В результате освоения материала главы 2 студент должен:

знать

• o основные нормативно-правовые документы, определяющие современную налоговую систему;
• o основные направления и методы налогового контроля;

уметь

• o применять понятийно-категориальный аппарат в профессиональной деятельности;
• o ориентироваться в системе законодательства, регламентирующего сферу налоговых отношений;
• o использовать правовые нормы в профессиональной деятельности;

владеть

• o методами анализа налоговых проблем в их связи с социально-экономической политикой государства;
• o навыками использования правовых норм в профессиональной деятельности.

Нормативно-правовые основы налоговой системы Российской Федерации

Мы закончили предыдущую главу рассказом о стратегических задачах, стоящих перед страной. Их реализация требует значительных финансовых ресурсов, в том числе бюджетных инвестиций. Состояние доходной части бюджета, являющейся основой финансовой стабилизации, зависит от влияющих друг на друга критериев. Главный из них - состояние и развитие налоговой базы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях. А второй критерий - это эффективность функционирования налоговой системы страны. Есть и немаловажный третий критерий - организация налогового администрирования, от которого во многом зависит отношение населения к налогам.

Основополагающим документом законодательства о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Он определяет принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В НК РФ прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, по обжалованию действий налоговых органов и их должностных лиц. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Рассмотрим структуру общей части НК РФ. Она включает восемь разделов.

Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России.

Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенная. Она состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления. Отражены также специальные налоговые режимы.

В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых правоотношениях.

Следует отметить, что в этот раздел Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 321-Φ3 введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков является добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы. Порядок и условия договора предусмотрены разделом II НК РФ. Цель консолидированной группы налогоплательщиков - исчисление и уплата налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков несет обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по этой группе. Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны представлять в налоговые органы в установленные НК РФ сроки требуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

Подчеркнем, что в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным НK РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

В этот же раздел Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 336-ΦЗ введено понятие участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества.

Налогоплательщик - участник такого договора самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных выше, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Управляющий товарищ признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. Он обязан:

• - направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества, сообщать о его прекращении, сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее пяти дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;
• - вести обособленный налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
• - представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Минфином России;
• - сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов;
• - в порядке и в сроки, установленные договором инвестиционного товарищества, но не позднее 15 дней до окончания срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций, предоставлять участникам договора копию расчета финансового результата инвестиционного товарищества и сведения о приходящейся на каждого из них доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества. Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения по каждому виду доходов, налоговая база по которым определяется отдельно;
• - предоставлять участникам договора инвестиционного товарищества сведения, предусмотренные Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 335-ΦP "Об инвестиционном товариществе";
• - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, в отношениях, связанных с ведением дел инвестиционного товарищества, имеет те же права, что и налогоплательщики.

Раздел III говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти, а именно таможенных органах, финансовых органах, органах внутренних дел, следственных органах.

Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, в частности, установлены объекты налогообложения.

Здесь мы обратим внимание на ст. 66 "Инвестиционный налоговый кредит" НK РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет, а в исключительных случаях - до десяти лет.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода, либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• o проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг - на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
• o осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;
• o выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;
• o выполнение организацией государственного оборонного заказа - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;
• o осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, - на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
• o включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" - на сумму кредита, составляющую не более чем 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

• - порядок уменьшения налоговых платежей;
• - сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
• - срок действия договора;
• - начисляемые на сумму кредита проценты;
• - порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;
• - документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
• - ответственность сторон;
• - положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Раздел V определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.

Раздел V.1 - самый молодой в НК РФ, он вступил в действие лишь в 2012 г. Раздел говорит о взаимозависимых лицах. Определяет общее положение о ценах и налогообложении, о налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, о соглашениях в области ценообразования.

Взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, и экономические результаты деятельности этих лиц. Взаимозависимыми могут быть как юридические, так и физические лица.

С точки зрения НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

• 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
• 2) физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
• 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
• 4) организация и лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
• 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;
• 6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;
• 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
• 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
• 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, по вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Раздел V.1 также устанавливает, что российская организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе заключить соглашение о ценообразовании с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока действия такого соглашения. Срок соглашения не может превышать трех лет.

Особое место занимает раздел VI , где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Итак, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НK РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в ходе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обратим внимание на слова "законно установленные". Налоговый кодекс гласит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Данное положение завершило длительную дискуссию о том, устанавливать ли закрытый перечень региональных и местных налогов или рекомендательный, с правами субъектов РФ и местных органов представительной власти вводить свои дополнительные налоги и сборы. Такой механизм имелся в нашем законодательстве в 1994-1996 гг. В итоге за трехлетие количество видов налогов в стране возросло в три раза.

Налоговый кодекс ввел положение, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Иными словами, введена естественная в юриспруденции презумпция невиновности.

В период с 1992 по 1999 г. происходили многочисленные изменения налогового законодательства. Вводились они зачастую в середине календарного года по несколько раз, иные из них имели обратное действие. Все это дестабилизировало налоговую систему страны, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В связи с этим в первый раздел НК РФ была введена ст. 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она установила такой порядок. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Для сборов действует только первое ограничение, т.е. акты законодательства о сборах вступают в силу не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

В 2008 г. в ст. 5 НК РФ было введено уточнение, улучшающее положение налогоплательщиков. Оно заключается в том, что некоторые акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Новая норма касается законодательных актов о налогах и сборах:

• - устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
• - отменяющих налоги и (или) сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение.

Акты законодательства, устанавливающие новые налоги н сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Несколько слов о трехзвенности нашей налоговой системы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы, устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Подчеркивается, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Налоговым кодексом определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся:

• 1) упрощенная система налогообложения;
• 2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 4) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговый кодекс подтверждает приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Виды налогов определяются ст. 13, 14 и 15 НК РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

• o налог на добавленную стоимость;
• o акцизы;
• o налог на доходы физических лиц;
• o налог на прибыль организаций;
• o налог на добычу полезных ископаемых;
• o водный налог;
• o сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• o государственная пошлина.

Как мы видим, в ст. 13 отсутствуют таможенные пошлины, которые ранее входили в перечень, хотя по своей социально-экономической сущности таможенные пошлины, безусловно, относятся к налоговой системе.

Перейдем к региональным налогам . Согласно ст. 14 НК РФ их три:

• o налог на имущество организаций;
• o налог на игорный бизнес;
• o транспортный налог.

Местных налогов в соответствии со сг. 15 НK РФ всего два:

• o земельный налог;
• o налог на имущество физических лиц.

По поводу ст. 15 НК РФ нередко высказываются опасения о состоянии местных бюджетов. Ведь при создании налоговой системы было 23 местных налога, а теперь - два. Разительные перемены. В связи с этим можно сказать, что основная доля доходной части местных бюджетов, как и в большинстве развитых европейских стран, формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, оставления в регионах основной массы налога на доходы физических лиц. Прибавкой могут служить отчисления от налога на имущество организаций. Удельный вес местных налогов в местных бюджетах не столь велик. Кроме того, с отменой большого числа местных налогов улучшается финансовое состояние предприятий, что позитивно сказывается на развитии налоговой базы. Высвобождаются силы налоговых инспекций для улучшения собираемости основных налогов. Упрощается в целом налоговая система РФ, что является одной из целей налоговой реформы.

Налоговый кодекс РФ определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность их уплачивать. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет или внебюджетные фонды налогов. Это происходит, например, в случаях, когда налог взимается у источника выплаты.

В отдельных случаях прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов платежей и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами или должностными лицами. Тогда они являются сборщиками налогов или сборов.

Налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях лично или через представителя. Личное участие не лишает его права иметь представителя и наоборот.

Налогоплательщики, а также налоговые агенты могут:

• - получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях; о полномочиях налоговых органов;
• - получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• - использовать налоговые льготы, если для этого имеются основания;
• - получать отсрочку, рассрочку платежей, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• - получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• - представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через представителя;
• - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, представлять пояснения по их актам, обжаловать акты налоговых органов;
• - требовать соблюдения налоговой тайны;
• - требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями, или бездействием их должностных лиц.

Налоговый кодекс не просто провозглашает права налогоплательщиков, а гарантирует обеспечение и защиту их прав.

Теперь скажем об обязанностях налогоплательщиков.

