Главная Франшиза услуг Изменения в нк по ндфл: новые налоговые обязанности и правила исчисления налоговыми агентами. Налоговый кодекс рф Пунктом 6 статьи 226 кодекса

Изменения в нк по ндфл: новые налоговые обязанности и правила исчисления налоговыми агентами. Налоговый кодекс рф Пунктом 6 статьи 226 кодекса

Изменения в отношении НДФЛ с 1 января 2016 года (Марова О.)

Дата размещения статьи: 03.08.2015

В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ) с 1 января 2016 г. вступают в силу изменения законодательства в отношении НДФЛ. О них мы расскажем в данной статье.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается и уплачивается налоговыми агентами (работодателями) с выплат и вознаграждений физическим лицам за выполнение трудовых и иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Исчисление и уплата налога

Исчисление налога, порядок и сроки его уплаты. Основные изменения коснулись особенностей исчисления налога налоговыми агентами, порядка и сроков его уплаты, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Напомним, что исчисление сумм налога и его уплата, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода. В данный пункт внесено уточнение: налог исчисляется на дату фактического получения дохода.
Внесена ясность и в п. 4 ст. 226 НК РФ, согласно которому при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Следующее нововведение касается ситуации, когда невозможно удержать налог. В обновленном п. 5 ст. 226 НК РФ указано, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В настоящее время такая информация представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть не позднее 31 января.
Согласно действующей редакции п. 6 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица (по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов, в частности, в денежной форме суммы налога перечисляются в бюджет не позднее даты, следующей за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее даты, следующей за днем, когда физлицу выплачен доход. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ.
Дата фактического получения доходов. Статья 223 НК РФ, в которой идет речь о дате фактического получения доходов, дополнена новыми положениями, согласно которым такая дата определяется как:
- день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
- день зачета встречных однородных требований;
- день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, - при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Кроме того, в п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 г. будут установлены специальные положения, касающиеся отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): удержанный с них НДФЛ необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Сейчас вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, является спорным. При этом и компетентные органы, и суды (в том числе Президиум ВАС) сходятся во мнении, что в данном случае налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (даты перечисления средств на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).

Представление сведений о доходах

Ежегодно до 1 апреля налоговые агенты представляли в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого предусмотрена форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
В соответствии с Федеральным законом N 113-ФЗ это положение претерпело существенные изменения. Так, начиная с 01.01.2016 налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ (скорее всего, это так и останется форма 2-НДФЛ);
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма данного документа в законодательстве еще не представлена.

Примечание. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, - документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах, начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (дополнение в п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Отметим, что в соответствии с действующими положениями ст. 230 НК РФ сведения о доходах в бумажном варианте разрешено представлять только налоговым агентам с численностью физических лиц до 10 человек.
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Соответствующие изменения внесены в ст. 126 НК РФ (п. 1.2).
О последствиях подачи налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, сказано в ст. 126.1 НК РФ. Такое нарушение влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Вместе с этим предусмотрено освобождение от упомянутой выше ответственности в случае, если учреждением самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Кратко сформулировать суть вступающих в силу 01.01.2016 изменений можно следующим образом:
1. НДФЛ начисляется на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
2. При получении доходов в натуральной форме НДФЛ удерживается с доходов в денежной форме, но не более 50% таких доходов.
3. Уведомлять налоговый орган о невозможности удержать налог следует до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Удержанный НДФЛ с отпускных и больничных необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
5. Кроме сведений о доходах налоговый агент (учреждение) с 01.01.2016 обязан представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев.
6. За непредставление расчета сумм налога на доходы физических лиц на налогового агента налагается штраф.

Здравствуйте, Евгений!

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами[Налоговый кодекс РФ] [Глава 23] [Статья 226]

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В соответствии с данной статье Вам начислен налог по договору

Специфика расчета налога агентами описывается в ст. 226 НК РФ. В этой же норме определен порядок и сроки уплаты исчисленных сумм в бюджет этими субъектами. Рассмотрим статью подробнее.

Субъекты

Налоговыми агентами по ст. 226 НК РФ признаются зарегистрированные и ведущие деятельность в России:

Организации.
Нотариусы и адвокаты, осуществляющие частную практику.
Индивидуальные предприниматели.

