотрено.

В строках 130-133 указывается начисленная сумма налога (авансового платежа) за соответствующие периоды. Например, чтобы рассчитать сумму авансового платежа за 1 полугодие, надо сумму из строки 112 умножить на ставку налога, указанную в строке 122.

Строки 140-143 предназначены для сумм страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и других расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить исчисленный в строках 130-133 налог. Взносы и другие расходы должны указываться в те периоды, в которых они произведены. Если, например, взносы уплачены в апреле, то значит они указываются в строке 141. И не важно, что это оплата взносов за март месяц.

Порядок заполнения строк 140-143 зависит от признака налогоплательщика, указанного в строке 102. Если признак выбран «2», то значит налогоплательщик может уменьшить налог более чем на 50%, вплоть до нуля. Таким образом, строки 140-143 у него могут быть меньше или равны строкам 130-133, но не могут быть больше. Т.е. если в строке 133 начислен налог за год 20 тыс. рублей, то в строке 143 не может быть больше этой суммы, даже если вы уплатили 25 тыс. рублей взносов.

Если признак выбран «1», то строки 140-143 не могут быть более половины суммы исчисленного налога в строках 130-133, потому что налог можно уменьшать не более чем на 50%. Исключение составляют плательщики торгового сбора, поскольку ограничение в 50% для этого сбора не установлено. Но данные о торговом сборе в строках 140-143 раздела 2.1.1 не указываются.

Раздел 2.1.2

Плательщикам торгового сбора для уменьшения налога на торговый сбор, следует заполнять раздел 2.1.2. Тем, кто этот сбор не платит или не может уменьшить на него налог, заполнять раздел не надо и включать его в состав отчета тоже.

Заполнение строк 110-143 идентично заполнению этих же строк в разделе 2.1.1, с небольшим отличием. Как уже было написано выше, в разделе указываются только данные по деятельности, облагаемой торговым сбором. При наличии доходов по видам деятельности, не облагаемым торговым сбором, налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет не только выручки, но и страховых взносов (и других расходов, уменьшающих налог). При этом правило уменьшения налога на взносы (не более, чем 50% у организаций и ИП с работниками), действует и при заполнении этого раздела.

В строках 150-153 указывается весь торговый сбор, уплаченный в 2017 году (даже если это был сбор, уплаченный за 2016 год). А в строках 160-163 только сбор, уменьшающий налог. Напомним, что торговый сбор может уменьшить исчисленный налог вплоть до нуля. Для определения размера торгового сбора, уменьшающего налог, необходимо из строк 130-133 вычесть соответствующие строки 140-143. Если полученные результаты больше строк 150-153, то в строках 160-163 повторяются данные строк 150-153. Если меньше, то указывается разница между строками 130-133 и 140-143.

Пример: в строке 130 раздела 2.1.2 сумма налога составляет 60 000 рублей. Сумма взносов и иных расходов, уменьшающих налог (строка 140) равна 30 000 рублей. Сумма торгового сбора в строке 150 так же 30 000 рублей, значит в строку 160 «помещается» весь уплаченный торговый сбор за 1 квартал.

При расчете уменьшения налога за год получается другая ситуация. Разница строк 133 и 143 составляет 331 200 рублей, тогда как торговый сбор за год уплачен в размере 390 000 рублей. Таким образом, уменьшить налог на торговый сбор можно только на 331 200 рублей, что и отражается в строке 163. Данные из строк 160-163 пригодятся для заполнения раздела 1.1 декларации.

Раздел 1.1

В строках 010, 030, 060 и 090 указывается ОКТМО. Если ОКТМО в течение года не менялся, достаточно указать его один раз, в строке 010.

В строке 020-110 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды и налог за календарный год. Для расчета платежей берутся суммы из раздела 2.1.1 и 2.1.2 декларации. От суммы налога, указанного в строке 130, отнимается сумма взносов, указанная в строке 140. Налогоплательщики, уменьшающие налог на торговый сбор, считают эту строку несколько иначе: из строки 130 раздела 2.1.1 вычитается строка 140 этого же раздела, а потом строка 160 раздела 2.1.2.

При расчете налога за остальные периоды, также берутся данные из раздела 2.1.1 и 2.1.2, но при этом вычитается ранее начисленная сумма в разделе 1.1. Если сумма налога получается с минусом, она указывается в строке «к уменьшению», а не к уплате.

Пример: в разделе 1.1 в строке 070 указана сумма 600 рублей. В разделе 2.1.1 в строке 133 указана сумма 481 200 рублей, в строке 143 - 150000 рублей, в разделе 2.1.2 в строке 163 - 331 200 рублей. Считаем по формуле: строки 133-143-163-070 481200 -150000 - 331200 - 600 = - 600 рублей. Получается налог за год к уменьшению и поэтому 600 рублей (без минуса!) указывается в строке 110 раздела 1.1.

Помните, что не всегда цифра в строке 100 означает, что именно эту сумму необходимо доплатить, а в строке 110, что именно эту сумму налоговая вам должна вернуть. Как уже выше писалось, в декларации не указываются уплаченные вами суммы в течение года, а они могут не совпадать с данными раздела 1.1.

