В налоговом учете полученные субсидии на возмещение затрат признаются единовременно, а в бухгалтерском – постепенно. Бухгалтерский учет субсидии на возмещение расходов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 15 апреля 2016 г. N 02-01-11/21926 Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел в пределах своей компетенции обращение о разъяснении применения положений пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Бюджетный кодекс) и сообщает. В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг. Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 78 Бюджетного кодекса нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг, должны определять категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц — производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий (далее — получатели субсидий), а также цели, условия и порядок предоставления субсидий. Учитывая изложенное, указанные субсидии предоставляются на определенные цели и переуступка прав по ним получателем субсидии в пользу третьих лиц невозможна. Согласно положениям статьи 78 Бюджетного кодекса при предоставлении субсидий получателям субсидий обязательным условием их предоставления, включаемым в договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, является согласие их получателей (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий, хозяйственных товариществ и обществ с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческих организаций с участием таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах) на осуществление главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставившим субсидии, и органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения получателями субсидий условий, целей и порядка их предоставления. Аналогичная норма содержится в подпункте "а" пункта 24 постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2015 N 1456 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2016 год" (далее — Постановление). Кроме того, подпунктом "а" пункта 24 Постановления предусматривается, что в соглашение (договор) о предоставлении субсидии включаются также порядок и сроки представления отчетности об осуществлении расходов, источником финансового обеспечения которых является субсидия, установленные главным распорядителем средств федерального бюджета по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Аналогичные нормы также могут быть установлены на уровне субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в нормативных правовых актах (муниципальных правовых актах), определяющих правила предоставления субсидий. По вопросу включения денежных средств, получаемых коммерческой организацией в качестве субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль необходимо отметить следующее. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Де
нежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. В случае если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса, закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с данной главой Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Положениями статьи 249 Налогового кодекса установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса (статья 250 Налогового кодекса). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в статье 251 Налогового кодекса не поименованы, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Дата признания доходов в виде субсидий, полученных организациями, определяется в соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

О предоставлении коммерческим организациям субсидий на возмещение затрат (недополученных доходов) в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг и об НДС, налоге на прибыль в отношении этих субсидий

) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации

Московской области (приложение).

2. Направить настоящее решение главе городского округа Котельники Московской области для подписания и опубликования.

Председатель Совета депутатов

городского округа

Глава городского округа

26.12.2013

Приложение

УТВЕРЖДЕН

Решением Совета депутатов

Городского округа Котельники

Московской области

От 01.01.2001 г. № 000/82

ПОРЯДОК

предоставления субсидии на возмещение затрат, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок определяет механизм и условия предоставления субсидии на возмещение затрат, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области (далее – субсидия).

1.2. Субсидия предоставляется из бюджета городского округа Котельники Московской области в целях возмещения затрат, связанных с содержанием детей в связи с предоставления им дошкольного образования частной дошкольной образовательной организацией из числа детей, направленных управлением образования и социальной политики администрации городского округа Котельники Московской области (далее – Управление образования и социальной политики) для предоставления такого образования в данную частную дошкольную образовательную организацию.

1.3. Право на получение субсидии имеет частная дошкольная образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, расположенная на территории городского округа Котельники Московской области, (далее – Получатель).

1.4. Субсидия предоставляется в целях возмещения затрат частной дошкольной образовательной организации в связи с предоставлением ею дошкольного образования, включая расходы на оплату труда,

2. Условия и порядок предоставления субсидии

2.1. Субсидия предоставляется при условии:

Наличия у частной дошкольной образовательной организации лицензии на осуществление образовательной деятельности в сфере дошкольного образования, полученной не ранее 1 сентября 2013 года.

Заключения договора о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования (далее – договор) (приложение № 1 к Порядку).

