Учет денежных операций в бух учете. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии
И имеющей самостоятельный баланс.
На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации. Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными . Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Однако в некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца.
Платежи с расчетного счета осуществляются в порядке их календарной очередности. Операции по расчетному счету оформляются следующими документами. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы в расчетный счет. Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Такой же цели служит и платежное поручение. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги.
Организация периодически получает от банка выписку из расчетного счета , содержащую произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету. На основании выписок ведут записи по расчетным счетам.
Аналитический учет по 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету.
Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету — увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту — уменьшение, т. е. списание средств.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие основные операции:
1. Сдача наличных денег на счета в банке:- кредит счета 50 "Касса".
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
- кредит счета 90-1 "Выручка".
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
- дебет счета 51 "Расчетный счет",
- кредит счета 55 "Специальные счета в банках".
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- кредит счета 91-1 "Прочие доходы".
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- дебет счета 51 "Расчетные счета",
- кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" записываются следующие основные операции:
1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:- дебет счета 50 "Касса",
- дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
- дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 58 "Финансовые вложения",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
- дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
- кредит счета 51 "Расчетные счета".
Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Все эти счета . Учет операций по ним аналогичен учету операций по расчетным счетам. Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" должен вестись по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. А по счету 55 надо обеспечить получение данных о движении денежных средств в аккредитивах, депозитах, чеках и т. п.
Учет кассовых операций и денежных документов
Учет переводов в пути
Нормативная база
Гражданский кодекс РФ. Части IиII.
Налоговый кодекс РФ. Части IиII.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 4.10.93г. №18.
7.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П.
9. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ».
10. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
11. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1999г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
Задачи и принципы учета денежных средств
В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Денежные средства могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов; в банке – на расчетных или валютных счетах, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием в плане счетов применяется специальный раздел 5 «Денежные средства».
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
Обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования.
Строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Правильное и своевременное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.
Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.
Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
2. Учет кассовыхопераций и денежных документов
Порядок ведения кассовых операций в РФ регламентирован Инструкцией ЦБ РФ №18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе.
Основные правила ведения кассовых операций:
Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально ответственное лицо – кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и др. ценностей, находящихся в кассе. В случае халатности кассир обязан полностью возместить причиненный ущерб.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае болезни кассира все ценности кассы передаются по акту другому лицу.
Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:
должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение,
все ценности должны храниться в сейфе,
в помещение кассы должна быть подведена сигнализация,
окна зарешечены,
по окончании рабочего дня сейф и входная дверь должны быть пломбированы (опечатаны), вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещен.
В кассе запрещается хранить ценности не принадлежащие данной организации.
В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от объема производства, объема продажи продукции, удаленности предприятия от банка. Если у организации открыто несколько расчетных счетов в разных банках, расчет на установление лимита остатка кассы можно подать в любой из них. После того, как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если с банком не согласована сумма лимита, он считается равным нулю. В этом случае в банк сдается вся денежная наличность. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течении 3-ех дней, включая день поступления денег из банка.
Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в рамках одного договора. Такая сумма составляет 100 000 руб.
Прием наличных денег при осуществлении продажи продукции, товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).
Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.
Денежные средства поступают в кассу:
Со счетов в банке на выплату заработной платы, пенсий, пособий и т.д., на неотложные нужды.
В порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в ДДУ.
В виде выручки от продажи продукции (работ, услуг).
Взносы работниками: погашение задолженности по ссудам, за товары, проданные в кредит и т.д.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из 2-ух частей:
Квитанция.
По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (НДС)». По строке «Приложение» указываются прилагаемые первичные и иные документы с указанием их номеров и дат составления.
Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу, поэтому квитанция также должна быть подписана гл. бухгалтером, заверена печатью (штампом) кассира. Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или др. документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта заносятся в расходный кассовый ордер и получатель должен сделать отметку (сумма, дата, подпись) в приеме денежных средств.
Расходный кассовый ордер выписывается:
На «закрытую» расчетно-платежную ведомость;
При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной заработной платы;
При выдаче денег в подотчет на приобретение ТМЦ и т. д.
После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы, погашают штампом или подписью «Получено» или «Оплачено».
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3).
Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) . Эту книгу ведет старший кассир.
Заработная плата, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии работникам выдаются по расчетно-платежным , либо платежным ведомостям .
Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными. Документ состоит из трех частей:
Объявление;
Квитанция;
Для получения денег с расчетного счета банк, на основании специального заявления организации, выдает чековую книжку , листы должны быть пронумерованы. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей:
собственно чека;
корешка чека.
Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остается в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем (кассиром) наличных работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) , которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой. Одна часть листа (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и в дальнейшем остается в кассе. Вторая часть листа (без горизонтальной линовки) вместе с приложенными к ней оправдательными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку бухгалтера в первом экземпляре с указанием количества приходных и расходных документов. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня подсчитываются итоги за день по приходу и расходу и исчисляется остаток на конец рабочего дня с указанием «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии».
В условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы при этом формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.
Для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу;
Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Субсчета:
«Касса организации»;
«Операционная касса»;
«Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 50 «Касса» является журнал-ордер № 1 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для внесения бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, журнал-ордер по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счета 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50 Кт 51 – денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;
Дт 50 Кт 52 – иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу;
Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу денежные средства, числившиеся в пути;
Дт 50 Кт 60 – поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг);
Дт 50 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в кассу в погашение дебиторской задолженности за проданную им продукцию (работы, услуги), основные средства и прочие активы; покупатель вносит в кассу аванс за предстоящую поставку продукции (работ, услуг);
Дт 50 Кт 66, 67 – поступили в кассу денежные средства, полученные в качестве кредита, займа;
Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;
Дт 50 Кт 73-1 – денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;
Дт 50 Кт 73-2 – денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу;
Дт 50 Кт 75-1 – внесены денежные средства в кассу наличными в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 50 Кт 76-1 – поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации;
Дт 50 Кт 76-2 – поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии;
Дт 50 Кт 76-3 – получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях;
Дт 50 Кт 90-1 – поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);
Дт 50 Кт 91-1 – поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации.
Дт 51 Кт 50 – внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет;
Дт 52 Кт 50 – внесена на валютный счет наличная иностранная валюта;
Дт 57 Кт 50 – перечислены денежные средства из кассы, но еще не зачислены по назначению;
Дт 58 Кт 50 – произведены финансовые вложения (займы, в ценные бумаги);
Дт 60, 76 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками и прочими кредиторами;
Дт 62 Кт 50 – возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства;
Дт 66, 67 Кт 50 – возвращен из кассы кредит, заем;
Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам организации;
Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства работникам организации в подотчет;
Дт 73-1 Кт 50 – выданы займы работникам организации;
Дт 75-2 Кт 50 – выданы дивиденды учредителям;
Дт 76-4 Кт 50 – выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата;
Дт 94 Кт 50 – выявлена недостача денежных средств в кассе.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.
В тех организациях, где открыт валютный счет в банке учет денежных средств в кассе необходимо вести на двух субсчетах:
Касса в отечественной валюте;
Касса в иностранной валюте.
По субсчету 2 в журнале-ордере №1 и ведомости аналитические счета необходимо открывать по видам иностранной валюты, но учет осуществляется в рублях.
Перерасчет остатка денежных средств по счету 50-2 производится в 2-ух случаях:
При каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно- расчетных документов;
При составлении бухгалтерского баланса на 1-ое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действующему на последнюю дату отчетного месяца.
В связи с изменением курса рубля по отношению к инвалюте образуется курсовая разница:
Положительная - Дт 50-2 Кт 91-1;
Отрицательная - Дт 91-2 Кт 50-2.
Учет денежных документов.
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных документов в кассе на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50-3 Кт 50-1 - приобретены денежные документы за наличный расчет (или через счет 76);
Дт 50-3 Кт 51 - приобретены денежные документы безналичным путем;
Дт 50-3 Кт 71 - денежные документы приобретены подотчетными лицами;
Дт 50-3 Кт 76 - денежные документы поступили от разных организаций и граждан;
Дт 26 Кт 50-3 - списаны израсходованные денежные документы на производство;
Дт 69 Кт 50-3 - выданы работникам путевки в дома отдыха, санатории за счет средств фонда социального страхования;
Дт 94 Кт 50-3 - выявлена недостача денежных документов.
Учет операций на расчетных счетах в банке
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год. В соответствии с указом Президента РФ от 21.03.95г. № 201 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
Заявление на открытие счета установленной формы;
Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора;
Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим организацию;
Справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;
Выписку из приказа о назначении должностных лиц;
Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.
Об открытии банковского счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете является руководитель организации и гл. бухгалтер. Они подписывают все банковские документы. Поступление и списание денежных средств производится двумя способами:
Наличным;
Безналичным.
Первичные документы при наличной форме расчета:
Объявление на взнос наличными;
Денежные чеки из чековой книжки.
Первичные документы при безналичной форме расчета:
Платежное поручение;
Платежное требование;
Расчетные чеки;
Аккредитивы и т.д.
Банковские документы не должны содержать помарки и исправления.
При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.
При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:
В первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов, однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;
Во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
В третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
В четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный организации материальный ущерб и др.);
В пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.
Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.
Закрытие счетов организаций возможно в следующих случаях:
по решению собственников;
по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию или реорганизацию оргаанизации;
признания в установленном порядке организации банкротом;
по принятии решения о прекращении деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;
по решению суда;
в случае нарушения клиентом условий договора на расчетно-кассовое обслуживание и др.
Если счет закрывается по желанию владельца, то вместе с заявлением последний возвращает чековую книжку и письменно подтверждает остаток средств на счете на день закрытия.
О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию выпиской банка. Выписка – это копия лицевого счета, где операции отражаются с позиции банка, т. е. для организации - наоборот.
Показатели выписки банка:
номер расчетного счета;
дата – период, за который представляется выписка;
остаток средств (задолженность банка) на начало дня;
номер документа, шифр вида операций банка;
сумма: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету – списано с расчетного счета;
итоги оборотов по дебету и кредиту;
остаток на конец дня;
подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
К выписке прилагаются все денежно – расчетные документы.
Учет операций на расчетных счетах ведется с использованием счета 51 «Расчетные счета» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет;
Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 51 «Расчетные счета» является журнал – ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами. Выписка является регистром аналитического учета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, журнал-ордер по счету 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:
Дт 51 Кт 50 – денежные средства из кассы сданы на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55 – возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива, чековой книжки и прочих счетов;
Дт 51 Кт 57 – денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 58-3 – отражен возврат краткосрочного займа;
Дт 51 Кт 60 – возвращены поставщиками переплаченные им суммы;
Дт 51 Кт 62 – зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства, прочие активы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг);
Дт 51 Кт 66, 67 – зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
Дт 51 Кт 68 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов;
Дт 51 Кт 69 – возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий;
Дт 51 Кт 71 – неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 73-1 – денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 73-2 – денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 75-1 – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 51 Кт 76-1 – отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний;
Дт 51 Кт 76-2 – зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий;
Дт 51 Кт 76-3 – зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях;
Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов;
Дт 51 Кт 90-1 – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);
Дт 51 Кт 91-1 – поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества;
Дт 50 Кт 51 – в кассу поступили денежные средства из банка с расчетного счета;
Дт 55 Кт 51 – зачислены денежные средства на специальные счета в банке;
Дт 58-1 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций;
Дт 58-2 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг;
Дт 58-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;
Дт 58-4 Кт 51 – внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами;
Дт 60 Кт 51 – погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;
Дт 62 Кт 51 – возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя;
Дт 66, 67 Кт 51 – списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного и долгосрочного кредита (займа) и процентов по ним;
Дт 68 Кт 51 – уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет;
Дт 69 Кт 51 – уплачены с расчетного счета страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
Дт 71 Кт 51 – выданы под отчет денежные средства с расчетного счета;
Дт 73-1 Кт 51 – денежные средства предоставлены работнику в виде займа;
Дт 75-2 Кт 51 – денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации;
Дт 76-4 Кт 51 – депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета.
Учет операций на валютных счетах в банке
Организации, наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.
Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:
Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н.
Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:
– заявление на открытие валютного счета;
– копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
– копию свидетельства о государственной регистрации организации, заверенную нотариально;
– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации установленной формы заверенную нотариально;
– справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.
В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:
Протокол собрания учредителей;
Бухгалтерский баланс;
Справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается номер.
Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.
Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:
Поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;
Приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.
Снятие средств с валютного счета допускается:
Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
В случае продажи средств на валютной бирже;
Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
На командировочные расходы;
На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ.
Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:
Транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
Текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;
Специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.
На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.
На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена.
При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счет;
Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.
К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:
52-1 «Текущий валютный счет» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее продажи);
52-2 «Транзитный валютный счет» - для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;
52-3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок при журнально-ордерной форме учета по счету 52 «Валютные счета» ведутся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки , представляющие собой, по существу, их лицевые счета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, журнал-ордер по счету 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:
Поступление иностранной валюты
Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов.
Добровольная продажа валютных средств
Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;
Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;
Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;
Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 – отражены расходы по продаже валюты;
Дт 52-1 Кт 52-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Покупка иностранной валюты
Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты;
Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
Дт 91-2 Кт 51 (52-1, 52-2, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Использование иностранной валюты
Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;
Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
Учет курсовых разниц по валютным счетам.
Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках – в российской национальной валюте (рублях) и иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:
на дату совершения операции в иностранной валюте;
на отчетную дату.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы . Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.
Различают положительную и отрицательную курсовую разницу.
Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница – Дт 52 Кт 91-1;
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница – Дт 91-2 Кт 52.
Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.
Учет операций на специальных счетах в банке
Наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на специальные счета;
Кредитовый оборот - расход денежных средств со специальных счетов;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 55 «Специальные счета в банках» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, журнал-ордер по счету 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета».
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.
Аккредитивы могут быть:
Отзывными и безотзывными;
Покрытыми и непокрытыми.
Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.
Аккредитив является покрытым , если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания.
Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.
Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.
Если организация открыла покрытый аккредитив, то перечисление денежных средств на него отражается:
Дт 55-1 Кт 51 - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;
Дт 55-1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет банковского кредита.
Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, делается запись:
Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.
Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный счет организации или направляются на погашение кредита:
Дт 51 Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет;
Дт 66 Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка.
Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» . Расчеты с использованием такого аккредитива отражаются записью:
Дт 009 – открыт непокрытый аккредитив;
Дт 60, 76 Кт 51 – перечислены деньги на счет поставщика;
Кт 009 – израсходован непокрытый аккредитив.
Пример
ООО «Агат» купило станок стоимостью 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200руб. Для расчетов с поставщиком ООО «Агат» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив. Банк удержал с расчетного счета ООО «Агат» плату за обслуживание аккредитива в сумме 283 руб.
Бухгалтер организации сделал записи:
Дт 55-1 Кт 51 283 200 руб. - перечислены деньги на покрытый аккредитив;
Дт 08 Кт 60 240 000 руб. – отражена стоимость приобретенного станка;
Дт 19 Кт 60 43 200 руб. - учтен НДС по станку;
Дт 60 Кт 55-1 283 200 руб. - перечислены деньги поставщику;
Дт 08 Кт 51 283 руб. - плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;
Дт 01 Кт 08 240 283 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Дт 68 Кт 19 43 200 руб. - НДС по станку принят к налоговому вычету.
Аккредитив закрывается, если:
Истек его срок;
Поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;
Покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.
Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.
Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.
Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:
Местонахождение и название банка;
Условный номер банка;
Номер лицевого счета чекодателя и его название;
Предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.
При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.
Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.
Получение чековой книжки в банке оформляется следующей записью:
Дт 55-2 Кт 51 – депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;
Дт 55-2 Кт 66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;
Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.
Оплата чеков, выданных вашей организацией, производится банком со счета открытого в данном банке. На сумму выплаченных по чеку денежных средств делается запись:
Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 – списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;
Кт 006 – списаны использованные чеки.
Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет:
Дт 51 Кт 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет;
Кт 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.
Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
Пример
ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам ЗАО «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.
Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.
Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
Дт 55-2 Кт 51 15 000 руб. – перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
Дт 006 15 000 руб. – получены в банке чеки;
Дт 71 Кт 55-2 9 000 руб. – получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;
Кт 006 9 000 руб. – списаны использованные чеки:
Дт 60 Кт 55-2 4 000 руб. – получены денежные средства по чекам поставщиками организации;
Кт 006 4 000 руб. – списаны использованные чеки;
Дт 51 Кт 55-2 2 000 руб. – сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации;
Кт 006 2 000 руб. – списаны чеки, возвращенные в банк.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.
Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств размещенных на депозитном счете:
Дт 55-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;
Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по депозитному вкладу;
Дт 51 Кт 76-3 – получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55-3 – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
Пример
ООО «Мир» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.
Бухгалтер организации делает проводки:
Дт 55-3 Кт 51 100 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет в банке;
Дт 76-3 Кт 91-1 5 000 руб. (100 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес.) – начислены проценты по депозиту;
Дт 51 Кт 76-3 5 000 руб. – проценты по депозиту поступили на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55-3 100 000 руб. – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
Учет переводов в пути
Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».
На счете 57 учитываются:
– денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;
– денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;
– денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.
Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути;
Дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути;
Кредитовый оборот - зачисление средств из переводов на соответствующие счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:
Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;
Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;
Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;
Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);
Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;
Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;
Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;
Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);
Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);
Дт 57 Кт 90-1 – денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;
Дт 57 Кт 91-1 – средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов.
Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;
Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;
Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;
Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.
Пример
Торговая выручка, поступившая в кассу магазина ООО «Продукты», составила 100 000 руб. Бухгалтер магазина сделал проводку:
Дт 50 Кт 90-1 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.
По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. Факт передачи наличных денег инкассатору отражается так:
Дт 57 Кт 50 100 000 руб. – сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.
На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:
Дт 51 Кт 57 100 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет.
Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток средств сверяется с данными учета по кассовой книге.
Комиссия по результатам проверки составляет «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (ф. №ИНВ-15). Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителю организации.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.
Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.
При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.
Выявленная недостача взыскивается с кассира, а излишки приходуются в доход организации.
Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50-1 Кт 91-1 - отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;
Дт 94 Кт 50-1 - отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;
Дт 73-2 Кт 94 - недостача денежных средств отнесена на кассира;
Дт 50-1 Кт 73-2 - кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации;
Дт 70 Кт 73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Денежные средства компании являются частью оборотных активов, которые используются в операциях с поставщиками, подрядчиками, персоналом, заемщиками и т.д. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств, существующие проводки, учет инвестиций, денежных средств на валютных счетах, денег находящихся в пути и в кассе организации.
Задачи бухгалтерского учета денежных средств в организации
Рассмотрим основные задачи учета денежных средств в бухгалтерии организации:
- документирование движения денежных средств в кассе;
- осуществление контроля за целевым направлением использования денежных средств;
- проведение платежей с поставщиками, подрядчиками, персоналом;
- осуществление платежей по финансовым обязательствам перед кредиторами и инвесторами;
- обеспечение сохранности денежных средств и документов;
- анализ направлений использования денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации
Движение денежных средств, денежных документов и иностранной валюты отражается в бухгалтерском балансе на счета 50 «Касса».
К счету 50 могут быть дополнительно открыты субсчета:
- 50/1 – «Касса организации». На субсчете отражается движение денежных средств в иностранной валюте.
- 50/2 – «Операционная касса». На данном субсчете отражается движение денежных средств организаций транспорта и связи: пристаней, вокзалов, речных переправ, билетных касс и т.д.
- 50/3 – «Денежные документы». Отражаются денежные документы такие как: гос. пошлины, вексельные документы, авиабилеты и т.д.
Бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе. Типовые проводки
Одной из самых распространенных проводок является «Поступление денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета ». Для отражения данной операции используют следующую проводку.
Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания услуг используют следующую типовую проводку. Данная проводка используется для розничной торговли.
Поступление денежных средств от оптовой продажи товаров, оформляется в виде двух следующих проводок. Первым делом покупателю предъявляется счет для оплаты продукции, который отражается в первой проводке, при отгрузке товара осуществляется вторая проводка, отражающая получение денежных средств от покупателя.
Бухгалтерский учет кассовых операций. Примеры
Пример №1. Счета учета авансовых платежей и НДС
Рассмотрим типовую задачу бухгалтерского учета. Компания получила авансовый платеж под доставку и отгрузку продукции на сумму в 500 000 руб. в том числе НДС в размере 50 000 руб. Необходимо отразить данную операцию на счетах. В таблице ниже приводится решение данной задачи по учету аванса и НДС.
Пример №2. Счета учета вложения в уставной капитал организации
В уставе организации (ООО) был определен уставной капитал в размере 50 000 руб. При регистрации общества уставной капитал был оплачен на сумму 30 000 руб., что не менее 50% заявленного (на основе закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Предусмотрены взносы учредителей в кассу компании, которые составили после регистрации общества 20 000 руб. Разберем какие операции и проводки необходимы для регистрации данной ситуации.
Пример №3. Работа с подотчетными лицами организации
Подотчетному лицу организации были выданы денежные средства на приобретение канцелярских товаров на сумму 1000 руб. После приобретения товаров, был составлен отчет о приобретении с товарным чеком на сумму 800 руб. Полученный остаток был сдан в кассу организации.
Следует заметить, что подотчетными лицами могут быть только работники организации, которые получают денежные средства под отчет на приобретение материальных ценностей, командировочных расходов. Операции с подотчетными лицами отражаются на . Рассмотрим какие операции и проводки будут отражать данную ситуацию.
Пример №4. Бухгалтерский учет инвестиций организации
Организация произвела вклад в совместную деятельность с индивидуальным предпринимателем на основании договора простого товарищества. Взнос производился наличными денежными средствами в размере 500 000 руб. По итогам производственной деятельности был получен доход в размере 25 000 руб., зачисленный в кассу организации. Далее организацией был выдан заем индивидуальному предпринимателю в размере 80 000 руб., часть которого была погашена через месяц. Объем полученных средств составил 20 000 руб. Рассмотрим проводки для данной экономической ситуации.
Бухгалтерский учет движения денежных средств находящихся в пути
Денежные средства перечисляются на расчетные счета непосредственно кассирами организации в банке или инкассаторами. Денежные средства, полученные от реализации товаров или услуг, переданные инкассаторам и еще не зачисленные на расчетный счет отражаются на .
Пример №5. Счета учета движения денежных средств находящихся в пути
На основе заключенного договора между организацией и банком, компания сдает свою выручку два раза в день. Первый раз платеж осуществляется непосредственно кассиром, тогда как второй раз выручка забирается инкассатором банка. Итак, 1 июня была получена выручка в размере 75000 рублей, из которой 25 000 руб. была сдана кассиром и 50 000 руб. передана инкассатору. Так как денежные средства были переданы инкассатору во второй половине дня, то данная операция будет отражаться как денежные средства в пути и их приход будет отражен уже на следующий день. Разберем проводки для данной ситуации.
Бухгалтерский учет денежных средств на валютных счетах
Валютные счета необходимы для осуществления финансовых отношений с иностранными компаниями. Для этого открываются бухгалтерские счета:
- Текущий валютный счет – учет операций внутри страны;
- Транзитный счет – учет поступления денежных средств от экспорта продукции/услуг.
- Специальный счет – учет получения иностранных кредитов, займов, операции с иностранными ценными бумагами и т.д.
Пример №6. Бухгалтерский учет движения средств по валютному счету
Организация осуществляет торговлю с иностранными компаниями и была осуществлена продажа экспортной продукции в размере 200 000 евро. Также был получен гран для модернизации производственной линии в размере 100 000 евро. При отгрузке продукции были ошибочно перечислены таможенные платежи за осуществления контроля на сумму 5000 евро. С валютного счета организации были осуществлены перечисления на расчетный счет по отгруженной продукции в размере 10000 евро. Курс валюты ЦБ РФ 50 руб. за 1 евро.
Следует заметить, что пересчет стоимости активов (денежных средств) осуществляется в день совершения операции. Рассмотрим проводки по данным условиям.
Пример №7. Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты
Компания приобрела иностранную валюту на сумму в 10 000 евро. по курсу 60 руб. за 1 руб. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 50 руб. за 1 евро. Банку, приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.
При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость в день совершения операции, для этого используют данные Центрального Банка РФ по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница, что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2. Рассмотрим проводки по данным операциям.
И расчетов на предприятии направлен на обеспечение сохранности капитала и контроль его использования по целевому назначению. От правильной его организации зависит эффективность работы компании. Рассмотрим кратко учет денежных средств и расчетов, его задачи и особенности.
Назначение
Задачи учета денежных средств и расчетов на предприятии состоят в следующем:
- Своевременном и полном документировании операция.
- Соблюдении финансовой дисциплины.
- Достоверном и своевременном ведении аналитических документов.
- Проведении платежей по счетам компании.
Учетные сведения используются при инвентаризации капитала фирмы.
Операции с заказчиками и покупателями
Они включают в себя возмещение затрат и реализацию, получение определенной прибыли. Правила учета движения денежных средств и расчетов зависят от выбранного метода отражения операций по реализации.
Если в компании используется кассовый способ (по оплате), задолженность контрагентов накапливается на 45 счете "Товары отгруженные". Суммы отражаются по фактической себестоимости товара:
Дб сч. 45 Кд сч. 43.
При поступлении платежей в бухгалтерском учете денежные средства и расчеты организации показывают следующим образом:
- Дб сч. 51 Кд сч. 90.
- Дб сч. 90 К сч. 45 - списание реализованных изделий по себестоимости.
- Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражение НДС.
Списание задолженности
Неисполненные в срок денежные обязательства контрагентов списываются с 45 счета в убыток без уменьшения налогооблагаемого дохода. Эта задолженность переносится на сч. 007 (забалансовый) и учитывается на нем в течение 5 л.
При погашении обязательств сумму отражают как финансовый результат и включают в состав облагаемой прибыли.
Учет по отгрузке
Если на предприятии используется этот метод, операции отражаются по сч. 62. На нем неисполненные обязательства аккумулируются о стоимости реализации.
В регистрах бухгалтерского учета расчетов и денежных средств организации могут открываться субсчета по инкассовым, плановым и прочим платежам.
По инкассовой статье отражаются операции по документам на отгрузку, предъявленным и принятым банковской структурой. На субсчете плановых платежей учитываются систематические расчеты, которые не завершаются погашением одного документа.
В бухучете делаются следующие записи:
- Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отгрузка продукции и предъявление счета.
- Дб сч. 90 Кд сч. 43 - списание реализованных изделий по себестоимости.
- Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражен НДС.
При выплате задолженности кредитуется.
Аналитика по статье ведется по каждому предъявленному платежному документу, а при плановых отчислениях - по каждому заказчику и покупателю.
Метод начисления
Если на предприятии закреплен такой порядок учета денежных средств и расчетов, можно создать резервы по сомнительным выплатам за счет дохода. При этом прибыль, облагаемая налогом, будет уменьшаться.
Дебиторская задолженность, невостребованная после окончания установленного срока давности, должна списываться в уменьшение резерва. Суммы принимаются на сч. 007 и находятся там 5 лет. При погашении задолженности они зачисляются в прибыль в виде внереализационного дохода.
Операции по авансам
Они связаны с получением предприятием своего рода предоплаты в счет будущих поставок изделий, производства работ, предоставления услуг. Стороны договора могут оговорить конкретный размер аванса. Фирма при этом должна организовать учет по каждому поступившему платежу. Для отражения операций делается запись: Дб сч. 51 Кд сч. 62.
При поступлении аванса с него отчисляется НДС. Соответственно, делается проводка: Дб сч. 62 Кд сч. 68.
Претензии
Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.
Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.
Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.
При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.
Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:
- Контрагент не исполнил договорные условия.
- Выявлена недостача поступившей продукции.
- Обнаружены ошибки при расчетах в документах.
Особенности отражения операций по претензиям
При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:
Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 - начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.
При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:
- Дб сч. 94 Кд сч. 60 - отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
- Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 - показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.
Если суд отказал во взыскании с контрагента убытков, недостачу списывают следующими проводками: Дб сч. 94 Кд сч. 76, субсч. 76.2.
Платежные требования/поручения
Они являются первичными документами. Учет денежных средств и расчетов по ним имеет ряд особенностей.
Платежным поручением называют распоряжение, поступающее банку от владельца счета. Оно оформляется письменным документом и содержит указание на перевод определенной суммы на р/с контрагента, открытый в этой же или иной финансовой организации.
Срок исполнения распоряжения закрепляется законодательством. Более короткий период может устанавливаться договором банковского обслуживания или вытекать из практики. Посредством платежных поручений осуществляются перечисления сумм:
- За поставленную продукцию, произведенные работы, предоставленные услуги.
- В бюджет любого уровня, внебюджетные фонды.
- Для возврата/размещения займов/депозитов, отчисления по ним процентов.
- В иных целях, оговоренных соглашением или закрепленных законом.
Поручения могут также использоваться для осуществления предварительных или периодических платежей.
Особенности оформления поручения
Распоряжение клиента формируется на бланке ф. 0401060. Поручения принимаются вне зависимости от наличия средств на р/с. При оплате на всех экземплярах документа проставляется дата списания в соответствующем поле (в случае частичного перечисления - дата последней операции), оттиск печати и подпись служащего.
По требованию плательщика банк уведомляет его об исполнении распоряжения до окончания следующего дня, идущего после обращения клиента, если другой период не оговорен в соглашении об обслуживании счета.
Аккредитивное поручение
Такое распоряжение клиента предполагает совершение платежа непосредственно после отгрузки. Поставщику необходимо предоставить в банк подтверждающие документы.
За счет аккредитива обеспечивается своевременность платежа, и устраняется вероятность его задержки. Поручение выставляется на срок, оговоренный соглашением. При этом каждый аккредитив используется для расчетных операций только с одним поставщиком.
Приобретение материальных ценностей
Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на сч. 60. Все операции отражаются на нем вне зависимости от времени оплаты по выставленному счету. На предъявленные платежные документы составляются проводки:
- Дб сч. 10 (и других счетов учета ТМЦ) Кд сч. 60;.
- Дб сч. 19 Кд сч. 60.
Учет денежных средств и расчетов при доставке и переработке ТМЦ сторонними предприятиями делаются аналогичные записи.
В случае поставки ценностей без документов следует проверить, не отражены ли объекты как оплаченные, но вывезенные со склада или находящиеся в пути, а сумма не числится ли в составе дебиторской задолженности. После этого материалы отражаются как неотфактуренные поставки: Дб сч. 10, сч. 15 Кд сч. 60.
При получении расчетной документации эту запись стронируют и делают новую проводку.
Аналитический учет
Его ведение должно обеспечивать получение необходимых сведений по разным поставщикам, акцептованным документам, неотфактуренным поставкам, векселям, время оплаты которых не наступило и уже истекло, коммерческим кредитам. Эта информация используется при формировании баланса.
Если на предприятии используется журнально-ордерный учет денежных средств и расчетов, сведения обобщаются в ф. № 1. Операции отражают по кредиту сч. 60 позиционным методом по каждому платежному документу.
Аналитический учет денежных средств и расчетов с подрядчиками/поставщиками по плановым платежам ведется в ведомости по ф. № 5. Данные из нее общими итогами в конце месяца переносят в журнал-ордер № 6.
Социальное страхование
Отчисления на различные социальные нужды относятся на издержки обращения или производства. Пособия по нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение выплачиваются из средств фонда социального страхования. Организация осуществляет отчисления в ПФР и ФОМС, а также в фонд занятости (для обеспечения временно нетрудоустроенных лиц).
Учет денежных средств и расчетов по социальному обеспечению и страхованию осуществляется на 69 счете.
При начислении составляется запись: Дб сч. 20 (23, 26, 25) Кд сч. 69.
Расходы отражаются следующим образом: Дб сч. 69 Кд сч. 70.
Оплата труда
Учет операций осуществляется на 70 счете. По кредиту ведут учет начисления, по дебету - удержаний. Сальдо означает наличие задолженности перед персоналом. В соответствии с местом занятости работников суммы зарплаты, начисленной за выработанное время, переносятся в Дб сч. 20, 23, 25, 43, 26 ли 44. Кредитуется 70 счет.
Если резервирование не предусмотрено, делается запись: Дб сч. 20 (23) Кд сч. 70.
На предприятии может осуществляться выплата за выслугу лет. Если средства зарезервированы, отчисления производятся из них, если нет - из фонда потребления.
Удержания
Из зарплаты отчисляются:
- НДФЛ - Дб сч. 70 Кд сч. 68.
- Суммы по исполнительным документам - Дб сч. 70 Кд сч. 76.
- Взыскания за бракованную продукцию - Дб сч. 70 Кд сч. 28.
Оставшаяся сумма заработка выдается сотрудникам. При этом составляется запись: Дб сч. 70 Кд сч. 50.
Кассовые операции
Они связаны с получением, хранением, расходованием средств, поступивших в кассу из банка. При передаче денег составляется проводка: Дб сч. 50 Кд сч. 51.
Первичными документами для учета расчетов и средств являются:
- Кассовая книга.
- Платежные ведомости.
- Журнал регистрации ордеров.
- Книга учета выданных и полученных денег.
Ордера должны быть оформлены без ошибок и помарок. Листы в книге кассира нумеруются, прошнуровываются; документ заверяется подписью гл. бухгалтера и директора фирмы.
Операции с подотчетными лицами
Для обобщения сведений о них используется На нем производится учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами по закупке ТМЦ, суммам, выданным на хозяйственные нужды, командировки.
Перечни лиц, имеющих право выдавать средства под отчет, утверждаются руководителем.
Согласно действующим правилам, сотрудники, получившие средства, должны отчитываться по их расходованию. Остатки денег должны быть возвращены на предприятие. Невозвращенные суммы отражаются на сч. 94 (к нему открывается специальный субсчет). Впоследствии осуществляется списание на сч. 70 или 73.
Сотрудники должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.
Выдача средств отражается записью: Дб сч. 10 Кд сч. 71.
Операции на р/с
Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется по разным документам в зависимости от формы платежей. При операциях с наличностью ими являются:
- денежные чеки;
- объявления на взнос.
При безналичных расчетах используются:
- акцептная форма;
- платежные поручения;
- инкассовые документы;
- банковский мемориальный ордер.
Первый вариант является наиболее распространенным. При акцептной форме банк является посредником между покупателем и поставщиком. Последний получает деньги на основании расчетных бумаг.
Операции с дебиторами/кредиторами
Для их отражения используется 76 счет. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами частично уже был рассмотрен выше. На отражаются операции по личному/имущественному страхованию, претензиям, депонированным суммам, дивидендам.
По этой статье учитывается достаточно большое число расчетов преимущественно некоммерческого характера. Соответственно, бухгалтер открывает субсчета, не предусмотренные в Плане.
Субсч. 76.1, к примеру, используется для отражения операций по страхованию при возникновении ущерба имуществу вследствие стихийных бедствий. При этом составляется запись: Дб сч. 44 Кд сч. 76.1.
При получении возмещения от страховой компании дебетуется 51 счет. Если потери покрываются суммой не полностью, на величину некомпенсированной части формируется запись: Дб сч. 91.2 Кд сч. 76.1.
Кредиты и займы
Предприятие вынуждено использовать средства финансовых организаций (банков) при недостаточности собственного капитала. Кредиты выдаются на основании договоров. Банк устанавливает размер, условия выдачи и погашения задолженности, процентные ставки.
Займы предприятие получает от других хозяйствующих субъектов. Их выдача также оформляется договором, в котором закрепляются все существенные условия сделки.
Средства предприятия могут получать на разные сроки - меньше года или больше. Соответственно, учет денежных средств и расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 и 67. Эти статьи входят в пассив. По кредиту отражается получение средств и возникновение задолженности, по дебету - возврат сумм.
Кредиты и займы могут выдаваться с зачислением денег на счета. В таких случаях составляется запись: Дб сч. 50-52 Кд сч. 66 (67).
На указанных счетах учитываются также средства, полученные от выпуска и размещения облигаций. Суммы при этом отражают обособленно от прочих займов. Стоимость облигаций может быть ниже или выше номинальной цены. Разницу отражают по 91 счету. Если стоимость выше номинальной, ее включают в прочие доходы на субсч. 91.1, если ниже - в субсч. 91.2
Отражение процентов и операций по погашению облигаций осуществляется так же, как и для обычных займов.
Учет денежных средств и расчетов в ПМР
В Приднестровской Молдавской Республике все операции отражаются в национальной валюте - рублях. В ПМР учет денежных средств и расчетов по кассе производится на 50 счете. К нему могут открываться субсчета:
- 50.1 - касса организации;
- 50.2 - операционная касса и пр.
По субсч. 50.2 отражается наличие и движение средств товарных контор, эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, портов, пристаней, вокзалов, отделений связи и т. д.
В дебете учитывается поступление, по кредиту - выплата.
Когда в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляются кассовые операции в инвалюте, к 50 счету открывают соответствующие субсчета. На них обособленно отражают движение средств. При этом производится их конвертация в национальную валюту по курсу ЦБ ПМР на день совершения операции. В аналитическом учете одновременно делаются записи в валюте платежей и расчетов.
При поступлении денег в кассу предприятия бухгалтер формирует следующие проводки:
- Дб сч. 50 Кд сч. 51 (52) - отражается сумма поступившей наличности с расчетного или валютного счета.
- Дб сч. 50 Кд сч. 61 - учитывается поступившая выручка от заказчиков/покупателей.
- Дб сч. 50 Кд. Сч. 71 - отражены суммы средств, возвращенных подотчетными работниками.
- Дб сч. 50 Кд сч. 76 - учтена наличность, полученная от дебиторов.
- Дб сч. 50 Кд сч. 70 - отражены суммы начисленного заработка персоналу.
Выдачу средств оформляют следующими записями:
- Дб сч. 51 (52) Кд сч. 50 - отражаются операции на сумму переданных на счет (расчетный/валютный) средств, превышающую кассовый лимит.
- Дб сч. 60 Кд сч. 50 - учитывается наличность по оплате счетов, предъявленных подрядчиками и поставщиками.
- Дб сч. 76 Кд сч. 50 - отражаются суммы по счетам кредиторов.
- Дб сч. 71 Кд сч. 50 - учитываются средства, выданные подотчетному сотруднику.
- Кд сч. 70 Дб сч. 50 - отражаются суммы выданной зарплаты персоналу.
В завершении месяца обороты по кредиту и дебету 50 счета сопоставляются. По результатам сравнения выводится остаток (сальдо). Его величину сверяют с данными кассовой книги.
Синтетический учет наличности предприятия ведут в журнале-ордере по ф. 1 и в ведомости по ф. 1.
Инвентаризация кассы
Эта процедура обеспечивает достоверность информации, отраженной в документах бухгалтерского учета. Инвентаризация обязательна в случаях:
- Передачи имущества в аренду, при продаже/приобретении.
- Преобразования муниципального или госпредприятия.
- Увольнения материально-ответственного работника.
- Выявления фактов злоупотребления полномочиями, порчи/хищения имущества.
- Стихийных бедствий.
- Ликвидации/реорганизации хозяйствующего субъекта.
Инвентаризация кассы может проводиться также по решению суда или предписанию прокуратуры.
Ревизия должна проводиться внезапно. Для инвентаризации на предприятии формируется комиссия, состав которой утверждается руководителем.
Результаты проверки оформляются актом. При выявлении излишков или недостач материально-ответственный сотрудник пишет объяснительную. Излишние суммы приходуются и переносятся в доход предприятия. При этом делается такая проводка:
- Дб сч. 50 Кд сч. 48.
- Дб сч. 48 Кд сч. 80.
Недостачи подлежат удержанию с материально-ответственного служащего.
Ответственность за выполнение правил ведения операций по кассе возлагается непосредственно на операционных работников, гл. бухгалтера и руководителя организации. К лицам, виновным в нарушениях финансовой дисциплины, применяются меры, предусмотренные законодательством ПМР. Возмещение крупных убытков осуществляется в судебном порядке.
Учет денежных средств
Учет кассовых операций и переводов в пути
Учет денежных средств на расчетных счетах
Учет денежных средств на валютных счетах
Учет денежных средств на прочих счетах
Инвентаризация денежных средств
Литература
Учет кассовых операций и переводов в пути
С 2012 г. больше не придется согласовывать с банком максимальный лимит остатка наличных, который можно хранить в кассе. Это одно из новшеств, предусмотренных новым Положение о порядке ведения кассовых операций (утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П, далее - Положение № 373-П). Лимит остатка наличных денег нужно будет рассчитывать самостоятельно с учетом наличной выручки (объема выданных денег) и периодичности сдачи денег в банк. Накопление денег сверх лимита будет допускаться не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные дни), если в такие дни компания осуществляет кассовые операции. Причем сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить в кассе до пяти рабочих дней. Заметим, что специальные требования по оборудованию кассовых комнат отменяются.
Кассовая дисциплина и ИП 2012 г.
Согласно нормам Положения № 373-П, со следующего года индивидуальные предприниматели будут обязаны соблюдать кассовую дисциплину наравне с юрлицами. В частности, ИП должны будут хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита. Правда, в новом Положении не разъясняется, как быть, если у предпринимателя нет счетов. В то же время сказано, что контролировать соблюдение кассовой дисциплины у ИП, которые работают без расчетных счетов, будут налоговики.
Выдача денег из кассы 2012 г.
С 2012 года правила выдачи подотчетных сумм несколько изменятся (новшества также предусмотрены Положением № 373-П). В частности, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Кассир может выдать деньги на основании заявления, в котором руководитель сделал надпись о сумме и сроке (приказ со списком подотчетных лиц больше издавать не надо). А авансовые отчеты нужно будет сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня выхода на работу.
Для хранения наличных денежных средств в каждой организации должно быть оборудовано специальное помещение - касса (отдельно от бухгалтерской службы). Кассовые операции осуществляет кассир‚ назначаемый руководителем и главным бухгалтером. В момент приема на работу с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств, хранящихся в кассе. Дубликаты ключей находятся лишь у руководителя в опечатанном виде.
В кассе денежные средства хранятся в пределах установленного лимита, который определяется обслуживающим учреждением банка совместно с организацией. Сверхлимитные денежные средства в конце дня должны быть сданы в банк. Превышение лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий. За превышение лимита налагается штраф, как на руководителя организации, так и на саму организацию.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов:
?приходный кассовый ордер (форма №КО- 1);
?расходный кассовый ордер (форма №КО-2);
?журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма№КО-3);
?кассовая книга (форма№КО-4);
?книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма№КО-5).
Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу - расходным кассовым ордером. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Заработная плата выдается на основании платежной ведомости, а на всю сумму выданной заработной платы оформляется один расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные ордера регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных документов. Регистрация может осуществляться с применением средств вычислительной техники.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег оформляются подписями.
Приходные и расходные ордера выписывает работник бухгалтерской службы и регистрирует их в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Все операции по поступлению и выплате денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, где отражается наличие денежных средств на начало дня‚ приход и расход денежных средств за день‚ наличие на конец дня. При ручной обработке кассовая книга ведется в двух экземплярах. Отрывной лист в конце дня вместе с приходными и расходными ордерами сдается в бухгалтерскую службу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в ней итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Отрывной лист в конце дня вместе с приходными и расходными документами сдают в бухгалтерскую службу организации. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. В условиях автоматизации учета листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира». Обе машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.
Бухгалтерская служба проверяет отчет кассира и информацию о движении денежных средств в кассе за день заносит в Журнал-ордер №1 и ведомость 1, а при автоматизированной форме обработки информации компьютер выдает машинограмму - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» и анализ счета 50 «Касса». Затем информация о движении денежных средств за месяц на основании данных журналов-ордеров или машинограмм заносится в Главную книгу. Схема записей по учету денежных средств в кассе представлена на рис. 1.
Для учета денежных средств, хранящихся в кассе, в Плане счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса» по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств. К 50 счету могут быть открыты следующие субсчета:
1.Касса организации.
2.Операционная касса.
.Денежные документы.
Рис. 1. Схема записей по учету денежных средств в кассе
На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства, хранящиеся в кассе.
На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
При поступлении денежных средств в кассу в бухгалтерском учете производится запись по дебету 50 счета «Касса» и кредиту следующих счетов:
При поступлении денег с расчетного счета;
При поступлении валюты с валютного счета;
При поступлении краткосрочных займов и кредитов;
При поступлении долгосрочных займов и кредитов;
При возврате сумм выданных в подотчет и т.д.
При выплате денежных средств из кассы в учете производиться запись по кредиту счета 50 «Касса» и дебету следующих счетов:
При внесении денег на расчетный счет;
При зачислении валюты на валютный счет;
При возврате краткосрочных займов и кредитов;
При выдаче заработной платы;
При выдаче сумм работникам в подотчет и т.д.
Корреспонденция по счету 50 «Касса» представлена в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция по счету 50 «Касса»
ДСчет 50 «Касса»К
Сальдо - остаток денег на начало периода___ На расчетный счет На валютный счет На прочие счета На оплату производственных, хозяйственных расходов, расходов на продажу Работникам заработная плата Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств Работникам премии, материальная помощь за счет чистой прибыли Недостаток денег в кассе (по результатам инвентаризации) 51 52 55 60 70 71 91 94С расчетного счета С валютного счета С прочих счетов За проданные товары, продукцию (работы, услуги) За проданные основные средства За проданные прочие активы Аванс от покупателя (заказчика) От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса От работников в возмещение убытка, погашение займа От учредителей вклад в уставный капитал От прочих дебиторов в погашение задолженности Излишек денег в касса (по результатам инвентаризации)51 52 55 62 62 62 62 71 73 75 76 91Сальдо - остаток денег на конец периода___
Кроме того, в кассе должны храниться и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и др.). Денежные документы учитываются на счете 50-3 «Денежные документы» по стоимости их приобретения. Корреспонденция по счету 50-3 «Денежные средства» представлена в таблице 2.
Таблица 2. Корреспонденция по счету 50-3 «Денежные средства»
ДСчет 50-3 «Денежные средства»К
Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - стоимость денежных документов на начало периода __Работникам за счет фонда социального страхования 69Приобретены денежные документы: · за наличный расчет · по безналичному рас-чету · через подотчетных лиц · в счет кредиторской задолженности 50 51, 52 71 76Подотчетным лицам для производственных и хозяйственных целей Работникам за счет чистой прибыли 79 91Сальдо - стоимость денежных документов на конец периода __
Для учета операций в иностранной валюте к счету 50 открывают отдельный субсчет для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также их полноту и правильность заполнения.
В кассу принимается наличная иностранная валюта не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Такие знаки клиенту не возвращаются, их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или то, что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
При расчете за валюту сдача обычно выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для учета денежных средств, находящихся в пути используют счет57 «Переводы в пути». На этом счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых организаций, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Суммы денежных переводов отражаются по дебету счета 57 и кредиту счета 50. С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 или других счетов в зависимости от их использования.
Учет денежных средств на расчетных счетах
кассовый денежный расчетный счёт
Все свободные денежные средства организации хранят в банке, открывая для этого расчетные счета. Организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов.
На расчетные счета зачисляют: выручку за реализованную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы; денежные средства из кассы; кредиты и займы; поступления дебиторской задолженности и другие виды поступлений. С расчетного счета списывают денежные средства на выдачу заработной платы, на оплату счетов поставщиков, на возврат кредитов, оплату налогов в бюджет, оплату единого социального налога и другие виды выплат.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы:
?заявление на открытие расчетного счета установленного образца;
?копии Устава предприятия и Учредительных документов, заверенных нотариально;
?копию регистрационного свидетельства, заверенную нотариально;
?справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
?карточку с образцами подписей руководителя организации, его заместителя и главного бухгалтера;
?оттиск печати, заверенный нотариально.
Процедура открытия расчетного счета, его переоформление и закрытие регламентируется Законом о банковской деятельности. Операции по расчетному счету оформляются в соответствии с Положением ЦБРФ «О безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001г.
Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов с клиентом, ответственности сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного счета.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия владельца. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Если у организации недостаточно денежных средств по осуществлению платежей, то платежи осуществляются в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ:
?по исполнительным документам, предусматривающим перечисления для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
?по исполнительным документам, предусматривающим перечисления для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
?по платежным документам, предусматривающим перечисления для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования;
?по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
?по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
?по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Наличные денежные средства поступают на расчетный счет из кассы на основании объявления на взнос наличными, а выдаются - по чековой книжке. Безналичные платежи осуществляются на основании платежных требований, платежных поручений, инкассовых поручений. Регулярно (по мере осуществления операций на расчетном счете) банк выдает выписку с расчетного счета. В выписке отражается остаток на предыдущую дату выписки, поступление денежных средств, списание и остаток на дату предоставления выписки. В организации выписка сверяется с данными документов, на ее основании бухгалтерская служба производит записи в Журнале- ордере № 2 и Ведомости 2. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете
При автоматизации учета информация о движении денежных средств на расчетных счетах отражается в соответствующих машинограммах.
Для отражения операций по наличию и движению денежных средств используют активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание.
При поступлении денежных средств производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 и по кредиту следующих счетов:
?50 - при зачислении денежных средств из кассы;
?66 - при зачислении краткосрочных кредитов и займов;
?67 - при зачислении долгосрочных кредитов и займов;
?62 - при поступлении выручки за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
?76 - при поступлении дебиторской задолженности, и т.д.
При списании денежных средств производится бухгалтерская запись по кредиту счета 51 и дебету следующих счетов:
?50 - при поступлении в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы;
?57 - при списании для приобретения иностранной валюты;
?60 - при списании для оплаты счетов поставщиков;
?66, 67 - при погашении краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
?68 - при оплате задолженности по налогам и сборам;
?69 - при оплате задолженности по ЕСН, и т.д.
Затраты на расчетно-кассовое обслуживание организации в соответствии с ПБУ 10\99 «Расходы организации» отражаются в учете записью Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 51.
Договором банковского счета может быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, хранящихся на расчетных счетах, что отражается записью Дт счета 51 Кт счета 91.
Таблица 3. Корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета»
ДСчет 51 «Расчетные счета» К
Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - остаток де-нежных средств на начало периода __ В кассу организации На приобретение денежных документов На открытие аккредитива В оплату задолженности поставщикам Аванс поставщикам и подрядчикам В оплату задолженности: · банку · бюджету · социальным фондам · учредителям · прочим кредиторам Возврат ошибочно за-численной суммы 50 50-3 55 60 60 66, 67 68 69 75 76 76-2Из кассы организации От покупателей за продукцию, товары (работы, услуги) От покупателей (заказчиков) аванс От банка кредит Возврат излишне перечисленных налогов Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам От разных дебиторов От арендатора арендная плата Ошибочно зачисленная сумма50 62 62 66, 67 68 69 76 76 76-2Сальдо - остаток де-нежных средств на конец периода __
Учет денежных средств на валютных счетах
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченным ЦБ на проведение операций с иностранными валютами. Для отражения операций о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет52 «Валютные счета». По дебету счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств. К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
1.Валютные счета внутри страны.
2.Валютные счета за рубежом.
Валютные операции регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
С 1 января 2007 года вступила в силу новая редакция закона «О валютном регулировании и валютном контроле». В результате отменены многие нормы валютного законодательства. Теперь российские организации, проводя валютные операции, не обязаны использовать специальные счета, резервировать денежные средства на счетах в банке, предварительно регистрировать счета и вклады за пределами РФ, продавать поступившую валютную выручку. Вместе с тем некоторые требования валютного законодательства необходимо выполнять и после 1 января 2007 года. Например, не отменена обязанность резидента по возврату в Россию денежных средств, причитающихся ему по внешнеэкономическому контракту. Новый закон разрешает проведение любых операций по валютному счету, исключение составляют операции по движению капитала. С 1 мая 2006 года ЦБ отменил обязательную продажу иностранной валюты. До отмены обязательной продажи к первому субсчету необходимо было открывать субсчета второго порядка:
1.1 Транзитный валютный счет.
1.2 Текущий валютный счет.
1.3 Специальный транзитный валютный счет.
Из-за отмены обязательной продажи валюты в настоящее время отпала необходимость в открытии этих субсчетов.
В настоящее время организации, через уполномоченные банки, могут свободно продавать и покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.
Корреспонденция счетов по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке отражается в бухгалтерском учете следующими записями.
Дт счета 57 Кт счета 52 - Списана валюта на продажу.
Д т счета 51 Кт счета 91 - Рублевые средства от продажи зачислены на расчетный счет.
Дт счета 91 Кт счета 57 - Списана проданная валюта по курсу ЦБ на дату продажи.
Дт счета 91 Кт счета 76 - Начислено комиссионное вознаграждение банку.
Д т счета 76 Кт счета 51,52 - Перечислено комиссионное вознаграждение банку.
Дт счета 57 Кт счета 91 или Дт счета 91 Кт счета 57 - На величину положительной курсовой разницы.
Дт счета 91/9, Кт счета 99 или Дт счета99 Кт счета91 - На выявленный финансовый результат от продажи валюты.
Приобретение валюты на внутреннем валютном рынке отражается следующими записями.
Дт счета 57 Кт счета 51- Списаны рублевые средства на приобретение валюты
Дт счета 52 Кт счета57- Приобретенная валюта зачислена на валютный счет
Дт счета 57 Кт счета 91 или Дт счета 91 Кт счета 57 - На величину положительной курсовой разницы
Дт счета91 Кт счета 76- Начислено комиссионное вознаграждение банку.
Дт счета 76 Кт счета 51,52 - Перечислено комиссионное вознаграждение банку.
Учет денежных средств на прочих счетах
Организации могут открывать в банках специальные, используемые для отражения движения денежных средств, учитываемых обособлено, по целевому назначению. Для отражения этих операций используется счет 55 «Специальные счета в банках», по дебету которого учитываются поступления денежных средств на специальные счета, а по кредиту - списание. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
1.Аккредитивы.
2.Чековые книжки.
.Депозитные счета и др.
На субсчете 1 отражается движение денежных средств в аккредитивах. Списание денежных средств для открытия аккредитива отражается записью: Дт счета55/1 Кт счетов 51, 52, 66и др.
По мере использования аккредитива их списывают с кредита счета 55/1 в дебет счета 60 или других аналогичных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах отражают по дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 55/1.
На субсчете 2 учитывают движение средств, находящихся на чековых книжках. Выдача чековых книжек банком отражается записью Дт счета 55 Кт счетов 51, 52 66. При приобретении материальных ценностей на суммы использованных чеков, предъявленных к оплате в банк - Дт счетов 60, 76 Кт счета 55 субсчет 2. Суммы неиспользованных чеков возвращаются на расчетный и другие счета записью - Дт счета 51,52 Кт счета 55/2.
Вложения денежных средств в банковские вклады учитываются на субсчете 3. Перечисление денежных средств по вкладам отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении вклада производиться обратная запись. С 1 января 2003 года в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады должны учитываться в составе финансовых вложений.
На счете55 на отдельном субсчете отражается денежные средства, перечисленные для приобретения банковских карт, которые используются работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов и другие нужды.
Приобретение банковских карт отражается записью: Дт 55 Кт 51. Выдача банковских карт конкретному работнику - Дт 71 Кт 55. Оплата расходов по банковской карте - Дт 10, 26 и другие счета Кт 71. Некоторые операции по движению денежных средств на специальных счетах представлены в таблице 4.
Таблица 4. Корреспонденция по счету 55 «Специальные счета в банках»
ДСчет 55 «Специальные счета в банках»К
Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - остаток де-нежных средств на начало периода __ В оплату расходов целевого назначения При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеков В оплату счетов поставщиков и подрядчиков В оплату текущих расходов филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс При возврате целевого финансирования 07, 10, 60 и др. 51, 52 60, 76 79 86При открытии аккредитивов, выдаче чековых книжек за счет собственных средств или кредитов банка На текущие счета филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс Целевого финансирования 51, 52, 66, 67 51, 52 86Сальдо - остаток денежных средств на конец периода__
Инвентаризация денежных средств
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Законом « О бухгалтерском учете» (1996 год с изменениями), Методическими рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (от 1995 г) и другими нормативными актами. Инвентаризация обязательно проводиться в следующих случаях: перед составлением годовой отчетности в случае смены материально - ответственного лица, при реорганизации организации, в случае чрезвычайных ситуациях, в случаях хищений имущества.
Во всех остальных случаях сроки и количество инвентаризаций в отчетном году определяются руководителем предприятия и закрепляются в Учетной политике организации. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи, формы которых унифицированы и представлены в Альбоме унифицированных форм по отражению результатов инвентаризации. Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в кассу - Дт 50 Кт 91. Недостача денежных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 50, а затем списывается на виновных лиц - Дт 73 Кт 94, а при их отсутствии или отказе судом во взыскании относится на финансовый результат организации - Дт 91 Кт 94.
Литература
1.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. - 958 с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2013. - 448 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2014. - 570 с.
Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2013. - 864 с.
Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2007. - 392 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.
Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.