Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Оплата труда по трудовым соглашениям. В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать:

1) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и налогов;

3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и расчетов по налогам.

Согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (ор-анизация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

По обязательствам учреждений, финансируемых полностью или частично собственником (учредителем), вытекающим из тру-адовых отношений, дополнительную ответственность несет собственник (учредитель) в установленном законом порядке.

Между работником и работодателем могут возникать трудовые отношения на основании коллективного договора. В соответствии со ст. 41 ТК РФ содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

1) формы, системы и размеры оплаты труда;

2) выплата пособий, компенсаций;

3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

4) занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

5) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

6) улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

7) соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

8) экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

9) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

10) оздоровление и отдых работников и членов их семей;

11) контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

12) отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

13) другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.

Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 ч. вечера до 6 ч. утра. Оно фиксируется в табеле итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется документально и рассчитывается в определенном (повышенном) размере. Этот повышенный размер не может быть ниже 40 % от тарифной ставки.

Согласно ст. 96 ТК РФ, к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной является работа, которая осуществляется работниками после основной смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи – для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течение 2 дней подряд и 120 ч. в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата продукции, оказавшейся браком. Полный брак по вине работника не оплачивается ему полностью, а частичный брак оплачивается в зависимости от степени годности произведенной продукции по пониженным расценкам или по себестоимости.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Брак, который произошел не по вине работника, а по причине скрытого дефекта в обрабатываемом материале (сырье), оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата простоев. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Оплата труда при совмещении профессий. Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.

Оплата труда в период освоения производства (новых видов продукции). На период освоения нового производства (продукции) работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определяемых коллективным договором.

Оплата труда при совместительстве. Помимо основной работы, многие работники выполняют дополнительную работу (совмещают) в одной и той же организации. При совмещении профессий необходимо составлять трудовое соглашение, в котором оговорены продолжительность совмещаемой профессии и соответственно оплата за нее. Размер оплаты устанавливает администрация (руководитель) предприятия.

Оплата отпуска и выходных пособий. Право на отпуск возникает у работников через шесть календарных месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск должен предоставляться работникам ежегодно в срок, который предусмотрен утвержденным на предприятии графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос его установленного отпуска на следующий календарный год. В настоящее время на многих предприятиях график отпусков заметно отличается от графиков отпусков предприятий лет двадцать назад, поскольку многие работники находятся в отпуске не месяц, а меньше – 1–3 недели.

2. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени

На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.

Персонал подразделяется на:

1) постоянный персонал – работники, принятые на работу без указания срока;

2) сезонный персонал – работники, принятые на период сезонных работ;

3) временный персонал – работники, принятые на срок не свыше 2 месяцев.

В соответствии с ТК РФ рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю.

Работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) для работников в возрасте 15–16 лет – 5 ч, в возрасте 16–18 лет – 7 ч;

2) для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет – 2,5 ч, в возрасте 16–18 лет – 3,5 ч;

3) для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) при 36-часовой рабочей неделе – 8 ч;

2) при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 ч

Для творческих работников организаций кинематографии, теле– и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором (ст. 94 ТК РФ).

3. Начисление заработной платы

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

1) начислена оплата труда работникам по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

2) начислена оплата труда работникам занятым в капитальном строительстве:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начислена оплата труда работникам по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов: Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) начислена оплата труда за изготовленную продукцию, работы, услуги персоналу основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) начислена оплата труда персоналу вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) начислена оплата труда общепроизводственному персоналу: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7) начислена оплата труда общехозяйственному персоналу: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) начислена оплата труда персоналу за исправление брака: Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9) начислена оплата труда работникам обслуживающих производств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11) начислена оплата труда персоналу, занятому сбытом продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12) начислена оплата труда персоналу за демонтаж основных средств:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет резерва на оплату отпусков

В организациях могут иметь место расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков в основном пользуются крупные коммерческие организации (например, ОАО), а также организации, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такой необходимости нет у субъектов малого предпринимательства.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

1) с кредита счета 68 – начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

2) с кредита счета 69 – отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

4. Вычеты из заработной платы

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения

Список таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:

1) оплата жилищно-коммунальных и бытовых услуг;

2) индивидуальная подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги; абонентская плата за телефон;

3) единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;

4) бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

5) внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;

6) выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;

7) отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др. Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации

Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, установленных для застройщиков и на содержание детей и иждивенцев – они не предоставляются лицам, не состоящим в штате организации.

В настоящее время у многих физических лиц отсутствуют основные места работы, поэтому они вынуждены работать по разовым трудовым соглашениям. При исчислении им налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. Бухгалтерия при этом должна потребовать от этих лиц личные заявления, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговым органом, представляет на указанных лиц справки о выплаченных доходах.

Удержание по исполнительным листам

Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыть субсчет 1 «Удержания по исполнительным листам».

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:

1) заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) и т. п.;

2) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

3) премии (вознаграждения), которые имеют регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

4) плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

5) сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

6) заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

7) дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

8) сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме выходного пособия при увольнении);

9) сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания;

10) комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

11) оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

13) суммы исполнительского вознаграждения;

14) доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

15) доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

16) доходы от передачи в аренду имущества;

17) доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

18) материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:

1) материалов (кредит счета 10);

2) заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70);

3) платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69);

4) суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном

размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (дебет счета 73.3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит счета 73.3) путем удержания из оплаты труда (дебет счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).

Один из самых, по-моему, объемных участков бухучета: не по ширине знаний, а по глубине. На предприятиях даже выделяются отдельные люди, занимающиеся расчетом заработной платы сотрудников. Сегодня мы познакомимся с самыми общими понятиями учета заработной платы в бухучете.

Бухгалтерский счет учета заработной платы - это бух счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Начнем мы с того, что представим весь процесс работы участка заработной платы в следующем виде:

• Сотрудник работает на предприятии, выполняя свои функции, согласно должностной инструкции. А предприятие оплачивает работу сотрудника
• Предприятие ежемесячно начисляет заработную плату сотрудникам
• Предприятие выдает заработную плату сотруднику.

К этому моменту мы уже знаем термин ФОТ - это Фонд оплаты труда, который является суммой всех начислений по сотрудникам. Принято под термином ФОТ понимать сумму всех начислений сотрудников за месяц. Однако ничто не мешает сказать ФОТ за полгода, год. Или же ФОТ всех торговых представителей, бухгалтеров, административного аппарата.

Работа бухгалтерского участка заработной платы состоит из двух шагов:

• Документальное оформление кадровой информации по сотрудникам: прием и увольнение, приказы по отпуску, оформление больничных листов, невыходы, всякие премии, помощи и т.д.
• Непосредственный расчет и выплата заработной платы с распечатыванием результатов на: расчетных листках, в расчетно- и расчетно-платежной ведомости.

Для выдачи заработной платы будут задействованы касса , если выдается заработная плата «наличкой», либо банк , если зарплата перечисляется на карточки людей.