2.2. Для заключения договора и получения субсидии частная дошкольная образовательная организация направляет в управление образования и социальной политики следующий пакет документов:

Письменное заявление о предоставлении субсидии;

Нотариально заверенную копию Устава учреждения;

Нотариально заверенную копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

Нотариально заверенную копию свидетельства о постановке учреждения на учет в налоговом органе;

Нотариально заверенную копию лицензии на осуществление образовательной деятельности с приложениями

Документы, подтверждающие статус и полномочия руководителя негосударственной дошкольной образовательной организации;

Сведения о фактической численности воспитанников негосударственной дошкольной образовательной организации, направленных управлением для предоставления дошкольного образования и зачисленных на основании приказа негосударственной дошкольной образовательной организации.

Приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на финансовых документах.

В течение 5 рабочих дней после обращения, в случае представления указанных документов, между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией заключается договор о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и негосударственной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования.

Управление образования и социальной политики в течение 5 рабочих дней представляет в финансовый орган администрации городского округа Котельники Московской области договор и пакет документов для заключения соглашения о предоставлении субсидии.

Управление финансов администрации городского округа Котельники Московской области в течение 5 рабочих дней заключает с частной дошкольной образовательной организацией соглашение о предоставлении субсидии на текущий финансовый год.

2.3. Размер предоставляемой Получателю субсидии определяется в соответствии с нормативом затрат на оказание муниципальной услуги для муниципальных дошкольных образовательных учреждений, расположенных на территории городского округа Котельники Московской области, и численностью воспитанников, направленных управлением образования и социальной политики (приложение № 2 а Порядку).

2.4. Перечисление субсидии осуществляется с лицевого счета администрации городского округа Котельники Московской области на расчетный счет Получателя, открытый в кредитной организации, в сроки, установленные соглашением.

3. Контроль и ответственность

3.1. Получатель представляет в управление образования и социальной политики и управление финансов администрации городского округа Котельники Московской области финансовую отчетность об использовании средств субсидии в сроки, установленные соглашением.

3.2. Получатель несет ответственность за достоверность представленных им документов и целевое использование субсидии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае представления недостоверных документов для получения субсидии, выявления нецелевого использования средств субсидии администрация городского округа Котельники Московской области приостанавливает предоставление субсидий. Управление образования и социальной политики в течение 5 рабочих дней составляет акт, в котором указываются выявленные нарушения и срок их устранения. Указанный акт в течение 2 рабочих дней направляется получателю.

3.3. При устранении нарушений в сроки, указанные в акте, Администрация в срок не позднее 5 рабочих дней возобновляет предоставление субсидии.

3.4. Средства субсидии, полученные по недостоверным документам, использованные Получателем не по целевому назначению, подлежат возврату в бюджет городского округа Котельники Московской области в течение 10 рабочих дней со дня получения акта и требования возврата субсидии в бюджет городского округа Котельники Московской области.

В случае если средства субсидии, полученные Получателем по недостоверным документам или использованные им не по целевому назначению, не были им возвращены в добровольном порядке в установленный срок, то средства субсидии подлежат взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.5. Предоставление субсидии прекращается в случаях:

Нарушения условий соглашения;

Реорганизации, ликвидации Получателя;

Окончания срока действия лицензии;

По иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

3.6. Неиспользованные средства субсидии подлежат возврату в бюджет городского округа Котельники Московской области в течение финансового года.

3.7. Частная дошкольная образовательная организация ежемесячно не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляет в управление образования и социальной политики отчет об использовании субсидии в соответствии с численностью воспитанников (приложение № 3 к Порядку).

3.8. Контроль за целевым использованием субсидий осуществляет управление образования и социальной политики.

Приложение

На территории городского округа Котельники

Московской области

Договор

о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования

г. Котельники

Московская область «____»_____________20______г.