К указанной категории также относят обособленные подразделения зарубежных компаний. Налоговых агентов от плательщиков отличают их обязанности. В их круг входит исчисление, удержание и направление налогов с доходов, которые получают их работники, в бюджет. Отчисления с прибыли адвокатов осуществляются бюро, коллегиями и юридическими консультациями.

Общий порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Начисление налогов и их уплата осуществляются в отношении любой прибыли плательщика, источником которой выступает агент (ИП/организация). Исключение составляют поступления, расчет и отчисление которых производится в соответствии с нормами 214.3-214.6, 227-228 и ст. 226.1 НК РФ. При исчислении засчитываются ранее удержанные суммы. В определенных статьей 227.1 случаях платежи уменьшаются на величину фиксированных авансов, выплаченных субъектов.

Специфика расчета

Исчисление налоговых сумм по ст. 226 НК РФ осуществляется на дату, в которую плательщик фактически получил доход. Она определяется по статье 223. Исчисление производится в порядке нарастающего итога от начала периода в отношении всех доходов. Исключением является прибыль, которая получена от долевого участия в предприятии. В отношении доходов, подлежащих обложению, применяется ставка, предусмотренная в пункте первом статьи 224. При расчете зачитываются суммы, удержанные с плательщика в предыдущие месяцы отчетного периода. Отчисления с прибыли, в отношении которой используются иные ставки, а также поступления, которые были получены в связи с долевым участием, рассчитываются отдельно по каждой выплате. Исчисление осуществляется без учета поступлений от иных агентов и удержанных ими сумм обязательных платежей.

Удержание

В пункте четвертом ст. 226 НК РФ сказано, что взимание налога с дохода плательщика производится при фактической их выплате. В случае получения субъектом прибыли в натуральном выражении или в форме материальной выгоды оно осуществляется за счет любых денежных сумм, выплачиваемых агентом. Размер взимаемого отчисления не может быть больше 50% денежного дохода. Данный пункт не распространяется на агентов, выступающих в качестве кредитных организаций, в отношении удержания и отчисления налоговых сумм с прибыли, полученной их клиентами в форме материальной выгоды. Исключением являются непосредственные сотрудники таких компаний.

Невозможность удержания (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

В ряде случаев агент не может осуществить взимание и, соответственно, отчисление установленных налоговых сумм с дохода плательщика. В этих ситуациях субъект должен не позднее 1.03 периода, следующего за оконченным годом, в котором имели место указанные обстоятельства, направить контрольному органу и субъекту, с которого не было произведено удержание, уведомление. В нем указываются суммы прибыли и налога, не отчисленного в бюджет. Форма извещения, порядок его направления определяются исполнительным федеральным институтом власти.

Важный момент

В п. 5 ст. 226 НК РФ сказано отдельно о налоговых агентах – отечественных компаниях, имеющих обособленные подразделения, компаниях, отнесенных к крупнейшим плательщикам, а также индивидуальных предпринимателях, находящихся на учете в контрольной службе по месту ведения ими деятельности, связанной с применением ЕНВД или патентной системы обложения. Им необходимо сообщать о суммах прибыли, с которых не было произведено удержание, а также величине не отчисленных в бюджет платежей в порядке, установленном в пункте втором статьи 230.

Срок

Он определен в пункте 6 ст. 226 НК РФ. Агенты должны осуществить исчисление и удержание установленных сумм не позже дня, который следует за числом выплаты прибыли. П. 6 ст. 226 НК РФ предусматривается также, что в случае предоставления субъекту дохода в форме пособия на время нетрудоспособности (болезни), в том числе, по уходу за больными детьми, а также в виде отпускных, перечисление должно осуществляться не позже последней даты того месяца, в котором осуществлялись указанные выплаты.

В какой бюджет следует отчислять суммы?

В пункте седьмом ст. 226 НК РФ говорится, что выплаты производятся по месту проживания (учета) агента, если другой порядок не предусматривается в законе. Агенты – организации, в структуре которых образованы обособленные подразделения, должны перечислить рассчитанные и удержанные суммы как в бюджет по адресу своего нахождения, так и расположения своих филиалов. Индивидуальным предпринимателям, использующим патентную систему или ЕНВД, надлежит совершать обязательные платежи по месту учета.

Расчет для обособленных подразделений

Налог, подлежащий выплате в бюджет по адресу расположения филиала компании, устанавливается в соответствии с величиной прибыли, подлежащей обложению, начисляемой и выплачиваемой сотрудникам. Расчет производится также исходя из размера дохода, поступившего по гражданско-правовым соглашениям, которые заключались обособленным подразделением с физлицами.

Совокупная сумма

Удержанная агентом из прибыли физлиц, по отношению к которым он признается источником дохода, общая величина налога, больше чем 100 руб., направляется в бюджет в порядке, предусмотренном рассматриваемой статьей. Если совокупный размер платежа меньше 100 р., сумма добавляется к отчислению, подлежащему уплате в следующем месяце, но не позже декабря текущего периода.

Дополнительно

Закон не допускает выплату налога плательщиков за счет средств агента. При заключении договоров и совершении иных сделок запрещено включение в их условия оговорок, по которым субъекты, выплачивающие прибыль, принимают на себя затраты, касающиеся отчисления в бюджет сумм за физлиц.

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Возникновение обязательств налогового агента связано с выплатой ими дохода физлицам. Отказаться от них субъект не вправе, если он выступает как источник дохода для плательщиков. Между тем, идет спор по вопросу, касающемуся выплат авансов работникам по условиям гражданско-правовых соглашений. По мнению ряда чиновников Минфина и некоторых судей, выплата средств за еще не предоставленные услуги либо не исполненные работы обязывает предприятие удерживать подоходный налог и отчислять его в бюджет. Однако в практике есть ряд решений, в которых определено, что аванс нельзя рассматривать как объект обложения до момента выполнения обязательств физлицом.

Натуральная форма дохода

В случаях, когда предприятие расплатилось с физлицом продукцией, а кроме этого дохода, выплат денежных средств ему произведено не было, компания не может удержать подоходный налог. В такой ситуации сотрудник сам должен осуществить расчет и выплату НДФЛ в бюджет. Вместе с этим, у предприятия возникает обязанность по п. 5 ст. 226 НК РФ направить извещение в контрольный орган об отсутствии возможности удержать налог и перечислить его в бюджет. В статье указан месячный срок для уведомления. Законом №113 этот период был увеличен. Таким образом, предприятие обязано направить уведомление в соответствии с п. 5 ст. 226 УК РФ не позднее 1.03 того года, который идет за истекшим, в котором, соответственно, не было осуществлено удержание. Это правило действует с 1 янв. 2016 г.

Изменения в статье

Кроме увеличения срока для уведомления контрольных органов и плательщика о невозможности осуществить удержание, в рассматриваемую норму были внесены и прочие поправки. В частности, они коснулись п. 6. Ст. 226 НК РФ устанавливает единую дату для перечисления налога. Она совпадает с числом, следующим за днем фактической выплаты дохода. В предыдущей редакции налог с отпускных и больничных должен был отчисляться в день их получения физлицами. В измененной статье этот срок перенесен на конец месяца, в котором эти выплаты были произведены.

Заключение

С 1 января 2015 г. пункт второй ст. 226 НК начал действовать в редакции ФЗ № 368. В связи с изменениями, внесенными в статью 227.1, касающихся необходимости осуществлять уплату фиксированного аванса гражданами иностранных государств, работающими на территории России по найму у индивидуальных предпринимателей или в организациях (если для их въезда не требуется получение визы), общая сумма НДФЛ с прибыли плательщиков, которая подлежит удержанию агентами, должна быть уменьшена на величину этих, уже совершенных выплат. Кроме уже внесенных поправок в рассматриваемую норму, обсуждается еще несколько дополнений. В этой связи эксперты рекомендуют налоговым агентам регулярно просматривать обновления в законодательстве для своевременного принятия их к сведению и исполнения предписаний. Дополнительные разъяснения по конкретным вопросам, касающимся исчисления, удержания и выплаты НДФЛ, можно подучить непосредственно в территориальном подразделении ФНС. Своевременно полученная информация предотвратит нарушения налогового законодательства.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

5. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 настоящего Кодекса.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009))

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

НК РФ Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 226 НК РФ

Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (действующая редакция)

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

7.1. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 226 НК РФ

1. Анализируя правила п. 1 ст. 226, нужно отметить ряд важных обстоятельств:

а) в них уточняются (применительно к налогу на доходы физических лиц) правила ст. 24 НК (о том, какие лица признаются налоговыми агентами). Нетрудно отметить существенные отличия между правилами п. 1 ст. 24 НК и п. 1 ст. 226 НК, что видно из таблицы:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Правила п. 1 ст. 24 НК │ Правила п. 1 ст. 226 НК │

│1. Исходят из того, что налого-│1. Среди налоговых агентов наз- │

│ выми агентами могут быть │ ваны также такие обособленные│

│ только лица, т.е. юридичес- │ подразделения иностранных ор-│

│ кие и (или) физические лица,│ ганизаций, как их постоянные │

│ но не обособленные подразде-│ представительства в РФ │

│ ления юридических лиц (ст. │ │

│ 11 НК) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Предусматривают, что любые │2. Из всех физических лиц в │

│ физические лица (а не только│ качестве налоговых агентов │

│ индивидуальные предпринима- │ названы только индивидуальные│

│ тели) могут быть признаны │ предприниматели │

│ налоговыми агентами │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Устанавливают, что налоговые│3. Исходят из того, что в ряде │

│ агенты в любом случае исчис-│ случаев налоговые агенты (да-│

│ ляют, удерживают и перечис- │ же если они являются источни-│

│ ляют сумму налогов и сборов │ ком дохода), не обязаны ис- │

│ в соответствующий бюджет │ числять, удерживать и пере- │

│ (внебюджетный фонд) │ числять налог на доходы физи-│

│ │ ческих лиц в соответствующий │

│ │ бюджет (ст. 227, 228 НК) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Безусловно, применительно к налогу на доходы физических лиц приоритет (перед нормами ст. 24 НК) имеют правила ст. 226 НК (как правила специальные перед правилами общими), из них и следует исходить;

б) российские организации (упомянутые в п. 1 ст. 226) - это, по существу, только российские юридические лица. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 11 и 226 НК.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налоговыми агентами организации (например, профсоюзные, которые являются работодателями налогоплательщиков), не прошедшие госрегистрацию в качестве юридических лиц (а это возможно, см., например, ст. 8 Закона о профсоюзах ст. 21 Закона об объединениях)?

Необходимо исходить из буквального текста ст. 11, 226 НК, а это означает, что упомянутые выше организации не могут быть признаны налоговыми агентами (применительно к налогу на доходы физических лиц). Безусловно, законодателю нужно вернуться к данной проблеме. Впредь же до этого и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика);

в) под "индивидуальными предпринимателями" (упомянутыми в п. 1 ст. 226) необходимо понимать:

Собственно индивидуальных предпринимателей (т.е. лиц, прошедших госрегистрацию в качестве физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 ГК) в порядке, установленном Положением о регистрации пред.);

Лиц, приравненных правилами ст. 11 НК, ст. 83 - 85 НК (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям (например, частные нотариусы, частные охранники и др.);

Как выступающих работодателями физических лиц (напомним, что в настоящее время индивидуальные предприниматели могут выступать стороной трудового договора (контракта) в качестве работодателя, ст. 15 - 24 КЗоТ, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4) М., 2000); а также в качестве, например, заказчиков в договоре подряда, возмездного оказания услуг и т.д., которые выплачивают физическим лицам сумму вознаграждения по условиям такого гражданско - правового договора;

г) постоянные представительства иностранных организаций (упомянутые в п. 1 ст. 226) должны быть поставлены на налоговый учет в РФ в порядке, предусмотренном в ст. 83, 84 НК, с учетом особенностей, установленных МНС (см. об этом комментарий к ст. 208, 215 НК);

д) они имеют характер общих правил. Иначе говоря, их следует применять, только если иное не предусмотрено в положениях п. 2 - 9 ст. 226;

е) российские организации, индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций (упомянутые в ст. 226) признаются налоговыми агентами лишь тогда, когда налогоплательщик:

В результате отношений (в том числе гражданско - правовых) с ними получил упомянутые доходы (например, автор произведения получает от издательства сумму авторского вознаграждения, патентообладатель получает вознаграждение от лица, использовавшего (по договору с ним) изобретение, патентом на которое он обладает и т.п.);

ж) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов и их учреждениями (например, юридическими консультациями). Последние также (для целей главы 23 НК) признаются налоговыми агентами.

Судебная практика по статье 226 НК РФ:

+Еще...