Главная Документы Заполнение налоговой декларации по енвд пошагово. Бухгалтерская отчетность для ооо на енвд

Заполнение налоговой декларации по енвд пошагово. Бухгалтерская отчетность для ооо на енвд

В данной статье мы рассмотрим отчетность ИП на ЕНВД без работников, разберем примеры расчета и сложные случаи. Одним из самых выгодных режимов для ИП без работников считается ЕНВД ввиду минимального количества сдаваемых отчетов. Порядок применения данного спец. режима регламентирован главой 26.3 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Преимущества и недостатки ИП на ЕНВД без работников

ЕНВД применяется наряду со стандартными системами налогообложения. Совмещать же его можно лишь с ОСНО и ПСН. При условии ведения раздельного расчета доходов и затрат от сделок подпадающих под виды деятельности.

К преимуществам данного режима можно отнести следующие моменты:

Освобождение от расчета и перечисления НДС, НДФЛ и налога на имущество, которое используется в работе предпринимателя;
Освобождение от сдачи бухгалтерской отчетности(подп. 1 п. 2 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, отпадает необходимость оплачивать услуги бухгалтера;
Право не использовать ККТ, при условии выдачи покупателюдокументов, подтверждающих получение денежных средств, таких как товарный чек, БСО, квитанция и проч.

Из отрицательных сторон стоит отметить:

Ограничения в видах деятельности, подпадающих под ЕНВД;
Не предусмотрена нулевая отчетность. Если деятельность не ведется рассчитать и уплатить налог все равно придется;
Решения о применении или отмене ЕНВД принимают местные органы власти;

Важно! ИП-спецрежимник обязан соблюдать правила ведения кассы и расчетных сделок с денежной наличностью или безналичными формами оплаты (п.5 ст. 346.26 НК РФ ).

Когда ЕНВД применять нельзя?

Ограничения в ЕНВД предусмотрены п.2 ст. 346. 26 НК РФ. ИП не могут использовать данный режим, если:

средняя численность персонала выше 100;
площадь помещения для торговли в розницу или залов кафе, ресторанов, столовых и др.общепитасвыше 150 м 2 ;
площадь гостиниц, квартир, и проч. для временного жилья свыше 500 м 2 ;
используется свыше 20 ТС (при авто услугах);
предоставляются услуги общепита в школах, садах, больницах и проч. Социальных организациях (пп. 4 п.2.2 ст. 346.26 НК РФ);
при ведении совместного или обычного товарищества;
на территории МО представлен торговый сбор;
ИП перешел на ЕСХН и продает через точки общепита или торговли произведенную им продукцию;
сдает в аренду АЗС.

Если какой-либо из вышеперечисленных пунктов будет нарушен, ИП «автоматически» переводится на стандартную систему.

Отчетность ИП на ЕНВД без работников в ФНС

в органы ФНС минимальна: 1 декларация в квартал – ЕНВД.До 20 числа месяца, идущего за отчетным необходимо предоставить декларацию по ЕНВД.А до 25 числа – оплатить. В таблице ниже представлены периоды подачи отчетности в ФНС

Формула для расчета налога:

ЕНВД = БД × ∑ФПза кв × К1 ×К2 ×15%,

БД – базовая доходность

∑ ФП за кв – сумма физических показателей помесячно

К1 – единый коэффициент, устанавливаемый для каждого плательщика ЕНВД (В 2016 г. равен 1,796 ).

К2 –коэффициент, устанавливаемый МО;

К2 можно найти на сайте администрации каждого муниципалитета или на сайте ФНС в разделе документы.

Как видно из данной формулы, размер налога не зависит от полученного дохода. Для расчета учитывается усредненный доход, определяемый на уровне гос.власти. В таблице ниже представлена базовая доходность (БД), сумма физических показателей и вид деятельности.

БД (базовая доходность) в мес. (руб.)		Вид деятельности
7 500	Кол-во чел., включая ИП	Предоставление услуг (бытовых)
7 500	Кол-во чел., включая ИП	Предоставлениевет. услуг
12 000	Кол-во чел. + ИП	Услуги по обслуживанию ТС (мойка, ремонт, ТО)
50	Площадь парковки (м 2)	Предоставление мест на платных парковкахдля ТС
6 000	Кол-во ТС	Предоставление услуг по доставке грузов
1 500	Кол-во посадочных мест	Предоставление услуг по автоперевозке пассажиров
1 800	Площадь точки для торговли (м 2)	Розница в магазинах
9 000	Кол-во мест, предназначенных для торговли	Розница, площадь меньше 5 м 2
4 500	Кол-во сотрудников, включая ИП	Разносная и развозная розница
4 500	Кол-во терминалов	Продажа ТМЦ через торговые терминалы
1 000	Площадь помещения (м 2)	Предоставление услуг общепита (с залами)
4 500	Кол-во сотрудников + ИП	Предоставление услуг общепита (без залов)
3 000	Площадь (м 2)	Реклама (афиша) на баннерных конструкциях
4 000	Площадь (м 2)	Реклама с авто сменой рисунка
5 000	Площадь табло (м 2)	Реклама (афиша) на электронных табло
10 000	Кол-во ТС	Реклама (афиша) на кузове ТС или в салоне
1 000	Площадь (м 2)	Предоставление услуг по размещению и проживанию на время
6 000	Кол-во точек для торговли или общепита	Арендамест для торговли или общепита (площадью до 5 м 2)
1 200	Площадь (м 2)	Арендамест для торговли или общепита (площадью свыше 5 м2)
10 000	Кол-во земельных наделов	Арендаземли для установкимест общепита или торговли (площадь до 10 м 2)
1 000	Площадь(м 2)	Аренда земли для установки мест общепита или торговли (площадь более 10 м2)

Однако существуют налоги, которые уплачиваются вне зависимости от выбранной системы:

Водный;
Добыча полезных ископаемых;
Акцизы;
Транспорт и проч.

Пример #1. Расчет ЕНВД для ИП

ИП занимается розничной продажей продуктов. К2 для МО в месте регистрации ИП равен 0,306. Площадь магазина составляет 48 м 2 . Из них 38 – торговая и 10 – подсобная.

ЕНВД = 1 800 × (38 + 38 + 38) × 1 796 × 0,306 × 15%

ЕНВД = 16 915,93 руб. за квартал

ИП-спецрежимник без НР имеет право уменьшить до 100% исчисленныйналог на сумму уплаченныхвзносов в ФФОМС и ПФР.

Предположим, что ИП оплатил в ПФР за квартал 18 000 руб.

16 915,93 – 18 000 = -1 084, 07 руб.

Таким образом, перечислять ЕНВД за исчисляемый период не нужно.

Взаимодействие ИП на ЕНВД с фондами

Отчетность ИП в ФСС

ИП на ЕНВД без НР нет необходимости в сдаче отчетности в органы ФСС.

Однако в случае добровольного страхования ИП ежеквартально до 15 числа должен предоставить форму 4а-ФСС.

Отчетность ИП в службу статистики

Отчетность ИП на ЕНВД без работников предоставляется в органы гос. статистики лишь по запросу куратора. При этом спецрежимник предварительно будет извещен по средством почтового отправления с вложением необходимой формы отчета или по телефону.

Кроме того на сайте Госкомстата есть список компаний и ИП, которые попадают под выборочное наблюдение. Если требование не получено, в срок до 31.03 стоит проверить наличие фамилии ИП в данном списке или же обратиться в управление статистики по месту учета, так как штрафы за несвоевременную сдачу отчетности с января 2016г. значительно увеличены.

Отчетность ИП в ПФР

Начиная с 2012 г. ИП без наемных не отчитываются в органы пенсионного фонда за себя. В обязанность им вменяется лишь оплата страховых взносов и взносов в фонд мед. Страхования.

Страховая часть = 26% от МРОТ

ФФОМС = 5,1% от МРОТ

В 2016 г. МРОТ = 6 204 руб.

Расчет будет следующий

Страх часть: 6 204 × 26% × 12мес = 19 356,48 руб. в год (или 1 613,04 в мес.)

ФФОМС: 6 204 ×5,1% × 12 мес = 3 796,85 руб. в год (или 316,40 в мес.)

Данные суммы можно перечислять ежемесячно, раз в квартал или в год строго до 31.12.

Если сумма дохода превышает 300 тыс. руб. ИП на ЕНВД должен оплатить 1 % сверх данной суммы.

Пример # 2. Расчет платежей в ПФР

Для расчета воспользуемся предыдущим примером:

1 800 × 114 × 1,796 × 0,306 = 112 772,99 руб.

112 772,99 руб. – расчетная сумма дохода (налоговая база для расчета ЕНВД).

Предположим, что наш ИП работал в течение всего года, тогда

112 772,99 руб. × 4 квартала = 451 091,98 руб.

451 091,98 руб. – сумма предполагаемого дохода за год. Данная цифра выше 300 тыс. Соответственно спецрежимнику необходимо оплатить 1 %.

451 091,98 руб. – 300 000 = 151 091,98 руб.

151 091,98 руб. × 1 % = 1 510,92 руб.

Данную сумму необходимо перечислить в бюджет не позднее 01.04

Важно. При перечислении взносов с доходов более 300 тыс. КБК с 2016 г. отличается от КБК для страховых взносов.

Когда необходимо ИП на ЕНВД отчитаться по НДС?

При импорте ТМЦ на территорию РФ (п.4 ст. 346.26 НК РФ);
В случае продажи МПЗ покупателю с выделением НДС и выставлением счета-фактуры (п.6 ст. 173 НК РФ);
При аренде имущества у органов гос. власти (администрации МО)
Прочие операции, указанные в ст. 161 НК РФ.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1 . Можно ли применять ЕНВД в интернет магазине (продаже по образцам, в режиме шоу-рум)?

Ответ: продажа ТМЦ вышеуказанными способами имеет отношения к розничной торговле, а равно и к ЕНВД. В данном случае необходимо применять УСНО или ОСНО (Письмо Минфина от 02.10.2015 N 03-11-11/56566 ).

Вопрос №2 . Можно ли отделить торговый зал от подсобных помещений при помощи витрины и исчислять ЕНВД с меньшей площади?

Ответ: нет. Вспомогательные залы должны быть отделены от площади для торговли только в правоустанавливающих документах. При этом разграничение площади переносными конструкциями, в случае проверки инспекторами, повлечет доначисление налога и штрафные санкции. Судебные инстанции в данном случае будут на стороне налоговиков (постановление АС Уральского окр. от 20.05.2016г. N Ф09-3964/16 ).

Вопрос №3. Можно ли уменьшить размер ЕНВД на сумму перечисленных взносов с сумм доходов превышающих 300 тыс. руб.

Ответ: да. Соответствующие пояснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина от 07.12.2015 N 03-11-09/71357. При этом если сумма взносов оплачена до 31.12, то можно уменьшить налог за 4 кв., если с января по март, то за 1 кв. следующего года.

Декларация по ЕНВД включает в себя:

раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет» ;

раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» .

Титульный лист

На титульном листе декларации укажите основные данные об организации и подаваемой декларации.

ИНН и КПП

В верхней части титульного листа (а также каждого листа декларации) проставьте ИНН и КПП организации. Обратите внимание: указывать надо тот КПП, который присвоен организации по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД (в пятой и шестой позициях КПП должны быть цифры 35). Например, деятельность на ЕНВД организация ведет через свое обособленное подразделение. В налоговой инспекции, куда подается декларация по ЕНВД, организация состоит на учете по двум основаниям: по местонахождению обособленного подразделения и по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. В этом случае в декларации нужно указать не тот КПП, который присвоен организации по местонахождению обособленного подразделения, а тот, который был присвоен ей как плательщику ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Номер корректировки

В строке «Номер корректировки» проставьте одну из цифр:

«0--» - для первичной декларации;

«1--» - для первой уточненной декларации;

«2--» - при втором уточнении и т. д.

Налоговый период

В строке «Налоговый период (код)» поставьте код того периода, за который подаете декларацию. Например, в декларации за I квартал нужно указать код «21». Все коды приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Отчетный год

В строке «Отчетный год» укажите год, за который подаете декларацию. Например, если подаете декларацию за I квартал 2016 года, в этой строке поставьте «2016».

Код налогового органа

В строке «Представляется в налоговый орган (код)» внесите четырехзначный код инспекции. Он указан в выданном инспекцией уведомлении о постановке на учет.

По месту учета

Укажите код места представления декларации по строке «по месту учета». Коды перечислены в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. При этом учитывайте следующее. Если организация отчитывается по своему местонахождению и представляет одну декларацию (в т. ч. с несколькими разделами 2) - проставьте код 214. Если организация отчитывается не по своему местонахождению, а по месту ведения деятельности на ЕНВД - проставьте код 310. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1895.

Наименование и ОКВЭД

Напишите полное наименование организации. Если в названии есть латинская транскрипция, указывайте и ее. Ниже поставьте код по ОКВЭД.

Реорганизация и ликвидация

Если реорганизации или ликвидации не было, в строках «Форма реорганизации, ликвидация (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставьте прочерки.

Укажите телефон организации в строке «Номер контактного телефона». Количество страниц и приложений к декларации проставьте после заполнения декларации.

Подтверждение сведений

Декларацию могут подписать:

руководитель организации;

представитель - гражданин (сотрудник и др.);

представитель - сторонняя организация.

Если декларацию подписывает руководитель организации, он указывает свою фамилию, имя и отчество, дату заполнения, ставит подпись. На подписи поставьте печать организации (при наличии). При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставьте «1».

Если декларацию подписывает представитель организации - сотрудник или сторонний гражданин, в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» поставьте код «2». Укажите его фамилию, имя, отчество, проставьте дату подписания. Ниже представитель ставит свою подпись, которую не нужно заверять печатью организации. Пропишите название и номер документа, подтверждающего полномочия представителя. Обычно это доверенность от имени организации.

В третьем случае сотрудник организации-представителя указывает свою фамилию, имя и отчество, ставит свою подпись. Ниже нужно прописать наименование организации-представителя, а также название и реквизиты документа, подтверждающие ее полномочия (например, договор). В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» также проставьте «2».

Такие правила предусмотрены разделом III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Раздел 2

Раздел 2 заполните отдельно:

по каждому виду деятельности;

по каждому муниципальному образованию, в котором ведется эта деятельность (каждому коду ОКТМО).

Об этом сказано в пункте 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Например, если на территории одного муниципального образования организация занимается тремя видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, а на территории другого муниципального образования - четырьмя видами такой деятельности, то раздел 2 нужно заполнить семь раз. Это правило действует, даже если в разных муниципальных образованиях организация занимается одними и теми же видами деятельности (письмо Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-11-06/3/68).

Если же ведете одну и ту же вмененную деятельность в разных местах одного и того же муниципального образования, то раздел 2 заполняйте один раз (письмо Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28613).

По строке 010 укажите код вида предпринимательской деятельности в соответствии с приложением 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

По строке 020 укажите полный адрес места осуществления деятельности, обозначенной по строке 010. Код субъекта РФ обозначайте в соответствии с приложением 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Коды ОКТМО определяйте по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Быстро определить свой код ОКТМО можно здесь. Показатель кода ОКТМО вписывайте по строке 030 начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках (справа от значения кода) проставьте прочерки.

По строке 040 укажите месячную базовую доходность на единицу физического показателя.

В строку 050 поставьте значение коэффициента-дефлятора К1 .

В строку 060 запишите значение корректирующего коэффициента К2 . Если в разных месяцах квартала величина коэффициента К2 менялась, по строке 060 укажите его среднеарифметическое значение. Для этого используйте формулу :

Такой порядок следует из положений раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353, и писем ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806 и от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500.

Бухгалтерский учет при ЕНВД одними категориями налогоплательщиков может вестись на общих основаниях, другими — по упрощенному варианту. А индивидуальные предприниматели от необходимости применения бухгалтерского учета при ЕНВД и вовсе освобождены.

Что такое ЕНВД в бухгалтерии

Применение налогового режима в виде ЕНВД имеет свои нюансы. Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения признается вмененный доход. Зависит он от величины базовой доходности, действующей повсеместно для конкретного вида деятельности, и физических показателей (количества работников, автотранспортных средств, площади помещений и пр.).

Подробнее о расчете ЕНВД см. в материале .

Фактически полученная прибыль в результате ведения предпринимательской деятельности и сумма произведенных расходов (за исключением некоторых случаев оплаты страховых взносов) не влияют на размер налога на вмененный доход, подлежащего уплате. Отсутствие прибыли не является причиной для неуплаты ЕНВД.

Применение вмененки у организаций сопряжено с ведением бухгалтерского учета, который с 2013 года стал для них обязательным вне зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 1 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кому необходимо вести бухгалтерский учет при ЕНВД

Обязанность по ведению бухгалтерского учета при ЕНВД лежит на всех юридических лицах. Представлять бухгалтерскую отчетность организации должны ежегодно до 31 марта, о чем свидетельствует п. 1 ст. 23 и ст. 6.1 НК РФ.

В каком виде сдавать отчетность, читайте в статье .

Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает ведения бухучета индивидуальными предпринимателями (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). За ними не закреплена и обязанность по составлению баланса, а также отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский учет при ЕНВД

Организации, использующие систему налогообложения в виде вмененного дохода, обязаны соблюдать правила бухучета, объектами которого становятся все операции по доходам или расходам предприятия. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» бухучет ведется методом начисления. Но субъектам малого предпринимательства разрешено использовать кассовый метод, при котором доходы и расходы учитываются после их оплаты.

Информация Минфина «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 19.07.2011 № ПЗ-3/2010 позволяет использовать план счетов в сокращенном виде, созданном на основе обычного. Упрощенный вариант плана предлагает заменить некоторые счета на один общий.

Так, можно использовать счет 20, объединяя на нем данные счетов 23, 25, 26, 28, 29. Счет 76 у «вмененщиков» может заменять собой счета 62, 71, 73, 75 и 79.

Бухгалтерский учет при ЕНВД подразумевает также принятие учетной политики. Кроме того, обязательно использование унифицированных (или самостоятельно разработанных) форм первичных учетных документов.

Но не стоит забывать, что льготные режимы налогообложения (в том числе ЕНВД) созданы для поддержки малых предприятий. Положения п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ упрощают ведение учета для организаций, попадающих под категории МП, в том числе для «вмененщиков».

Стандартные регистры бухучета, предполагающие способ двойной записи, малые предприятия вправе не использовать. Такое правило рекомендовано для компаний, размер хозяйственных операций у которых не более 30 в месяц, а также отсутствует производство с большими материальными затратами.

Альтернативой для них становится ведение книги по учету и отражению действий, возникающих в ходе ежедневной деятельности, или же журнала учета хозяйственных операций, из которого должны быть видны источники поступления материальных благ, остатки денежных средств, благодаря чему может быть сформирована бухгалтерская отчетность. Для удобства учета производственные компании вправе заполнять упрощенные ведомости о состоянии бухгалтерских счетов.

Закон № 402-ФЗ предполагает использование обязательных реквизитов в различных формах разработанных самостоятельно регистров и в первичной документации. Согласно ст. 9 указанного закона сюда относятся наименование документа, его дата, содержание хозоперации и пр.

Перечень всех применяемых упрощенных регистров и ведомостей должен быть отражен в учетной политике организации.

Подробнее о вариантах ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства читайте в статье .

Формирование отчетности малыми предприятиями на вмененке

С 01.01.2013 бухгалтерский баланс обязаны сдавать все юрлица, работающие на любой системе налогообложения. Однако же, ведя полноценный бухучет при ЕНВД, организации, имеющие статус малого предприятия (МП), вправе подавать в контролирующие органы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в упрощенной форме.

Сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме разрешено всем субъектам хозяйственной деятельности, попадающим под определение «малое предприятие». В этом случае должен быть соблюден ряд условий:

численность работников не превышает 100 чел.;
выручка от реализации не должна превышать 800 млн руб. (постановление Правительства от 04.04.2016 № 265);
доля прочих юридических лиц в уставном капитале — не более 25%.

О других критериях отнесения организаций к субъектам малого бизнеса и особенностях формирования отчетности малых предприятий читайте в статьях:

В упрощенной бухгалтерской отчетности, которую вправе составлять малые предприятия, в том числе на ЕНВД, отражаются объединенные показатели; постатейная детализация не обязательна.

Так, актив бухгалтерского баланса, составляемого по упрощенной форме, состоит всего из 5 строк:

Материальные внеобротные активы.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы.
Запасы.
Денежные средства и другие эквиваленты.
Финансовые и другие оборотные активы.

Пассив упрощенного баланса включает:

Отчет о финансовых результатах малых предприятий, в том числе использующих ЕНВД, включает в себя всего 6 строк:

Выручка. Сюда заносятся данные о доходах по обычным видам деятельности.
Расходы по обычной деятельности. Включают в себя себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Проценты к уплате. В этой строке отражается сумма процентов по кредитам (при их наличии).
Прочие доходы. Данные для заполнения этого показателя берутся на основании данных счета по внереализационным доходам, полученным в том числе от участия в иных организациях.
Прочие расходы. Они равны внереализационным расходам организации без учета процентов к уплате.
Налоги на прибыль (доходы). Данная строка отображает текущий налог на доходы. При использовании системы вмененного налогообложения здесь показывается сумма начисленного ЕНВД.

При ведении упрощенного бухгалтерского учета разрешено отражать в отчетности текущего периода без пересчета показателей отчетности прошлых лет:

изменение учетной политики (п.15.1 ПБУ 1/2008);
исправление ошибок прошлых лет (п.9, 14 ПБУ 22/2010).

Итоги

От обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность освобождены только индивидуальные предприниматели. Организации, в том числе применяющие ЕНВД, от этих обязанностей не освобождены. Однако организации на ЕНВД, являющиеся субъектами малого предпринимательства, имеют право применять упрощенные формы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную отчетность. О применении этой возможности нужно заявить в учетной политике.

Прежде всего напомним виды отчетности, которые предстоит подготовить "вмененщикам". Во-первых, нужно будет сдать в инспекцию налоговые декларации по тем налогам, плательщиком которых является организация или индивидуальный предприниматель (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Во-вторых, фирмам, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо составить бухгалтерскую отчетность. Сейчас в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) не предусмотрено каких-либо исключений для организаций, уплачивающих ЕНВД (индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности).

В-третьих, наряду с налоговыми декларациями и бухгалтерской отчетностью "вмененщикам" следует подготовить отчеты по статистике, а также по обязательному пенсионному и социальному страхованию.

Налоговая отчетность

Напомним: на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ при применении "вмененки" компании не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество организаций и НДС (за исключением НДС, перечисляемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ со своих доходов, налог на имущество физических лиц и НДС (кроме "таможенного" НДС). Следовательно, по этим налогам не нужно сдавать декларации (расчеты), в том числе "нулевые". Об этом сказано в п. 2 ст. 80 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465 и от 09.11.2007 N 03-11-04/3/434).

Примечание. До 1 января 2010 г. "вмененщики" также освобождены от уплаты ЕСН. С указанной даты данный вид налога упраздняется.

В связи с этим налоговая отчетность "вмененщика" включает в себя декларации по следующим видам налогов:

Единому налогу на вмененный доход;

Налогу на доходы физических лиц (в случае выплаты доходов работникам);

Транспортному налогу (если на плательщика ЕНВД зарегистрировано транспортное средство);

Земельному налогу (если "вмененщик" владеет земельным участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения).

Отчитываемся по ЕНВД

Как известно, налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Следовательно, отчитываться нужно ежеквартально. Так, по итогам IV квартала 2009 г. необходимо представить не позднее 20 января 2010 г. (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Она подается по месту постановки на учет в качестве "вмененщика". Форма декларации по единому налогу на вмененный доход утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Кстати, в эту форму планируется внести точечные изменения. В обновленном виде ее нужно будет представить по итогам I квартала 2010 г. Минфин России уже подготовил соответствующий проект приказа. Подробнее об этом - в ближайших номерах журнала.

Заметим, что при расчете суммы единого налога на вмененный доход за IV квартал 2009 г. применяется значение К1, равное 1,148 (утв. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392). А при определении суммы этого налога за I квартал 2010 г. необходимо будет учитывать величину коэффициента-дефлятора К1, установленную Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 и равную 1,295.

Представление декларации в электронном виде: право или обязанность?

В некоторых ИФНС инспекторы отказываются принимать декларации по единому налогу на вмененный доход на бумажных носителях. По их мнению, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", должны руководствоваться установленным форматом представления налоговых деклараций в электронном виде начиная с отчетности за I квартал 2009 г. Давайте разберемся, правомерны ли требования налоговиков.

Так, на основании п. 3 ст. 80 НК РФ обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде возлагается в первую очередь на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также на вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, численность работников которых превышает указанный предел. Кроме того, сдавать отчетность в электронном виде должны крупнейшие налогоплательщики. В иных случаях налогоплательщики представляют налоговую отчетность на бумажных носителях или по установленным форматам в электронном виде.

Как известно, согласно п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ при выполнении указанных условий "Вмененка" не применяется. Следовательно, плательщики ЕНВД не могут соответствовать этим критериям и обязанность по представлению налоговой отчетности в электронном виде на них не распространяется. То есть требования налоговых инспекторов в подобном случае неправомерны.

Финансовое ведомство в Письме от 15.04.2009 N 03-02-08/31 также указало, что если хозяйствующий субъект не подпадает под категорию налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 80 НК РФ, он может отчитываться на бумажных носителях либо по установленным форматам в электронном виде.

Примечание. Подобный вывод содержится в Письме Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119.

Если "вмененщик" предпочтет последний вариант, то ему нужно учесть следующее. Во-первых, Формат представления налоговой декларации, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) "Часть XXIX. Состав и структура показателей налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (версия 01)" утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/56@. Во-вторых, отчитываться в электронном виде следует только по телекоммуникационным каналам связи.

Если деятельность временно приостановлена

А должен ли "вмененщик" представить декларацию по ЕНВД по итогам IV квартала 2009 г., если он временно приостановил деятельность? Финансовое ведомство считает, что он обязан это сделать. Причем, если у него на руках не будет уведомления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, нужно не только сдать декларацию, но и заплатить налог (Письма Минфина России от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 30.06.2009 N 03-11-09/230 и от 28.05.2009 N 03-11-09/188).

Налоговое ведомство придерживается противоположного мнения и допускает представление "нулевой" отчетности по единому налогу на вмененный доход (Письмо от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Однако в некоторых муниципальных образованиях налоговые инспекторы не приняли у плательщиков ЕНВД указанные налоговые декларации за III квартал 2009 г

Однозначная арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Конечно, чтобы не доводить дело до суда, нужно сдать декларацию по ЕНВД по итогам квартала, в котором деятельность была приостановлена. Если организация (индивидуальный предприниматель) планирует представить "нулевую" декларацию, ей следует заручиться письменными разъяснениями руководителя (его заместителя) своей инспекции и подтверждающими документами.

Сообщаем о доходах физических лиц

Организации и индивидуальные предприниматели при выплате доходов своим работников признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны не только своевременно исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, но и подать в налоговую инспекцию сведения о доходах своих работников и суммах уплаченных налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

"Вмененщикам" до 1 апреля 2010 г. нужно представить указанные сведения за 2009 г. в инспекцию по месту своего учета (ст. 230 НК РФ).

Примечание. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физических лиц за 200__ год", которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Документ составляется на каждого работника. В нем указывается размер доходов сотрудника, а также суммы налоговых вычетов и удержанного налога.

Сведения по форме 2-НДФЛ можно сдать в инспекцию только двумя способами - либо на магнитных носителях, либо по телекоммуникационным каналам связи. В бумажном виде справки по данной форме вправе представить только "вмененщики", у которых численность работников в течение календарного года менее чем 10 человек либо которым инспекция предоставила такую возможность с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения.

Если у фирмы есть обособленные подразделения

Если организация, применяющая "вмененку", имеет обособленные подразделения, наверняка у нее возникал вопрос о представлении сведений по форме 2-НДФЛ по месту их нахождения.

Необходимость подачи справок по форме 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета обособленного подразделения на протяжении нескольких лет была камнем преткновения между фирмами и налоговиками.

Так, последние придерживались мнения, что данные сведения обособленным подразделениям организации следует представлять в инспекцию по месту постановки на налоговый учет головной организации (Письма ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ и от 07.03.2007 N 23-3-04/238@). При этом финансовое ведомство считало, что обособленные подразделения могут сдавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета самого подразделения, если руководитель подразделения уполномочен фирмой представлять по доверенности ее интересы. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2 и от 16.01.2007 N 03-04-06-01/4.

Судебная практика складывалась неоднозначно. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 по делу N А05-6798/2007 арбитры указали, что филиалы и представительства российских организаций не имеют статуса налогового агента. В связи с этим сведения о доходах физических лиц необходимо подавать в ИФНС по месту учета головной организации. Но существуют и противоположные решения судов (Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).

Однако в Письме от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244 финансовое ведомство высказало точку зрения, согласно которой обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах работников в инспекцию по месту своего учета связана с обязанностью уплачивать сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную у физических лиц, по месту учета налоговых агентов. При этом на основании п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Если плательщик ЕНВД имеет обособленные подразделения, которые сами начисляют и выплачивают доходы своим работникам, то сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ можно представлять в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений, а не головной организации.

Примечание. ФНС России довела данное разъяснение до нижестоящих налоговых органов Письмом от 29.12.2008 N ШС-6-3/979.

А в Письме от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224 финансовое ведомство указало, что, если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может встать на учет по месту нахождения одного из них. В это же обособленное подразделение следует подавать и справку по форме 2-НДФЛ. Если подразделение не имеет отдельного баланса, то сведения о доходах сотрудников по месту его учета может подать головная организация или ее представитель (в том числе обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс).

По мнению специалистов УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@, сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться либо по месту учета головной организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, в подобном случае фирма как налоговый агент вправе сама решить, куда ей подавать сведения по форме 2-НДФЛ.

Если коммерсант подрабатывает по трудовому договору

Некоторые индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", получают заработную плату, НДФЛ с которой удерживает и уплачивает работодатель. Возникает вопрос: обязан ли коммерсант представлять в инспекцию отчетность по НДФЛ?

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата предпринимателями НДФЛ за работников ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ индивидуальными в отношении доходов, полученных от "вмененной" деятельности.

Примечание. О порядке уплаты НДФЛ за работников индивидуальными предпринимателями - Письмо ФНС России от 19.06.2009 N 3-5-03/837@.

Вместе с тем коммерсант, получающий доход от работодателя, признается налогоплательщиком НДФЛ. В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ на бизнесменов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н). Индивидуальные предприниматели должны подавать такую отчетность в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на доходы физических лиц.

В данном случае коммерсант, помимо дохода, получаемого от "вмененной" деятельности, получает заработную плату, облагаемую НДФЛ. Однако она является вознаграждением за труд и не признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Следовательно, если бизнесмен не осуществляет виды предпринимательской деятельности, облагаемые НДФЛ, он не обязан представлять в инспекцию налоговую декларацию по этому налогу.

Транспортный налог

Отчитываться по транспортному налогу должны только организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ. В первую очередь это относится к "вмененщикам", оказывающим услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Примечание. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Сдать декларацию по итогам 2009 г. необходимо в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства до 1 февраля 2010 г. (ст. 363.1 НК РФ). Для отчета за 2009 г. используется прежняя форма декларации. Форма отчетности по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.

Обратите внимание: если фирма пользуется льготой, предусмотренной законом субъекта РФ, декларацию все равно придется подать. При этом в графе 12 разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)" следует указать код налоговой льготы по транспортному налогу, а в графе 13 - ее сумму.

Иначе обстоит дело в случае, когда транспортные средства "вмененщика" не подлежат налогообложению согласно п. 2 ст. 358 НК РФ.

Дело в том, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Значит, обязанность по представлению налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу (сдаются по итогам I, II и III кварталов) возложена на компании, в которых в установленном законодательством порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

В Письме от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 Минфин России указал, что в Налоговом кодексе РФ и иных нормативных правовых актах, принятых в соответствии с НК РФ, не предусмотрена обязанность представлять в ИФНС налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого налога, в том числе фирмами, в которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся согласно п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

Арбитры также придерживаются данной позиции (Постановления ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/2292-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 по делу N А56-18942/2006 и ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2007 по делу N А82-16958/2006-14).

Следовательно, если в организации зарегистрированы исключительно транспортные средства, не признающиеся объектами налогообложения транспортным налогом, налоговая инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по этому налогу.

Земельный налог

Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют во "вмененной" деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, должны уплачивать земельный налог и, соответственно, представлять отчетность по нему.

Примечание. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Декларацию по итогам 2009 г. необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков не позднее 1 февраля 2010 г. (ст. ст. 393 и 398 НК РФ). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.

Заметим: если фирма (индивидуальный предприниматель) владеет на территории одного муниципального образования несколькими земельными участками, то на каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) нужно заполнить отдельный лист разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" декларации.

Бухгалтерская отчетность

До 31 марта 2010 г. организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. При этом подать ее нужно не ранее 60 дней по окончании отчетного года (ст. 15 Закона N 129-ФЗ и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Организации представляют указанную отчетность учредителям, участникам фирмы или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации и в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте: вместо шести предусмотренных форм только две:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Отчеты об изменениях капитала (форма N 3), о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку субъекты малого предпринимательства могут не представлять. Если "вмененщики" обязаны по законодательству РФ проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они могут представить ее в упрощенном виде только при отсутствии соответствующих данных для заполнения дополнительных форм отчетности.

Кстати, в Письме от 24.07.2009 N 03-02-07/1-385 финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей отчетности фирма может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. При этом в НК РФ не предусмотрена обязанность представления организацией в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность при наличии обособленных подразделений

Многие организации, уплачивающие ЕНВД, состоят на налоговом учете по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Возникает вопрос: обязаны ли такие фирмы представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений?

Финансовое ведомство считает, что нет (Письма от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345, от 22.04.2008 N 03-02-07/1-156 и от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132).

Как указано выше, в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность организации представлять по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность. Согласно п. п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности. Наименование и место нахождения фирмы указаны в ее учредительных документах.

Следовательно, у компании, которая в соответствии с Законом N 129-ФЗ обязана вести бухгалтерский учет, возникает обязанность представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту ее нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Отчетность в ПФР

По результатам работы за год организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пунктом 21 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, установленный в ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом согласно п. 1 ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ по отчету за 2009 г. плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 г. должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.

Примечание. За декабрь 2009 г. авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно перечислить не позднее 15 января 2010 г.

Организации и предприниматели, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, обязаны сдать декларацию по страховым взносам в ПФР за 2009 г. по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н (Письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@).

Кроме того, "вмененщики" должны представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведения о трудовом стаже и заработке каждого работника за 2009 г. Такое требование содержится в п. 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ и ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ).

Заметим, что индивидуальные предприниматели, помимо сведений о наемных работниках, обязаны также представить информацию о себе, так как они самостоятельно перечисляют страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей.

Примечание. Об этом - п. 1 ст. 8 и п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.

Сдать персонифицированные сведения за 2009 г. необходимо до 1 марта 2010 г. (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). Формы документов, которые следует подать, утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (в ред. Постановления от 23.07.2009 N 161п).

Отчетность по социальному страхованию

Порядок сдачи отчетности по страховым взносам на случай травматизма регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Согласно ст. 24 этого Закона работодатели представляют отчетность ежеквартально нарастающим итогом в территориальные органы ФСС РФ по месту регистрации. Причем делать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, по итогам 2009 г. фирмам и предпринимателям следует отчитаться до 15 января 2010 г. Для этого им необходимо подать расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 (в ред. Постановления от 13.04.2009 N 92).

Одновременно с расчетной ведомостью нужно представить отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за 2009 г. (утв. Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 N 209). Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. К нему следует приложить копии документов, подтверждающих целевое использование средств.

Если индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", платят взносы в ФСС РФ добровольно, то до 15 января 2010 г. им также нужно сдать отчет по итогам 2009 г. по форме 4а-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46). Заметим, что с 1 января следующего года будет действовать новый порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование для тех, кто вступил в добровольные отношения с Фондом социального страхования. Данные Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.

Статистическая отчетность

Помимо налоговой и бухгалтерской, "вмененщикам" приходится представлять также статистическую отчетность по основным показателям деятельности. Так, организации, признаваемые малыми предприятиями, должны до 29 января 2010 г. включительно сдать в органы статистики форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" за январь - декабрь 2009 г. (утв. Приказом Росстата от 23.09.2008 N 235). Заметим, что начиная с отчета за январь - март 2010 г. сведения о деятельности малого предприятия нужно будет сдать по новой форме N ПМ, утвержденной Приказом Росстата от 14.10.2009 N 226.

Этим же Приказом утверждена форма N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия", которую по итогам 2009 г. должны представить фирмы, являющиеся микропредприятиями. Сдать отчет нужно не позднее 5 февраля 2010 г.

Примечание. Признаки микропредприятия и малого предприятия приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

Индивидуальным предпринимателям до 2 марта 2010 г. включительно необходимо представить сведения о своей деятельности за 2009 г. по форме N 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя" (утв. Приказом Росстата от 23.09.2008 N 235).

Также к статистической отчетности можно отнести форму "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год", хотя этот документ подается в налоговую инспекцию, а не в органы статистики. Ее сдают абсолютно все фирмы и индивидуальные предприниматели независимо от того, есть ли у них в штате наемные работники. Это подтверждает финансовое ведомство (Письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 21.07.2008 N 03-02-08-13 и от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).

Примечание. Об этом - п. 3 ст. 80 НК РФ.

Подать сведения о среднесписочной численности работников за 2009 г. нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) до 20 января 2010 г. включительно. Форма, по которой следует представить указанные сведения, утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Если срок нарушен, придется заплатить штраф

Если "вмененщик" не сдаст вовремя налоговую декларацию, ему грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если задержка превысит 180 дней, размер штрафа увеличится до 30% от суммы налога. Помимо этого, начиная с 181-го дня дополнительно взыскивается по 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц задержки (ст. 119 НК РФ). Кроме того, за непредставление деклараций в срок с "вмененщиков" могут взыскать еще и административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

А налагается ли на плательщика ЕНВД штраф, если он сдал отчетность по не предусмотренной законодательством форме? К сожалению, данная ситуация может возникнуть как из-за человеческого фактора, так и по техническим причинам. По мнению финансового и налогового ведомств, представление налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой отчетности (Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269 и ФНС России от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@). Однако в ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговой ответственности за представление декларации по неустановленной (старой) форме. Таким образом, если плательщик ЕНВД представит отчетность по старой форме, он не может быть привлечен к ответственности в соответствии с данной статьей. Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 1475/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А24/07-2/6310).

В настоящее время законодательством не предусмотрена ответственность за несвоевременную сдачу отчетности по страховым взносам в ПФР (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 и Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-02-07/1-206). Однако с 1 января 2010 г. КоАП РФ будет дополнен ст. 15.33 и за нарушение установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов придется заплатить штраф. Кроме того, за несвоевременное представление отчетности "вмененщик" может быть привлечен к ответственности, предусмотренной в ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Штрафные санкции за непредставление сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете предусмотрены в ст. 17 Закона N 27-ФЗ. Так, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений со страхователей взимается штраф в размере 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР.

Непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности, сведений о среднесписочной численности работников и формы 2-НДФЛ чревато штрафными санкциями по ст. 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, для должностных лиц организаций предусмотрен административный штраф в размере от 300 до 500 руб., а для индивидуальных предпринимателей - от 100 до 300 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность за несвоевременную сдачу расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ установлена в ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Так, если "вмененщик" не представит ведомость в установленный срок, ему грозит штраф в размере 5% суммы подлежащих уплате страховых взносов, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней предусмотрен штраф в размере 30% суммы подлежащих уплате страховых взносов. Помимо этого, 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. За данное нарушение сумма штрафа не может быть менее 1000 руб.

Ответственность за опоздание со сдачей статистической отчетности установлена в ст. 13.19 КоАП РФ. Размер штрафа в подобном случае составляет от 3000 до 5000 руб.

ЕНВД – удобный и простой режим налогообложения, использующийся индивидуальными предпринимателями. При ведении бизнеса не надо вести бухучёт. Если отсутствуют работники в штате, то мал объём платежей по налогам, страховым взносам, наконец, сведено к минимуму число отчётов. Однако наличие наёмных работников сразу увеличивает организационную, учётную и отчётную нагрузку на ИП. В статье пойдёт речь о том, какова отчётность ИП на ЕНВД без работников за 2019 год и насколько она возрастает с приёмом сотрудников.

Как рассчитывается ЕНВД в 2019 году

Суть налогового режима, называемого ЕНВД, или проще – вменёнкой, в том, что выбравший этот путь индивидуальный предприниматель рассчитывает размер налога не от фактически полученного, а от намечающегося (вменённого) дохода.

Принцип определения суммы налога описывается следующим алгоритмом:

Приведём пример расчёта ЕНВД в Воронеже для ремонтной автомобильной мастерской.

штат работников с предпринимателем, он же физический показатель – 4 чел.;
месячная базовая доходность для автосервиса – 12 тыс. руб./мес.;
коэффициент дефлятор 2019 года – 1,868;
коэффициент корректировки – 0,7;
число месяцев – 3 (второй квартал).

Процедура вычисления налоговой суммы состоит из нескольких этапов.

Сначала найдём значение налоговой базы:

Нб = Бд х К1 х К2 х Фп х Чм = 12 000 х 1,868 х 0,7 х 3 = 47 073,6 р.;

Теперь определим, сколько надо заплатить за квартал:

Вн = Нб х 15% = 47 073.6 х 15% = 7 061,04 р.

Налоговая служба облегчила вменёнщикам усилия по подсчёту требующейся к уплате суммы. При регистрации вида занятий ИП сразу получает информацию о том, сколько и куда ему платить вменённого налога, её он может в дальнейшем использовать в отчётах предпринимателя. Остаётся только ежегодно следить за изменениями коэффициентов, но и эти сведения приводятся на странице личного кабинета налогоплательщика.

В таких условиях отчётность ИП на ЕНВД без работников сводится к записи в декларацию полученных от налоговиков данных и своевременному представлению их в инспекцию.

ИП, выбравший эту форму налогообложения, самостоятельно оплачивает страховые взносы. Впоследствии они направляются на его пенсионный лицевой счёт и медицинское страхование. Если он перечисляет такие суммы по окончании квартала и до подачи отчёта, он может уменьшить сумму налога на объём, переведенный средств в фонд.

Отчёты без наёмных сотрудников

Перечень отчётов, сдаваемых индивидуальными предпринимателями без наёмных работников на предприятии, зависит от налогового режима, выбранного для работы. Максимум отчётной нагрузки на общей системе, минимум – на патенте.

Для ИП на ЕНВД отчётность в 2019 году без работников – это одна декларация, которая подаётся с периодичностью один раз в три месяца. Отчётную форму надо представить в налоговую инспекцию, курирующую территорию, где ведёт бизнес предприниматель. Предельный срок подачи – 20-е число месяца, очередного за истекшим трёхмесячным периодом. По сути, весь отчёт состоит из подробного расчёта налога, который после представления в ИФНС следует перечислить в бюджет.

При совмещении режимов периодичность сдачи соблюдается по каждой системе. То есть, если ИП использует в 2019 году одновременно ЕНВД и упрощёнку, то, при отсутствии персонала он подаёт отчёты раз в квартал по вменёнке и раз в год – по УСН.

Однако даже в отсутствие штата предприниматели получают дополнительную налоговую нагрузку в следующих обстоятельствах:

он решил выступить в качестве налогового агента по НДС;
выставил партнёру счёт-фактуру, в которой неосознанно указал этот налог в цене продукции или услуги;
если он выступает в качестве импортёра.

Во всех перечисленных обстоятельствах ИП придётся подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Отчётность по работникам

Принимая и оформляя официально хоть одного работника, ИП должен представлять, какие отчёты ИП на ЕНВД в таких обстоятельствах. Отчётная нагрузка существенно возрастает и в дальнейшем она остаётся стабильной независимо размера штата. Необходимость в информировании контролирующих органов возникает по той причине, что с заработной платы трудящихся на предприятии людей удерживается НДФЛ и на эти доходы начисляются страховые сборы.

Налог идёт в бюджет, разделяясь на федеральную и региональную составляющую, массив взносов в ПФР направляются на пенсии, медицину и на социальные нужды. В обоих случаях государство хочет иметь полную картину о своевременности поступлений и правильности расчётов этих сумм.

Для ИП имеющих сотрудников на ЕНВД в 2019 году для каждого отчёта предусмотрены свои временные рамки. Перечень состоит из нескольких позиций.

Для удобства обозрения сведём их вместе со сроками, к которым предприниматель должен сдавать информацию, в таблицу:

Куда подают	Название				Суть данных		За какой период		Предельный срок	Когда надо подавать в 2019 году
ЕНВД
ИФНС	Декларация				Содержит подсчёт сумм по единому налогу		Квартал		Сдать до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом	1-й кв. – 20.04 2-й кв. – 20.07 3-й кв. – 22.10
НДФЛ
ИФНС			Справка 2-НДФЛ	Содержит информацию о доходах работника, полученных на предприятии, а также о суммах удержанного подоходного налога			Год		Для 1-го признака (по выплаченным доходам) справку требуется представить до 1 апреля следующего года	1-й признак – 02.04 2-й признак – 01.03
ИФНС			Расчёт 6-НДФЛ	Трёхмесячный отчёт, содержащий суммы рассчитанного подоходного налога по всему персоналу предприятия (нарастающим результатом с начала года)			1-й квартал, полгода 9 мес., за год			За год – 02.04 1-й кв. – 03.05 6 мес. – 31.07 9 мес. – 31.10
ИФНС			Сведения	Информация о среднем количестве персонала, работающего в прошедшем году на предприятии			Год		До 20-го числа месяца, идущего за окончанием года	20.01
Отчётность по страховым отчислениям
ИФНС		Итоговый расчёт по взносам в фонды				Содержит информацию обо всех отчислениях (на пенсии работников, медицину и страховые нужды).			Сдать до конца месяца, наступившего за очередным кварталом		За год – 02.04 1-й кв. – 03.05 6 мес. – 31.07 9 мес. – 31.10
Фонд соц. страхования		Расчёт 4-ФСС				Включает сведения о платежах социального характера (профзаболевания, травматизм)		1-й квартал, полгода 9 мес., год	Сдать в месяце, наступившем после очередного квартала – до 20-го числа, если расчёт сдаётся в бумажном варианте – до 25-го числа, если представлять надо в электронном виде		За год – янв. (22, 25) 1-й кв. – апр. (20,25) 6 мес. – май (20,25) 9 мес. – окт. (22,25)
Персональные данные
Пенсионный фонд			Форма СЗВ-М		Включает сведения о штате наёмного персонала		Каждый месяц		Представлять до 15-го числа следующего месяца
Пенсионный фонд			Форма СЗВ-СТАЖ		Включает сведения о страховом стаже каждого сотрудника предприятия		Год		Представить в течение первых двух месяцев

Форму СЗВМ-СТАЖ требуется подавать и в том случае, если в штате предприятие есть работник, выходящий на пенсию. Её подают в три дня с момента поступления заявления от будущего пенсионера.

Если дело касается наёмного персонала, то указанные сроки подачи отчётности действительны не только для ЕНВД, но и для других систем налогообложения, поэтому ИП на них можно ориентироваться при составлении плана работы.

Календарь уплаты налогов и сборов на 2019 год

Сдавая отчётность по ЕНВД, предприниматель должен соблюдать и сроки перечисления обязательных платежей. Практичней всего будет свести все сроки уплаты 2019 года в некий календарь платежей, чтобы не пропустить нужной даты. Например, для ИП, имеющего работников в штате, это может выглядеть в виде следующей таблицы (например, если зарплата выдаётся по регламенту 5 числа):

Бухгалтерский учёт на ЕНВД вести не обязательно, поэтому лично на ИП ложится большая ответственность по своевременному перечислению и вменённого налога, и страховых сборов на работников.

Предпринимателю разрешено, кроме того, не открывать расчётный счёт. Поэтому уплата страховых сборов и налогов может проводиться с помощью банковской карты или наличными в банковских кассах или терминалах.