Администрация городского округа Котельники Московской области, действующего на основании Устава городского округа Котельники Московской области, зарегистрированного Главным Управлением юстиции Российской Федерации по Центральному Федеральному округу (свидетельство о регистрации от 01.01.2001 № RU), именуемая в дальнейшем «Администрация», с одной стороны, и частная дошкольная образовательная организация ______________________ в лице _________________, действующего на основании _________________, именуемая в дальнейшем «Организация», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

Предметом настоящего договора является осуществление взаимодействия при предоставлении гражданам дошкольного образования в частной дошкольной образовательном организации и определение порядка и условий предоставления Администрацией Учреждению субсидии на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области в 201___году.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Права и обязанности Администрации:

2.1.1. Администрация обязуется осуществлять взаимодействие по комплектованию мест Организации в соответствии с очередностью в дошкольные образовательные учреждения городского округа Котельники Московской области

2.1.2. Администрация обязуется предоставлять Организации в 201_____году из бюджета городского округа Котельники Московской области субсидию на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) в соответствии с нормативами, установленными для муниципальных дошкольных образовательных учреждений.

2.1.3. Администрация вправе вносить предложения об уточнении и дополнении настоящего договора с учетом отраслевых особенностей.

2.1.4. Администрация вправе осуществлять проверку выполнения Организацией своих обязательств по настоящему договору.

2.2. Права и обязанности Организации:

2.2.1. Организация обязуется осуществлять взаимодействие при предоставлении гражданам дошкольного образования в частном дошкольном образовательном учреждении по созданию и комплектованию мест в соответствии с очередностью в дошкольные образовательные учреждения городского округа Котельники Московской области;

2.2.2. Организация обязуется обеспечивать целевое использование средств субсидии;

2.2.3. Организация обязуется ежемесячно представлять отчет об использовании субсидии на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области из бюджета городского округа Котельники Московской области;

2.2.4. Организация обязуется возвращать субсидию или ее часть в случае, если она не использована или использована не полностью;

2.2.5. Организация обязуется предоставлять по запросу Администрации и в установленные сроки информацию, документы и материалы, необходимые для проведения проверок исполнения условий настоящего договора или иных контрольных мероприятий:

2.2.6. Организация вправе предоставить заявку на финансирование с учетом изменения фактической численности детей помесячно в пределах установленного годового объема субсидии.

3. Ответственность сторон

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств , определенных договором, Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Московской области.

4. Срок действия Договора

Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует по «____»_________201___года.

5. Заключительные положения

5.1. Изменения настоящего договора оформляются в письменной форме в виде дополнений к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью, и действуют с момента подписания их Сторонами.

5.2. Споры между Сторонами решаются путем переговоров или в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.3. Расторжение настоящего Соглашения допускается по соглашению Сторон или по решению суда по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

5.4. Настоящий договор составлен в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, в том числе два экземпляра – Администрации, один – Организации.

6. Платежные реквизиты сторон

Приложение

К Порядку предоставления субсидии

На возмещение затрат, включая расходы

На оплату труда, приобретение учебников

И учебных пособий, средств обучения, игр,

Игрушек (за исключением расходов на содержание

Зданий и оплату коммунальных услуг) при получении

Гражданами дошкольного образования

В частной дошкольной образовательной организации

На территории городского округа Котельники

Московской области

Расчет размера субсидии в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области

на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования

1. Размер субсидии частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования определяется по формуле:

Si =(R +Уч)* Hin , где

Si – размер субсидии бюджету городского округа Котельники Московской области, предоставляемой на обеспечение получения детьми дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области в размере, необходимом для реализации основной общеобразовательной программы дошкольного образования, в части финансирования расходов на оплату труда педагогических работников, расходов на учебно-наглядные пособия, технические средства обучения, игры, игрушки, расходные материалы (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) в соответствии с нормативами, установленными для муниципальных дошкольных образовательных учреждений городского округа Котельники Московской области.

R – норматив формирования бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области, необходимом для реализации основной общеобразовательной программы дошкольного образования, в части расходов на оплату труда педагогических работников частной дошкольной образовательной организации.

Уч – расходы на учебно-наглядные пособия, технические средства обучения, игры, игрушки, расходные материалы, равные расходам на учебники и учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды, исчисленные в соответствии в размером расходов, установленным Законом Московской области № 000/1008-ОЗ «О финансовом обеспечении реализации основных общеобразовательных программ в муниципальных общеобразовательных учреждениях в Московской области за счет средств бюджета Московской области» для муниципальных общеобразовательных учреждений.

Hin – численность воспитанников в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области, обучающихся по основной общеобразовательной программе дошкольного образования, указанной в лицензии на осуществление образовательной деятельности.

2. Норматив расходов стандартной стоимости педагогической услуги в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области на одного воспитанника дошкольной группы в год рассчитывается по формуле:

J * g __ * b восп

d восп

R = ___________________ *12* 1,302* k , где

R – норматив расходов стандартной стоимости педагогической услуги, в части расходов на оплату труда воспитателей в муниципальном общеобразовательном учреждении на одного воспитанника дошкольных групп в год;

J – число часов пребывания детей в дошкольной группе в дневное время;

g - число дней работы дошкольной группы в неделю (5-дневная рабочая неделя для дошкольной группы);

d восп – число часов на ставку воспитателя в неделю;

b восп – размер заработной платы воспитателя, соответствующий окладу воспитателя, согласно действующей системе оплаты труда;

m – нормативная наполняемость дошкольной группы;

12 – количество месяцев году;

1,302 – коэффициент начислений на выплаты по оплате труда в соответствии с законодательством Российской Федарации;

k – коэффициент увеличения фонда оплаты труда на величину доплат и надбавок согласно действующей системе оплаты труда.

Приложение

К Порядку предоставления субсидии

На возмещение затрат, включая расходы

На оплату труда, приобретение учебников

И учебных пособий, средств обучения, игр,

Игрушек (за исключением расходов на содержание

Зданий и оплату коммунальных услуг) при получении

Гражданами дошкольного образования

В частной дошкольной образовательной организации

На территории городского округа Котельники

Московской области

Отчет о численности воспитанников

В частной дошкольной образовательной организации

Количество принятых путевок в отчетном	Списочный состав детей за отчетный месяц	Фактическая посещаемость в детоднях в отчетном месяце	Пропущено	Пропущено всего по заболеваемости	Пропущено дней по другим причинам
		всего случаев	всего дней
Группа 1
Группа 2

В силу ст. 6 БК РФ отсутствуют правовые основания для отнесения коммерческих организаций к получателям бюджетных средств. Так что же, коммерческие организации вообще не могут получать бюджетные средства? Да нет, конечно, могут, просто об этом говорится в других статьях. Например, согласно ст. 78 БК РФ коммерческие организации вправе получать субсидии. Субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (в том числе субсидии на сельское хозяйство - сельскохозяйственным товаропроизводителям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов или финансового обеспечения либо возмещения затрат в связи с производством или реализацией товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории РФ винограда), выполнением работ или оказанием услуг.

Каковы особенности налогового учета средств, получаемых организациями – сельскохозяйственными товаропроизводителями из бюджета (федерального или регионального)? Нужно ли полученные субсидии на сельское хозяйство учитывать в составе налогооблагаемых доходов? В какой ситуации придется восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам)? Ответы на эти и другие вопросы – в данной статье.

Субсидирование сельского хозяйства.

Вводная информация.

Бюджетное субсидирование деятельности организаций – субсидирование сельского хозяйства - сельскохозяйственных товаропроизводителей различается по видам и направлениям поддержки, которая в соответствии с бюджетным законодательством может осуществляться не только из региональных источников, но и за счет федерального бюджета. Чаще всего субсидии на сельское хозяйство выделяются на возмещение конкретных расходов (например, затрат на приобретение топлива, племенного молодняка крупного рогатого скота, элитных семян сельскохозяйственных культур, средств химической защиты растений, мелиорацию земельных угодий).

Теперь о том, кого можно считать сельскохозяйственным товаропроизводителем. Данное понятие приведено в ст. 3 Закона № 264‑ФЗ . Таковыми признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.06.2008 № 446, и реализацию этой продукции. Доля дохода от реализации указанной продукции в доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна составлять не менее 70% за календарный год .

