Главная Оборудование для бизнеса Методы фифо и лифо. Метод фифо: пример расчета и порядок списания запасов на производство по первой цене

Методы фифо и лифо. Метод фифо: пример расчета и порядок списания запасов на производство по первой цене

Материально-производственные ценности, а попросту говоря, запасы товаров и сырья
на складе составляют большую часть активов практически любого предприятия. Они
же представляют собой и основную часть затрат. К тому же их структура оказывает решающее влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Как правило, материальные ценности закупаются партиями, поступая на баланс предприятия в разное время и, соответственно, их цена может быть не одинаковой.

Спустя время оприходованные запасы передаются в производство, реализацию или иное выбытие. В этот момент экономистам очень важно правильно оценить стоимость отпущенных ценностей.

Методы оценки запасов

В настоящее время существует несколько способов оценки себестоимости переданных материальных ценностей:

По себестоимости каждой единицы.

По средневзвешенной себестоимости.

По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).

По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).

Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете.

Правильный выбор метода

Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании. При этом разные могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен.

В современном учете большее распространение получили первый и второй способы.

ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением.

Например, метод ФИФО - это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров. Расчет себестоимости отпущенных товаров с его помощью выполняется достаточно просто, следует лишь уяснить ключевые моменты.

First In, First Out

Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.

Выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.

Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.

Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.

Когда применим ФИФО метод

Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.

Недостатки метода ФИФО

Так как под влянием инфляции с течением времени закупочные цены могут расти, при учете по методу ФИФО себестоимость отпущенных товаров может быть несколько занижена. Это способствует искусственному завышению хозяйственной деятельности и, как следствие, увеличению размера налога на прибыль.

Преимущества метода ФИФО

Искусственно завышенные показатели прибыли — основной плюс, который дает предприятию метод ФИФО. Это на первый взгляд удивляет, ведь тот же фактор был записан и в недостатки. Однако большие успехи предприятия повышают его кредитоспособность и привлекательность при заключении новых контрактов, привлечении инвесторов.

Метод ФИФО. Пример решения

ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.

Общая характеристика

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

материалы и сырье;
предметы незавершенного производства;
готовую продукцию на складе;
товары, приобретенные для продажи;
отгруженные товары;
расходы, списываемые на будущие периоды;
выращиваемые животные и скот на откорме;
иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО - метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
усложнение процесса планирования затрат;
ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов и означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П -- О к, где

Р -- стоимость израсходованных материалов;

О н и О к -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO -- first in -- first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход -- первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально -- производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально -- производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO -- last in -- first out») применяется другое правило:

Последняя партия в приход -- первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Таблица № 1

Расчет по методу средней себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

Методические указания по учету МПЗ добавили к четырем способам оценки еще три п. 78, Методических указаний утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. Так, они предлагают два варианта применения способов оценки по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

На 1 января 2003 года остаток сырья в организации составлял 4 тонны в оценке 10 тыс. руб. за тонну. Всего на сумму 40 тыс. руб.

В январе организация получила три партии сырья на сумму 108 тыс. руб.:

1-я партия - 10.01.03 - 2 тонны по цене 11 тыс. руб. за тонну на сумму 22 тыс. руб.;2-я партия - 15.01.03 - 3 тонны по цене 12 тыс. руб. за тонну на сумму 36 тыс. руб.;3-я партия - 22.01.03 - 5 тонн по цене 10 тыс. руб. за тонну на сумму 50 тыс. руб.

В январе организация списала в производство 11 тонн сырья:

13.01.03 - 6 тонн;23.01.03 - 5 тонн.

На конец месяца осталось 3 тонны сырья.

а) Списание по себестоимости единицы. При данном способе каждую единицу списываемого сырья мы оцениваем по той стоимости, по которой она была оприходована. Допустим, 13.01.03 организация полностью использует остаток сырья на начало месяца - 4 тонны и 2 тонны из 1-й закупленной партии, итого на сумму 62 тыс. руб. (4 т Ч 10 тыс. руб. + 2 т Ч 11 тыс. руб.).