Доход сотрудника в обязательном порядке облагается налогом. Такой налог называется «Налог на Доходы Физического Лица» (НДФЛ). В настоящее время этот налог считается процентом от начисленной заработной платы и составляет 13%. Сумма высчитанного НДФЛ удерживается предприятием из заработной платы сотрудника, тем самым, уменьшая сумму денег к выдаче.

Начислили заработной платы - 10000р. НДФЛ 13% от суммы начисления будет равен - 1300р. «На руки» (по банку или кассе) сотрудник получит 10000-1300 = 8700р.

Из чего состоит заработная плата? Существует два основных способа начисления заработной платы: повременная и сдельная оплаты труда .

Сдельная оплата труда . Сутью этой системы, как вы догадались, будет высказывание, «как потопаешь, так и полопаешь», а именно - сколько сделал, столько получил. Для каждой выполненной работы существую расценки, нормы, показатели. Этот вид оплаты распространен в сельском хозяйстве, в производстве, среди тех работников, кто непосредственно задействован в производстве продукции: вспашка, уборка площадей и т.д.

Повременная система оплаты труда . При такой системе на первое место выходит не результат сделанной работы в количестве и качестве, а время, проведенное на предприятии. Предполагается, что существуют нормы времени в месяц, в течение которых человек должен находиться на рабочем месте и выполнять свои должностные обязанности.

Норма рабочего времени в месяц может быть выражена в часах или днях.

В основе повременной системы труда лежит понятие оплата по окладу. Оклад - это базовая величина заработной платы, с которой начинается весь расчет оплаты труда.

Если у «сдельщика» базовая величина его зарплаты - это расценки, нормы, показатели, то для «повременщика» — это оклады.

Из обязанности человека находиться на рабочем месте "норму рабочего времени в месяц" вытекает, что сумма оклада будет равна всей его сумме, если человек «отработал» все время в течение месяца. Если же человек пропустил, не смог выйти на работу, тогда полная сумма оклада пересчитывается пропорционально отработанным дням или часам.

Сумма оклада может учитываться от количества отработанных дней, а может от количества отработанных часов. Все это указывается в трудовом договоре, который заключает человек с предприятием в момент своего трудоустройства.

Пускай норма работы человека в апреле месяце: в днях 20, а в часах 160. Допустим оклад человека 10000р. и система учета:

По дням
Человек не вышел на работу 6 дней. Оклад = (10000/20) * (20-6) = 7000р. НДФЛ = 7000*13% = 910. На руки = 7000 - 910 = 6090р.

По часам
Человек не работал 12 часов в текущем месяце. Оклад = (10000/160)*(160-12) = 9250р. НДФЛ = 1203р. На руки = 9250 — 1203 = 8047р.

Помимо двух базовых начислений (оплата по окладу, оплата по сдельной) и одного удержания НДФЛ, к заработной плате могут добавляться различные надбавки и удержания.

Надбавки - это премии за что-то, дополнительные суммы и т.д. Надбавки имеют свои формулы расчета. Как правило, это либо фиксированная сумма, либо процент от оклада.

Удержания - это суммы, которые уменьшают заработную плату. Самые распространенные удержания - это алименты, выплаты по исполнительным листам, оплата сотовой связи с рабочего телефона сверх нормы (т.е. за свой счет), удержание из подотчета (подотчетное лицо не вернуло деньги в кассу) и т.д.

Учет заработной платы: первичные документы

К этому участку относится огромное число первичных документов. Все они предназначены для регистрации событий сотрудника, влияющих на его заработную плату: на увеличение или уменьшение ее.

Первичные документы этого участка можно разделить на два вида: кадровые документы и документы расчета заработной платы .

В течении всего месяца делаются кадровые документы , призванные зафиксировать ситуацию по сотруднику, влияющую на заработную плату. Например: человек болел, ушел в отпуск, не вышел на работу, ездил в командировку. Эти ситуации прерывают его нахождение на работе, согласны? А может человеку добавили премию в этом месяце?

После оформления всех кадровых документов и по окончанию месяца делается специальный документ «Табель учета рабочего времени»

Последним действием месяца будут документы расчета заработной платы . Обычно такой документ называется «Начисление заработной платы». А затем идет распечатка расчетных листков, платежных ведомостей. После выплаты заработной платы сотрудникам (по кассе или банку), бухгалтер оформляет документы на выплату заработной платы.

Взаимодействие учета заработной платы с другими счетами

Давайте сразу выполним самостоятельно задание. К его выполнению, я уверен, вы уже готовы. Мы столько говорили о сотрудниках в разделе минимум теории, мы упоминали их в предыдущих статьях. Уверен, вы справитесь. Выпишете бухгалтерские счета или участки бухучета, что связаны с сотрудниками. Если требуется, используйте план счетов.

Как выглядит в плане счетов

Настало время заглянуть в настройки плана счетов по 70 счету. Представляю вашему вниманию настройки 70 счета из программы 1С Бухгалтерия 7.7 и вариант настройки 70 счета в программе 1С Бухгалтерия 8.2.

Ваша задача, как мы уже это умеем делать - написать, что рассказывают характеристики счета и что это означает. Затем, найдите отличия в характеристиках и предположите, на что это повлияет в проводках, ОСВ и Балансе.

Дополнительно

За боротом теории по учету заработной платы осталось очень и очень много. Ни одну книгу и нормативный документ нужно освоить, чтобы стать ассом на этом участке. Сегодняшней статьей я хотел задать общие ориентиры от которых стоит оттолкнуться, чтобы углубить знания бухгалтера-расчетчика.

Закрепите свои знания

Формы и системы заработной платы, бухгалтерский учет расчетов по ней

Здравствуйте. Буду рада вам помочь. Для ответа на ваш вопрос: учет труда и заработной платы кратко, следует отметить, что основными показателями учета труда и заработной платы можно считать показатели:

• численности ,
• отработанного времени,
• производительности труда ,
• оплаты труда сотрудников.

Все сотрудники предприятия в соответствии с ролью в производственном процессе классифицируются:

• Промышленно-производственный персонал (основные и вспомогательные работники, служащие и специалисты, руководитель),
• Непромышленный персонал (работники ЖКХ, культурного и бытового обслуживания).

Списочное число персонала образуется общим количеством всех работников, при этом их учет осуществляется отделом кадров.
Отдел кадров также осуществляет учет отработанного времени посредством табелей, в которых прописывается отработанное и сверхурочное время, время болезней и командировок, опоздания. Сведения табельного учета позволяют контролировать эффективность использования рабочего времени.
Производительность труда представляет собой выработку на одного сотрудника во временной промежуток, показатель высчитывается путем деления объема на затраченное время.

Учетом персонала предприятия занимается кадровая служба или отдел бухгалтерия. Первичными документами по учету численности персонала являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпуска.

Каждому работник у при приеме на работу присваивается табельный номер. Бухгалтерия на каждого работника открывает лицевой счет для накапливания сведений о заработке. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Заработная плата начисляется в расчетно-платежной ведомости.

Применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная, а также их разновидности: сдельно премиальная, окладно-премиальная и т.д.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени с учетом квалификации работника и условий труда.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовляемой продукции в соответствии с установленными расценками.

Для целей бухгалтерского учета зарплата делится на основную и дополнительную.

Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты, премии и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата времени отпуска, времени выполнения гособязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Сотрудникам могут начисляться дополнительно к заработной плате выплаты социального характера. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, материальная помощь и другие.

Расчет отпуска

Начисление отпуска — это типичный пример начисления за неотработанное время. В основе расчета за неотработанное время лежит средний заработок.

Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.

Пример расчета и начисления отпуска можно увидеть в задаче по бухучету — pасчет заработной платы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничный)

Источником пособия по временной нетрудоспособности (больничный) является не себестоимость, а средства фонда социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности (больничный) из лечебного учреждения.

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж сотрудника. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

• 100 % среднего заработка — работникам со страховым стажем 8 и более лет;
• 80 % среднего заработка — работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
• 60 % среднего заработка — работникам со страховым менее 5 лет.

При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года.

Начисление зарплаты: проводки в бухгалтерском учете

Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах).

В 2011 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 463 000 руб. В 2012 году — 512 000 руб. То есть средний дневной заработок для целей расчета пособия в 2013 году не должен превышать 1335,61 руб. ((512 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.).

Пример расчета и начисления пособия по временной нетрудоспособности (больничного) можно увидеть в задаче по бухучету — pасчет заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут производиться следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц — НДФЛ;
• возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятию;
• предусмотренные законодательством штрафы;
• по исполнительным документам;
• за товары, проданные в кредит;
• за брак и т.д.

Расчет алиментов

Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 — на двоих детей, 1/2 — на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Пример расчета и начисления алиментов можно увидеть в задаче по бухучету — pасчет заработной платы.

Расчет НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц

Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.

Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот вычет больше не применяется.

Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей — на первого ребенка, 1 400 рублей — на второго ребенка, 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в следующем году) применение вычетов возобновляется.

Пример расчета и начисления НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц можно увидеть в задаче по бухучету — pасчет заработной платы.

Для самостоятельной проверки знаний по учету труда и заработной платы можно использовать тест по бухучету — тема учет заработной платы из раздела тесты по бухучету.

Налоговый учет расчетов по заработной плате

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 10Следующая ⇒

Рассмотрим практику бухгалтерского учета удержаний из заработной платы работников ОАО «Караваево».

Удержание налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные налоговые вычеты.

Рассмотрим эти условия в таблице 7 «Применения стандартного налогового вычета».

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

Таблица 7. Применения стандартного налогового вычета

Размер	Условия применения	Ограничения по применению
Без дополнительных условий	До месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.
На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.	До месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,
	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст.

Что такое учет заработной платы: план счетов, основы

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском предприятия учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей (алиментные обязательства родителей и детей регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержания алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний алиментов.

При начислении заработной платы, важное значение, уделяется расчетам по Единому социальному налогу.

Единый социальный налог – это страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ), который предназначен для мобилизации средств в части реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Доходы внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей по ЕСН предприятиями всех форм собственности. Платежи по ЕСН начисляются на фонд оплаты труда.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование в ОАО «Караваево» применяется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Налогообложению подлежат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При расчете налогооблагаемой базы исключаются суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 части 2 Налогового кодекса РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

При исчислении социального налога следует учитывать, что его размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ

В ОАО «Караваево» применяются следующие ставки налога, представленные в таблице 8.

Таблица 8. Ставки налога на заработную плату

Средства Фонда социального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности;

2) выплату пособий по беременности и родам;

3) разовые пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

4) ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

5) пособие на погребение и пр.

При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налога в части Фонда социального страхования РФ.

В ОАО «Караваево» для учета расчетов по ЕСН к субсчетам 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом и 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» открываются субсчета второго порядка:

69/2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69/2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

69/3-1 -расчеты по медицинскому страхованию 1,1% (федеральный);

69/3-2 -расчеты по медицинскому страхованию 2,0% (территориальный).

Начисленные суммы взносов относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Бухгалтерские проводки при этом имеют следующий вид:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующий субсчет).

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ОАО «Караваево» представлены в таблице 9.

Таблица 9.Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ОАО «Караваево»

Таким образом, рассмотрев учет расчетов по оплате труда ОАО «Караваево» можно сделать следующие выводы.

Организация учета личного состава предприятия, отработанного времени и расчет оплаты труда работников, начисление соответствующих налогов ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету.

На основании рассмотренных материалов по состоянию расчетов по социальному страхованию, формированию фондов и выплат из них можно сделать вывод, что порядок расчетов и отражение их в учете ОАО «Караваево» соответствует действующему законодательству. Сроки перечисления ЕСН соответствуют нормативным, о чем имеются отметки банка на платежных поручениях.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Читайте также:

Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П).

Учет заработной платы

По кредиту счета 70 отражается ЛЮБОЕ начисление в пользу работника (начисленная заработная плата (основная и дополнительная), доходы по ценным бумагам, дивиденды).

По дебету счета 70 отражаются:

а) удержания из начисленной заработной платы;

б) фактически выплаченная заработная плата;

в) начисленная, но не выплаченная в срок заработная плата.

Кредитовое сальдо счета показывает обязательства (задолженность) предприятия перед работниками по оплате труда. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.

Начисленная заработная плата является для предприятия одним из элементов затрат (издержек, себестоимости), поэтому одновременно с начислением заработной платы (по кредиту счета 70) её сумма записывается по дебету счетов, учитывающих формирование затрат. При выборе корреспондирующего счета исходят из того, в каком подразделении работает сотрудник и какие работы выполняет. Например:

Д 20 (23, 29) — начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного,

К 70 обслуживающего) производства

Д 26 — начислена оплата труда управленческому персоналу

Д 44 — начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции

Заработная плата работников непроизводственных подразделений предприятия (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.), то есть непромышленного персонала, относится на прочие расходы предприятия или выплачивается за счет нераспределенной прибыли:

Д 91 (84) — начислена заработная плата работникам непроизводственных подразделений

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.):

Д 91 — начислена заработная плата работникам, ликвидирующим последствия

К 70 чрезвычайных ситуаций

Удержания из заработной платы бывают:

— обязательные (например, административные штрафы, алименты);

— по инициативе предприятия (например, НДФЛ);

— по заявлению работника (например, возврат заемных средств и процентов по займу).

Удержанные суммы проводятся по дебету счета 70.

Например,

Д 70 – удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с начисленной оплаты труда

Д 70 – удержана из заработной платы работника сумма материального ущерба

Д 70 – удержана из заработной платы средства сумма алиментов

Д 70 – удержана из заработной платы сумма займа и процентов по займу

Согласно ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20-ти процентов от заработной платы, причитающейся к выдаче (то есть за вычетом НДФЛ). В некоторых случаях удержания достигают 50-ти процентов (если удержания производятся по нескольким исполнительным документам) и 70-ти процентов (если возмещается ущерб, причиненный преступлением).

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) Институт экономики и финансов Курсовая работа на тему:«Учет, начисление заработной платы» МОСКВА2009

Введение

1. Нормативное регулирование трудовых отношений

2. Начисление заработной платы при различных системах оплаты

3. Налогообложение заработной платы

3.1. Налог на доход физических лиц

3.2. Единый социальный налог

3.3. Обязательное пенсионное страхование

4. Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы

Заключение

Список литературы

Введение

Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников, который разграничивает понятия «оплата труда» и «заработная плата».

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы».

Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Цель данной работы – подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы.

В первой главе рассматривается нормативное регулирование трудовых отношений

Во второй главе раскрывается порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда.

В третьей главе рассматривается налогообложение заработной платы.

В четвертой главе рассматривается бухгалтерский и налоговый учет заработной платы.

1. Нормативное регулирование трудовых отношений

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

Трудовым Кодексом РФ;

иными федеральными законами;

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов:

Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.07.2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2008 год", Федеральный закон от 29.12.2000г. № 166-ФЗ «О налоге на доходы физических лиц», Федеральный закон от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О едином социальном налоге», Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и огромное количество других документов.

Все эти нормативные документы в зависимости от содержания и характера распределяются по двум основным частям трудового права - Общей и Особенной.

Общая часть трудового права охватывает нормы институтов, имеющих общее значение, поскольку они проявляются в регулировании всех или подавляющего большинства элементов трудовых и иных непосредственно связанных с ними общественных отношений.

В Общую часть трудового права входят нормы, относящиеся к правовому регулированию всех работников в целом, а не по отдельным ее элементам и условиям труда.

Особенная часть трудового права значительно шире Общей части. При этом роль и функции правовых институтов данной части неодинаковы.

Учет труда и заработной платы

Одни институты призваны регулировать отдельные элементы содержания трудового отношения; другие - какое-либо одно из отношений, непосредственно связанных с трудовым.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.

Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ).

Трудовой договор — это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.).

Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт — это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников).

Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и его оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ).

В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 4330 руб. в месяц (с 1 января 2009 г.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Директор самостоятельно определяет численность работников, утверждает штаты, формы, системы и размер оплаты труда, а также другие виды доходов, устанавливает порядок предоставления выходных дней и отпусков.

Бухгалтерия ООО "Золотой шар" обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составляет отчетность. На компьютере ведется в основном учет первичных документов, ведомостей аналитического учета и товарных отчетов. Некоторые журналы-ордера заполняются вручную.

На каждого работника предприятия составляется должностная инструкция (Приложение 3).

За отражение в учете расчетных операций с персоналом по оплате труда ответственен один из работников бухгалтерии.

Основанием для приема на работу в ООО "Золотой шар" является приказ (распоряжение) руководителя предприятия (Приложение 4). На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске. Личная карточка работника заполняется работником кадровой службы на лиц, принятых на работу, на основании:

• - приказа (распоряжения) о приеме на работу;
• - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж);
• - страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, документов воинского учета для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
• - документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия (Приложение 5). В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации. В ООО "Золотой шар" присутствуют следующие системы оплаты труда:

• - повременная система;
• - сдельно-премиальная система.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором (Приложение 6). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска или иного отпуска в записке - расчете о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60).

Повременная система применяется при оплате труда административно-управленческого персонала, работников бухгалтерии и др. Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда основных рабочих. Им начисляется заработная плата в зависимости от объема работ по прогрессивной шкале. Заработная плата напрямую зависит от количества оказанных услуг (бильярд) и проданного товара (бар), в случае перевыполнения плана, выплачиваются премиальные.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (Форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

На предприятии осуществляется суммированный учет использования рабочего времени, на основании табельного учета. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Форма № Т-48а) предназначен для учета использования рабочего времени.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. В случае увольнения работника его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение двух лет. В табеле учета ежедневно регистрируются явки работников на работу, уходы с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы, работа в ночное время, в праздничные и выходные дни (Приложение 7).

На каждого работника открывают лицевой счет (Форма № Т-54а), в который записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебиту - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы труда и доходов (Приложение 8).

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и по другим платежам. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем.

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплатах и удержаний из начисленных выплат должны быть отнесены на соответствующие счета, это продемонстрировано в приложении 9.

Учет труда и заработной платы в ООО "Золотой шар" занимает одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Главным законодательным документом является Конституция РФ. Трудовой Кодекс является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия.

При выплате заработной платы бухгалтер в письменной форме извещает каждого работника о составе его заработной платы путем составления расчетных ведомостей. Выдача заработной платы в ООО "Золотой шар" производится 10 числа каждого месяца. Кроме того выплачивается аванс.

В соответствии с НК РФ из заработной платы работников производятся следующие вычеты:

налог на доходы физических лиц, который согласно НК РФ удерживается со всех сумм начисленной оплаты труда в размере 13%. Каждый работник имеет право на получение налогового вычета в размере 400 р. за каждый месяц;

удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист заполняется судом на возмещение алиментов. Данный документ высылается в ООО "Золотой шар" (то есть на место работы ответчика) и на его основании производятся удержания.

Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда производятся в соответствии с действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами и соглашениями, регулирующие трудовые отношения, своевременно и правильно собираются и группируются показатели по труду и зарплате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Учет труда и заработной платы в организации ведется в соответствии с законодательными требованиями и занимает важное место в общей системе учета. Доходы персонала начисляются согласно заключенным трудовым договорам и ЛНА работодателя. При этом система оплаты труда может быть различной, равно как и форма заработка, а также размер. Рассмотрим, что включает учет труда и зарплаты коммерческого предприятия.

На федеральном уровне учет заработка и труда регулируется, прежде всего, Трудовым и Налоговым Кодексом, а также Приказом № 94н от 31.10.00 г., Законом № 125-ФЗ от 24.07.98 г., Законом № 179-ФЗ от 22.12.05 г., Законом № 167-ФЗ от 15.12.01 г. и другими нормативно-правовыми документами. Трудовые взаимоотношения между гражданами и предприятиями строятся на основании заключенных трудовых, а в отдельных случаях и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с подписанным договором предприятие обязано предоставить специалисту работу по оговоренным функциям и обязанностям, обеспечить нормальные условия труда по требованиям законодательства и своевременно выдавать зарплату. В свою очередь сотрудник должен качественно исполнять свои обязанности и соблюдать трудовой распорядок (стат. 56 ТК). При заключении контракта в нем отражаются все обязательные условия (стат. 57), среди которых отдельное место занимает оплата труда.

Как именно начисляется заработок, каждое предприятие устанавливает самостоятельно. Для этого разрабатываются и утверждаются руководителем различные локально-нормативные акты – о премировании, о командировках, об оплате труда и т.д. В целях справедливого начисления зарплаты и мотивации работников могут применяться поощрительные выплаты, использоваться коэффициенты, доплаты и надбавки, а также компенсации.

Как ведется учет заработной платы

Основная часть доходов персонала – зарплата. Форма начисления заработка зависит от особенностей деятельности фирмы. Существуют следующие виды оплаты труда:

• Повременная – расчет ведется из отработанного по факту времени по действующим тарифам. Бывает простая и повременно-премиальная.
• Сдельная – заработок начисляется из выполненного объема работ или изготовленных изделий. Различается прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная.
• Окладная – заработок начисляется из установленного сотруднику оклада. Могут добавляться поощрительные выплаты.
• Аккордная – зарплата определяется по отдельным этапам или стадиям работ.

Согласно Приказу № 94н от 31.10.00 г. для учета заработка и других видов расчетов с персоналом применяется сч. 70. Здесь аккумулируются данные по начислениям, удержаниям, выдаче сумм. На этом счете отражаются сведения о зарплате, пособиях, отпускных, командировочных, пенсиях, прочих видах доходов работников. Счет является пассивным, с увеличением по кредиту, уменьшением по дебету.

В обязательном порядке требуется организовать не только общий синтетический учет расчетов с персоналом, но и аналитический. Последний ведется по сотрудникам, видам доходов или удержаний, периодам.

Этапы учета зарплаты состоят из следующих процедур:

• Начисление вознаграждения – расчет ведется с учетом условий трудовых договоров, ЛНА работодателя, кадровых документов. Проводка по начислению – Д 20 (25, 44, 26, 23, 29 и др.) К 70.
• Отражение удержаний – основной вид удержаний из заработка – НДФЛ. При расчете суммы нужно знать, использует работник вычеты или нет. Кроме того, из заработка могут удерживаться алименты, долги по подотчетным обязательствам и другие суммы. Проводка по удержанию НДФЛ – Д 70 К 68.1.
• Начисление налогов с ФОТ – по итогам данных за месяц работодатель обязан исчислить страховые взносы.
• Расчеты с персоналом – после того, как заработок начислен, а удержания учтены, необходимо выдать работникам зарплату. Расчеты могут осуществляться через кассу или путем перечисления на карточки. Проводка – Д 70 К 50 (51).
• Перечисление налогов в бюджет и ФСС – по итогам месяца бухгалтер обязан перечислить страховые взносы, включая травматизм и НДФЛ. Подоходный налог имеет свои сроки уплаты для разных видов доходов.

Из чего состоит учет труда и заработной платы на предприятии

Чтобы правильно рассчитать зарплату, в первую очередь нужно обеспечить учет рабочего времени. Для этого кадровик составляет табеля учета рабочего времени, штатные расписания, приказы (на прием, увольнение, переводы, отпуска, командировки), личные карточки и другие документы. Затем, на основании кадровых данных, бухгалтер начисляет и рассчитывает зарплату, платит налоги и взносы. По итогам периодов в контрольные органы предоставляется обязательная отчетность.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Одним из ключевых направлений в бухгалтерии в работе любой фирмы, считается учет заработной платы служащих компаний. Это более трудоемкое и серьезное в работе бухгалтера. Например, как учет заработной платы по праву занимает одно из ведущих мест во всей системе учета на предприятиях. Ключевое в предоставленном учете для бухгалтера - это обеспечивание оперативного контроля над численностью и качеством труда, а еще за внедрением средств, которые интегрированы в фонд заработной платы и выплат общественного характера.

В реальное время изменяется политика в области оплаты труда, общественной помощи и обороны сотрудников. В следствие, этого фирмы обязаны находить новые модели оплаты труда, которые разламывают уравнительные дела и выделяют простор развитию собственной материальной заинтересованности. Фирмы автономно устанавливают формы, системы и габариты оплаты труда, материального стимулирования и его итогов.

Понятие «заработная плата» в данный момент обхватывает все виды заработков (а еще всевозможных видов премии, доплат, надбавок и общественных льгот), начисленных в валютных и естественных формах (независимо от источников финансирования), охватывая валютные суммы, начисленные сотрудникам в согласовании с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

В реальное время в критериях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны заключения главнейших задач учета труда и заработной платы. Эти как:

Своевременное (в поставленные сроки) произведение расчетов с персоналом фирмы по оплате труда (начисление заработной платы и других выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

Вовремя и верно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, сумм начисленных страховых взносов;

Собирать и объединять характеристики по труду и заработной плате для целей оперативного управления и составления важных расчетов.

Актуальность выбранной темы изучения разъясняется ещё и тем, собственно что составление и размер выгоды находятся в зависимости от системы оплаты труда, которое избрало предприятие. А еще зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения государства. Например как главным источником дохода у большинства людей считается заработная оплата, то вопросы, которые связанны с заработной платой (ее размер, конфигурация начисления, выплата и др.), считаются одними из более весомых как для сотрудников, так и для нанимателей.

Цель дипломной работы - изучить организацию учета труда и заработной платы на предприятии.

Для реализации установленной цели были определены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы учета заработной платы;

Выявить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Доволенское АТП»;

Объект изучения выпускной квалификационной работы - оплата труда в организациях.

Предмет изучения - бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в организации (на примере МУП «Доволенское АТП»).

База изучения - МУП «Доволенское АТП», автотранспортное предприятие, занимающееся пассажирскими перевозками.

Уровень разработанности объекта изучения. Теоретическая база изучения - при написании дипломной работы были применены труды этих авторов как: Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Валова С.Р., Гулиева С., Кондраков И.П., Щадилова С.Н. и др. Методами изучения послужили: анализ документов, описательный способ и системный подход.

Конструкция работы. Данная работа состоит из вступления, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе «Теоретические основы учета заработной платы» рассмотрены суть и роль заработной платы в критериях рыночной экономики, исследованы виды, формы и современные системы оплаты труда, еще рассмотрено документальное оформление и учет состава сотрудников фирмы, обнаружены методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Доволенское АТП»» дана характеристика работы МУП «Доволенское АТП», выявлен порядок начисления заработной платы, а еще учет удержаний из заработной платы, рассмотрен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и проанализирован синтетический и аналитический учет заработной платы на предприятии.

В третьей главе «Рекомендации по совершенствованию учета заработной платы в МУП «Доволенское АТП»» предоставлены рекомендации по совершенствованию учетных операций, связанных с расчетами по оплате труда и автоматизации бухгалтерского учета.

В заключении сформулированы главные выводы по проведенному изучению.

В процессе написания выпускной квалификационной работы были получены надлежащие главные итоги:

Обнаружены методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ;

Дана характеристика работы МУП «Доволенское АТП»;

Выявлен порядок начисления заработной платы и учет удержаний из нее;

Объём работы составляет 77 страниц, в том количестве 3 рисунка, 13 таблиц, перечень применяемых источников из 60 названий.

заработный оплата труд бухгалтерский учет персонал

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Сущность и роль заработной платы в условиях рыночной экономики

Рабочая сила, как и всякий иной продукт, в критериях рыночной экономики содержит собственную себестоимость. Валютное выражение цены рабочей силы представляет собой стоимость. Эта стоимость рабочей силы выступает в виде заработной платы.

«Заработная плата - это вознаграждение за работу в зависимости от квалификации сотрудника, трудности, количества, качества и критерий производимой работы, а еще выплаты компенсационного и стимулирующего характера». Пособия, получаемые из средств общественного страхования, не входят в фонд оплаты труда. Выплачивается заработная оплата как правило в валютной форме и в денежной единице Российской Федерации. .

Если говорить о социально-экономической категории заработной платы, то ее роль и смысл носят различный характер и для сотрудника, и для работодателя. Собственно что касается сотрудника, то для него заработная оплата считается главным средством дохода. А для работодателя заработная оплата сотрудника считается издержкой производства, сэкономив на которой повысится рост прибыли. В соответствии с этим эти затраты наниматель стремится минимизировать.

В следствие этого в основе организации заработной платы, а еще ее перемещения выступают динамика цены и стоимости рабочей силы. А еще случается измененная функциональная зависимость стоимости труда от его числа и свойства, и воздействия страны в области оплаты труда.

«Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечиванием установления и воплощения нанимателем выплат сотрудникам за их работу в согласовании с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами». .

На данный момент, в рыночных критериях, величина заработной платы определяется качеством труда, квалификацией сотрудника, профподготовкой сотрудника, а еще навыком его работы.

Есть некоторое количество функций, которые осуществляет заработная оплата. Они представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Функции заработной платы

	Описание функции
Воспроизводственная	Обеспечение полноценного восстановления расходов сотрудника и создание критерий для его обычной жизнедеятельности.
Стимулирующая	Средство мотивации через установление количественной зависимости между объёмом оплаты и количеством, качеством и результатами труда работников.
Общественная	Должна отображать общественный статус сотрудника и решать проблему социальной справедливости.
Формирование платежеспособного спроса	Влияние зарплаты через платежеспособный спрос населения на размер и структуру производимых товаров и услуг и, в значимой степени, на инвестиционную политику.
Регулирующая (ресурсно-разместительная)	Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, фирмам через воздействие на спрос и предложение рабочей силы.
Учетно-производственная	Отражает меру роли живого труда в процессе образования стоимости продукта, его долю в общих издержках производства.

Любая функция, как доля единого целого заработной платы, не только подразумевает наличие иных частей, но и имеет в себе их составляющие.

Еще есть факторы формирования заработной платы. Такие как:

1). Рыночные факторы:

Случается изменение спроса и предложения на рынке продуктов и предложений, в производстве которых применяется труд;

Полезность ресурса для предпринимателя;

Эластичность спроса на труд по цене;

Взаимозаменяемость ресурсов;

Случается перемена тарифов на потребляемые продукты и предложения.

2). Нерыночные факторы:

Наличие мер муниципальной регулировки заработной платы;

Наличие коллективно-договорной регулировки оплаты труда;

Конечные итоги работы предприятия и индивидуальный вклад сотрудника». .

По ведению бухгалтерского учёта по оплате труда есть жесткие критерии, которые регулируются большой численностью нормативных документов. Эти нормативные документы регулируют учёт и контроль на предприятии.

Главные нормативные документы, на которые опирается бухгалтер в собственной работе:

1). Конституция Российской Федерации -содержит в собственном составе статьи, всецело и абсолютно точно посвящённые труду в стране.

2). Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г., утв. Федеральным законодательством № 197 - ФЗ (с переменами и дополнениями).

В кодексе рассматриваются надлежащие нюансы трудовых отношений:

Появление трудовых отношений и порядок заключения трудовых отношений между предприятием и его сотрудниками (ст. 15 - 22, ст. 56 - 90).

Длительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).

Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

Организация охраны труда (ст. 209-231).

Особенности регулировки оплаты труда отдельных категорий сотрудников: женщин; сотрудников в возрасте до 18 лет; сотрудников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

Вопросы защиты трудовых прав сотрудников (ст. 352 - 419).

Обязанность за несоблюдение трудового законодательства (ст.419). .

3). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной работы организации и руководство по его использованию. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В инструкции по использованию плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и предназначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции такого или же другого счёта с другими синтетическими счетами.

4). Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 24.06.2008г. N91-ФЗ с изменениями от 1.04.2009г.). Размер МРОТ устанавливается отдельно для целей регулировки оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а еще для исчисления других платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ.

Этим образом, в критериях рыночной экономики, рабочая сила содержит собственную цену, которая регулируется на законодательном уровне. Ведущими документами, регулирующими трудовые отношения считаются: Конституция РФ, ТК РФ, План счетов бухгалтерского учета, ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». А еще всевозможные отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и постановления Президента РФ, распоряжения и постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда РФ и др.

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда

В зависимости от специфичности фирмы, оно вправе самостоятельно избирать систему и форму оплаты труда.

«Формы и системы заработной платы - есть метод установления зависимости между численностью и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой». Тут идет внедрение всевозможных характеристик, в которых отображается итоговый результат труда, а еще время, которое было отработано фактически. Конструкция заработной платы находится в зависимости от такого, какая форма труда применяется на предприятии. Доминирует ли в ней условно-постоянная доля (тариф, оклад) или же переменная (сдельный приработок, премия).

Есть 3 ведущих элемента, которые включены в систему оплаты труда:

Тарифная система;

Норма труда;

Форма оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда - тут идет разграничение и регулировка уровня заработной платы всевозможных групп и категорий сотрудников в зависимости от его трудности. Сюда возможно отнести такие составляющие как: тарифные сетки и ставки, а еще тарифно-квалифицированные справочники (ТКС), которые входят в состав ведущих нормативов. К тому же, к нормативам могут относиться схемы должностных окладов и нормы труда.

«Тарифная ставка -это абсолютный размер денежных выплат, которые входят в состав заработной платы, которая выплачивается работнику за выполнение конкретных норм труда». Начальной частью тарифной ставки считается или наименьшая тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы использовать единообразные ставки к трудящимся различной квалификации, применяются тарифные сетки. Наименьшая тарифная ставка определяется государством в виде минимальной заработной платы.

«Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от трудности работ и требований к квалификации сотрудников с помощью тарифных коэффициентов. Она устанавливает соответствие в оплате труда рабочих в зависимости от трудности работы и квалификации рабочих». (см. таблицу 2). .

Параметрами тарифной сетки считаются: количество тарифных разрядов, тарифные коэффициенты, диапазон тарифной сетки. Обычные виды труда (они не просят какой-либо квалификации) оцениваются по тарифной ставке первого разряда. Диапазон Единой тарифной сетки (ЕТС) составляет 10,07.

Таблица 2.

Соотношение оплаты труда

Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты	Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты

Чтобы получить тарифную ставку, которая будет соответствовать тому или же иному разряду, нужно умножить тарифную ставку 1-го разряда на тарифный коэффициент соответственного разряда.

«Тарифно-квалификационные справочники считаются нормативным документом, в котором находятся подробные характеристики ведущих видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя». Требуемая квалификация для выполнения той или же другой работы определяется разрядом. В случае если разряд производимой работы станет повышаться, то в соответствии с этим станет возрастать и величина оплаты труда. В соответствии с этим более трудная работа квалифицируется по самому высокому разряду. Порядок тарификации рабочих определяется Уставом фирмы, коллективным договором или же иным локальным актом.

Исходя из этого, в случае если случается несовпадение требований различных предприятий, то они имеют право выполнить тарификацию любого рабочего, в том числе и такого, который содержит высокий квалификационный разряд, который был ему присвоен на другом предприятии.

В реальное время существуют и применяются главные формы и системы заработной платы, которые представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Основные формы и системы заработной платы

Итак, как видно на рисунке 1, ведущими формами заработной платы считаются повременная и сдельная оплата труда.

Повременная оплата труда

«Повременная о плата труда - это форма оплаты труда, при которой величина заработка рабочего находится в зависимости от его тарифного разряда и числа отработанного времени». То есть, работник получает заработную плату за фактически отработанное им время, но при этом ещё обязаны выполнится обстоятельства полного выполнения возложенных на него обязательств. При данной форме оплаты, она имеет возможность выражаться в виде дневной, недельной или же месячной заработной платы. Как правило ее используют на производствах, где ключевую роль играет качество продукции, а еще, в случае если нельзя или же довольно непросто более точно нормировать труд, определить норму времени и выработки.

Эта форма еще обладает необходимым положительным качеством с точки зрения наемных сотрудников: она сокращает уровень риска необоснованных колебаний заработной платы, сокращает уровень общественного напряжения, связанного с жестким измерением результата труда, соответствующего для сдельной формы оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда распределяется на простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная - здесь заработная плата находится в зависимости от такого, сколько фактически отработал времени работник, при этом предусматривается и его квалификация. То есть, это когда величина заработной платы находится в зависимости от тарифной ставки, которая присвоена квалификационному разряду, или же от оклада и отработанного рабочего времени. Так как она слабо заинтересовывает сотрудников в конечных результатах труда, то для увеличения материальной заинтересованности сотрудников и совершенствования производственных показателей лучше всего использовать премирование. Простая повременная форма оплаты труда рассчитывается по следующей формуле:

З/п = Ст * Тф, где

Тф - фактически отработанное время (количество труда).

Использование премирования связано с результативностью такого или же другого подразделения или же предприятия в целом, а еще с вкладом сотрудника в совместные результаты труда. Все это рассчитывается по следующей формуле:

З/п = Тф * Ст + % премии, где

Ст - тарифная ставка (отражает качество труда);

Тф - фактически отработанное время (количество труда).

Премии могут быть установлены в размерах 10, 15, 20, 25 % от тарифной ставки. Это зависит от специальности рабочих и характера производства.

Но еще процент премий может быть увеличен, с разрешения министерств и ведомств, тем кто:

Занят на конвейерах, поточных линиях, производстве оборонной продукции, а еще ремонтом технологического оснащения (размеры премий могут быть увеличены до 30 %);

Занятые на работах в опытных и на экспериментальных производствах, а еще на тестировании и доводке машин и иных изделий (размеры премий могут быть увеличены до 40 %).

Так же для некоторых рабочих-повременщиков могут быть установлены твердые месячные оклады, взамен тарифных ставок. К данной категории относят таких трудящихся, которые делают вспомогательные работы, которые не воздействуют на результаты изготовления (это трудящиеся складов, уборщицы производственных помещений, раздатчики инструментов, кладовщики и др.). .

По методике начисления заработной платы данная система разделяется на 3 вида: почасовую, дневную и месячную.

Почасовая о плата труда рассчитывается пропорционально отработанному времени. Выглядит это таким образом:

Зпов = Тч х Вч, где

Зпов -- общий заработок повременщика за расчетный период;

Тч -- часовая тарифная ставка, соответствующая разряду рабочего;

Вч --фактически отработанное время, ч.

Дневная о плата рассчитывается исходя из твердых месячных окладов (ставок), количества рабочих дней, фактически отработанных сотрудников в данном месяце, а еще количества рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц.

З/п = оклад(ставка) / численность рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц * количество фактически отработанных дней.

Помесячная оплата рассчитывается согласно окладам, которые утверждены в штатном расписании предприятия, а также численности дней фактической явки на работу.

Данная разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Сдельная оплата труда

Эту оплату можно использовать лишь только на тех предприятиях, где возможно точно определить, сколько выработал любой сотрудник. При использовании сдельной оплаты труда, величина заработка начисляется за каждую единицу выработанной продукции, или за произведенный размер работ по сдельным расценкам.

Чтобы высчитать необходимую сумму оплаты труда в такой системе нужно измерить объём выполненной работы и сопоставить его с плановыми и нормативными поручениями, которые были разработаны для данной категории сотрудников. За базу берут: наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и иные документы оперативного учета. В конце месяца нужно отдать в бухгалтерию все закрытые наряды, для начисления оплаты труда. .

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на некоторое количество систем, которые представлены на рисунке 2.

Рис.2. система сдельной формы оплаты труда

Любая из данных систем имеет возможность быть как индивидуальной, так и коллективной.

Прямая индивидуальная сдельная форма оплаты труда начисляется по заранее установленным расценкам за единицу произведенных работ. Высчитать эту оплату возможно по следующей формуле:

З/п = Q * Расценка, где Р - сдельная расценка (выражает уровень оплаты труда за единицу продукции).

P = Тс / Нвыр = Тс * Нвр, где Тс - тарифная ставка; Нвыр - норма выработки; Нвр - норма времени.

Косвенная о плата труда -это когда работа вспомогательного персонала оплачивается по косвенным сдельным расценкам. Она находится в прямой зависимости от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Как правило, данная система используется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием ведущих технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, ремонтных слесарей и др.).

Общий заработок рассчитывается или методом умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, или умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых трудящихся. .

Сдельно-премиальная система оплаты труда - здесь заработок находится в зависимости от числа выработанных сотрудником единиц продукции, или исполненного объёма работ, при этом, учитывая качество, сложность и условия труда. Эту форму чаще всего используют в индустрии. Так как сумма заработка располагается в прямой зависимости от размера произведенных работ и цены на эти работы. Данная форма содействует подъему производительности труда и увеличению квалификации сотрудника.

Формула такой оплаты выглядит так:

З/п = объем продукции * расценка + премия.

Сдельно-прогрессивная о плата труда выполняется по сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а в случае если работа была исполнена сверх установленной нормы, то расчёт выполняется по прогрессивно-возрастающим сдельным расценкам.

Эта оплата труда вводится как правило на решающих участках, являющихся «узким местом», при особой надобности материального стимулирования трудящихся в повышении выработки. В следствие этого, сдельно-прогрессивная оплата значительно увеличивает мотивацию служащих, но при этом требует дополнительных расходов. Начисляются прогрессивные доплаты по итогам месячной работы. При вычислении заработной платы предусматривается лишь только высококачественная продукция. .

Ещё одной разновидностью сдельной оплаты труда считается аккордная .

Она заключается в расчете оплаты труда за весь размер работ по установленным расценкам, впоследствии завершения всех обсужденных работ.

При аккордной системе учитывается определение общего заработка за выполнение конкретных стадий работы или же создание конкретного объёма продукции. Чаще всего эта плата используется на тех участках, где работа не поддается нормированию, значит, его оплата ставится в зависимость именно от сроков выполнения определенной работы.

Эффективностью данной системы считается уменьшение размера работы нормировщиков на формирование и закрытие нарядов, упрощением функций мастера, который выдает бригаде завершенный объём работ и принимает практически готовую продукцию, а еще уменьшением расходов времени бухгалтеров и экономистов.

Чаще всего в последнее время стала обширно использоваться коллективная сдельная (бригадная) о плата труда , а в отдельных отраслях индустрии(угольной, горнорудной, лесной) она стала ведущей. Это связано, прежде всего, с развитием механизации производственных процессов, внедрением современных агрегатов и машин, развитием конвейерного изготовления.

При такой системе оплаты труда величина заработной платы каждого отдельного сотрудника рассчитывается с учетом размера конечной продукции (работы), выработанной коллективом, а еще численностью часов, отработанных отдельным работником и его квалификации.

Одним из главным преимуществ коллективной сдельной оплаты труда считается то, что она заинтересовывает всех трудящихся бригады в конечных результатах работы, а еще содействует развитию у них ощущения коллективной ответственности за порученное дело, взаимопомощи в работе. .

Таким образом, выходит, что ведущими принципами при учете труда и заработной платы считаются: вклад сотрудника в совместные результаты работы фирмы, объективная плата труда, обязанность фирмы за высококачественный труд сотрудника, деление персонала на группы. В современных условиях по оплате труда есть главная проблема, которая заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решение данной проблемы довольно сложное. Так как те системы оплаты труда, которые есть, основаны на старых принципах ее организации, а это не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда нужно более глубокое исследование существующих форм и систем оплаты труда.

1.3 Документальное оформление и учет состава работников предприятия

При учете состава сотрудников применяются унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1.

А учетом состава сотрудников занимается отдел кадров фирмы. Данные документы представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Унифицированные формы документов для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы

Наименование документа	Описание документа
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1)	Указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку.
Личная карточка работника (форма Т-2)	Заполняется на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.
Штатное расписание (форма Т-3)	Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя. А также все изменения, которые вносятся в штатное расписание, происходят только по приказу руководителя.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5)	Используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6)	Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку.
График отпусков (форма №Т-7)	Служит для документального оформления очередности предоставления отпусков работникам предприятия, учреждения или организации, а также их отдельных подразделений. Данный график является свободным. Подписывается руководителем кадровой службы, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8)	Применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9)	Применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Командировочное удостоверение (форма Т-10)	Является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а)	Используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для составления приказа о направлении в командировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11)	Применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13)	Применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 - только для учета использования рабочего времени.
Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49)	Служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы, кроме того данная форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетная ведомость (форма Т-51)
Платежная ведомость (форма Т-53)	Используется для выплаты заработной платы работникам. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а)	Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.
Лицевой счет (форма Т-54)	Указываются необходимые сведения о сотруднике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60)	Предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61)	применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Все расчетные операции проводятся с поддержкой компьютеров, в которых информация представляется в разной форме. Расчетные ведомости складываются с учетом специфичности хранения и обработки информации на электронных носителях, но при этом документ обязан содержать всю нужную информацию, которая регламентирована унифицированной формой № Т-51(расчётная ведомость).

Следует обозначить, что новый закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 года отменил унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, но организациям не запрещается пользоваться ими.

1.4 Методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в Российской Федерации

«Под организацией бухгалтерского учета понимают систему критерий и составляющих (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и актуальной информации о хозяйственной работе фирмы и воплощения контроля за оптимальным использованием производственных ресурсов и готовой продукции».

Основой любой системы организации бухгалтерского учета считаются первичный учет и документооборот, а еще инвентаризация, план счетов и формы бухгалтерского учета, объём и содержание отчетности. Все это нужно для обеспечивания расчетов по оплате труда.

Данные расчеты и их подготовка происходит в сжатые и строго конкретные сроки.

Начисляя и выплачивая заработную плату, бухгалтер управляется законодательными и нормативными актами гражданского и налогового кодексов, а еще трудовым кодексом и локальными нормативными актами, которые разрабатываются любым предприятием.

Тут принципиально не только верно реализовать расчеты, но и точно оформить первичную документацию, которая работает базой для выплаты заработной платы сотрудникам. Первичная документация оформляется в установленной форме и имеет все нужные реквизиты.

Этапами алгоритма действия бухгалтера, которые отображают порядок операций и расчетов по оплате труда считаются:

Начисление сумм оплаты труда и иных выплат сотрудникам фирмы, выбор счетов учета;

Расчёт удержаний из заработной платы;

Расчёт сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

Получение наличных денежных средств заработной платы в филиале банка;

Выдача заработной платы;

Депонирование заработной платы».

Для правильности начисления заработной платы, наиболее необходимым считается хорошая организация табельного учета. В табеле проставляются все явки на работу, больничные листы, отпуска, неявки, прогулы и т.д.

Начисление заработной платы работнику осуществляется исходя из:

Системы оплаты труда, которая используется на предприятии;

Сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Сведений о фактически отработанном времени работником или же об размере выработанной продукции. .

Для учета рабочего времени ведётся табель, который оформляется в согласовании с требованиями трудового законодательства с использованием отраслевых унифицированных форм. На этот момент по учету труда разработаны унифицированные формы Т-12 и Т-13.

Когда табель заполнен, его подписывает человек, ответсвенный за его ведение, а также руководитель. Вслед за тем табель сдается в бухгалтерию, впоследствии чего на его основе начисляется заработная плата.

Есть признаки затрат рабочего времени. К ним относятся:

Отработанное время (в расплату берется все отработанное время, охватывая сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

Оплачиваемое неотработанное время (сюда относятся ежегодние отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность и др.);

Неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания).

Заработная оплата сотрудников имеет возможность подключаться:

1. В состав затрат по обычным видам работы, если:

Сотрудники главного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу изготовления продукции (выполнении работ, предложения услуг);

Сотрудники привлечены к процессу реализации готовой продукции или же товаров;

Общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

2. В состав вложений во внеоборотные активы, в случае в случае если сотрудники заняты в процессе:

Создания или же приобретения основных средств, специализированных для собственных нужд предприятия;

Создания или же приобретения нематериальных активов, специализированных для собственных нужд предприятия;

Доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

Модернизации или же реконструкции ведущих средств.

3. В состав внереализационных или же операционных затрат.

4. В состав затрат будущих периодов, в случае если заработная оплата служащих, трудовая деятельность которых связана с расходами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)

5. В состав чрезвычайных затрат в случае, если работники фирмы принимали участие в ликвидации результатов чрезвычайных ситуаций, как наводнения, землетрясения и др.

6. Выплачиваться за счет резерва будущих затрат.

Такая заработная плата начисляется на счет созданного резерва.

7. Выплачиваться за счет чистой выгоды предприятия». .

Для вышеуказанных операций предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет ведётся по любому работнику фирмы.

В таблице 4 указаны корреспонденции по кредиту сч.70 со счетами для учета расходов.

Таблица 4.

Корреспонденция по кредиту сч.70

	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты строительством основных средств
	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты изобретением нематериального актива
	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты снабжением предприятие материалами
	Начисление заработной плата сотрудникам основного производства
	Начисление заработной плата сотрудникам вспомогательного цеха
	Начисление заработной плата общепроизводственному персоналу
	Начисление заработной плата административно-управленческому персоналу
	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты сбытом продукции
	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты демонтажем оборудования
	Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций