Что делать если переплатили больничный лист. Удержание по инициативе работодателя из больничного пособия. Ошибка выявлена до момента представления отчетности
Нашу компанию недавно проверил ФСС России. Выясни-лось, что главный бухгалтер (по невнимательности, как она сказала) начислила по одному больничному на 900 руб. больше, чем следовало. Теперь нужно вернуть сумму переплаты. Ситуация осложняется тем, что главбух, будучи на взводе, вместо того чтобы нормально поговорить с «облагодетельствованным» сотрудником, все ему объяснить и попросить добровольно вернуть деньги, стала ему угрожать. В итоге тот отдавать деньги отказался… Обязан ли вообще работник возвращать сумму переплаты по больничному?
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) :
- регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- устанавливает виды обязательного страхового обеспечения;
- регламентирует права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Но дает ли этот закон право удержать излишне начисленную сумму по листку нетрудоспособности? Давайте разбираться.
ВАЖНО!
Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. В рассма триваемой ситуации федеральным законом, позволяющим производить удержания, является Федеральный закон № 255-ФЗ
По общему правилу в силу п. 4 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы.
Исключения (куда же без них!) составляют случаи:
- недобросовестности со стороны получателя;
- счетной ошибки.
Если будут установлены счетная ошибка или недобросовестность сотрудника, работодатель сможет вернуть излишне выплаченное, удерживая до 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы.
Под недобросовестными действиями работника понимаются представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия; сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер; другие случаи (например, представление фальшивого больничного листа).
Главная сложность заключается в том, что в действующих нормативных актах нет определения счетной ошибки. Раньше это понятие расшифровывалось в постановлении Совета Министров СССР, ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», которое в настоящее время утратило силу и не применяется. Под счетной ошибкой понималась именно арифметическая ошибка.
Наша справка
Листок нетрудоспособности выполняет важные функции:
финансовую - дает право на получение пособия по государственному социальному страхованию;
юридическую - подтверждает право на освобождение от работы на период болезни и свидетельствует об уважительном характере причины отсутствия на работе (ст. 192 Трудового кодекса РФ) ;
статистическую - является формой федерального государственного статистического наблюдения для составления отчета и анализа заболеваемости с временной утратой трудоспособности (Методические рекомендации по расчету статистических показателей здоровья населения и деятельности организаций здравоохранения, утв. Минздравсоцразвития России 24.05.2005, постановление Госкомстата России от 29.06.1999 № 49 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за заболеваемостью населения, профилактическими прививками и медицинской помощью женщинам и детям») .
В письме Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 сказано, что счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. Иными словами, счетная ошибка - это неправильный результат, полученный при сложении, вычитании, делении, умножении. Однако в настоящее время большую часть расчетов выполняют не люди, а бухгалтерские программы. И если ошибка в расчетах произошла из-за сбоя программного обеспечения, суды рассматривают ее как счетную (кассационное определение Новосибирского областного суда от 20.01.2011 № 33-126/2011, определение Самарского областного суда от 18.01.2012 № 33-302/2012). К счетным также причисляют механические ошибки при вводе данных в бухгалтерскую программу.
Что не является счетной ошибкой?
1. Неправильное применение законодательства.
2. Неправильное применение локальных нормативных актов работодателя.
3. Невнимательность или недостаточная квалификация бухгалтера.
Если бухгалтером при начислении суммы пособия по временной нетрудоспособности была допущена счетная ошибка, это нужно документально зафиксировать. Например, бухгалтер может написать докладную записку или составить бухгалтерскую справку, возможно составление акта об обнаружении счетной ошибки (пример 1) .
Работника необходимо уведомить о допущенной ошибке и о том, что с него будет удержана излишняя выплата (пример 2) .
Для удержания сумм переплаты из заработка сотрудника работодатель издает соответствующий приказ (пример 3) .
Прочитайте полезные статьи
В бюджетном учреждении выявлена переплата по больничному листу (как за счет средств работодателя-211 КОСГУ, так и за счет средств ФСС-213 КОСГУ). Переплата добровольно внесена сотрудником учреждения в кассу и затем перечислена на расчетный счет учреждения как восстановление кассового расхода. Какими проводками нужно отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском у чете? Как в данном случае отражать суммы исчисленного НДФЛ, если сотрудник возместил в кассу непосредственно только сумму излишне начисленного пособия (за минусом начисленного НДФЛ)?