Чтобы понять, сколько же надо доплатить налога за год (и надо ли вообще это делать), отнимите от строки 133 раздела 2.1 строку 143 раздела 2.1.1 (плательщикам торгового сборе надо вычесть еще и строку 163 раздела 2.1.2) и вычтите сумму авансовых платежей, которую вы уплатили за отчетный год. Если полученная сумма с плюсом, налог в этой сумме надо доплатить. Если с минусом, то налог вы переплатили.

Пример: Согласно разделу 1.1. декларации сумма, к возмещению в строке 110 составляет 600 рублей. Однако организация не уплатила авансовый платеж за 9 месяцев, поэтому возвращать ей нечего.

Если у вас остались вопросы по заполнению декларации, вы всегда можете задать их на форуме Клерка в специальной теме .

Для расчета налога по УСН с объектом «Доходы» можно пользоваться , там же можно сформировать образец декларации.

Обязанность по сдаче годовой декларации возникает у плательщиков единого налога на основании требований НК РФ.

Поэтому необходимо детальнее разобраться, как заполнить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Что нужно знать

Организации и ИП, избравшие УСН, освобождаются от уплаты:

1. НДФЛ.
2. Налога на прибыль.
3. Налога с продаж.
4. Налога на имущество.

Обязанность по уплате НДС сохраняется за налогоплательщиками только в отношении импортной продукции, которая пересекает таможенную границу РФ ().

От уплаты НДФЛ освобождаются индивидуальные предприниматели, получающие доходы от коммерческой деятельности.

На организации эта льгота не распространяется, так как они должны исполнять обязанности налоговых агентов в отношении своих работников.

В то же время уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется всеми организациями согласно с предписаниями .

Также налогоплательщики должны уплачивать:

1. Водный и земельный налог.
2. Налог за рекламу.

Расчет суммы налога производится по итогам налогового периода. Отчетный период определяется на основании . Налоговый кодекс выделяет два способа исчисления налога ().

Поэтому чтобы определить окончательный размер налоговой ставки, необходимо выяснить какой именно способ использует организация. Сюда входит:

Если размер начисленного налога меньше величины минимального сбора, то налогоплательщики, использующие УСН, обязаны уплатить малый налог ().

Аналогичную правовую позицию озвучила Федеральная налоговая служба ().

При этом не стоит забывать, что законодатель наделил правом субъектов РФ устанавливать дифференцированные ставки налога. Единственным условием является то, что ставки не могут быть ниже 5% и выше 15%.

Исключением является территории Республики Крым и г. Севастополь. Здесь на период 2019-2016 годов может быть установлена налоговая ставка равная нулю.

Для организаций, использующих доходы 6 в качестве объекта налогообложения на последующие несколько лет закон предусматривает возможность уменьшения налоговой ставки до 4%.

Если объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину издержек организации, тогда допускается уменьшение ставки до 10%.

Порядок расчета суммы налога утвержден . Авансовые платежи вносятся до 25 числа месяца. Отчетность сдается в сроки установленные .

Переход с одной системы налогообложения на другую происходит на основании уведомления ().

Для этого налогоплательщику нужно обратить в фискальный орган по месту своей регистрации. Извещение, должно быть, подано не позже 31 декабря.

Для вновь созданных предприятий устанавливается 30-дневный срок со дня государственной регистрации. Бланк уведомления утвержден соответствующим .

При подаче извещения налогоплательщик должен обосновать свое право на применение УСН и указать объект налогообложения.

Организация считается автоматически перешедшей на упрощенную систему налогообложения, если у налоговой службы не возникло никаких замечаний.

В противном случае фискальный орган должен оформить сообщение (), и направить его налогоплательщику.

Как видно, закон не обязывает налоговиков уведомлять заявителя о возможности или невозможности применения УСН, за исключением случаев, когда был направлен отдельный запрос о предоставлении информации.

Элементы налогообложения

Система налогообложения состоит из следующих элементов:

• субъект налогообложения;
• объект налогообложения
• налоговая база;
• налоговый период;
• ставка налога;
• способ исчисления;
• срок уплаты налога.

Когда сдавать (сроки сдачи)

Форма и порядок заполнения налоговой декларации ИП УСН 2019 утверждены . Отчетная документация сдается согласно с требованиями ст.346.23 НК РФ.

Необходимо для заполнения

При подаче налоговой декларации налогоплательщику нужно заполнять только те листы, которые соответствуют выбранному объекту налогообложения (см. подзаголовок «Состав декларации»).

При этом заполнение титульного листа является обязательным для всех налогоплательщиков.

Где взять актуальный бланк

Последнюю редакцию отчетного документа можно найти на сайте Налоговой службы . Дополнительно с новой декларацией можно ознакомиться на сайте ФНС.

Изменения 2019 года

Для налогоплательщиков, получающих средства в формате благотворительной деятельности, был введен справочный раздел №3.

Однако среди организаций, использующих УСН подобное целевое финансирование довольно редкое явление.

Следовательно, если такие операции не производились в налоговом периоде, то декларанту заполнять указанный раздел не нужно.

Возможна ли проверка расчетов?

Сотрудники фискального органа скрупулезно проверяют соответствие доходов и расходов, отображенных в отчетной документации.