23.01.03 в производство списано 5 тонн сырья из 3-й приобретенной партии в сумме 50 тыс. руб. Итого за месяц бухгалтер спишет сырья на общую сумму 112 тыс. руб. (62 + 50). Тогда на конец месяца полностью останется сырье из 2-й партии - 3 тонны на сумму 36 тыс. руб.

б) Списание по средней себестоимости (по взвешенной оценке). Вначале мы должны рассчитать среднюю себестоимость сырья - остатка на начало месяца и поступившего. Она составит:

(40 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 36 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : (4 т + 2 т + 3 т + 5 т) = 10,57 тыс. руб.

За месяц организация списала 11 тонн сырья на сумму 116,27 тыс. руб. (11 т Ч 10,57 тыс. руб.). На конец месяца осталось 3 тонны сырья общей стоимостью 31,71 тыс. руб. (3 т Ч 10,57 тыс. руб.).

в) Списание по средней себестоимости (по скользящей оценке). Этот способ предполагает, что среднюю себестоимость сырья мы рассчитываем на каждый момент отпуска сырья.

Средняя себестоимость сырья на 13.01.03 составит 10,33 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 22 тыс. руб.) : (4 т + 2 т). На эту дату мы спишем сырье в оценке 61,98 тыс. руб. (6 т Ч 10,33 тыс. руб.).

На 23.01.03 средняя себестоимость сырья равна 10,57 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 36 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : (4 т + 2 т + 3 т + 5 т). Списываемые на эту дату 5 тонн сырья будут оценены в 52,85 руб. (5 т Ч 10,57 руб.). Остаток сырья на конец месяца составит 33,17 тыс. руб. (40 + 108 - 61,98 - 52,85).

г) Списание по ФИФО (по взвешенной оценке). Этот способ предполагает, что первым в производство списывается сырье из наиболее ранних партий. А себестоимость единицы сырья рассчитываем на конец месяца.

В январе у нас будет полностью списан остаток на начало месяца, 1-я, 2-я партии, а также частично списано сырье из 3-й партии - всего на сумму 118 тыс. руб. (4 т Ч 10 тыс. руб. + 2 т Ч 11 тыс. руб. + 3 т Ч 12 тыс. руб. + 2 т Ч 10 тыс. руб.), то есть мы списали 11 тонн сырья по 10,73 тыс. руб. (118 тыс. руб. : 11 т).

Остаток сырья на конец месяца составит 30 тыс. руб. (3 т Ч 10 тыс. руб.).

д) Списание по ФИФО (по скользящей оценке). При таком способе себестоимость отпускаемых материалов рассчитываем, не дожидаясь окончания месяца. Предполагаем, что в производство списывается сырье из наиболее ранних партий, уже поступивших на момент списания. В большинстве случаев такой способ даст фактически тот же результат, что и способ ФИФО (по взвешенной оценке).

е) Списание по ЛИФО (по взвешенной оценке). При таком способе предполагается, что в производство отпускаются последние приобретенные партии сырья. В нашем примере прежде всего будет списано 5 тонн сырья из 3-й партии, 3 тонны из 2-й, 2 тонны из 1-й и последняя 1 тонна - из остатка сырья на начало месяца.

Переданное в производство сырье будет оценено в сумме 118 тыс. руб. (5 т Ч 10 тыс. руб. + 3 т Ч 12 тыс. руб. + 2 т Ч 11 тыс. руб. + 1 т Ч 10 тыс. руб.) - 11 тонн по 10,73 тыс. руб. На конец месяца осталось 3 тонны сырья по 10 тыс. руб. на сумму 30 тыс. руб.

В нашем примере стоимость единицы списываемого сырья при способе ЛИФО (по взвешенной оценке) и ФИФО (по взвешенной оценке) совпала, так как цена остатка сырья на начало месяца и цена приобретения 3-й партии одинакова. В случаях если цена приобретаемого сырья возрастает, то стоимость списанного в течение месяца сырья при методе ЛИФО будет больше.

ж) Списание по ЛИФО (по скользящей оценке). В отличие от способа ЛИФО (по взвешенной оценке) при данном способе мы предполагаем, что в производство отпускаются партии, которые являются последними именно на дату отпуска, а не на конец месяца.

То есть отпущенное на 13.01.03 сырье (6 тонн) мы оценим в 62 тыс. руб. (2 т Ч 11 тыс. руб. + 4 т Ч 10 тыс. руб.). Поясним, что в данном случае 1-я партия сырья будет являться "последней приобретенной партией".

Списанные 23.01.03 5 тонн сырья мы оценим в 50 тыс. руб. (5 т Ч 10 тыс. руб.). Это сырье будет взято из 3-й, последней на дату приобретения партии.

Остаток сырья на конец месяца мы оценим в 36 тыс. руб. (40 + 108 - 62 - 50).

При составлении бухгалтерского учета соблюдается определенная поочередность выпуска продукции со склада . Для того чтобы сохранить порядок отпуска товаров, используются различные способы. Известнейшими из них являются LIFO и FIFO , которые широко применяются в бухгалтерии.

Каждый метод имеет отличительные черты. Например, методика ФИФО расшифровывается следующим образом «first in, first out» , а дословно перевести его можно как «первым пришел, первым ушел» . То есть, первой будет выпускаться та продукция, которая поступила раньше всех.

LIFO (ЛИФО) действует по обратному принципу. Первоначально продается та продукция, которая поступила в продажу последней. Расшифровывается следующим образом «last in, first out» , дословно перевести можно как «последним пришел – первым ушел» . Обе методики используют в бухгалтерии и складской логистике.

В бухгалтерии

Отпуск товара не осуществляется в случае отсутствия срока годности . Это объясняет то, что выбор одного из методов имеет отвлеченный характер, значение которого есть только в пределах ведения бухгалтерского учета. Иначе это можно сформулировать так, что при расставленных приоритетах бухгалтер или руководитель смогут более точно определить, какой товар был выпущен.

Чаще всего принято использовать способ отпуска ФИФО, который позволяет отследить продвижение продукции. ЛИФО принято использовать в случае, когда на то есть определенные обстоятельства.

Иногда ФИФО имеет формальный характер , это значит, что отпуск товара происходит лишь исходя из каких-то определенных побуждений работника склада или продавца. Товар имеет такую же стоимость, как и при закупке партии.

С помощью FIFO можно оценить стоимость реальных расходов, а также проследить их окупаемость. К минусам этого метода можно отнести то, что не учитывается инфляция и колебание цен. Как следствие, может быть некорректно вычислена прибыль.

Если используется ФИФО, то следует соблюдать ряд правил :

В себестоимость первой партии продукции включены не только прибыль и затраты, но также и остаток, который хранится на складе.
Не исключено использование обычного FIFO и модифицированного.
Учет остатка продукции выполняется не более раза в месяц.

Чаще всего используется стандартный ФИФО, с помощью которого намного проще выполнять расчеты.

В логистике

В логистике можно использовать оба способа , но какой из них эффективнее и лучше всего? Важным критерием при выборе способа списания продукции будет движущая по логистической цепочке продукция, а конкретнее, ее особенности.

Способ FIFO разумно применять для уже устаревающего товара , который необходимо реализовать за ограниченное время. Довольно часто можно заметить, что ФИФО применяется на складах, где хранится сырье, в то время как ЛИФО используют на складах, где уже есть готовая для реализации продукция.

Важнее всего, чтобы было достаточно территории, на которой расположено складское помещение, а также имелось специализированное оборудование, способствующее оптимизации рабочего процесса.

Начиная с 2008 года, метод ЛИФО стало запрещено использовать . Это можно объяснить следующими причинами :

Из-за необходимости приблизить государственную бухгалтерскую систему к международной.
Из-за высокого уровня инфляции невыгодно использовать среди предпринимателей. Он актуален только при падении стоимости.

На данный момент этот способ по-прежнему действует в рамках налоговой отчетности . Его применение возможно в случае списания сырья и остатков продукции на складе. Все же более разумно будет использовать метод FIFO, который намного проще, потому как товар поступает и списывается с соблюдением последовательности.

Метод ФИФО для учета запасов является довольно простым, ведь продукция поступает на склад и списывается с соблюдением хронологии событий. Объектами для учета может стать различная продукция: строительные материалы, сырье или заготовки, полуфабрикаты и готовые изделия.

Учитывая тот факт, что запасы на складе имеют значительную часть оборотных средств, то в таком случае важно оптимизировать процесс . Практика не раз показывала, что лучше всего для организаций, которые выпускают продукцию, имеющую ограничения на срок хранения, использовать метод ФИФО.

Преимущества и недостатки

Каждый способ списания продукции имеет свои преимущества и недостатки. При использовании LIFO будет выгода только в случае роста цен за счет того, что будет увеличиваться стоимость реализованной продукции.

В случае, когда организация имеет постоянный запас продукции на территории склада, то от использования этого метода будет польза. ЛИФО не является выгодным в случае бухгалтерского учета. Особенно для тех организаций, которые рассчитывают на привлечение инвестиций.

В результате инфляции значительно уменьшится финансовая прибыль предприятия . А вот в случае падения стоимости, ЛИФО позволит продемонстрировать в отчетах хорошую прибыль. Хотя иногда данные о себестоимости в отчетах не совпадают с реальностью. По этой причине и было запрещено использовать этот метод за пределами налогового учета.

Что же касается метода ФИФО, то его главными преимуществами можно назвать высокую скорость проведения расчетов и простое использование . Огромным плюсом метода FIFO можно назвать возможность к повышению кредитоспособности предприятия .

Также появляются возможности привлечения большего количество инвесторов, то есть в случае повышения кредитоспособности у предприятия автоматически появляется шанс привлечь инвесторов. Благодаря методу FIFO можно более эффективно оценивать реальные расходы. Недостатком метода является то, что сложно учесть степень инфляции или колебание цен, если будут неравномерно использованы .

Последствия отмены LIFO

Начиная с 1 января 2008 года, было решено запретить использование LIFO в бухгалтерском учете как методики для оценивания запасов продукции, а значит, многим предприятиям пришлось искать другие методы.

Решение МинФина РФ стало несколько неожиданным и, возможно, повлекло за собой ряд последствий. Почему же все-таки отменили использование метода ЛИФО? Это решение стало очередным шагом на приближение к стандартам финансовой отчетности Международного значения.

Метод ЛИФО был исключен из списка международных стандартов, чтобы повысить качество составляемых отчетов, а также увеличить их достоверность. Принцип метода LIFO заключается в списании последних купленных товаров в первую очередь. На деятельность многих организаций, в случае инфляции, это не очень хорошо влияет.

Все действующие методы были утверждены по приказу Министерства финансов. Они включают списание товаров по нескольким критериям. К ним можно отнести следующие :

По стоимости одной единицы товара.
По средней себестоимости.
По методу FIFO.

В каждом случае есть определенные особенности.

По себестоимости одной единицы . Предназначение этого метода заключается в оценке определенных запасов или тех запасов, которые не могут заменить друг друга. Заметить использование этого метода на практике можно крайне редко и только в исключительных ситуациях. Чаще используется метод по средней себестоимости.

По средней себестоимости . Данный метод более распространенный, чем предыдущий. С его помощью можно отобразить среднюю стоимость списанной продукции. Расчеты выполняются легко, по довольно простой формуле. Для расчетов используют такие параметры, как средняя себестоимость товара, остаток на начало месяца, стоимость запасов, которые были оприходованы за месяц, а также количество запасов, оставшихся к началу месяца и оприходованных.

Методика FIFO . Он позволяет отобразить реальную ситуацию в бухгалтерском учете. Новая продукция не будет списана, пока не будет израсходована предыдущая партия. В налоговом учете не будет несостыковок, поэтому данный метод намного эффективнее. и по этой же причине его используют чаще, чем предыдущие методики.

С отменой использования ЛИФО начали применяться другие методы, которые до этого были малоизвестны. Несмотря на запрет ЛИФО, в налоговых учетах все осталось без изменений. Когда организация не следует положениям бухгалтерского учета, то необходимо выбирать равносильно похожие способы для оценивания. В случае повышения стоимости реализуемой продукции, отказ от ЛИФО может неизбежно привести к повышению налогов на прибыль, что и является главным последствием отмены.

Напомним, что бухгалтерский учет на предприятиях разной формы собственности должен вестись квалифицированными специалистами . Только в таком случае можно избежать серьезных проблем при сдаче отчетности в налоговые органы.