Ответ
Излишне выплаченное пособие по временной нетрудоспособности может быть взыскано только в случаях счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.) (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации сотрудник добровольно вносит сумму переплаты в кассу. Согласно действующим правилам, дебиторская задолженность прошлых лет отражается на лицевых счетах бюджетного учреждения как восстановление кассовых расходов с отражением по тем же кодам КОСГУ, по которым ранее был произведен кассовый расход. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25.03.2013 г. № 02-03-07/9353 (направлено письмом Казначейства России от 04.04.2013 г. № 42-7,4-05/3.3-205), от 26.09.2012 г. № 02-03-07/3956).
Таким образом, внесенная сотрудником учреждения в кассу сумма переплаты пособий является возмещением расходов, произведенных в прошлых годах за счет средств от деятельности, приносящей доход, и (или) за счет субсидий на выполнение госзадания, по подстатье КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда". Поступившая сумма остается в распоряжении учреждения и может использоваться по тому же КОСГУ. Если ранее кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств (до изменения типа) за счет лимитов бюджетных обязательств или бюджетных ассигнований, данные суммы нужно перечислить в доход бюджета. Подробнее об этом в рекомендации № 4.
Исправление ошибок в бухучете производится в порядке, определенном п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При отражении добровольно внесенной в кассу суммы переплаты в бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие исправительные записи:
303.02.830 302.13.730 - сторнирована сумма начисленных выплат,
не принятых ФСС;
401.20.211 302.11.730 - сторнирована сумма начисленных выплат за счет учреждения;
При возмещении в кассу суммы излишне начисленного пособия (за минусом начисленного НДФЛ) сделайте исправительные записи:
302.13.830 303.01.730 - сторнирована сумма излишне начисленного НДФЛ с суммы пособия за счет средств ФСС;
302.11.830 303.01.730 - сторнирована сумма излишне начисленного НДФЛ с суммы пособия за счет работодателя;
201.34.510 302.13.730 - внесена в кассу учреждения сумма излишне выплаченного пособия за счет ФСС;
201.34.510 302.11.730 - внесена в кассу учреждения сумма излишне выплаченного пособия за счет работодателя;
Затем отразите восстановление кассовых расходов:
210.03.560 201.34.610 - внесены на лицевой счет наличные денежные средства;
201.11.510 210.03.660 - зачислены на лицевой счет учреждения суммы переплаты пособий.
Дебет 18 (КОСГУ 213) - денежные средства зачислены на лицевой счет как восстановление кассовых расходов;
Дебет 18 (КОСГУ 211) - денежные средства зачислены на лицевой счет как восстановление кассовых расходов;
Недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование перечислите в ФСС по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н):
303.02.830 201.11.610 - перечислена недоимка в ФСС;
Кредит 18 (КОСГУ 213) - выбытие денежных средств с лицевого счета.
Исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом "красное сторно" и дополнительными бухгалтерскими записями (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Оформляйте исправления первичным учетным документом - справкой (ф. 0504833). В справке отразите:
На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
Бухучет
Расходы по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:
взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;
взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, по тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, что и расходы на оплату работ (услуг), выполненных по этим договорам.
Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражайте на счетах:
О том, на какие вознаграждения нужно начислить страховые взносы, см. На какие выплаты нужно начислить страховые взносы .
Порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам зависит от типа учреждения.
Обратите внимание, что использовать счет 0.109.00.000 нужно только в части формирования стоимости изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).
Расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.) отразите проводкой:
- начислены расходы на государственное социальное страхование.*
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов учреждения на обязательное социальноестрахование, отразите следующими проводками:
- получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование;
Дебет 18 (код КОСГУ 213)
- отражено восстановление кассового расхода на счет учреждения.*
Такой порядок установлен пунктами , Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета201.01 , 302.00 , 303.00 , забалансовый счет 18).
Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой больничного пособия, зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:
Начисление и выплату больничного пособия оформляйте такими проводками:
Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.70.211...) Кредит 0.302.11.730
- начислено пособие, оплачиваемое за счет учреждения;
Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
- начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;
Дебет 0.302.11.830 (0.302.13.830) Кредит 0.201.34.610
- выдано пособие сотруднику через кассу.*
3. Статья: Отражаем в учете расходы, не принятые ФСС
Какие записи в бухучете бюджетного учреждения нужно сделать, если ФСС не принял к зачету больничные листы за период 2009 и 2010 годов?
Суммы начисленных выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании листка нетрудоспособности, расчетных ведомостей (ф. 0301010), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401).
Если ФСС России не принял больничные листы, необходимо сделать указанную выше запись со знаком «минус».*
Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств ранее был произведен кассовый расход.
Дебиторскую задолженность прошлых лет нужно перечислить в доход соответствующего бюджета, если ранее кассовый расход был произведен за счет:
лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) - в случае если кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств до изменения типа учреждения;
бюджетных инвестиций.
По общему правилу перечислить дебиторскую задолженность в доход соответствующего бюджета должен контрагент (дебитор). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты, в частности:
реквизиты счета 0.401.01.000 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ»;
код классификации доходов бюджетов и код администратора доходов бюджета, администрирующего указанные поступления. Как правило, это орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя учреждения.
Кроме того, возможна ситуация, когда дебиторская задолженность зачислена на лицевой счет учреждения (или получена наличными в кассу). В этом случае перечислить задолженность в доход соответствующего бюджета учреждение должно самостоятельно.
В платежном документе дебитор (учреждение) должен указать код классификации доходов бюджета 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства». Объясняется это тем, что дебитор (учреждение) компенсирует затраты, понесенные органом, осуществлявшим функции и полномочия учредителя в прошлые годы. Детализация данного кода классификации доходов зависит от того, за счет средств какого бюджета были произведены кассовые выплаты учреждением. Например, если расходы производились за счет целевых субсидий, предоставленных учреждению из федерального бюджета, применяется код 000 1 13 02991 01 0000 130 . При этом на месте 1-3-го разрядов кода укажите код главного администратора . На месте 14-17-го разрядов укажите код подвида доходов . Об этом сказано в пункте 4 раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н .
Если расходы учреждения ранее были произведены им за счет средств от деятельности, приносящей доход, и (или) за счет субсидий на выполнение госзадания, учреждение вправе использовать остатки указанных средств в текущем финансовом году (ч. 17 ст. 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ , ч. 3.15 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).*
Кроме того, федеральные учреждения могут не перечислять в доход бюджета суммы возврата кассовых выплат прошлого года, произведенных за счет средств целевых субсидий (например, по причине неверного указания реквизитов или излишнего перечисления средств). Но только если учредитель примет решение о наличии потребности учреждения в направлении остатков субсидии на те же цели . Об этом сказано в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-03-07/9353 (направлено ).
В указанных случаях возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается на лицевом счете учреждения в порядке, установленном Федеральным казначейством или финансовым органом (в зависимости от того, где учреждению открыт лицевой счет). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4131 .
Так, если учреждение обслуживается в финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), порядок открытия и ведения лицевых счетов, в том числе порядок отражения операций со средствами от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, устанавливает соответствующий финансовый орган (ч. 3 ст. 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). Например, в Самарской области возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается как восстановление кассовых расходов (с отражением по тем же кодам КОСГУ, по которым был произведен кассовый расход) (п. 5.6 Порядка, утвержденного приказом Министерства управления финансами Самарской области от 13 декабря 2007 г. № 12-21/98).
Для учреждений, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства, порядок отражения операций на лицевых счетах утвержден:
в отношении бюджетных учреждений - ;*
в отношении автономных учреждений - приказом Казначейства России от 8 декабря 2011 г. № 15н .
Согласно действующим правилам, дебиторская задолженность прошлых лет отражается на лицевых счетах бюджетного учреждения (коды 20, 21) как восстановление кассовых расходов с отражением по тем же кодам КОСГУ, по которым ранее был произведен кассовый расход. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-03-07/9353 (направлено письмом Казначейства России от 4 апреля 2013 г. № 42-7.4-05/3.3-205), от 26 сентября 2012 г. № 02-03-07/3956 .
Основанием для зачисления средств на лицевой счет учреждения являются расчетные документы дебитора. Информировать дебитора о порядке заполнения таких документов учреждение должно самостоятельно. Например, в них должна содержаться информация о реквизитах счета, на который нужно перечислять дебиторскую задолженность. В случае отсутствия в платежном документе (указания ошибочного) кода КОСГУ суммы возврата дебиторской задолженности будут отражены на лицевом счете учреждения по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы». При необходимости данную информацию можно уточнить путем представления уведомления об уточнении операций клиента (ф. 0531852).
На лицевом счете автономного учреждения (код 30) возврат дебиторской задолженности прошлых лет подлежит восстановлению в размере сумм произведенных кассовых выплат без применения кода КОСГУ. На отдельном лицевом счете автономного учреждения (код 31) дебиторская задолженность прошлых лет отражается как восстановление кассовых расходов - в порядке, аналогичном установленному для бюджетных учреждений .
Порядок отражения в бухучете возмещения расходов на обязательное социальное страхование за прошлый финансовый год от ФСС России зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:*
Поступление в текущем году возмещения расходов от ФСС России на обязательное социальное страхование за прошлый год отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н .
В учете сделайте проводку:
Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.02.730
- зачислены средства ФСС России (дебиторская задолженность прошлых лет) на лицевой счет учреждения;
Дебет 18 (код КОСГУ 213)
- отражено восстановление кассового расхода.
201.01 , 303.00 , забалансовый счет 18).*
При изменении типа учреждения (в межотчетный период) в бухучете нужно было переплату по страховым взносам, числящуюся по КФО 1, перевести на КФО 4 и дополнительной проводкой отразить задолженность перед бюджетом по кредиту счета 4.303.05.000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Это следует из раздела II приложения к письму Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546 и пункта 12 приложения к письму Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236.
В текущем году при получении от ФСС России переплаты за прошлый год сделайте проводки:
Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.303.02.730
- зачислены средства ФСС России (дебиторская задолженность прошлых лет) на лицевой счет;
Дебет 18 (код КОСГУ 213)
- отражено восстановление кассового
расхода.
Далее перечислите полученные средства в доход бюджета. И не забудьте отправить в адрес администратора доходов бюджета (как правило, это учредитель или его территориальный орган) извещение по форме № 0504805 . В учете при этом сделайте проводки:
Дебет 4.303.05.830 Кредит 4.201.11.610
- перечислена в доход бюджета сумма переплаты, полученная от ФСС России;
Кредит 18 (код КОСГУ 213)
- отражено выбытие средств со счета учреждения.
Если ФСС России самостоятельно перечисляет средства в доход бюджета, в учете сделайте проводку (на основании извещения по форме № 0504805 , полученного от администратора доходов):
Дебет 4.303.05.830 Кредит 4.303.02.730
- зачислены средства ФСС России (дебиторская задолженность прошлых лет) в доход бюджета.
Такой порядок следует из пунктов , Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета201.01 , 303.00 , забалансовый счет 18).
В учете автономных учреждений:
6. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ
Основание для исправлений
Исправления оформляйте первичным учетным документом - справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:
обоснование внесения исправлений;
наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.
Порядок исправления
Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы - исправления вносите способом «красное сторно », если не доначислил - дополнительной бухгалтерской записью.
В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка - до момента представления отчетности или после.*
Ошибка выявлена до момента представления отчетности
Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и не требует вносить изменения в данные журнала операций, зачеркните ее тонкой чертой (так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое). Сверху напишите правильный текст (сумму). На полях напротив соответствующей строки сделайте надпись «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.
Если ошибка была обнаружена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, но требует внесения изменений в журнал операций, то исправления внесите последним днем отчетного периода. В зависимости от характера ошибки красное сторно ».
Такие правила установлены пунктами , Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Пример исправления ошибки в бухучете автономного учреждения способом «красное сторно». Ошибка обнаружена до момента представления баланса*
В сентябре в автономном учреждении «Альфа» было выявлено, что в расчете больничного пособия за апрель, начисленного в рамках выполнения госзадания, была допущена счетная ошибка, из-за которой сотруднику была начислена излишняя сумма в размере 5000 руб. (за счет ФСС России).
30 сентября в бухучете были внесены изменения на основании справки (ф. 0504833):
Дебет 4.303.02.000 Кредит 4.302.13.000
- 5000 руб. - сторнировано излишне начисленное пособие по временной нетрудоспособности.*
Ошибка выявлена после представления отчетности
Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно ». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*
При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:
если исправительная операция - это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;
если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».
Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме .
При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.
Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*
Пример исправления ошибки в бюджетном учете. Ошибка допущена в году, отчетность за который уже представлена
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка допущена в году, отчетность за который уже представлена
22 июня 2013 года бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» обнаружил, что в 2012 году в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог в рамках деятельности, приносящей доход. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В декларации налог рассчитан верно, и ошибка возникла только в бухучете.
Ошибка была найдена после того, как отчетность учреждения была представлена, поэтому выявленную ошибку отразили в составе расходов отчетного периода. Исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании справки (ф. 0504833):
Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.303.05.730
- 30 000 руб. - отражено доначисление транспортного налога за 2012 год.
Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность
Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.
Доходы (расходы) прошлых лет
Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражайте в составе доходов (расходов) отчетного периода. Такой вывод следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухучете доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, зависит от типа учреждения.
Исправление КБК
Если у учреждения возникнет необходимость исправить (уточнить) коды бюджетной классификации (КОСГУ, вид расходов) по которым были отражены кассовые операции на лицевом счете, то сделать это возможно лишь в пределах текущего финансового года. Исправление таких ошибок за прошлый год законодательством не предусмотрено. Такой вывод следует из положений пункта 2.5.3 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н .
Внимание: ошибка в отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ , ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов
Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых учреждением. О том, как внести исправления в налоговую отчетность, см.
Сотруднику был излишне выплачен больничный лист в 2015 году. В январе 2016 г. б/лист пересчитали и сотрудник внес излишне выплаченные деньги в кассу. Какие проводки я должна сделать в ПКО? Если делаю Дт 50 Кт 70, то ФОТ не идет на сумму пересчета б/листа. Должен ли быть задействован 69 сч? Сотрудник не уволился. Он продолжает числиться в организации и внес в кассу сумму излишне выплаченного лица. Какую проводку нужно сделать именно по приходу в кассу? Если делаю Дт 50 Кт 70 - то общий фонд з/платы увеличивается на сумму прихода в кассу
Вначале Вам нужно сторнировать ранее начисленное пособие:
Д 20,26,44 – К 70 СТОРНО – на сумму за счет работодателя
Д 69.1- К 70 СТОРНО – на сумму пособия за счет ФСС
Затем перенесите излишне начисленное пособие на счет 73: Д 73 – К 70
При внесении работником суммы пособия в кассу сделайте проводку Д 50 – К 73
Обоснование
- Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть сумму пособий и других выплат, если ФСС России отказал в возмещении расходов
Как скорректировать ошибочную выплату в бухучете
Если вы не намерены оспаривать решение территориального отделения фонда в суде, то все операции, связанные с начислением и выплатой такого пособия, будут являться ошибочными. И значит, такие ошибки надо исправить в бухучете и бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 22/2010). При этом не важно, вернул сотрудник переплату или нет. О том, как внести исправления в бухучет см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности .
Сумму больничных пособий (пособий, связанных с рождением ребенка), в возмещении расходов на которые ФСС России отказал, переведите на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если человек уже уволился):
Дебет 73 (76) Кредит 70
– переведена задолженность сотрудника в сумме ошибочно выплаченного пособия (переплаты).
Особая ситуация с пособием на погребение. Никаких дополнительных проводок на сумму ошибочно выданного пособия (переплату) делать не нужно. Дело в том, что данное пособие изначально учитывают на счете 73 или 76. Так что сумму ошибочно выплаченного пособия на погребение (переплаты) продолжайте учитывать на счете 73 (76) до момента возврата денег или списания на затраты .
Сотрудник добровольно вернул деньги: бухучет
Если сотрудник добровольно возвращает сумму ошибочно выплаченного пособия в кассу или на банковский счет организации, то в учете надо сделать всего лишь одну запись:
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
– возвращена сотрудником сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты).
2. Из статьи журнала «Зарплата», №12, декабрь 2014
Пять ошибок в расчете пособий
Как исправить ошибку с завышением суммы пособия
Неправильное применение норм Закона № 255-ФЗ не может быть признано счетной ошибкой. Взыскать сумму переплаты с получателя пособия нельзя. Об этом сказано в части 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ.
ПРИМЕР 2
В расчетном периоде работница болела
Сотрудница ООО «Соломенная сторожка» В.А. Кукушкина болела с 11 по 20 августа 2014 года включительно (10 календарных дней). В компании она трудится с 23 мая 2013 года. Это ее первое место работы.
Расчетный период - 2012-2013 годы. В 2013 году сумма учитываемого заработка составила 245 000 руб. В расчетном периоде (в 2013 году) работница была временно нетрудоспособна на протяжении 8 календарных дней.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер по ошибке исключила 8 календарных дней из расчетного периода и разделила сумму учитываемого заработка на 722 календарных дня (730 календ. дн. – 8 календ. дн.) вместо 730.
Дневная сумма пособия составила 203,6 руб. (245 000 руб.: 722 * 60%) вместо 201,37 руб. (245 000 руб.: 730 * 60%). Пособие начислено 5 сентября 2014 года.
Ошибка обнаружена 15 декабря 2014 года. Переплата списана за счет собственных средств компании и признана доходом работника. Налог на доходы физичиских лиц с него уплачен 16 декабря 2014 года.
В этот же день платежным поручением № 564 компания перечислила недоимку по страховым взносам в ФСС РФ в сумме переплаты, а платежным поручением № 565 - сумму пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Компания применяет совокупный тариф страховых взносов 30%. Тариф страховых взносов на случай травматизма - 0,2%.
Какими проводками отразить исправление ошибки?
Решение
Рассчитаем общую сумму переплаты
Переплата равна 22,3 руб. [(203,6 руб. – 201,37 руб.) * 10 календ. дн.], в том числе:
- за первые три дня нетрудоспособности - 6,69 руб. [(203,6 руб. – 201,37 руб.) *3 календ. дн.],
- за остальные семь дней - 15,61 руб. (22,3 руб. – 6,69 руб.).
Исправительные проводки
Дебет 20 Кредит 70
- 6,69 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Кредит 70
- 15,61 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности за 7 дней, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 22,3 руб. - сумма переплаты списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Может ли работодатель удерживать из суммы больничного листа с увольняющегося работника за отпуск который он отгулял авансом в полном объеме? Распространяется ли на данный случай ст. 138 ТК РФ? При этом, у данного работника имеется испол.лист о взыскании кредита.
Ответ
Работодатель не может удержать из суммы пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные отпускные.
Их можно удержать из заработной платы ().
Пособие по временной нетрудоспособности является страховой выплатой и носит компенсационный характер (гл. Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Оно не является заработной платой.
При этом по исполнительным документам из пособия по временной нетрудоспособности можно произвести удержание (пп. п. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ) в общем порядке, учитывая ограничения, предусмотренные .
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» , «Системы Кадры».
Статья. Отпуск авансом: как удержать излишне выплаченные отпускные.
«В каких случаях отпуск предоставляют авансом.
Право на ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы возникает у сотрудника, когда он отработает в организации шесть месяцев. С согласия работодателя он вправе уйти в отпуск и раньше (). За второй и следующие годы отпуск предоставляют по графику ().
Когда работодатель может удержать средства за неотработанные дни отпуска.
По общему правилу, работодатель вправе удержать выплату за неотработанный отпуск из заработной платы увольняющегося сотрудника (). Но есть ряд оснований для прекращения трудового договора, при которых закон запрещает удерживать неотработанные отпускные ()».*
«Совет эксперта.
Не указывайте в трудовом договоре, что основной отпуск предоставляют сотруднику пропорционально отработанному времени.
Если закрепить в трудовом договоре положение, что оплачиваемые отпускапредоставляют пропорционально отработанному времени, это ущемит права сотрудника. Право на отпуск за первый год возникает у работника через шесть месяцев непрерывной работы в компании. Однако по соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть использован и раньше, причем полностью (). Кроме того, отдельным категориям сотрудников работодатель обязан предоставить ежегодный отпуск по заявлению, в том числе авансом. Единственное исключение - дополнительный отпуск за работу с вредными или опасными условиями труда, который предоставляют только за стаж работы в таких условиях ()».*
Для начала посчитайте, сколько дней отпуска сотрудник заработал. Каждый полный месяц работы дает право на 2,33 календарного дня основного отпуска, если его общая продолжительность составляет 28 дней (). У сотрудников, которым установлен ежегодный отпуск большей продолжительности, заработанных за месяц дней отпуска будет больше.
Чтобы подсчитать количество месяцев работы, исключите из подсчета излишки, составляющие менее половины месяца, например 13 дней. Дни, составляющие не менее половины месяца, округлите до полного месяца ( Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных ). В результате подсчета может получиться дробное число заработанных дней отпуска. Округлять по правилам арифметики в этом случае нельзя. Работодатель вправе округлить дробное число до целого только в пользу работника (). Затем определите количество неотработанных сотрудником дней отпуска».
Пример
Сергей Б. увольняется по собственному желанию 30 апреля 2016 года.
За рабочий год (с 25 октября 2015 года по 24 октября 2016 года) работник использовал 28 календарных дней ежегодного отпуска в марте 2016 года.
Сергей отработал в организации 6 месяцев 6 дней. По правилам подсчета 6 дней отбрасываем, получаем 6 месяцев стажа, дающего право на очередной оплачиваемый отпуск в текущем рабочем году.
Работник заработал право на 13,98 календарного дня отпуска (28 дн.: 12 мес. × 6 мес.). Округляем до 14 дней.
Сергей использовал, но не отработал 14 календарных дней ежегодного отпуска (28 дн. - 14 дн.).
Как определить размер удержания.
Рассчитайте сумму неотработанных отпускных (формула ниже). Средний заработок для расчета отпускных считают согласно , утвержденному 1 .
Сумма удержаний не должна превышать 20 процентов при каждой выплате заработной платы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов (). Закон не позволяет работодателю удерживать50 процентов зарплаты сотрудника за неотработанные дни отпуска. Значит, размерудержаний составит не более 20 процентов от суммы, причитающейся к выплате. Указанные 20 процентов исчисляют из зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛ ( Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее - , ).*
Пример:
Возьмем условия из предыдущего примера.
Сумма начисленных Сергею Б. отпускных за 28 дней составила 44 517,20 руб., с них удержали НДФЛ в размере 5787,23 руб. (44 517,20 руб. × 13%).
Отпускные Сергею рассчитали исходя из среднего заработка в 1589,90 руб. Сумма неотработанных отпускных за 14 дней составила 22 258,60 руб. (1589,90 руб. × 14 дн.).
На день увольнения к выплате работнику на руки причитается заработная плата в размере 42 000 руб. Удержать с работника при расчете организация может только 8400 руб. (42 000 руб. × 20%).
Чтобы удержать сумму, издают приказ в произвольной форме. В нем указывают Ф.И.О. и должность работника, количество отработанного им времени в рабочем году и число календарных дней отпуска, использованных авансом. Работника знакомят с приказом под роспись.
Удерживая суммы за неотработанные дни отпуска, работодатель не обязан получать согласие работника ().
Если размер задолженности превышает сумму, которую работодатель вправе удержать, предложите сотруднику погасить остаток добровольно. Если он согласится полностью вернуть долг, попросите у него заявление о перечислении средств на счет работодателя. Тогда из зарплаты можно вычесть всю сумму без учета 20-процентного ограничения. Это не удержание, а распоряжение работника своей заработной платой (). Как вариант, сотрудник вправе внести сумму долга в кассу работодателя.
Нужно ли возвращать сотруднику НДФЛ.
Выплачивая отпускные, работодатель удерживает НДФЛ со всей суммы. Если из зарплаты сотрудника вычитают неотработанные отпускные или он добровольно их возвращает, то получается, что из дохода работника удержали НДФЛ в большей сумме. Ведь работник не получил доход, с которого удержан налог.
Так как «незаработанные» отпускные сотрудник получил по закону, он имеет право на возврат излишне уплаченного НДФЛ. На эту сумму уменьшают налог, рассчитанный с последней выплаты работнику ().
Пример.
Галине М. при увольнении в апреле 2016 года начислили зарплату в размере 18 000 руб. С нее удержали НДФЛ в размере 2340 руб. Ранее Галина получила отпускные за 28 дней отпуска. На момент увольнения сотрудница не отработала 14 дней отпуска. Сумма неотработанных отпускных составила 6250 руб. С этой суммы был удержан НДФЛ 812,50 руб.
Работница готова вернуть весь долг, поэтому на сумму излишне уплаченного налога уменьшают НДФЛ с заработной платы. При расчете Галине начислят 11 750 руб. (18 000 руб. - 6250 руб.). НДФЛ = 2340 руб. - 812,50 руб. = 1527,50 руб. На руки Галина получит: 11 750 руб. - 1527,50 руб. = 10 222,50 руб.
Можно ли вернуть неотработанные отпускные через суд.
Если размер долга составляет более 20 процентов зарплаты и работник отказался добровольно возместить сумму превышения, то вернуть ее через суд не получится. Взыскать с работника излишне выплаченную зарплату можно только в случаях, предусмотренных законом. Поэтому нельзя в судебном порядке вернуть долг с работника, использовавшего отпуск авансом, если при увольнении не удалось удержать неотработанные отпускные из-за недостаточности сумм, причитающихся к выплате (определение Верховного Суда РФ от 14 марта 2014 г. № 19-КГ13-18). Неотработанные отпускные нельзя считать неосновательным обогащением, если отсутствовала недобросовестность со стороны работника и счетная ошибка ().
Важные выводы.
1.
Сотрудник может использовать отпуск авансом. Отдельным категориям работников отпуск предоставляют в удобное время. Поэтому при увольнении возникает долг за неотработанный отпуск.
2.
Работодатель вправе удержать неотработанные отпускные при увольнении в пределах 20 процентов от зарплаты. Исключение - когда работника увольняют по ряду оснований: сокращение, призыв на военную службу и др.
3.
Долг, превышающей 20 процентов зарплаты, сотрудник вправе вернуть добровольно. Если он откажется, то взыскать задолженность через суд не получится».*
Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Бланк является официальным подтверждением наступившей болезни. Это означает, что работник имеет право провести какое-то время дома. За дни вынужденного «отпуска» бухгалтер предприятия обязан рассчитать больному пособие на время нетрудоспособности. Если сотрудник пожелал остаться дома на время болезни и при этом не оформил официальный больничный согласно законодательным нормам, дни, проведённые вне службы, будут считаться прогулом, и оплате не подлежат.
Проводки по больничному листу (начисление пособия по временной нетрудоспособности)
Больничный выплачивается сотруднику если болеет он сам или он ухаживает за больным родственником. Размер выплаты зависит от стажа работника: Средний заработок рассчитывается, как сумма выплат за предыдущие 2 года и делится на 730. Если в течение этих двух лет у сотрудника были дни болезни, то их вычитают из 730, а суммы выплат – из общего заработка.При смене места работы сотрудник предоставляет новому работодателю справку с прошлой работы, чтобы можно было начислить пособия.
Как удержать у сотрудника излишне выплаченную зарплату
Ситуация: можно ли провести удержания, если зарплата сотруднику ошибочно выплачена два раза: по карточке и через кассу? Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.Предложите сотруднику вернуть излишне полученные деньги. Если он откажется, обратитесь в суд.
Если же за один и тот же период зарплата сотруднику была выдана дважды, то такая ошибка счетной не считается.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
«Главбух».Приложение «Учет в производстве», N 1, 2005 ПЕРЕПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Пример. В апреле 2005 г. представители Фонда социального страхования РФ провели выездную проверку в ООО «Восход». В связи с этим ООО «Восход» было предложено сделать следующее: — провести корректировку суммы расходов, не принятых к зачету в бухгалтерском учете; — отразить переплату больничных в форме 4-ФСС; — представить налоговикам уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.
Корректировка излишне выплаченного пособия в учете
Однако сотрудник может вернуть эти деньги добровольно. Поскольку ошибка допущена в текущем году, то в бухучете отразите исправление в месяце ее обнаружения (июне) проводками: Дебет 69 субсчет«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»Кредит 70 – сторнирована сумма пособия, выплаченная за счет ФСС России.
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 70 – сторнирована сумма пособия, выплаченная за счет организации.
Переплата больничных: взыскать или помиловать?
А вот неправильное применение норм законодательства при расчете пособий счетной ошибкой не является (письмо ФСС России от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Таким образом, взыскание переплаты будет возможно, только если вина бухгалтера заключалась в арифметических ошибках при расчете размера пособия.Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня его обнаружения (ст.
392 ТК РФ)
Переплатили работнику пособие: что делать?
83 Порядка.Здесь важно различать две ситуации.Выплата пособия прекращается (пособие уменьшается) с месяца, следующего за тем, в котором наступили соответствующие обстоятельств а п.
83 Порядка. Поэтому если они наступили в месяце, за который пособие уже выплачено, то ничего удерживать не нужно. К примеру, женщине выплатили пособие по уходу за ребенком за сентябрь 5 сентября. А 15 сентября она вышла из отпуска на работу.
Какие проводки по больничному листу в 2019 году должен сделать бухгалтер? Мы рассмотрим два варианта учета: если регион пока не подключился к пилотному проекту ФСС, и если регион принимает в нем участие. Если регион в пилотном проекте не участвует, то работодатель должен начислить и выплатить работнику всю сумму пособия согласно больничного листа.
Сначала рассчитывается среднедневной заработок работника: доход работника за два предыдущих года делится на 730.
Переплатили сотруднику больничный как провести в бухгалтерии
Он отработал 2 дня рабочих до б/л, и после 2 дня. Так я еще и зха эти 2 дня посчитала ему средний.Короче была я наверное не при памяти. Наколбасила по полной. А все потому, что программа отказалась считать автоматически, и пришлось пытаться что-то делать руками.
Вот и наделали. Н. В. Коробко, гл.
бухгалтер ООО «САМФО» (г. Самара) Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух» Четкого определения счетной ошибки нигде нет, так что это частное толкование госпожи Орловой.
