Бухгалтерский учет поступления материалов. Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета
Большинство всех существующих предприятий не обходится в своей деятельности без , использующихся для производства продукции, предоставления услуг или выполнения работ. Поскольку МПЗ являются наиболее ликвидными активами предприятия, крайне важен правильный их учет.
Ликвидность - это способность вещей превращаться в деньги. МПЗ в списке таких вещей занимает одно из первых мест, так как именно за счет МПЗ предприятие получает прибыль.
В данной статье будет рассмотрена общая информация об МПЗ, бухгалтерские проводки - отпущены материалы в производство, для других нужд, выбытие и продажа МПЗ.
Что такое МПЗ?
Прежде чем приступить к описанию проводок - отпущены материалы в производство и других проводок, разберем некоторые понятия.
МПЗ признаются активы, участвующие в основной деятельности предприятия. МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации. Иными словами МПЗ - это материалы, используемые на предприятии. Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.
Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ). Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.
Поступление и оценка МПЗ
Поступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы. При поступлении мат-в оформляются соответствующие и приходный ордер (не путать с приходно-кассовым ордером), в котором должна содержаться вся основная информация о ТМЦ. Также могут использоваться методы учета и хранения. К ним относятся партионный метод и сортовой метод. Использоваться МПЗ могут в целях производства (по или их дальнейшей продажи. При списании ТМЦ должна производиться их оценка. Существует три варианта оценки МПЗ при списании: по цене единицы, по средней цене или по цене первых по времени покупки (ФИФО).
Расход (отпуск) МПЗ
Расход мат-в означает их выдачу со складов для дальнейшего использования в производственном цикле или для нужд фирмы. Чаще всего запись по расходу ТМЦ производится по дебету счета 20. Движение ТМЦ внутри самого предприятия с одного склада на другой или для строительства на территории предприятия расценивается как внутреннее движение МПЗ. Документальное оформление данных подразумевает использование следующих документов: накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11 и накладная М-15. Они указаны в скобках после характеристики хозяйственной операции.
Проводки - отпущены материалы в производство и для других целей
- Дбт 20 Кдт 10 - расход мат-в в осн. производство (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 23 Кдт 10 - во вспомогательные пр-ва (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 25 Кдт 10 - на общепр-венные цели (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 26 Кдт 10 - на общехоз-венные цели (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 10 Кдт 10 - внутреннее движение ТМЦ (накладная на внутреннее перемещение).
Прочие выбытия МПЗ
Помимо обычного расхода мат-в, существуют и прочие выбытия ТМЦ. К прочим выбытиям относятся списания МПЗ и передача их в дар. Списание происходит в трех случаях: приход ТМЦ в негодность, старение (моральное), обнаружение недостачи или кражи МПЗ и их порча (вследствие обстоятельств непреодолимой силы тоже). Под моральным старением понимается снижение ликвидности МПЗ, ввиду появления на рынке новых улучшенных аналогов.
Списание мат-в производится по решению специально созданной для этого комиссии, в которой обязательно должны присутствовать материально ответственные за ТМЦ лица. Производится осмотр МПЗ и подготавливается акт на выбытие. Дарение мат-в должно происходить через первичные документы на расход ТМЦ - накладных, заявлений на расход на сторону и прочих. При этом факт дарения облагается налогом, также как и обычная реализация МПЗ за деньги. Прочий учет выбытия материалов производится с использованием следующих документов: акт списания мат-в (далее АСМ), бухгалтерская справка-расчет (далее БСР), счет фактура (далее СФ), приходно-кассовый ордер (далее ПКО), накладная М-15, форма КО-1, книга продаж.
В отличие от предыдущих проводок (отпущены материалы в производство и для других целей), проводок по выбытию ТМЦ гораздо больше.
Проводки по выбытию МПЗ
- Дбт 94 Кдт 10 - списание при порче (АСМ).
- Дбт 20 Кдт 94 - списание при порче в границах естественной убыли на расходы осн. пр-ва (БСР, АСМ).
- Дбт 23 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на расходы вспом. пр-в (БСР, АСМ).
- Дбт 25 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на общепр-венные расходы (БСР, АСМ).
- Дбт 26 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на общехоз-венные расходы (БСР, АСМ).
- Дбт 29 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на расходы обслуживающих пр-в (БСР, АСМ).