Если будут выявлены несоответствия, то налоговая служба может инициировать судебное разбирательство с целью принудительного взыскания недоимки по налогам. Поэтому желательно проводить проверку своих расчетов на профильном портале.

Что касается неумышленно допущенных ошибок, то закон предусматривает возможность их исправления путем подачи уточненной декларации ().

Порядок заполнения декларации по УСН

При заполнении бланка декларации вручную необходимо использовать черную или синюю пасту. Все поля заполняются печатными заглавными буквами. Не допускаются любого рода исправления или зачеркивания.

Если отчетный документ будет заполняться на компьютере, то последующая печать бланка должно быть односторонней. Если в графе ничего не пишется, тогда нужно поставить прочерк.

Финансовые показатели указываются с округлением до рубля. Листы декларации необходимо нумеровать сквозной нумерацией.

Состав декларации

Новая форма налоговой декларации стала немного больше и включает пять разделов.

Отчетный бланк содержит:

1. Титульный лист;
2. Разделы:

1.1	Здесь отображается сумма налога (аванса), который уплачивается по ставке 6%
1.2	Используется для фиксации суммы налога (аванса), уплачиваемого по ставке 15%, а также для отображения суммы минимального сбора
2.1	Здесь производятся расчеты суммы налога, что уплачивается в связи с применением в качестве объекта налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком
2.2	Используется для исчисления суммы налога, уплачиваемого в связи с применением в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, понесенных организацией
3	Здесь осуществляется отчет о целевом использовании имущества полученного в рамках благотворительной деятельности

Однако можно отметить, что увеличение количества разделов не сказалось на объеме предоставляемой налогоплательщиком информации.

Титульный лист

Заполнение отчетной документации всегда начинается с титульного листа. Здесь субъект хозяйственной деятельности указывает личные и регистрационные данные, включая:

• наименование организации;
• организационно-правовую форму;
• ИНН налогоплательщика;
• КПП (для организаций);
• номер корректировки;
• налоговый период;
• отчетный год;
• код налоговой службы;
• код вида экономической деятельности;
• форму реорганизации;
• контактные данные.

Если декларация заполняется впервые, то в графе «Номер корректировки» ставиться ноль. Графа «Налоговый период» и «По месту нахождения учета» оформляется согласно с .

В колонке отчетный год указывается дата, когда составляется отчетная документация. Код фискального органа можно узнать в территориальном отделении ФНС или на сайте налоговой службы.

В колонке «Налогоплательщик» отображается ФИО индивидуального предпринимателя. Если ИП занимается выловом рыбы в реках, то необходимо указать код вида экономической деятельности — 05.01.21.

Для определения других видов деятельности необходимо использовать . При этом если декларант использует несколько видов хозяйственной деятельности, то может указать любой из них.

После чего заполняется колонка с номером контактного телефона декларанта и графа с отображением количества заполняемых страниц.

Графа «Форма реорганизации» заполняется, если декларация подается в связи с реорганизацией предприятия. Если к декларации прикладываются копии документов, нужно указать их количество в соответствующей строке.

Ниже указывается дата и подпись налогоплательщика. При необходимости указываются данные документа, подтверждающего полномочия представителя декларанта.

Правую нижнюю часть должен заполнять работник налоговой службы.

Раздел 1.1

Здесь налогоплательщик фиксирует суммы налога и суммы авансовых платежей, которые были начислены и уплачены за отчетный период.

При этом объектом налогообложения в этом разделе являются доходы. При заполнении колонок необходимо указывать:

Строка 001	1 (в качестве объекта налогообложения используются доходы)
Строка 010	Отображается код ОКМТО
Строка 030, 060, 090
Строка 020	Ставятся прочерки
Строка 040	Ставятся прочерки
Строка 050	Ставятся прочерки
Строка 070
Строка 100

Раздел 1.2

Здесь налогоплательщик отображает суммы налога и суммы аванса, начисленные и уплаченные за отчетный период. Однако объектом налогообложения в этом разделе являются доходы, уменьшенные на величину издержек.

При заполнении колонок необходимо указывать:

Строка 001
Строка 010	Отображается код ОКМТО
Строка 030, 060, 090	Ставятся прочерки, если место жительства (нахождения) налогоплательщика не изменялось
Строка 020, 040, 050	Вписываются суммы авансового платежа нарастающим итогом
Строка 070	Отображаются суммы уплаченного аванса
Строка 100	Указываются суммы налога, подлежащие доплате
Строка 110	Отображаются суммы налога к уменьшению
Строка 120	Фиксируются суммы минимального налога

Раздел 2.1

Здесь налогоплательщик производит расчеты суммы налога по ставке 6%. Показатели отображаются нарастающим итогом.

В этом разделе также указываются суммы авансовых платежей, которые были начислены и уплачены за отчетные периоды. При заполнении колонок необходимо указывать:

Здесь налогоплательщик фиксирует суммы доходов, полученных в течение налогового периода. Показатели отображаются нарастающим итогом.

Кроме того, полученная прибыль может быть уменьшена на величину уплаченных страховых взносов ().

Однако сумма уплаченных взносов не может превышать размер начисленного налога.

Раздел 2.2

Здесь налогоплательщик производит расчеты суммы налога по ставке 15%. Показатели отображаются нарастающим итогом.