Иначе говоря, для получения бюджетной субсидии на сельское хозяйство по общему правилу необходимо подтвердить статус сельскохозяйственного товаропроизводителя на основании данных за соответствующий календарный год (то есть за период с 1 января по 31 декабря). Очевидно, для крымских сельскохозяйственных товаропроизводителей в этой части в 2015 году будут действовать особые правила, установленные в том числе региональными нормативными правовыми актами. Сказанное обусловлено Постановлением Совета министров Республики Крым от 29.10.2014 № 423, положениями которого утверждена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Республики Крым на 2015 – 2017 годы.

Субсидия на сельское хозяйство – это внереализационный доход.

Субсидия на сельское хозяйство, полученная коммерческой организацией – сельскохозяйственным товаропроизводителем в порядке, установленном ст. 78 БК РФ, в целях применения гл. 25 НК РФ не является целевым финансированием или целевым поступлением (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому она подлежит включению в состав доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль вне зависимости от цели, ради достижения которой она выделена из бюджета.

Согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2014 № 465‑ФЗ) средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора), признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

• субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением (созданием, реконструкцией и т. д.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату данного налогового периода;
• субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением (созданием, реконструкцией и т. д.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;
• субсидии, полученные на компенсацию не связанных с приобретением (созданием, реконструкцией и т. д.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления ;
• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением (созданием, реконструкцией и т. д.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам , связанным с приобретением (созданием, реконструкцией и т. д.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку признания дохода по субсидиям, полученные на финансирование упомянутых расходов.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных п. 4.1 ст. 271 НК РФ, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Итак, полученная организацией – сельскохозяйственным товаропроизводителем субсидия на сельское хозяйство для целей налогообложения прибыли представляет собой внереализационный доход.

ООО «Урожай», применяющее общую систему налогообложения, получило в апреле 2015 года субсидию на сельское хозяйство из бюджета Республики Крым в сумме 5 900 тыс. руб. (в том числе НДС – 900 тыс. руб.) на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением оборудования для животноводства. Оборудование было приобретено в феврале 2015 года и в этом же месяце принято к учету и введено в эксплуатацию. Оно отнесено ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования до трех лет включительно), установлен срок полезного использования – 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет 139 тыс. руб. и начисляется с марта 2015 года.

В апреле 2015 года ООО «Урожай» учтет единовременно во внереализационных доходах сумму 278 тыс. руб. (139 тыс. руб. х 2). Оставшаяся сумма 5 622 тыс. руб. (5 900 - 278) начиная с мая 2015 года и до окончания срока полезного использования данного оборудования учитывается в составе внереализационных доходов в размере 139 тыс. руб.

В Письме Минфина России от 06.04.2011 № 03‑03‑06/1/220 тоже подчеркивается, что субсидии на сельское хозяйство, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем в порядке, предусмотренном ст. 78 БК РФ, в целях возмещения затрат на приобретение минеральных удобрений, а также на возмещение ущерба от аномальных гидрометеорологических условий, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этом же письме финансисты отмечают: данные субсидии могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции и произведенной и переработанной названными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (см. также Письмо от 01.11.2013 № 03‑03‑06/1/46682). Следовательно, в отношении этих доходов может быть применена ставка налога 0%, установленная п. 1.3 ст. 284 НК РФ для данного вида деятельности, при условии соблюдения требований, определенных п. 2 ст. 346.2 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03‑03‑06/1/56444).

Если полученная сельскохозяйственным товаропроизводителем субсидия не связана с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), а, например, направлена на компенсацию расходов, связанных со строительством дорог или газопровода (см. Письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03‑03‑06/1/611), то названная субсидия включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по общей ставке 20%, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.

И последнее в этом разделе. Затраты, на компенсацию которых предоставлены бюджетные субсидии, для целей налогообложения прибыли признаются в общем порядке. Так, если субсидия предоставлена организации на возмещение затрат на приобретение элитных семян, сумма фактических расходов на их приобретение включается в состав материальных расходов на дату передачи семян в производство (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Субсидирование сельского хозяйства и НДС.

О налоговой базе по НДС

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС независимо от источника финансирования. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Если субсидии были получены организацией из бюджета на возмещение затрат , связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то данные суммы субсидий не включаются в облагаемую базу.

В ситуации, когда предоставленные организации – сельскохозяйственному товаропроизводителю субсидии являются платой за реализуемые ей товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению, НДС в отношении данных субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. Источник выплаты субсидии (федеральный бюджет или бюджет субъекта РФ) в данном случае значения не имеет.

Справедливость сказанного подтверждают разъяснения официальных органов (см., например, письма Минфина России от 08.02.2013 № 03‑07‑11/3144, от 01.02.2013 № 03‑07‑11/2142, от 27.05.2011 № 03‑03‑06/1/313).

О восстановлении налога.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено специальное правило. Согласно ему суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению, если субсидии получены из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией . Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в силу ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. При восстановлении налога в книге продаж необходимо зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого «входной» НДС был принят к вычету на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Получение субсидий из бюджетов других уровней (региональных или местных) не влечет за собой необходимость восстановления НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03‑07‑11/38849).

Казалось бы, восстановить НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ следует в том случае, если в составе цены товаров (работ, услуг), на возмещение затрат на оплату которых получена субсидия из федерального бюджета, был уплачен НДС по ним, то есть если НДС уплачен за счет средств федерального бюджета. Но на практике названная норма вызывает двоякое толкование.

Характерный пример – Постановление АС ЦО от 28.08.2014 по делу № А48-3219/2013 (спор возник в отношении субсидии из федерального бюджета на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений). Судьи АС ЦО рассуждали так. Перечисление субсидий из средств конкретного бюджета получателю не является реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Обозначенная сумма является именно субсидией из федерального бюджета, полученной организацией на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС. Размер субсидий рассчитан исходя из фактических затрат общества, включая налог. Поэтому, получив данную субсидию в налоговом периоде, следующем после периода, в котором был заявлен вычет НДС по минеральным удобрениям, стоимость которых была компенсирована субсидией, налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС по ним. Тот факт, что в платежных поручениях на перечисление субсидии отсутствовали сведения о выделении из них сумм НДС для целей применения правила, установленного пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, значения не имеет.

Аналогичные разъяснения приведены в Постановлении ФАС ЦО от 30.05.2014 по делу № А64-5896/2013 в отношении субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на строительство комплексов по убою свиней и производству субпродуктов, хранению мяса и субпродуктов, включая приобретение оборудования.

Вместе с тем в судебной практике есть решения, в которых сделаны совершенно иные выводы. В частности, некоторые арбитры полагают, что, руководствуясь пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливать принятый к вычету НДС нужно тогда, когда средства из федерального бюджета выделены с учетом НДС (то есть когда сумма налога отражена в платежном поручении отдельной строкой). Примерами таких решений являются постановления ФАС ПО от 10.07.2014 по делу № А65-28197/2013 (по поводу субсидии из федерального бюджета на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации и средств химической защиты растений), ФАС ЗСО от 25.04.2014 по делу № А03-11367/2013 (по поводу субсидии из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат, связанных с приобретением элитных семян зерновых культур).

Итак, нечетко сформулированное в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ правило нередко становится поводом для разногласий между участниками налоговых правоотношений. Однако предугадать исход подобного спора в суде, учитывая приведенные примеры судебных решений, не представляется возможным. В подобных ситуациях налогоплательщикам, полагаем, следует апеллировать к норме, установленной п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в его пользу.

В каком случае субсидию придется вернуть?

Действительно, в некоторых случаях возможно и такое. Поскольку субсидии – это бюджетные средства, расходовать их по своему усмотрению получатель данных средств не вправе. Как правило, подобные моменты оговариваются в соглашении о предоставлении субсидии, поэтому в случае выявления нарушений условий соглашения о предоставлении сельскохозяйственному товаропроизводителю субсидии выделенные денежные средства могут обязать вернуть в бюджет. Приведем несколько примеров.

Постановление ФАС СКО от 04.04.2013 по делу № А22-847/2012: субсидия была предоставлена на возмещение затрат на приобретение минеральных удобрений для внесения под культуры, перечень которых был оговорен ведомственным нормативным актом. Однако по факту удобрения были внесены организацией под иные культуры. Вердикт судей: субсидия в размере 354 440 руб. подлежит взысканию с общества.