- Дбт 73.2 Кдт 94 - списание при порче сверх границ ест. уб. на виновных лиц, если они обнаружены (БСР, АСМ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 - восстановление НДС по порче сверх границ ест. уб. (БСР, СФ).
- Дбт 50 Кдт 73.2 - гашение виновником задолженности по порче наличкой (ПКО, КО-1).
- Дбт 70 Кдт 73.2 - гашение виновником задолженности по порче из заработной платы (БСР).
- Дбт 91.2 Кдт 94 - списание при порче сверх границ ест. уб. при невозможности обнаружить виновных, либо если суд отказал во взыскании денег с виновных (БСР, АСМ).
- Дбт 99 Кдт 10 - списание при стихийных бедствиях (АСМ).
- Дбт 99 Кдт 68.2 - восстановление НДС, если он уже предъявлялся к вычету, по утрате МПЗ от стихийных бедствий (БСР, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 10 - выбытие в дар (М-15, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 - НДС по выбытии в дар (М-15, СФ, книга продаж).
Продажа МПЗ
Продажа мат-в осуществляется по сумме, согласованной между продавцом и покупателем. Начисление и плата налогов с продажи мат-в регулируется законодательно. При продаже МПЗ должна быть выписана накладная на расход мат-в на сторону, должен быть оформлен договор и СФ. Если мат-лы перевозятся через стороннюю организацию, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная. Документы по операциям, связанным с продажей МПЗ: накладная М-15, счет фактура, банковская выписка (далее БВ), платежное поручение (далее ПП), бухгалтерская справка-расчет, книга продаж, книга покупок.
Проводки при продаже МПЗ
- Дбт 91.2 Кдт 10 - выбытие при продаже после выгрузки или по предоплате. Значение (сумма) проводки отражается исходя из выбранного варианта оценки МПЗ - по цене единицы, по средней стоимости или ФИФО (М-15).
- Дбт 62 Кдт 90.1 - выручка от продажи вместе с НДС после выгрузки (М-15, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 - НДС от продажи (М-15, СФ, книга продаж).
- Дбт 51 Кдт 62 - оплата покупателя после выгрузки или предоплата (БВ, ПП).
- Дбт 76 Кдт 68.2 - НДС с предоплаты (ПП, СФ, книга продаж).
- Дбт 62 Кдт 91.1 - выручка от продажи вместе с НДС по предоплате (М-15, СФ).
- Дбт 62 Кдт 62 - предоплата для гашения долга покупателя (БСР).
- Дбт 68.2 Кдт 76 - НДС от погашенной предоплаты (СФ, книга покупок).
На этом список проводок (отпущены материалы в производство и для других целей, проводки по выбытию и продаже МПЗ) можно закончить. Надеемся, что данная статья оказалась полезной.
Проводки по стоимости поступивших материалов идёт по фактической стоимости их получения, т.е. общие затраты на получение материалов организацией. Сюда также включены , которые списываются пропорционально объему .
Учет по фактической цене (без НДС) + транспортно-заготовительные расходы (например, ).
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
|
При оплате после получения материалов: |
||||
| Получены материалы от поставщика | Приходный ордер,Товарная накладная | |||
| НДС по полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| Сумма НДС | Книга покупок,Счет фактура,Товарная накладная | |||
| Банковская выписка Платежное поручение |
||||
|
Получение материалов по предоплате: |
||||
| Предоплата за материалы поставщику | Сумма предоплаты | Банковская выписка Платежное поручение |
||
| (зачёт предоплаты) | Стоимость покупки материалов (с НДС) | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Поступление материалов на склад по договору мены
Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 60.1 | Поступление материалов от контрагента | Стоимость материалов (без НДС) | Приходный ордер, Товарная накладная | |
| НДС по полученным материалам | НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| НДС переносится к возмещению из бюджета | НДС | Книга покупок,Счет фактура | ||
| Передача по договору мены материалов контрагенту | Рыночная цена материалов | Накладная, Счет фактура |
||
| Передаваемые материалы списываются с баланса | Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) | Накладная, Счет фактура |
||
| НДС по передаваемым материалам | НДС передаваемых материалов | Накладная, Счет фактура, Книга продаж |
||
| Взаимозачёт меновых задолженностей | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам
Учредители согласованно утверждают стоимость материалов, вносимых в уставной капитал их организации.
Безвозмездное поступление материалов
Стоимость материалов определяется по рыночной стоимости аналогичных материалов на дату их принятия на учёт.Описание
В программе 1С поступление материалов на склад оформляется документом «Поступление товаров и услуг» на 10 счет:
Поступление материалов в программе 1С
Поступление материалов в 1С 8.3 можно оформить с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Не забудьте указать правильный счет учета.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, для учета МПЗ предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны два способа учета МПЗ – по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с применением счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.
Покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.
Данные операции оформляются проводками:
Дт 15 Кт 60, 71, 76… – отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением;
Дт 10 Кт 15 – МПЗ оприходованы по учетным ценам;
Дт 15 Кт 16 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой;
Дт 16 Кт 15 – списано превышение учетной цены МПЗ над фактической себестоимостью.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, установлен следующий порядок отражения затрат по приобретению МПЗ:
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.
Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам.
Пример .
Организация приобрела материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная условиями договора. - 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).
Для оплаты материалов 1 апреля 2003г. в банке был взят кредит сроком на 1 год на сумму 360 000 руб. Процентная ставка - 2,5% в месяц, сумма начисленных процентов - 9000 руб. ежемесячно.
Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля 2003 года, материалы оплачены 15 апреля 2003 года, оприходованы 5 мая 2003 года.
Кроме того, расходы предприятия, связанные с приобретением материалов:
командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель для заключения договора: стоимость проезда 3 024 руб. (в том числе НДС - 480 руб., налог с продаж - 144 руб.), стоимость проживания в гостинице - 1500 руб. (счет-фактура отсутствует), суточные - 500 руб.
Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).
Расходы по страхованию (5% от стоимости перевозимых материалов) - 18 000 руб. Данные расходы включаются в себестоимость приобретенных материалов на основании пункта 6 ПБУ 5/01. Кроме того, в себестоимость включается сумма процентов по кредиту, начисленная за апрель, так как материалы приняты к бухгалтерскому учету в мае. Начиная с мая начисляемые проценты в себестоимость материалов не включаются.
Если расходы, подлежащие включению в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Суммы НДС, уплаченные по таким расходам, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Апрель 2003 г. | |||
| Получен кредит в банке | 51 | 66 | 360 000 |
| Выданы работнику деньги на командировочные расходы | 71 | 50 | 5500 |
| Возвращены неиспользованные подотчетные средства | 50 | 71 | 476 |
| Отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов | 15 | 60 | 300 000 |
| Начислен НДС по материалам | 19 | 60 | 60 000 |
| Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов | 15 | 71 | 4544 |
| Начислен НДС по командировочным расходам | 19 | 71 | 480 |
| НДС по командировочным расходам принят к вычету | 68 | 19 | 480 |
| Оплачены материалы | 60 | 51 | 360 000 |
| Начисленные проценты по кредиту за апрель 2003 г. включены в фактическую себестоимость материалов | 15 | 66 | 9000 |
| 66 | 51 | 9000 | |
| Май 2003 г. | |||
| Оплачены услуги по доставке материалов | 60, 76 | 51 | 36 000 |
| Расходы по доставке включены в фактическую себестоимость материалов | 15 | 60, 76 | 30 000 |
| Начислен НДС по транспортным услугам | 19 | 60 | 6000 |
| НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам принят к вычету | 68 | 19 | 6000 |
| НДС по приобретенным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 60 000 |
| Начислены проценты по кредиту за май 2003 г. | 91-2 | 66 | 9000 |
| Уплачены проценты по кредиту | 66 | 51 | 9000 |
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов:
300 000 + 4 544 + 9 000 + 30 000 = 343 544 руб.
В зависимости от того, какие учетные цены на данные материалы установлены на предприятии, возможны следующие варианты:
А) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах - 325 000 руб.
Б) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах - 355 000 руб.
Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.
Если учетные цены меньше фактической себестоимости на счете 16, то накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:
Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16
Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:
Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16 - СТОРНО
Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости.
В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.
Кроме того, накопленные на счете 16 отклонения относятся ко всем материалам – как отпущенным в производство, так и к остаткам на складе.
Поэтому предложен другой способ списания отклонений – пропорционально стоимости материалов, списанных в производство по учетным ценам.
Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумма остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений на конец месяца.
Пример.
Воспользуемся данными предыдущего примера, где было определено, что фактическая себестоимость приобретенных материалов - 343 544 руб. На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 250 000 руб., по счету 16 дебетовое сальдо - 9500 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 375 000 руб. в планово-учетных ценах.
А) Учетная цена приобретенных материалов - 325 000 руб. (она ниже фактической себестоимости).
Дт 10 Кт 15 – 325 000 руб.
Дт 16 Кт 15 – 18 544 руб.
Дт 20 Кт 10 – 375 000 руб.
375 000 / (250 000 + 325 000) х 100% = 65,22%.
(9500 + 18 544) х 65,22% = 18 290 руб.
Списано отклонение в стоимости материалов:
Дт 20 Кт 16 – 18 290 руб.
250 000 + 325 000 – 375 000 = 200 000 руб.
Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету):
9 500 + 18 544 – 18 290 = 9 754 руб.
Б) Учетная цена приобретенных материалов - 355 000 руб. (выше фактической себестоимости).
Сформирована фактическая себестоимости приобретенных материалов:
Дт 15 Кт 60, 66, 71, 76 – 343 544 руб.
Приобретенные материалы оприходованы по учетным ценам:
Дт 10 Кт 15 – 355 000 руб.
Отражено отклонение в стоимости материалов:
Дт 15 Кт 16 – 11 456 руб.
Списаны материалы в производство:
Дт 20 Кт 10 – 375 000 руб.
Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов:
375 000 / (250 000 + 355 000) х 100% = 61,98%.
Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:
(11 456 – 9 500) х 61,98% = 1212 руб.
Сторнировано отклонение в стоимости материалов:
Дт 20 Кт 16 – СТОРНО – 1212 руб.
Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:
250 000 + 355 000 – 375 000 = 230 000 руб.
Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту):
11 456 – 9 500 – 1 212 = 744 руб.
Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе следует руководствоваться пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года №60н.
Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, как ведется их учет- по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.
Документооборот при учете ТМЦ
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии
| Операция | для материалов | для товаров | по готовой продукции |
|---|---|---|---|
| Поступление ТМЦ | товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а) | накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18) | |
| Приемка ТМЦ | приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной | акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11) | журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17) |
| Внутреннее перемещение ТМЦ | требование-накладная для материалов (М-11) | накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) | |
| Выбытие ТМЦ | наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15) |
| Списание ТМЦ | акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач | акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) | акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач |
| Любая операция | отметка в карточке складского учета (М-17) | отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) | |
| Контроль наличия, сверка с данными б/у | ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29) | ||
Отражение поступления ТМЦ в учете
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
| Операция | Дт | Кт | Комментарий |
|---|---|---|---|
| поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
| Дт 19 | Кт 60 | ||
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) | при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
| поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
| Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
| Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
| поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
| Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Отражение перемещения ТМЦ в учете
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Отражение выбытия ТМЦ в учете
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:
| Операция | Дт | Кт |
|---|
Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.
При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:
- С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
- Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
- Выбранный способ закрепить в Учетной политике.
Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.
Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!
Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:
- Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:
- Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:
В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:
- Счет 10 «Материалы»;
- Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».
Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.
Что признается фактической себестоимостью
Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:
На практике приход материалов на склад имеет два сценария:
В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.
Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов
Пример 1
Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:
Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.
Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».
Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».
Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Пример 2
Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.
Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.
Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.
Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.
В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.
Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.
Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:
- Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
- Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).
Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.
Определим средний процент отклонений в нашем примере:
- Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
- Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.
Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Отражено поступление сырья на основании расчетных документов |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Учтен входной НДС со стоимости сырья |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Произведена оплата поставщику сырья |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Произведена оплата транспортной компании |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Сырье передано в производство |
| Д20 | К16 | 2 325 | Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой |
Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).
Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.
Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:
- Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
- Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.
Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?
Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.
Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.
Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.
Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре |
| 68.02 | 19.03 | 450 | НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ |
Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.
Документальное оформление поступления материалов
Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.
Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.
Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.
В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:
| Документ | Пояснения |
| Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а) | Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом |
| Приходный ордер (форма М-4) | Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству |
| Акт о приемке материалов М-7 | Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки) |
| Авансовый отчет | К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ |
| Бухгалтерская справка и другие | Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках |
Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
