Проводка по начислению налога на имущество организации. Проводки по начислению налога на имущество организаций

Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.

Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:

• 01 – стоимость основных средств;
• 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е. основные средства, сдаваемые в аренду);
• 02 – сумма амортизационных отчислений;
• 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.

Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.

Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:

1. недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
2. недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
3. движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
4. движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.

Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.

Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете

Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:

• 20 – прямые расходы;
• 23 – вспомогательные производства;
• 25 – общепроизводственные затраты;
• 26 – общехозяйственные затраты;
• 44 — расходы на реализацию товара;
• 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.

Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.

Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:

• Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
• Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.

Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.

Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.

Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:

• Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
• Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).

Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.

Как отразить в бухучете движимость организации

С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.

Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.

Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:

• учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
• отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
• ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.

С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.

Имущество – это основное средство, собственность предприятия. По действующему законодательству, такой актив является базой налогообложения. Детальнее о том, как происходит начисление налога на имущество, проводки, которые используются в данной операции, читайте далее.

База

Базой налогообложения для организаций является имущество, которое числится как «Основное средство». Для этого в балансе используются счета 01 и 03. Расчет суммы налога осуществляется по остаточной стоимости объекта. Она определяется как разница между счетами «01 (03)» и «02 (10)» Амортизация. Алгоритм расчетов и проводки по начислению налога на имущество отличаются для разных групп объектов. Поэтому учитывать ОС следует на разных субсчетах.

Группы активов

Выделяют 4 группы имущества:

• недвижимость, учитываемая по остаточной стоимости;
• активы, облагаемые по кадастровой стоимости;
• движимое имущество, числящиеся на учете до 01.01.13 г.;
• движимое имущество, числящиеся на учете после 01.01.13 г.;

Начисление налога в БУ не регламентируется актами. Процесс зависит от учетной политики предприятия, закрепленной документально.

Начисление перечисление налога на имущество: проводки

Сумму налога можно отнести на любой счет учета расходов: ОС, общехозяйственные, расходы на продажу и т. д. Как чаще всего осуществляется начисление налога на имущество организации? Проводка по данной операции включает счет 91-2. Проверить правильность расчетов и выявить ошибку при списании сумм на этот счет гораздо легче. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки:

• начисление налога на имущество – ДТ91-2 КТ68;
• перечисление удержанной суммы в бюджет - ДТ68 КТ51.

Списание осуществляется поквартально и за год. В случае выявления ошибки осуществляется корректировка суммы налога с использованием счета учета налога на прибыль. Если сумма сбора завышена, то осуществляется снижение суммы расходов: ДТ68 КТ91. Если сумма сбора уменьшена, то вместе с доначислением налога (ДТ99 КТ68) осуществляется расчет пени.

Автотранспортные средства

Движимое имущество до 2013 года облагалось налогом по общим правилам. После внесения изменения в законодательство из налогообложения исключили все движимые объекты, принятые на учет до 2013 года. Если объект был поставлен на учет незадолго до этой даты, то при условии использования правильных проводок бухгалтер может отодвинуть дату принятия объекта на учет и уменьшить базу на законных основаниях.

Сначала нужно разбить учет ТС на два субсчета в зависимости от даты покупки. Она отражается в карточках объектов и чаще всего совпадает с днем, указанным в акте приема. Если объект нуждается в монтаже, то дата его постановки на учет откладывается на период, необходимый для проведения установки. Проводки по начислению налога на имущество при этом не меняются, но вот последовательность принятия объекта на учет в БУ выглядит иначе:

ДТ08 КТ07 – объект передан для монтажа.

ДТ01КТ08 – объект поставлен на учет, как ОС.

Чтобы в будущем не возникали вопросы у проверяющих органов, нужно дополнить эти проводки приказом о передаче имущества в монтаж.

Законодательное регулирование

В нормативных документах прописан порядок исчисления и декларирования суммы налога. Правила учета определяются каждой организацией индивидуально и закрепляются в приказах по налоговой политике. Суммы уплаченного налога списываются на расходы. Проводки по начислению налога на имущество зависит от специфики организации.

Статьи расходов

Сумма сбора должна включаться в себестоимость изготавливаемой продукции. Конкретную статью расходов организация выбирает самостоятельно. Это может быть:

44 – затраты на реализацию;

91-2 – прочие расходы;

20 (23,) - основное (вспомогательное) производство;

25 (26) – общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Использование недвижимости в процессе производства служит основанием для выбора счетов второго класса для учета расходов. Торговые организации используют счет 44, предприятия, оказывающие услуги, - 91-2. Последний вариант является простым. Использование данного счета позволяет в дальнейшем легко вносить корректировки.

Штрафы

За неправильное отражение сумм начисленного налога организация может быть оштрафована. ФНС проверяет правильность ведения НУ и БУ. Некорректные или несвоевременные проводки по начислению налога на имущество являются основанием для начисления штрафа. В первом случае предусмотрено административное наказание в размере 10 тыс. руб., за повторное правонарушение - 30 тыс. руб. Если в результате ошибки была снижена база по расчету налога, то сумма штрафа увеличивается до 40 тыс. руб. Аналогичные суммы предъявляются, если нарушен порядок ведения НУ.

ОСНО

При расчете налога сумма, указанная в декларации, включается в общие расходы. Если предприятие применяет метод начисления, то расходы учитываются в последний день квартала (года). Если используется кассовый метод, то расходы учитываются после уплаты налога.

Пример

ЗАО работает на ОСНО. Налог на прибыль калькулируется методом начисления. По итогам года база по налогу составила 190 тыс. руб. Ставка - 2,2%. Сумма налога: 190*0,022 = 4,18 тыс. руб.

За год предприятие перечислило в бюджет авансы по налогу в размере:

За I кв. – 1010 руб.;

За II кв. – 810 руб.;

За III кв. – 870 руб.

За 4 кв. надо перечислить: 4180 – 1010 – 810 – 870 = 1490 руб.

Рассмотрим проводки по начислению налога на имущество в 1с 8.2:

ДТ91-2 КТ68 – 1490 – начислен налог за 2014 год (31.12.15).

ДТ68 КТ51 – 1490 – уплачен налог за 2014 год (26.03.16).

Сумма сбора включена в состав прочих расходов. Это условие предусмотрено ст. 264 НК РФ. Если предприятие возмещает налог своему контрагенту, то списывать его в расходы, оснований нет. Но если возмещение предусмотрено условиями договора, то эти расходы можно отнести на внереализационные (ст. 265 НК РФ). Правда, в таком случае отстаивать свои права придется в суде. Избежать конфликтных ситуаций можно, если заложить сумму возмещения в отдельный платеж, например, оказание услуг.

УСН

Организации, находящиеся на «упрощенке», налог не платят. Исключением являются предприятия, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях.

Если предприятие использует схему «УСН доходы», то налог на имущество базу не уменьшит. Если используется схема «УСН доходы – расходы», то сумма налога включается в расходы в период, когда средства были перечислены в бюджет.

ЕНВД

Предприятия, находящиеся на ЕНВД, налог на имущество не платят. Исключением являются организации, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях. Сумма налога базу по расчету ЕНВД не уменьшает.

Проводки по начислению налога на имущество в 1с 8.3

Чтобы рассчитать сумму налога в 1С, нужно заполнить карточку ОС. Для этого сначала нужно оприходовать объект документом «Поступление товаров» с видом операции «Оборудование». В документе следует указать количество объектов и первоначальную сумму. В результате проведения документа формируются проводки: ДТ08 КТ01 и ДТ19 КТ60. Дальше нужно создать и провести документ «»Принятие ОС к учету». Этот документ завершает процесс формирования первоначальной стоимости и вводит его в эксплуатацию. Сформированную балансовую стоимость можно будет посмотреть в отчете «ОСВ по счету» 08.

Налоговая декларация находится в разделе «Регламентированная отчетность». Для автоматического формирования данных нужно выбрать конкретную форму отчета и нажать кнопку «Заполнить». Программа выводит среднюю стоимость за год, а затем осуществляет начисление. Окончательная сумма отражается в Разделе 1. Если расчет осуществляется по кадастровой стоимости, то окончательный результат отражается в Разделе 3.

Имущество является основным активом предприятия , по которому необходимо исчисление налога. При этом следует понимать, что базой для налогообложения является только то имущество, которое находится на балансе и считается основным средством.

В бухгалтерском учете для отражения имущества используются счета 01 и 03 , при этом расчет суммы налога происходит по остаточной стоимости балансовых объектов, для ее определения необходимо вычесть разницу между указанными счетами.

Для различных групп алгоритмы по исчислению сумм имеют отличия, что обеспечивает использование разных субсчетов.

Имущество разделяется на 4 группы :

• недвижимость – учитывается по остаточной стоимости;
• активы – учет согласно кадастровой стоимости;
• движимое имущество разделено на 2 группы – учитываемое до 2013 года и после 2013 года, при этом движимое имущество, приобретенное до 2013 года, не учитывается в налогооблагаемую базу.

Для использования в вычитании налога данные о стоимости имущества берутся по сведениям бухгалтерского учета, а не налогового. Порядок исчисления и учета налога выполняется согласно.

Налоговым периодом при исчислении налога считается год , налоговые ставки на имущество, согласно законодательству, не превышают 2,2% . Исчисление происходит ежеквартально авансовыми платежами, остаточным итоговым подводятся результаты. Сопровождаются уплаченные суммы предоставлением в органы декларации или расчетного листа .

Основная корреспонденция

Двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов, именно они и становятся между собой корреспондирующими. Такое обозначение как корреспондирующие счета являются синонимом бухгалтерских записей или проводок.

Корреспонденция счетов совместно с указанием сумм, а также дат и основного содержания операции указывается в специальном журнале регистрации хозяйственных проводок .

Отражается двойная запись в математическом понимании посредством 3 компонентов :

• содержание хозяйственной операции;
• дебетуемый счет;
• кредитуемый счет.

Каждый из данных компонентов выражается определенными значениями, например, счета имеют числовое значение, а операции выражены суммами и порядковыми номерами, под которыми они отражены на счетах.

Чтобы совершить учет операции, необходимо выполнить дублирующую запись – сначала как свершившееся действие, а затем в виде разноски по корреспондирующим счетам.

В счетах бухгалтерского учета все вычитания не повторяются, а просто делаются ссылки на определенные записи, при этом результаты необходимо записать в одинаковом эквиваленте на всех счетах.

Такая двойная запись разъясняет 3 значения :

• отражение изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
• характеристика направления движения объектов;
• разъяснение происходящим хозяйственным процессам.

Такое двойное формирование имеет важнейшее контролирующее значение , так как посредством его контролируют достоверность указанных данных и правильность их отражения.

Чтобы убедиться в точности проведения проводок, необходимо понимать, что: суммы дебетовых и кредитовых оборотов в одной системе счетов должны быть равными, как и суммы дебетовых и кредитовых сальдо в одной системе.

Операция по налогу на имущество отражается следующими проводками.

Начисление налога на имущество : Дт 26 «Общехозяйственные расходы» или для торговых компаний Дт 44 «Расходы на продажу» = Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплаченные налоги на имущество : Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» = Кт 51 «Расчетные счета»

Также может быть применена и другая проводка, когда сумма налога отнесена к прочим расходам, тогда Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 .

В любом случае, чтобы избежать проблем с налоговыми органами, нужно закрепить выбранный вариант в учетной политике компании.

Согласно налоговому учету авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается в последний день отчетного или налогового периода.

Формула для расчета налога на имущество:

Налог = налоговая база * налоговую ставку / 100%

Пример расчета авансового платежа : средняя стоимость имущества равна 285 000 рублей. Авансовый платеж:

(285 000 / 4) * 2,2% / 100% = 1568 рублей

Таким же образом происходит расчет за полугодие, 9 месяцев и год, при этом необходимо учитывать все суммы за предыдущие кварталы .

Расчет базы и особенности

Налоговая база – величина, рассчитанная по стоимости имущества согласно принятым нормам в конкретном регионе по определенной категории основных средств. На данный момент налоговую базу можно исчислять по двум принципам – остаточная или кадастровая стоимость имущества.

До 2014 года широко использовалась именно остаточная или балансовая стоимость имущества. Особенности ее в том, что постепенно с каждым годом стоимость имущества за счет износа будет снижаться. При этом срок эксплуатации каждая организация определяет самостоятельно, до истечения которого средство должно выйти в ноль и полностью исчерпать себя .

В начальную стоимость необходимо включить не только затраты на приобретение, но и на транспортировку, ввод объекта в эксплуатацию, то есть все текущие расходы связанные с появлением нового имущества на балансе.

Опытный бухгалтер сумеет распределить такие расходы на текущие счета требуемым образом, чтобы уменьшить налоговую базу на имущество, тем самым сократив траты предприятия.

Если средство не требует дополнительных трат, то формула для вычитания среднегодовой стоимости следующая:

СрГодСт ОС = (Сумма стоимостей ОС на 1 число каждого месяца налогового периода + Стоимость ОС на 31 декабря) / (12 месяцев + 1)

Если использовать в расчете базы кадастровую стоимость, то вычитания производить не требуется, так как все данные внесены в Росреестр, при этом по номеру объекта можно узнать стоимость без личного обращения в офис. Именно кадастровая стоимость и выступит в качестве налоговой базы.

С 2014 года данную стоимость имеют, кроме земли, следующие объекты :

• любое общественное здание типа торгового центра, магазина, общепита, ресторана и прочие;
• жилые помещения, которые не значатся на балансе предприятия;
• объекты недвижимости, принадлежащие иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.

При этом регионы вправе самостоятельно задавать размер налоговой ставки, а также ввести предельный срок для перехода на подобный вариант исчисления, но не позже 2020 года.

Частные случаи

При этом существуют некоторые особенности в формировании проводок по различным объектам.

Капитальные инвестиции в арендованное имущество

Варианты расходов на ремонт арендованного имущества должны быть прописаны в договоре аренды – кто будет их оплачивать из сторон.

Если это арендатор, а именно он по закону должен поддерживать вверенное ему имущество в надлежащем состоянии, необходимо включить такие траты в резерв расходов на ремонт . Кстати, включить можно не только обязательные работы для поддержания помещения, но и капитальные, если это прописано в договоре аренды или арендодатель не хочет его проводить.

Стоимость таких вложений отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Когда работы полностью завершились, арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 и использует в качестве дебета:

• счет 01 , если капитальные вложения признаются собственностью арендатора;
• счета 62, 76 , если капитальные вложения переходят в собственность арендодателя.

Если такие вложения, согласно соглашению, признаются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный инвентарный объект .

Если вложения неотделимы от объекта, то их погашение происходит за счет начисления амортизации и списывается по мере эксплуатации объекта на протяжении определенного периода, например, до окончания аренды.

В случае неуплаты арендодателем, арендатор, используя классификатор основных средств, относит затраты на капитальный неотделимый ремонт на срок полезного использования помещения или полезного использования улучшений.

Штрафы и пени

В случае неправильного исчисления и отражения сумм налога предприятие рискует попасть под штрафные санкции. ФНС вправе контролировать корректность ведения налогового и бухгалтерского учета:

• при некорректном отражении сумм предусмотрено административное наказание объемом 10 000 рублей;
• при повторной ошибке — 30 000 рублей;
• если при расчете была снижена база для вычитания, сумма штрафа увеличивается до 40 000 рублей.

Аналогичные штрафные суммы взыскиваются, если нарушен порядок ввода налогового учета.

Заключение

Уплата налога на имущество обязательна для всех предприятий , которые попадают под это требование, так как существуют организации, освобожденные от таких исчислений.

При вычитании необходимо учитывать особенности, использовать соответствующие счета для корреспонденции и уточнять объем ставок, утвержденных местными органами самоуправления, так как именно они вправе снижать или формировать остаточные показатели по ставкам.

Начисление налога на имущество организаций в 1С представлено на видео.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал - 1010 руб.;
за полугодие - 810 руб.;
за девять месяцев - 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. - 1010 руб. - 810 руб. - 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
- 1490 руб. - начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
- 1490 руб. - уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет. ЕНВД

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.

Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:

Определяем объем сбора для его удержания

Алгоритм для определения размера сбора:

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

Базой для налогоисчисления станет:

(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

• Имущество, пользующееся льготами.
• Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

1. нахождение объектов для налогообложения,
2. проверка наличия льгот на имущество,
3. определение налоговой базы,
4. определение ставки для расчета налога.
5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

• среднестатистическая стоимость всех средств за год;
• среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)

Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)

При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Расчеты при льготируемом имуществе

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле :

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле :

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.