Постановление ФАС СЗО от 19.02.2014 по делу № А13-2373/2012 субсидия предоставлена на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным на приобретение крупного рогатого скота. Однако племенные свидетельства на каждое животное, как того требовали условия предоставления субсидии, не были оформлены надлежащим образом. Соответственно, такие документы, по мнению ревизоров из Счетной палаты РФ, не могут служить подтверждением качества племенной продукции. Вердикт судей: субсидия в размере 4 458 300 руб. подлежит взысканию с общества.

Постановление АС СКО от 26.12.2014 по делу № А32-3829/2014: субсидия на сельское хозяйство выделена на компенсацию части затрат по страхованию урожая сельскохозяйственных культур. Согласно договору объектами страхования являлись пшеница озимая площадью 440 га, озимый ячмень площадью 85 га и рапс озимый площадью 80 га. Однако фактическая посевная площадь озимых культур не соответствовала сведениям, указанным в договоре страхования. Вердикт судей: взыскать с общества выделенные ранее суммы субсидии в размере 248 463 руб. 45 коп.

Итак, при несоблюдении условий предоставления субсидии на сельское хозяйство сельскохозяйственный товаропроизводитель рискует тем, что по результатам проверки его обяжут вернуть полученные бюджетные средства.

Подведем итоги. Если организация – сельскохозяйственный товаропроизводитель получила бюджетную субсидию на сельское хозяйство, данная организация неукоснительно должна соблюсти все требования по ее получению, оговоренные условиями соглашения (договора) о ее предоставлении. В противном случае организация несет риски по возврату субсидии в бюджет.

При исчислении НДС принципиальное значение имеет цель ее предоставления. Если субсидия направлена на компенсацию расходов организации на приобретение тех или иных товаров (работ, услуг), то она не учитывается в облагаемой НДС базе. Если субсидия является оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), то НДС в отношении нее исчисляется в общеустановленном порядке. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога. Однако толкование приведенного правила (в том числе арбитрами) не является однозначным.

В целях исчисления налога на прибыль сумма полученной субсидии признается внереализационным доходом независимо от уровня бюджета, из которого она выделяется.

И еще. Из всего многообразия бюджетных субсидий на сельское хозяйство, предоставляемых сельскохозяйственным товаропроизводителям, в статье рассмотрены лишь некоторые из них. В следующих номерах мы поговорим об особенностях учета субсидий на сельское хозяйство, направленных на оказание сельскохозяйственным товаропроизводителям несвязанной поддержки в области растениеводства, которая предоставляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 № 1431.

См. Письмо Минфина России от 29.12.2014 № 02‑04‑11/68124.

Федеральный закон от 29.12.2006 № 264‑ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

Об указании НДС в платежном поручении на перечисление субсидии см. далее.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Определением ВС РФ от 27.11.2014 № 310‑КГ14-1569 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Определением ВС РФ от 11.09.2014 № 307‑ЭС14-2121 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Получение субсидий, т.е. целевой государственной помощи, является сегодня популярной формой поддержки бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Узнаем, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.

Отражение субсидий в бухгалтерском учете

Определение субсидии как целевой помощи (ПБУ 13/2000) является главным условием применения счета 86 «Целевое финансирование». Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» - учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.

Поступление субсидии фирма может отражать в учете двумя способами:

1. Зафиксировав на момент подписания договора о предоставлении дотации задолженность бюджета по дебету сч. 76 , а при получении субсидии – кредитуя его:

Д/т 76 К/т 86 – на сумму предполагаемой субсидии;

Д/т 51 (08, 10) К/т 76 – на поступление средств, инвестиций, ТМЦ , имущества и др. в рамках договора о целевом субсидировании;

1. По факту поступления средств:

Д/т 08, 10, 51 К/т 86 – на сумму субсидии.

Если дотационными средствами осуществляется финансирование затрат, возникших в прошлых отчетных периодах, то учет субсидий в бухгалтерском учете производится в структуре прочих доходов:

Д/т 76 К/т 91/1- на сумму бюджетной задолженности;

Д/т 51 К/т 76 – на сумму поступившей субсидии.

Порядок учета бюджетной помощи на капвложения (п. 9 ПБУ 13/2000) предусматривает отражение дотационных сумм в составе доходов будущих периодов . Проводкой Д/т 86 К/т 98 суммы субсидии списывают со сч. 86 в момент ввода ОС или НМА в эксплуатацию. На протяжении срока полезного использования (СПИ) амортизируемых активов или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидии на приобретение неамортизируемого имущества, средства со сч. 98 равномерно (или в размере начисленного за месяц износа) списываются на финансовые результаты фирмы как внереализационные доходы.

Возврат субсидий

Важной особенностью использования средств субсидии является обязанность компании расходовать их неукоснительно по целевому назначению, четко соблюдая оговоренные условия предоставления. Никаких альтернативных вариантов законодательством не предусматривается, при невозможности реализовать проекты, на которые поступила бюджетная субсидия, полученные средства придется вернуть. Возврат субсидии осуществляется в зависимости от метода отражения полученных средств и момента возникновения обязательства по возврату средств.

Если дотация возвращается в год ее получения, то компании достаточно сторнировать проводки, которыми сопровождалось ее поступление (кроме Д/т 51 К/т 76) и использование. На момент фактического перечисления возвращенной дотации делают обратную бухгалтерскую запись – Д/т 76 К/т 51.

Возврат субсидии, полученной в прошлые годы, оформляется так:

Операции
По капвложениям
Отражена задолженность по возврату субсидии
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа
Восстановлена сумма субсидии
По текущим затратам
Задолженность по возврату ранее предоставленной субсидии
Размер субсидии восстановлен в сумме реально понесенных расходов

Субсидия в бухгалтерском учете: проводки в примерах

Пример 1

За счет субсидии, выделенной ООО «Стройка», компанией в январе 2017 года приобретен участок земли под застройку стоимостью 3 500 000 руб. Согласно заключенному договору, возведение дома будет продолжаться с 1 февраля 2017 по 30 июля 2018 – 18 месяцев. Учет субсидии в бухучете фирмы отразится проводками:

Операции			Сумма
Зачислены средства из бюджета
Стоимость участка отражена в структуре капвложения фирмы
Участок принят к учету
Отражение субсидии в бухгалтерском учете доходов будущих периодов
Ежемесячное списание доли суммы субсидии во внереализационные доходы (3 500 000 / 18 мес.) по неамортизируемому имуществу, каким является земельный участок

Пример 2

В мае 2017 года ООО «Радон» приобрело комплекс оборудования в рамках программы господдержки на сумму 560 000 руб. Размер ежемесячной амортизации комплекса составил 4666,67 руб. (560 000 / 10 / 12 мес.), начислялась она с июня 2017 по май 2018 – 12 мес.

Спустя год (в мае 2018) проверкой установлено нарушение целевого использования выделенной дотации, и субсидия была возвращена в бюджет на основании составленного акта. Бухгалтер оформил операции проводками:

Операции			Сумма
Задолженность по возврату субсидии
Учтена сумма износа в составе доходов будущих периодов (4666,67 х 12)
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа (4666,67 х 12)
Восстановлена сумма субсидии (560 000 – 56 000)
Дотация перечислена в бюджет

Налогообложение субсидий

Учет госпомощи при расчете налога на прибыль зависит от признания дотации целевым финансированием в целях налогообложения прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, по коммерческим компаниям целевыми признаются субсидии, направленные для финансирования капремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Подобные дотации компания вправе не включать в состав облагаемых доходов, но при соблюдении обязательных условий, как то:

• ведение раздельного учета доходов и расходов по целевым операциям;
• использование субсидированных средств на означенные цели.

Выплата бюджетной помощи в других случаях целевым направлением не признается, а, значит, коммерческие компании не вправе исключать ее из облагаемых доходов. Т.е. субсидии учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Датой признания их будет считаться дата поступления средств на счет (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).