В этом разделе также указываются суммы авансовых платежей, которые были начислены и уплачены за отчетные периоды.

Поля декларации заполняются на основании данных книги учета доходов и расходов. При заполнении колонок необходимо указывать:

Строка 201	2 (в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов)
Строка 210–213	Отображаются полученные доходы
Строка 220–213	Указываются понесенные расходы
Строка 230	Фиксируются полученные в налоговом периоде убытки
Строка 240–243	Отображается налоговая база для расчета суммы налога
Строка 250–253	Фиксируются полученные убытки нарастающим итогом
Строка 260–263	Указывается используемая налоговая ставка
Строка 270–273	Фиксируется сумма начисленного налога
Строка 280	Отображается сумма минимального налога

Стоит напомнить, что малый налог уплачивается только в том случае, если сумма начисленного единого налога меньше величины минимального сбора (ст.346.18 НК РФ).

Раздел 3

Этот раздел предназначен для отчета по предоставленным налогоплательщику средствам в рамках целевого благотворительного финансирования.

Однако среди организаций, использующих УСН подобные поступления большая редкость. Поэтому, если в налоговом периоде указанные операции не производились, то налогоплательщику заполнять этот раздел не нужно.

Если же поступления в адрес предприятия совершались, тогда необходимо указать следующие данные:

• код поступления;
• дату поступления и крайний срок использования благотворительных средств;
• стоимость имущества и сумму неиспользованных средств, по которым еще не истек срок;
• сумму использованных средств и сумму неиспользованных средств, по которым истек срок.

В конце отображается итоговая сумма поступлений (раздел №8 порядка). При этом, если срок использования полученных благотворительных средств не установлен, то графа 2/5 раздела №3 декларации не заполняется ().

Также не включаются в отчет средства переданные в виде субсидий автономным учреждениям. Прибыль, отображенная в графе 7, подлежит включению в состав внереализационных доходов, если получатель использовал их не по целевому назначению ().

Пример заполнения

Образец заполнения для ИП можно посмотреть в приложенном файле. Отдельно стоит обратить внимание на то, что заполнение нулевой декларации не всегда подразумевает внесение прочерков.

Например, при использовании 15% налоговой ставки декларант может отображать в отчетном документе понесенные издержки, которые переносятся как убытки на будущий период.

Часто возникающие вопросы

Вопросы, возникающие при заполнении налоговой декларации:

• как поступить если не вносились авансовые платежи;
• есть ли инструкция для заполнения отчетности уточняющего характера;
• какие существуют особенности для ТСЖ;
• можно ли заполнять декларацию онлайн.

Если не платили авансовые платежи

По общим правилам налогоплательщик рассчитывает налог нарастающим периодом с начала календарного года. Уплата налога производится путем внесения ежеквартальных авансовых платежей.

Доплата недостающей разницы осуществляется по итогам прошедшего года. После чего соответствующие показатели отображаются в налоговой декларации.

Если декларант не производил начисление и уплату аванса, тогда необходимо разобраться с причинами. Если налогоплательщик не вел хозяйственную деятельность, то ему нужно сдать нулевую декларацию.

В случае регистрации ИП с середины года и получении определенных доходов, при заполнении колонок раздела №1.1 необходимо указывать:

Если авансовые платежи не уплачивались, тогда налогоплательщику будет начислена пеня ().

Инструкция для уточненной декларации

Уточненная отчетная документация подается в порядке установленном ст.81 НК РФ. Основанием для подачи корректирующей декларации является допущение неточностей, которые привели к занижению суммы налога.

Видео: как сформировать налоговую декларацию при УСН 6%

Уточнение желательно подать до истечения сроков подачи первичной декларации. В этом случае налогоплательщик избежит штрафных санкций.

При подаче уточненной отчетности необходимо отобразить все необходимые изменения, которые связаны с перерасчетом налога.

При этом желательно приложить к корректирующей декларации сопроводительное письмо, в котором будут указаны причины ее подачи.

Кроме того, в графе «Номер корректировки» уточненной отчетности нужно вписать цифру 1. Порядок заполнения уточненного документ аналогичен тому, что установлен для первичной декларации.

Нюансы для ТСЖ

При заполнении налоговой декларации ТСЖ необходимо обратить внимание на раздел 3.

Потому как налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования без установленного срока их использования, не должны заполнять графы №2 и 5 (письмо ФНС от 20.01.2015 № ГД-4-3/2700).

Возможно ли заполнить онлайн

Налоговую декларацию можно сдавать не только на бумажном носителе, но и в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи.

Для этого налогоплательщику необходимо заказать квалифицированную электронную подпись (). Однако декларантам стоит учитывать некоторые особенности для подачи электронной отчетности.

Налоговая декларация в электронном виде подается следующими налогоплательщиками:

1. У которых средняя численность работников за налоговый период или при регистрации превышает 100 человек.
2. Которые относятся к категории крупнейших плательщиков налога ().

Другими словами, организации, которые не являются плательщиками единого налога, могут выбирать способ подачи налоговой декларации самостоятельно.

Что касается заполнения отчетности онлайн, то подобные операции возможны на специализированных порталах. В отдельных случаях подобные услуги могут быть платными.

Подбивая итог статьи, необходимо выделить основные моменты, связанные с заполнением отчетной документации.

При подаче налоговой декларации налогоплательщику необходимо заполнять листы, которые соответствуют выбранному объекту налогообложения.

Актуальный бланк отчетности можно найти на сайте налоговой службы (налог.ру). Провести проверку правильности проведения необходимых расчетов можно на профильных порталах.

Организации и индивидуальные предприниматели, должны представить за 2014 г. налоговую декларацию по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. О том, как правильно ее заполнить, читайте в нашем материале.

Состав декларации

Новая форма декларации увеличилась в объеме. Старая форма (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н) состояла из титульного листа и двух разделов. В новой форме пять разделов. В нее входят:

• титульный лист;
• разд. 1.1 "Сумма налога (), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
• разд. 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - ), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
• разд. 2.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";
• разд. 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";
• разд. 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Увеличение количества разделов не сказалось на объеме . Упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" заполняют титульный лист, разд. 1.1 и 2.1, а с объектом "доходы минус расходы" - титульный лист, разд. 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняется только при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. По составу он полностью повторяет лист 07 декларации по налогу на прибыль, который, по мнению Минфина России, плательщики УСН - получатели целевого финансирования должны были представлять по окончании налогового периода (Письмо от 04.07.2013 N 03-1106/2/25803).

Рассмотрим порядок в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Объект "доходы"

Форма титульного листа практически не изменилась. В ней лишь появились новые поля для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной организации. Перечень кодов приведен в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации. Если декларация представляется не в связи с ликвидацией (реорганизацией), данные поля не заполняются (в них ставится прочерк).

Еще одно новшество - добавлено два новых значения кода "налоговый период":

• 95 - последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения;
• 96 - последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

Отметим, что для поля "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" титульного листа используется Классификатор ОК 029-2001 (ОКВЭД). Приказом Росстандарта от 30.09.2014 N 1261-ст действие данного Классификатора продлено до 1 января 2016 г.

Обратите внимание : если осуществляется несколько видов деятельности, код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53). Если УСН совмещается с ЕНВД, код ОКВЭД проставляется по деятельности, которая осуществляется в рамках УСН (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186).

Порядок заполнения разд. 1.1 и 2.1 рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. ООО "Ромашка", расположенное в Таганском районе г. Москвы (код ОКТМО 45381000), применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В мае 2014 г. оно сменило место своего расположения на район Басманный (код ОКТМО 45375000).
Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

• за I квартал - 500 000 руб.;
• за полугодие - 700 000 руб.;
• - за год - 1,8 млн руб.

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности:

• за I квартал - 45 000 руб.;
• за полугодие - 90 000 руб.;
• за девять месяцев - 135 000 руб.;
• за год - 180 000 руб.

Расчет налога осуществляется в разд. 2.1 декларации. В нем появилась новая строка 102 для указания признака налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, проставляют в этой строке цифру 1. А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ставят цифру 2.
В рассматриваемом нами примере ООО "Ромашка" в строке 102 поставит признак "1".
Сумма полученных доходов (налоговая база) отражается в нем нарастающим итогом: за I квартал (строка 110), за полугодие (строка 111), за девять месяцев (строка 112) и за налоговый период (строка 113). Таким образом, по строке 110 нужно указать 500 000 руб., по строке 111 - 700 000 руб., по строке 112 - 1,2 млн руб. и по строке 113 - 1,8 млн руб.
Сумма исчисленного налога рассчитывается за I квартал (строка 130), за полугодие (строка 131), за девять месяцев (строка 132) и за налоговый период (строка 133) как произведение налоговой ставки 6% (строка 120) на величину полученного дохода за соответствующий период. В нашем случае значение строки 130 составит 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%), строки 131 - 42 000 руб. (700 000 руб. x 6%), строки 132 - 72 000 руб. (1,2 млн руб. x 6%), строки 133 - 108 000 руб. (1,8 млн руб. x 6%).
От признака налогоплательщика, указанного в строке 102, зависит порядок заполнения строк 140, 141, 142 и 143, в которых нарастающим итогом показывается сумма страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, уменьшающих сумму налога, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Если в строке 102 указан признак "1" (производится выплата вознаграждений физическим лицам), суммы страховых взносов, пособий и платежей в строках 140 - 143 не могут превышать 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 - 133. Ведь у таких налогоплательщиков вышеперечисленные расходы могут уменьшить сумму налога не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В нашем примере суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышают 50% суммы исчисленного налога за соответствующий период:

• за I квартал 50% налога - 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130) : 2), взносы - 45 000 руб.;
• за полугодие 50% налога - 21 000 руб. (42 000 руб. (строка 131) : 2), взносы - 90 000 руб.;
• за девять месяцев 50% налога - 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 132) : 2), взносы - 135 000 руб.;
• за налоговый период 50% налога - 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 133) : 2), взносы - 180 000 руб.

Поэтому строки 140 - 143 должны быть заполнены следующим образом:

• строка 140 - 15 000 руб.;
• строка 141 - 21 000 руб.;
• строка 142 - 36 000 руб.;
• строка 143 - 54 000 руб.

Пример заполнения разд. 2.1 смотрите ниже.

В разд. 1.1 показывается сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (уменьшению) по данным налогоплательщика.
По строке 010 отражается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Код берется из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 33-2013. Помимо строки 010 в разд. 1.1 для кода ОКТМО также предусмотрены строки 030, 060, 090. Они заполняются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода. Если местонахождение не меняется, в них проставляются прочерки. В нашем примере место расположения ООО "Ромашка" в течение налогового периода менялось. Поэтому в строке 010 нужно будет записать код ОКТМО Таганского района г. Москвы - 45381000, а по строке 030 - код ОКТМО нового места расположения в Басманном районе с мая 2014 г. - 45375000. Строки 060 и 090 останутся пустыми.
По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля 2014 г. Его величина должна быть равна разности строк 130 и 140 разд. 2.1 декларации. В нашем случае значение по строке 020 будет равно 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130 разд. 2.1) - 15 000 руб. (строка 140 разд. 2.1)).
Строка 040 предусмотрена для отражения в ней суммы авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Его величина рассчитывается по формуле:

строка 131 - строка 141 разд. 2.1 - строка 020.

Если полученное значение положительное, оно показывается в строке 040. Если значение отрицательное, оно отражается по строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Знак минус при этом не ставится. В нашем случае строка 040 равна 6000 руб. (42 000 руб. (строка 131 разд. 2.1) - 21 000 руб. (строка 141 разд. 2.1) - 15 000 руб. (строка 020)), а строка 050 остается пустой.
В строке 070 отражается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября 2014 г. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 132 - строка 142 разд. 2.1) - (строка 020 + строка 040 - строка 050)].

Положительное значение указывается по строке 070, а отрицательное - по строке 080 (без знака минус). В нашем примере значение по строке 070 будет равно 15 000 руб. (72 000 руб. (строка 132 разд. 2.1) - 36 000 руб. (строка 142 разд. 2.1) - (15 000 руб. (строка 020) + 6000 руб. (строка 040) - 0 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 133 - строка 143 разд. 2.1) - (строка 020 + строка 040 - строка 050 + строка 070 - строка 080)].

Если полученное значение положительно, оно показывается по строке 100. Отрицательное значение представляет собой сумму налога к уменьшению за налоговый период. Оно отражается по строке 110.
В нашем случае значение по строке 100 составит 18 000 руб. (108 000 руб. (строка 133 разд. 2.1) - 54 000 руб. (строка 143 разд. 2.1) - (15 000 руб. (строка 020) + 6000 руб. (строка 040) + 15 000 руб. (строка 070)). А строка 110 останется пустой.
Пример заполнения разд. 1.1 смотрите ниже.

К сведению. Если индивидуальный предприниматель не производит выплаты физическим лицам, в строке 102 указывается признак "2". В этом случае сумма налога может быть уменьшена на величину уплаченных предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере без 50% ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646, от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, от 23.09.2013 N 03-11-09/39228). При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по строкам 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 - 133.

Объект "доходы минус расходы"

При данном объекте налогообложения сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с разницы между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий период. При этом по итогам налогового периода сумма исчисленного налога сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от суммы полученных за год доходов. Если сумма исчисленного в общем порядке налога за год оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, у налогоплательщиков, применяющих УСН (доходы минус расходы), возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Рассмотрим, как заполняется декларация в случаях, когда исчисленный налог за год превышает размер минимального налога и когда возникает обязанность по уплате минимального налога.

Уплата налога, исчисленного в общеустановленном порядке

Декларация будет состоять из титульного листа, разд. 1.2 и разд. 2.2.

Титульный лист заполняется в том же порядке, что и в декларации с объектом "доходы". Заполнение разд. 1.2 и 2.2 рассмотрим на примере.

Пример 2. ООО "Дрим", расположенное в г. Волоколамске Московской области (код ОКТМО 46605101), применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

• за I квартал - 500 000 руб.;
• за полугодие - 700 000 руб.;
• за девять месяцев - 1,2 млн руб.;
• за год - 1,8 млн руб.

Расходы за 2014 г. равны:

• за I квартал - 400 000 руб.;
• за полугодие - 900 000 руб.;
• за девять месяцев - 1 млн руб.;
• за налоговый период - 1,4 млн руб.

Расчет налога осуществляется в разд. 2.2.
Сумма полученных доходов (строки 210 - 213) и сумма произведенных расходов (строки 220 - 223) показываются нарастающим итогом с разбивкой по отчетным периодам.
В нашем примере эти строки будут заполнены следующим образом. Сумма полученных доходов:

• строка 222 (за девять месяцев) - 1 000 000 руб.;
• строка 223 (за налоговый период) - 1 400 000 руб.

В строке 230 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает налоговую базу за текущий налоговый период. У ООО "Дрим" в предыдущих налоговых периодах убытков не было, поэтому строка 230 не заполняется.
По строкам 240 - 243 показывается налоговая база для исчисления налога. Она представляет собой положительную разницу между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами показывается по строкам 250 - 253 в качестве суммы убытка за истекший налоговый (отчетный) период.
В нашем случае эти строки заполняются следующим образом. Налоговая база:

• строка 241 (за полугодие) - остается пустой, поскольку за полугодие получен убыток. Он отражается по строке 251;
• строка 242 (за девять месяцев) - 200 000 руб. (1,2 млн руб. (строка 212) - 1 млн руб. (строка 222));
• строка 243 (за налоговый период) - 400 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) - 1,4 млн руб. (строка 223)).

Убыток:

• строка 250 (за I квартал) - пустая;
• строка 252 (за девять месяцев) - пустая;
• строка 253 (за налоговый период) - пустая.

По строкам 260 - 263 отражается ставка налога, применяемая в соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае в этих строках указывается значение 15%.
Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) рассчитывается нарастающим итогом по строкам 270 - 273. Она представляет собой произведение налоговой базы (строки 240 - 243) и ставки налога (строки 260 - 263) за соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае сумма исчисленного налога составит:

• строка 271 (за полугодие) - пустая;
• строка 272 (за девять месяцев) - 30 000 руб. (200 000 руб. (строка 242) x 15 (строка 262) / 100);
• строка 273 (за налоговый период) - 60 000 руб. (400 000 руб. (строка 243) x 15 (строка 263) / 100).

Строка 280 предназначена для отражения в ней суммы исчисленного минимального налога за налоговый период. Эта величина рассчитывается как произведение суммы полученных за налоговый период доходов (строка 213) на налоговую ставку 1%.
В нашем случае по строке 280 нужно показать 18 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) x 1/100).
Пример заполнения разд. 2.2 смотрите ниже.

Теперь перейдем к разд. 1.2.
Заполнение строк 010, 030, 060 и 090, в которых показывается код ОКТМО, осуществляется по тем же правилам, что предусмотрены для аналогичных строк разд. 1.1. В нашем примере место расположения компании не менялось, поэтому будет заполнена только строка 010. В ней указывается код ОКТМО 46605101. Строки 030, 060 и 090 останутся пустыми.
По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля. Данное значение берется из строки 270 разд. 2.2 (сумма исчисленного налога за I квартал). В нашем примере оно равно 15 000 руб.
Значение по строке 040 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля) рассчитывается как разность строки 271 разд. 2.2 (сумма исчисленного налога за полугодие) и строки 020 разд. 1.2. Если полученное значение положительное, оно записывается в строке 040, а если отрицательное - в строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля (рассчитывается по формуле: строка 020 - строка 271 разд. 2.2).
В нашем случае значение строки 271 разд. 2.2 равно нулю (за полугодие получен убыток), поэтому разность строк 271 и 020 будет отрицательной. Следовательно, строка 040 останется пустой, а значение по строке 050 будет равно 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 020) - 0 руб. (строка 271 разд. 2.2)).
В строке 070 записывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября. Она рассчитывается по формуле:

строка 272 разд. 2.2 - (строка 020 + строка 040 - строка 050).

Если полученное значение положительное, оно отражается по строке 070, а если отрицательное - по строке 080 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября. В нашем примере значение строки 070 положительное и равно 30 000 руб. (30 000 руб. (строка 272 разд. 2.2) - (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) - 15 000 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) на сумму авансовых платежей по налогу, указанных по строкам 020, 040, 070 разд. 1.2, уменьшенную на суммы авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженные по строкам 050 и 080 разд. 1.2.
Если полученная величина положительная, она показывается по строке 100, а если отрицательная - по строке 110 как сумма налога к уменьшению за налоговый период. Обратите внимание, что строка 100 заполняется, только если значение строки 273 разд. 2.2 больше значения строки 280 разд. 2.2. То есть когда сумма исчисленного налога за налоговый период больше суммы исчисленного минимального налога.
В нашем примере сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, составит 30 000 руб. (60 000 руб. (строка 273 разд. 2.2) - (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) - 15 000 руб. (строка 050) + 30 000 руб. (строка 070) - 0 руб. (строка 080)).
Значение по строке 273 разд. 2.2 больше значения строки 280 разд. 2.2 (60 000 руб. > 18 000 руб.).
Таким образом, по строке 100 нужно записать 30 000 руб., а строка 110 останется пустой.
Строка 120 (сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период) заполняется только когда значение строки 280 разд. 2.2 больше значения строки 273 разд. 2.2. В нашем примере это условие не выполняется, поэтому строка 120 остается пустой.

Уплата минимального налога

Пример 3. Несколько изменим условия примера 2. Допустим, что расходы в 2014 г. составили:

• за I квартал - 400 000 руб.;
• за полугодие - 900 000 руб.;
• за девять месяцев - 1,3 млн руб.;
• за налоговый период - 1,7 млн руб.

В предыдущих налоговых периодах убытков не было.
Разделы 2.2 и 1.2 заполняются по тем же правилам, что и в примере 2.
Раздел 2.2:
Сумма полученных доходов:

• строка 210 (за I квартал) - 500 000 руб.;
• строка 211 (за полугодие) - 700 000 руб.;
• строка 212 (за девять месяцев) - 1 200 000 руб.;
• строка 213 (за налоговый период) - 1 800 000 руб.

Сумма произведенных расходов:

• строка 220 (за I квартал) - 400 000 руб.;
• строка 221 (за полугодие) - 900 000 руб.;
• строка 222 (за девять месяцев) - 1 300 000 руб.;
• строка 223 (за налоговый период) - 1 700 000 руб.

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде:

• строка 230 - пустая (в предыдущих периодах убытков не было).

Налоговая база:

• строка 240 (за I квартал) - 100 000 руб. (500 000 руб. (строка 210) - 400 000 руб. (строка 220));
• строка 241 (за полугодие) - пустая (700 000 руб. (строка 211) - - 900 000 руб. (строка 221)) < 0;
• строка 242 (за девять месяцев) - пустая (1 200 000 руб. (строка 212) - 1 300 000 руб. (строка 222)) < 0;
• строка 243 (за налоговый период) - 100 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) - 1,7 млн руб. (строка 223)).

Сумма полученного убытка:

• строка 250 (за I квартал) - пустая (строка 210 > строки 220);
• строка 251 (за полугодие) - 200 000 руб. (900 000 руб. (строка 221) - 700 000 руб. (строка 211));
• строка 252 (за девять месяцев) - 100 000 руб. (1,3 млн руб. (строка 222) - 1,2 млн руб. (строка 212))
• строка 253 (за налоговый период) - пустая (строка 213 > строки 223).

Сумма исчисленного налога:

• строка 270 (за I квартал) - 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 240) x 15 (строка 260) / 100);
• строка 271 (за полугодие) - пустая (0 руб. (строка 241) x 15%);
• строка 272 (за девять месяцев) - пустая (0 руб. (строка 242) x 15%);
• строка 273 (за налоговый период) - 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 243) x 15 (строка 263) / 100).

Сумма исчисленного минимального налога:

строка 050 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля) - 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 020) - 0 руб. (строка 271 разд. 2.2));

строка 070 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября) - пустая (строка 272 разд. 2.2 - (строка 020 + строка 040 - строка 050) < 0;

строка 080 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября) - пустая (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) - 15 000 руб. (строка 050) - 0 руб. (строка 272 разд. 2.2);

строка 100 (сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период) - пустая (строка 273 разд. 2.2 < строки 280 разд. 2.2).

Строка 110 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) заполняется при условии, что сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 020 + строка 040 - строка 050 + строка 070 - строка 080) разд. 1.2 больше суммы исчисленного минимального налога (код строки 280 разд. 2.2).
В нашем примере это условие не выполняется (15 000 руб. + 0 руб. - 15 000 руб. + 0 руб. - 0 руб.) < 18 000 руб. Поэтому строка 110 будет пустой.
Значение по строке 120 (сумма минимального налога, подлежащая доплате за налоговый период) рассчитывается по формуле:

строка 280 разд. 2.2 - (строка 020 + строка 040 - строка 050 + строка 070 - строка 080).

В нашем примере оно будет равно 18 000 руб. (18 000 руб. (строка 280 разд. 2.2) - (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) - 15 000 руб. (строка 050) + 0 руб. (строка 070) - 0 руб. (строка 080)).
Пример заполнения разд. 1.2 смотрите ниже.

Особенности заполнения декларации в различных ситуациях

Реорганизация

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) титульный лист заполняется следующим образом:

• в поле "по месту нахождения (учета)" ставится код 215;
• в верхней части титульного листа показываются ИНН и КПП организации-правопреемника;
• в поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации;
• в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" записываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения;
• в поле "Налоговый период" отражается код 50. Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В разд. 1.1 и 1.2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состояла на учете в качестве налогоплательщика реорганизованная организация.

Утрата права на применение УСН

В титульном листе по полю "Налоговый период" указывается код 95 (последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения).
Если применялась УСН с объектом "доходы", в разд. 2.1:

• значение полученного дохода за последний отчетный период (строки 110, 111, 112) повторяется по строке 113;
• значение суммы исчисленного налога за последний отчетный период (строки 130, 131, 132) повторяется по строке 133;
• значение суммы страховых взносов, пособий и платежей, уменьшающих сумму налога за последний отчетный период (строки 140, 141, 142), повторяется по строке 143.

Если применялась УСН с объектом "доходы минус расходы", в разд. 2.2:

• по строке 213 (сумма полученных доходов за налоговый период) дублируется значение показателя доходов за последний отчетный период (строки 210, 211, 212);
• по строке 223 (сумма произведенных расходов за налоговый период) показывается значение показателя расходов за последний отчетный период (строки 220, 221, 222);
• по строке 243 (налоговая база за налоговый период) отражается значение налоговой базы за последний отчетный период (строки 240, 241, 242);
• по строке 253 (сумма убытка за налоговый период) показывается значение полученного убытка за последний отчетный период (строки 250, 251, 252);
• по строке 263 (ставка налога) дублируется значение ставки налога за последний отчетный период (строки 260, 261, 262);
• по строке 273 (сумма налога за налоговый период) дублируется значение суммы авансового платежа по налогу за последний отчетный период (строки 270, 271, 272).

Прекращение деятельности

Напомним, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Декларация в этом случае представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению была прекращена предпринимательская деятельность (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Разделы 2.1 и 2.2 при этом заполняются в том же порядке, что и при утрате права на применение УСН.

А в титульном листе по полю "Налоговый период" указывается код 96 (последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности).