Налога при применении УСН задолженность не признается расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274), данная статья будет интересна в первую очередь на ОСНО. Рассмотрим, какие требования нужно соблюсти для списания и как эту процедуру в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0.

Требования к списанию дебиторской задолженности

Чтобы учесть дебиторскую задолженность при расчете налога нужно соблюсти ряд требований:

долг должен иметь истекший срок исковой давности (организация не ликвидирована, но добиться от нее возврата долга не получается);

фирма должна быть исключена из или должна быть получена справка из МВД о невозможности разыскать учредителей;

Если задолженность числится за ИП, то выписки из о его исключении из реестра недостаточно, чтобы признать задолженность безнадежной, так как ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Задолженность может быть списана только в случае смерти но с учетом попытки взыскания долга с его наследников, так как наследники отвечают по его долгам в пределах наследованного имущества, или если есть решение суда о невозможности взыскания, так как невозможно местонахождение ИП.

приказ о списании задолженности;

выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о ликвидации организации, исключении ИП из реестра (если есть);

решения суда.

Все эти документы, а также подтверждающие списанную задолженность, нужно хранить 5 лет.

При оформлении корректировки долга нужно учитывать, что при авансе поставщику в поле «Списать » нужно указать «Авансы поставщикам ».

Неподтвержденная дебиторская задолженность

Если числящаяся на счетах дебиторская задолженность не подкреплена первичными документами или подтверждается только актом сверки, то доказать ее реальность в суде вы не сможете. Акт сверки не входит в перечень первичной учетной документации, которая подтверждает совершение хозяйственных операций – это подтверждают постановления ФАС Московского округа от 14.08.2009 № КА-А40/4665-09-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2010 по делу № А10-38883/2009 и письмо ФНС «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности» от 16.12.2010 № ШС-37-3/16955.

Подобную задолженность все равно требуется списать, но списывать ее нужно за счет прибыли, не учитывая в расходах для целей налогообложения. В редакции 3.0 «1С:Бухгалтерии 8» это отражается так: в документе «Корректировка долга » в поле «Прочие доходы и расходы выбираем » статью затрат «Прочий расход, не учитываемый в целях налогообложения» .

Этим же способом можно воспользоваться, если размер задолженности небольшой, и издержки на суд будут больше, чем взысканная с должника сумма.

дебиторская задолженности инвентаризация ИП

Важно так же управлять кредиторской задолженностью, поэтому нужно оптимизировать размер долга с поставщиками, который обычно составляет основную сумму долгового обязательства компании. Содержание

• Дебиторская задолженность и способы контроля
  • Плановый уровень дебиторской задолженности
  • Правила выдачи отложенного платежа для клиента
  • Стимулирование сотрудников
  • Условия разрешения отсрочки оплаты клиентам
  • Работа со сведениями о платежеспособности клиентов
  • Ведение дебиторской задолженности
• Кредиторская задолженность и способы контроля
  • Элементы анализа
  • Кредиторская задолженность по доходам
• Распространенные ошибки управления
• Заключение

Дебиторская задолженность и способы контроля Давайте разберемся, что представляет собой контроль дебиторской задолженности.

Закрывается она с помощью оказанных услуг или выполнения работ заказчиком. Документация, подтверждающая этот долг, должна включать:

• товарную накладную (в случае отгрузки товара);
• акты выполненных работ и услуг (в случае, когда они оказываются).

Читайте также, как работают юристы по взысканию дебиторки, какой круг задач они выполняют. Узнайте, как составить трехстороннее соглашение о переводе долга.

В целях своевременного контроля кредиторской задолженности по доходам необходимо формировать отчет по контрагентам, которым были предъявлены счета. С помощью отчета за необходимый период проводится анализ долгов организации. По полученным организацией авансам проверяются сроки выполнения обязательств.

В случае нарушения сроков выясняются и устраняются причины.

Контроль дебиторки

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности у учреждения — нежелательное явление. Оно в той или иной степени характеризует профессионализм руководителя учреждения и ответственность, с которой он подходит к работе. Превышение предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности влечет расторжение трудового договора с руководителем учреждения по инициативе работодателя.

Поэтому при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения контролеры обращают внимание на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе невозможной к взысканию дебиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности, проводят анализ причин возникновения каждого факта задолженности учреждения, принимают меры по исправлению создавшейся ситуации.

Что такое просроченная дебиторская задолженность?

При долгосрочном варианте – сроки увеличиваются и переваливают за 12 месяцев после отчетных дат. Когда определена текущая задолженность, то это говорит о том, что платежи ожидаются в течение того отрезка времени, который указан в договоре. При сомнительных долгах само предприятие уверено, что получит обратно свои денежные средства, несмотря на то, что сроки их выплат были дебитором уже пропущены.

Безнадежная задолженность свидетельствует о невозможности возврата долгов и отсутствии реальных способов и возможностей для возврата долга. Обратите внимание! Крупные корпорации или компании, либо, наоборот, малые предприятия, вполне могут установить свои собственные типы дебиторской задолженности. Все зависит от масштабов деятельности юридического лица.

Управление дебиторской задолженностью

Внимание

Инструкции N 157н и может привести к отражению в учете кредиторской задолженности, которой по факту нет.3. Проверка правильности применения поставщиками тарифов на коммунальные услуги на проверяемый период. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора в предусмотренных законом случаях оплачивается по тарифам и ставкам, устанавливаемым или регулируемым уполномоченными государственными органами.

При проверке может быть выявлено завышение тарифов на коммунальные услуги, что приводит к неправомерной оплате поставщику оказанных коммунальных услуг в связи с завышением тарифов.4. Проверка полноты и своевременности возмещения арендаторами стоимости коммунальных и других услуг в соответствии с заключенными договорами. На основании договоров аренды и безвозмездного пользования с арендатором, как правило, заключается договор о компенсации стоимости коммунальных услуг.

Контроль дебиторской и кредиторской задолженности

Основание списания – результаты инвентаризации, приказ руководителя предприятия. Но, обязательно до того, как списывать задолженность, нужно:

• обратиться в суд и получить решение-отказ присвоения кредитору сумм долга
• принять к должнику все меры взыскания задолженности

Просроченная дебиторская задолженность - это нарушение не только сроков оплаты, оговоренных в договоре, но и нанесение ущерба кредитору. Процесс проведения анализа задолженности: учет, расчет коэффициентов, риски Проводить анализ задолженности надо только после выяснения основных причин, влияющих на увеличение «дебиторки».

Анализ кредиторской задолженности

• Учетные действия объемов, размеров задолженности.
• Установление лимитов отсрочек платежей и их длительности для всех контрагентов без исключения.
• Взвешивание состава задолженности – какой величины долг, когда он образовался.
• Проведение сравнительного анализа между сроками устранения задолженности и сроками получения кредитования.
• Проведение инкассационных расчетов по специальным коэффициентам, которые бы показали, какова доля оплат, которые были сделаны за текущий период времени до того, как продукцию отгрузили.
Очень важно при всем этом обязательно вести постоянный учет компаний, предприятий, организаций и даже физических лиц, с которыми так или иначе предприятие ведет партнерскую деятельность. При этом не важно, насколько сотрудничество между сторонами окажется долгосрочным или краткосрочным.

Проведение встречных проверок.

• подача иска в суд
• исполнительное производство – отправка исполнительного листа в службу судебных приставов

Кроме вышеперечисленного можно применять и другие дополнительные меры, например:

• отправить в адрес неплательщика претензию с требованием вернуть долг
• до того, как оформить сделку заключить с клиентом договор залога и при нарушении сроков оплаты можно погасить задолженность из стоимости имущества переданного в залог (преимущества данного метода: предмет залога уже был оценен предварительно и его достаточно для последующего погашения обязательств)
• продать долг специальным компаниям/конкурентам неплательщика/партнерам

Исходя из вышеизложенного, нужно попытаться вернуть суммы задолженности, не обращаясь в органы правосудия (суды).

Чем грозит дебиторская задолженность при проверке

Проверке подлежат полнота и своевременность оплаты услуг в соответствии с договорами, платежными поручениями, данными счетов-фактур. В результате иногда выявляются факты невыставления или несвоевременного выставления арендаторам счетов на оплату коммунальных и других услуг, наличие дебиторской задолженности по оплате коммунальных услуг.5. Проведение встречных проверок. Встречная проверка проводится путем сличения записей, документов и данных в организациях, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.

Замечено, что без дебиторской задолженности не существует ни одного субъекта хозяйственной деятельности:

• Должнику даётся возможность использовать дополнительные бесплатные оборотные средства;
• Для кредитора - это возможность расширить рынок сбыта своих товаров, услуг или работ.

Задолженность дебиторскую условно подразделяют на нормальную и просроченную:

• В первом случае срок оплаты за предоставленные услуги или товар ещё не наступил, но право собственности уже у покупателя, или же поставщик получил оговоренный аванс.
• Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму.

В свою очередь просрочку подразделяют на сомнительную и безнадёжную.

Важно

При этом выявляются причины ее возникновения, период, в течение которого данная задолженность числится на счетах бухгалтерского учета учреждения. В ходе проверки ревизоры могут обнаружить задолженность, не востребованную кредиторами, которая образовалась в результате:- переплаты по договору, административного штрафа по вынесенному постановлению;- совершения ошибочных платежей;- ликвидации кредитора; и др.Отсутствие требований со стороны кредитора в отношении погашения задолженности может быть вызвано и другими причинами, например кредитор ошибочно в своем учете отразил поступление денежных средств, в результате чего задолженность за учреждением, по сведениям кредитора, не числится. В случаях возникновения задолженности, не востребованной кредитором, следует предпринять меры по его информированию об этом факте, в частности путем совершения совместной сверки расчетов.

Юрист ответственен за долги, которые получить не представляется возможным. Коммерческий же отдел отвечает за разрешение отсроченного платежа и за отслеживание существующего долга от дебиторов. Для возвратов долгов по дебиторам разумно осуществлять следующее:

• составлять и передавать письма и иски контрагентам, этим прерывая течение срока исковой давности (если должник признал обязательства);
• составлять и передавать судебные иски по должникам, которые не признают задолженности, о взыскании долга и штрафов, которые предусматривает договор;
• если должник не в состоянии погасить долги, то целесообразно составить иск о несостоятельности.

Кредиторская задолженность и способы контроля В процессе деятельности предприятия кредиторская задолженность появляется практически у любой организации.

Долги бывают разные. Классической дебиторской задолженностью считается задолженность, возникающая в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения юридическим лицом обязательств в соответствии с договором поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Кроме того, на практике часто встречается задолженность, появившаяся из неисполнения обязательств по договорам займа, поручительства, а также по выданным гарантиям и выкупленным правам требования.

Любое право, в том числе и право требования долга, должно быть надлежащим порядком подтверждено.

Задолженности имеют различную степень подтверждения:

• без документального подтверждения;
• подтвержденные первичной документацией;
• по выкупленным или иным образом приобретенным правам требования встречаются долги, подтвержденные вступившим в законную силу решением суда.

При анализе долга необходимо понимать, с какими документами придется идти в суд и взыскивать задолженность.

Долг без документального подтверждения

С этим долгом работать проще всего. В суд идти не с чем. Взыскать его в судебном порядке нельзя. Казалось бы, спиши его и забудь. Но не все так просто. Вообще, в вопросе взыскания долгов простые ситуации встречаются крайне редко. Задолженность – это неприятно, хлопотно, а для юридического лица хлопотно вдвойне. Дело в том, что для целей налогообложения можно списать лишь тот долг, по которому истек срок исковой давности. Мало того, отнести его на расходы можно только при наличии документов, подтверждающих образование долга и его срок.

Данный подход – это не наши страшные фантазии. Именно это толкование пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации нашло отражение в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29 апреля 2015 г. № 309-КГ15-3698 по делу № А60-1941/2014, письмах Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

Чиновники сошлись во мнении, что наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, является обязательным условием для включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Но и это не все, что придется учесть, если вы решили списать долг в состав расходов. Долг должен быть включен в состав расходов или доходов только в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Казалось бы, положение организации не ухудшается: когда хочу, тогда и списываю, но нет. Не верите нам, проверяйте, внимательно читая аргументацию судей и чиновников в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 июня 2010 г. № 1574/10 по делу № А56-4354/2009 и от 22 февраля 2011 г. № 12572/10 по делу № А40-65335/09-98-396, а также в Письме ФНС России от 8 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25307@.

С 1 июня 2015 г. у держателей долга добавилось «головной боли» от изменения редакции п. 2 ст. 206 Гражданского кодекса Российской Федерации. Теперь данная норма гласит: «Если по истечении срока исковой давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг, течение срока исковой давности начинается заново».

А значит, буквальное толкование данной нормы означает, что в налоговом учете списанная безнадежная дебиторская задолженность таковой уже не является. А раз это не безнадежный долг, то его придется восстановить.

Казалось бы, норма направлена на защиту кредитора, ведь если должник по истечении срока исковой давности сообщит (обязательно в письменной форме), что помнит про долг и при первой возможности расплатится, то можно попытаться взыскать долг.

Однако пообещать – не значит погасить, но, направив письмо, должник получает возможность корректировать свою базу по налогу на прибыль. Напоминаем, что согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. То есть, когда у держателя долга возникает право отразить задолженность в расходах, у должника появляется обязанность отразить задолженность в доходах.

Таким образом, и долг для целей налогообложения не списать, и перспективы взыскания туманны, и безответственный должник получает налоговые преимущества, а кредитор… ну, вы понимаете.

Долги, подтвержденные документами

Здесь все еще интересней. Документы должны не просто быть в наличии, а оказаться достаточными для подтверждения долга. Учитывая, что оценку достаточности документов, подтверждающих долг, будет в конечном итоге определять суд, и мы предлагаем обратиться к судебной практике.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 ноября 2005 г. № 101 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с признанием недействительными публичных торгов, проводимых в рамках исполнительного производства» сформулирована следующая позиция:

«Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, являются оригиналы или заверенные в установленном порядке копии договоров или иных правоустанавливающих документов, определяющих существо и подтверждающих действительность прав требования и соответствующих обязательств, акт сверки задолженности, подписанный должником и его дебитором, либо заменяющие его документы».

Отсюда следует, что даже договор не может считаться документом, достаточным для подтверждения долга, поскольку он не является первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, а значит, и о факте наличия задолженности. Таким образом, к договору должна прилагаться соответствующая «первичка».

По договору займа это будет расписка о получении денег или платежное поручение с отметками о перечислении, о том, что заем предоставлен. При этом перечисленный заем должен еще фактически дойти до адресата, но тут уже бремя доказывания того, что заем получен не был, лежит на ответчике.

Для договоров поставки – это товарная накладная (форма ТОРГ-12) или универсальный передаточный документ (УПД) с отметкой покупателя о принятии товара. По договору подряда такими документами могут быть акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.

Обращаем внимание: акт сверки расчетов не является достаточным доказательством наличия долга (см. постановления Арбитражного суда Московского округа от 25 ноября 2014 г. № Ф05-3902/2014 по делу № А40-62815/2013, Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 апреля 2014 г. по делу № А62-1064/2013, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2014 г. № Ф07-7430/2014 по делу № А56-22716/2013).

Нельзя забывать, что при оформлении документов могут быть допущены существенные ошибки, что делает взыскание долга проблематичным. Так, часто в документах имеются противоречия. Например, в договоре фигурирует одна стоимость, а в накладных или актах выполненных работ – другая. Если договор не содержит оговорки, что стороны вправе корректировать стоимость при подписании накладных, актов или иной, аналогичной по смыслу, то вероятность взыскания задолженности в объеме, указанном в первичке, становится спорной. Если же такая оговорка включена в текст договора, то возникает вопрос, кем подписана первичка и были ли у лица, подписавшего документы, необходимые полномочия.

Отдельные проблемы при взыскании долга возникают из-за специфики документооборота, когда, например, на договорах проставляется одна печать, а на первичке – другая. При отсутствии документов, объясняющих специфику документооборота, или хотя бы частичной оплаты по спорным документам высока вероятность получить заявление об отказе от факта приемки со всеми вытекающими.

Нередко документы фальсифицируют менеджеры кредитора. Так, опасаясь санкций и штрафов за несвоевременную подготовку сделки, именно они могут представить подложные документы. Много полезной информации по этой теме вы можете найти в статье «Долг есть. Взыскать нельзя бездействовать. Ищем запятую ».

Выкупленный долг, подтвержденный судебным актом

Выкуп долгов или принятие на баланс сторонних долгов в соответствии с уступкой требования может осуществляться по многим причинам. Ими могут быть:

• текущая работа с дебиторской задолженностью, когда организация принимает права требования от своих должников, надеясь получить взыскание за счет их дебиторской задолженности;
• обращение взыскания на дебиторскую задолженность в ходе исполнительного производства;
• планы заработать на электронных торговых площадках при продаже дебиторской задолженности в ходе исполнительного или конкурсного производства.

При получении долгов обращайте внимание на перечень документов, которые будут переданы с дебиторкой.

Помните, что окончательную точку в вопросе достаточности предоставленных документов, подтверждающих наличие задолженности, будет ставить суд.

Получая долг, подтвержденный судебным актом, необходимо будет как минимум оформить процессуальное правопреемство. В большинстве случаев для этого достаточно документов, подтверждающих перевод права требования (документов, подтверждающих выкуп долга на торгах, договора уступки права требования и пр.). При этом на сегодняшний день наметилась неприятная тенденция: если даже факт наличия задолженности и переход права требования подтверждены судебными актами, то для инициирования банкротства должника или включения в реестр требований кредиторов этого пакета документов будет недостаточно. В рамках дела о банкротстве суд все равно попросит предоставить всю первичку (см. например, обособленный спор ООО «ПрофтранС» в рамках дела о банкротстве № А56-43568/2015, дело об инициировании банкротства ООО «СВК» № А56-9450/2017 и многие другие).

Что делаем мы?

В зависимости от объема предоставленных вами в подтверждение долга документов в срок от 1 до 5 рабочих дней мы:

• проверим достаточность документов, подтверждающих наличие долга, и наличие ошибок в их оформлении, которые могут препятствовать взысканию долга;
• выработаем стратегию судебной позиции;
• сделаем предварительный расчет суммы исковых требований исходя из имеющихся документов.

Сотрудники нашей компании обладают необходимыми навыками и знаниями, которые позволяют после анализа документов оценить целесообразность подачи иска, выявить ошибки в оформлении документов, которые препятствуют получению положительного судебного акта, и дать рекомендации по их устранению.

Стоимость услуги определяется индивидуально и зависит от объема документов, длительности нашего с вами сотрудничества и последующей работы по взысканию задолженности

Дебиторская задолженность нередко становится предметом судебных разбирательств. Длительное неисполнение контрагентами своих обязанностей может привести к взысканию дебиторской задолженности через суд.

Среди основных проблем, возникающих при взыскании дебиторской задолженности через суд — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности.

1. Договор

Оригинал или заверенные в установленном порядке копии договоров или иных правоустанавливающих документов. Но даже договор не может считаться документом, достаточным для подтверждения долга, поскольку он не является первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, а значит, и о факте наличия задолженности. Таким образом, к договору должна прилагаться соответствующая «первичка».

2. Первичная документация

Достаточность первичных документов определяется их соответствию требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Среди наиболее распространённых в хозяйственной деятельности можно назвать следующие первичные документы:

• платёжные поручения;
• акт выполненных работ (оказанных услуг);
• накладная;
• кассовый ордер;
• справка.

3. Акт сверки расчетов

Сам по себе акт сверки расчётов не является первичным учётным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.

Но, если помимо акта к материалам о взыскании задолженности будут приложены и другие документы (договор, платёжные поручения, акты выполненных работ и т.п.), то в совокупности этот набор документов вполне может стать верным доказательством наличия задолженности.

Важные моменты

• Нельзя забывать, что при оформлении документов могут быть допущены существенные ошибки, что делает взыскание долга проблематичным. Так, часто в документах имеются противоречия. Например, в договоре фигурирует одна стоимость, а в накладных или актах выполненных работ - другая. Если договор не содержит оговорки, что стороны вправе корректировать стоимость при подписании накладных, актов или иной, аналогичной по смыслу, то вероятность взыскания задолженности в объеме, указанном в первичке, становится спорной. Если же такая оговорка включена в текст договора, то возникает вопрос, кем подписана первичка и были ли у лица, подписавшего документы, необходимые полномочия.
• Отдельные проблемы при взыскании долга возникают из-за специфики документооборота, когда, например, на договорах проставляется одна печать, а на первичке - другая. При отсутствии документов, объясняющих специфику документооборота, или хотя бы частичной оплаты по спорным документам высока вероятность получить заявление об отказе от факта приемки со всеми вытекающими.
• Подчеркнем еще один важный аспект, связанный с наличием актов сверки. Как известно, общий срок исковой давности составляет три года. И если этот срок истек, то по заявлению одной из сторон суд может отказать в рассмотрении иска. Однако в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается, если в этот период предъявлен иск в суд, а также если ваш должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Подписание акта сверки, по мнению судей, как раз и является таким действием. После перерыва срок исковой давности определяется «с нуля», поскольку время, истекшее до перерыва, не засчитывается.

В случае утраты документов, подтверждающих возникновение задолженности, рекомендуем оценить возможность наличия договоров, счетов, платежных документов, актов сверки и какой-либо переписки с контрагентом относительной этой задолженности в смежных отделах или обособленных подразделениях.

Юридический центр «ЮРАКС» оказывает полную и всестороннюю помощь в решении задач по взысканию дебиторской задолженности, и имеют большой опыт работы в этой отрасли.

Предлагаем вам ознакомиться с информацией о центре "ЮРАКС":

• Взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц

Наши юристы полностью сохраняют конфиденциальность и действуют только в интересах своего клиента.

Цены на наши услуги разумны и фиксированы.

Бесплатно проанализируем Вашу ситуацию и предоставим варианты решения!

Юрист от центра "ЮРАКС" всегда готов Вам помочь!

Возможность учесть долг в составе внереализационных расходов как безнадежный следует рассматривать в зависимости от оснований, по которым отказано во взыскании

04.09.2017

Акционерное общество имеет в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность (проведенную выручку, доходы), не подтвержденную первичными документами от контрагента. Услуги были фактически оказаны, но отчет агента был подписан со стороны их потребителя не уполномоченным на это лицом. Суд отказал организации во взыскании отраженной в учете организации задолженности с должника. Можно ли до истечения установленного срока исковой давности списать указанную задолженность (в том числе в связи с признанием ошибочно отраженной) в бухгалтерском учете и принять ее при формировании налоговой базы в целях налогообложения прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

На наш взгляд, в связи с появлением новой информации (решения суда) ранее отраженный в бухгалтерском учете и отчетности актив (в виде задолженности за оказанные услуги) следует исключить, соответствующие этому бухгалтерские записи следует произвести в текущем отчетном периоде.

Возможность организации учесть задолженность в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли как безнадежную следует рассматривать в зависимости от оснований, по которым отказано во взыскании такой задолженности. Если организации отказано во взыскании задолженности в связи с недоказанностью факта оказания услуг и объема оказанных услуг, у организации нет оснований для учета в целях налогообложения такой задолженности как безнадежной в силу недоказанности наличия самой задолженности. С учетом этого перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором оспариваемая задолженность была отражена в качестве дохода.

Обоснование позиции:

Рассматривая ситуацию, будем исходить из того, что договором оказания услуг предусмотрена конкретная дата (крайняя дата) оплаты услуг, начиная с которой задолженность считается просроченной.

Бухгалтерский учет

В силу части 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных указанным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, в части, не противоречащей ему (смотрите информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

Таким образом, дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании:

1) данных проведенной инвентаризации;

2) письменного обоснования;

3) приказа (распоряжения) руководителя организации.

Как видим, в бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н.

По мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете (так же, как и в налоговом учете) следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками подлежат обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения N 34н, п. 1.5, 3.44, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, далее - Методические указания). В процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией проверяется обоснованность суммы дебиторской задолженности, в том числе и той, по которой истекли сроки исковой давности (пп. "в" п. 3.48 Методических указаний). Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (части 1, 3, 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).

В силу ст. 5, части 2 ст. 10, Закона N 402-ФЗ не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. В данном случае, по сути, имеет место наличие отражения нереального актива.

На основании п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) под ошибкой понимается в том числе неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации по причине неправильного применения законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, недобросовестных действий должностных лиц организации и по другим причинам. В силу п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

На наш взгляд, в связи с появлением новой информации (решения суда) ранее отраженный актив (в виде задолженности за оказанные услуги) следует исключить, соответствующие этому бухгалтерские записи следует произвести в текущем отчетном периоде.

Поскольку в данном случае имеет место факт уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества), он влечет за собой необходимость признания в бухгалтерском учете прочего расхода в сумме ранее отраженной задолженности (п.п. 2, 4, 8, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п.п. 7.2 и 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам (далее - резерв), суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Пункт 2 ст. 266 НК РФ определяет, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

Истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

Обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

Обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);

Обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Кроме того, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ.

Таким образом, организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам и списать в налоговом учете только при наступлении одного из перечисленных событий, к которым отказ суда во взыскании задолженности не относится (смотрите, например, письма Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-06/1/73533, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764).

Так, например, в письме Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132 на вопрос налогоплательщика, касающийся возможности признать дебиторскую задолженность в связи с его ликвидацией, разъяснено: факт нахождения налогоплательщика в процессе ликвидации не является основанием для признания числящейся у него задолженности в качестве безнадежной, поскольку налоговое законодательство не содержит исключений по данному обстоятельству.

Кроме того, для списания дебиторской задолженности необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие факт ее возникновения (письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).

Как следует из встреченных нами разъяснений, в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют прямые основания для признания задолженности безнадежной и ее списания в налоговом учете.

В письме от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72 Минфин России прямо указал, что задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной для целей налогообложения прибыли. Такая задолженность, по мнению финансистов, не может быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку отказ во взыскании задолженности в судебном порядке не предусмотрен в п. 2 ст. 266 НК РФ в качестве основания для признания ее (задолженности) безнадежной.

По нашему мнению, формулировка вывода в приведенном письме недостаточно корректна, поскольку в ряде случаев при возникновении спора именно суд устанавливает наличие оснований для возникновения самой задолженности контрагентов и объем действительной задолженности. Например, в п. 1 ст. 8 ГК РФ предусмотрено, что гражданские права и обязанности возникают не только из договоров (и иных сделок, предусмотренных законом или не противоречащих ему), но и из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Более того, если руководствоваться комментируемым письмом Минфина России буквально, то налогоплательщик, обратившийся в суд за защитой своих прав в части взыскания долга, ставится в худшее положение по сравнению с налогоплательщиками, бездействующими в ожидании истечения срока исковой давности с целью списания задолженности по формальным основаниям (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Тем самым, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо больше внимания уделить именно основаниям, по которым суд отказал организации (кредитору) во взыскании задолженности с клиента. В зависимости от оснований для отказа во взыскании задолженности необходимо принимать решение об исчислении срока исковой давности для последующего списания задолженности как безнадежной в составе внереализационных расходов в целях налогообложения.

Так, например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.07.2011 N Ф06-5612/11 по делу N А55-18090/2010 указал, что нормы пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен, например, в случае принятия в судебном порядке решения об отказе во взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности.

При этом из постановлений ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11741/12 по делу N А60-3357/2012, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А66-7113/2005, на наш взгляд, вытекает, что суд может признать правомерным списание задолженности, в отношении которой судом было отказано кредитору во взыскании, в налоговом учете, исходя из фактических обстоятельств спорной ситуации.

Другой пример. Постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 N Ф02-4788/15 по делу N А58-3849/2014 было признано неправомерным списание в качестве безнадежного долга, во взыскании которого налогоплательщику ранее было отказано в судебном порядке. При этом были учтены следующие обстоятельства отказа во взыскании задолженности с контрагента налогоплательщика: договор был признан незаключенным, объем оказанных услуг - недоказанным. И это несмотря на то, что в доказательство исковых требований по задолженности налогоплательщиком были представлены сам договор, счета-фактуры и акты выполненных работ (оказанных услуг), выставленные в адрес контрагента. Отметим лишь, что вопрос об исчислении сроков исковой давности в данном деле не рассматривался.

Если ранее судом было отказано во взыскании задолженности по причине недоказанности ее возникновения (например, кредитор по своему иску не представил достаточных доказательств передачи имущества по договору купли-продажи), то отраженная в учете кредитора задолженность не может быть списана в качестве безнадежной в связи с истечением срока исковой давности. Такие выводы, в частности, можно сделать из постановления ФАС Московского округа от 22.05.2013 N Ф05-3037/13 по делу N А41-15350/2012 (определением ВАС РФ от 13.09.2013 N ВАС-12534/13 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано).

В отношении возможности внести корректировки в учет, считая, что ранее признанная выручка не обоснована, отметим следующее.

Как указал АС Московского округа в постановлении от 07.04.2015 N Ф05-17025/14 по делу N А41-67765/2013, организация для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности должна располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие само образование задолженности.

Аналогичные разъяснения были даны в письмах Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ).

В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 N 04АП-249/14 была поддержана позиция суда первой инстанции об отсутствии правовых и фактических оснований для квалификации спорной суммы в качестве безнадежного долга, например, если ранее в судебном порядке налогоплательщик (будучи истцом) не доказал фактический объем реализации контрагенту. Также отмечено, что в случае признания ранее в налоговом учете спорных сумм в качестве дохода данные суммы подлежат корректировке в том же периоде. Поскольку неполученная выручка от реализации не является расходами общества, применение абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ необоснованно. Заметим, что постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 N Ф02-2898/14 по делу N А58-2816/2013 постановление данной апелляционной инстанции оставлено без изменения.

Аналогичной позиции названные суды придерживаются до последнего времени (смотрите постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 N 04АП-3164/15, оставленное без изменений постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 N Ф02-4788/15 по делу N А58-3849/2014).

Тем самым, сведения о не подтвержденной документально задолженности, во взыскании которой было отказано судом, подлежат уточнению в периоде ее первоначального признания.