Первая их обязанность - уплачивать законно установленные налоги. А для обеспечения уплаты они должны:

• - встать на учет в налоговых органах;
• - вести учет своих доходов и объектов налогообложения;
• - предоставлять в налоговой орган налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;
• - предоставлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• - выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;
• - в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Кроме перечисленных постоянных обязанностей, налогоплательщики должны письменно сообщать в налоговый орган: об открытии и закрытии счетов; о создании обособленных подразделений; о ликвидации, реорганизации, объявлении банкротства; об изменении местонахождения.

Необходимо внести ясность в понятие налоговых органов, которое является отнюдь не простым, поскольку контролем за поступлением доходов в бюджет государства занимаются несколько правительственных организаций.

В первую очередь - это Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы. В определенных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. Об этом будет сказано ниже.

ФНС России имеет следующие полномочия. Она осуществляет контроль и надзор:

• - за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов;
• - полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
• - фактическими объемами производства и реализации этилового спирта и алкогольной продукции;
• - осуществлением валютных операций организациями, не являющимися кредитными учреждениями.

ФНС России осуществляет:

• - государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
• - установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов;
• - регистрацию договоров коммерческой концессии;
• - учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков.

ФНС России бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Здесь нужно подчеркнуть, что обязанность информировать не имеет ничего общего с налоговым консультированием. Консультирование находится вне компетенции налоговой службы.

Налоговая служба осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней или штрафов. Она же разрабатывает и устанавливает формы налоговых документов.

С целью реализации своих полномочий ФНС России имеет право:

• - организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
• - запрашивать и получать сведения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• - применять предусмотренные законодательством меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение или ликвидацию последствий нарушений юридическими или физическими лицами налогового законодательства РФ или иных обязательных требований установленной сферы деятельности.

Необходимо особо отметить, что ФНС России не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогообложения. Оно находится в ведении Минфина России.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Теперь остановимся несколько подробнее на практических вопросах исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Четвертый раздел части первой НК РФ определяет общие правила исполнения налогоплательщиками данных обязанностей.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, определенный в соответствии с частью второй НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, причем исполнить ее в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговый орган производит принудительное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества. В бесспорном порядке налог взыскивается с юридических лиц. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке. При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организации не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

• а) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
• б) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Налоговый кодекс окончательно установил, что является моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Такая обязанность считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога. Но это только при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком платежного поручения на перечисление налога в бюджет. Также налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.

С учетом вышеизложенных положений при непоступлении денег на счет бюджета виновным считается кредитное учреждение. Банки, согласно НК РФ, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или налогового органа. Их поручения выполняются в порядке очередности, установленной ГК РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов. Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как правило, исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и уплатить пени. В противном случае к банку

могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в течение календарного года служит основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В свободно конвертируемой валюте могут платить налоги иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Взимание недоимки за счет имущества налогоплательщика осуществляется по решению руководителя налогового органа. Оно передается судебному приставу, который обязан произвести соответствующие исполнительные действия. Взысканное имущество не может превышать сумму недоимки. Установлена последовательность взыскания по видам имущества. Она начинается с изъятия наличных средств и рассчитана так, чтобы нанести минимальный урон реальному производству.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, включая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредитных учреждениях, производится только по решению суда.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе они могут быть обращены на имущество должника.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преобразования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому НК РФ предусмотрены обязанности по уплате налогов и сборов в случае реорганизации предприятия.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того, были ли известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязательств, или он узнал о них только после завершения реорганизации. Правопреемник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

Правопреемником признается:

• - при слиянии двух или нескольких организаций - юридическое лицо, которое образовалось в результате слияния;
• - при присоединении одного юридического лица к другому - присоединившее юридическое лицо;
• - при разделении организации - возникшие при этом юридические лица;
• - при наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;
• - при выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется, то обстоятельство, что реорганизованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов реорганизованной организации;
• - при реорганизации одного предприятия в другое - вновь возникшее юридическое лицо.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы подлежат возврату ее правопреемнику.

Налоговый кодекс создал правовую возможность для списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Недоимка, числящаяся за налогоплательщиками и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

• - по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;
• - по региональным и местным налогам и сборам - исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Данные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию. Они списываются в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Налоговый кодекс РФ установил общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пени. Допускается изменение срока уплаты налога в следующих формах: отсрочки платежа, рассрочки платежа налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Изменить сроки платежа компетентны: по федеральным налогам и сборам - Минфин России, по региональным и местным налогам и сборам - соответствующие финансовые органы, по таможенным платежам - Федеральная таможенная служба РФ.

Отсрочка или рассрочка налогового платежа на срок от одного до шести месяцев могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований.

• 1. Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и других обстоятельств непреодолимой силы.
• 2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты уже выполненного государственного заказа.
• 3. Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.
• 4. Сезонный характер производства и реализации продукции.
• 5. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

Если отсрочка или рассрочка платежа предоставлены по одному из двух первых оснований, то пени не начисляются. В остальных случаях начисляются пени в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей за период отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс оставляет возможность субъектам РФ своими законами установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки уплаты региональных и местных налогов. Это оформляется региональными законами.

По одному из трех первых указанных выше оснований налогоплательщику может быть предоставлен налоговый кредит, т.е. изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до года. Пени начисляются в указанном выше размере только при предоставлении налогового кредита по третьему основанию.

Налоговый кредит оформляется договором между налогоплательщиком и уполномоченным органом. Основания и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита иные. Они изложены выше.

Налоговый кодекс уточняет способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Перечислим способы, к которым могут прибегнуть налоговые органы для выполнения своих функций: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика. Таможенные органы могут прибегать и к другим мерам, исходя из таможенного законодательства.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Залог может предоставить или налогоплательщик, или третье лицо. При неуплате налога (сбора) налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Вместо залога может иметь место поручительство. Поручитель обязуется в полном объеме уплатить налоги и сборы, если этого не сделает получивший отсрочку налогоплательщик. В данном случае налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя осуществляется налоговым органом через суд.

Пеня уплачивается помимо суммы налога и начисляется за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога. Ее процентная ставка за каждый день принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Как и налоги (сборы), пени могут быть взысканы в принудительном порядке.

Налоговый кодекс определил, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что его операции по счетам в банке были приостановлены налоговым органом или судом.

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по ГК РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнении требования. Такое решение может быть принято и в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Наиболее суровой мерой, применяемой к недоимщикам, является арест имущества, т.е. ограничение права собственности на имущество. Эта мера применяется с санкции прокурора в случае неуплаты налога и при наличии у налогового органа (или таможенного органа) достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество или скрыться самому.

Арест имущества может быть полным или частичным. В первом случае налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

При частичном аресте владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Арест имущества производится с участием понятых. При этом составляется протокол об аресте имущества, где подробно перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков предметов, по возможности их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю налогоплательщика.

Налоговый кодекс предусматривает не только случаи неуплаты или недоплаты налогов и сборов. Он предусматривает и их переплату. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Возврат производится при отсутствии недоимки по другим налогам перед тем же бюджетом и за счет средств того бюджета, в который имела место переплата. Срок - один месяц после подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы переплаты налога. Если месячный срок нарушается, то возврат идет с начислением процентов за каждый день. Процентная ставка равна ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Выше мы говорили о налогах и сборах, переплаченных самим налогоплательщиком. В случае, если излишние суммы налогов, сборов или пеней были с пего взысканы, возврат сразу осуществляется с процентами, которые начисляются со дня взыскания до дня фактического возврата переплаты.

Правовая основа налоговой системы

Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. В эту же категорию нормативных актов включаются также указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

В 1998 году правительством разработан проект Налогового кодекса, который направлен на упорядочение налоговой системы, унификацию отношений в рамках налогообложения, детальную регламентацию процедурных вопросов, связанных с налоговыми правонарушениями.

Структура российской налоговой системы

Структура налоговой системы может рассматриваться с точки зрения:

ѕ соотношения прямых и косвенных налогов;

ѕ распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

ѕ роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

ѕ распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции -- поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов -- прямые.

В результате освоения материала главы 2 студент должен:

знать

o основные нормативно-правовые документы, определяющие современную налоговую систему;

o основные направления и методы налогового контроля;

уметь

o применять понятийно-категориальный аппарат в профессиональной деятельности;

o ориентироваться в системе законодательства, регламентирующего сферу налоговых отношений;

o использовать правовые нормы в профессиональной деятельности;

владеть

o методами анализа налоговых проблем в их связи с социально-экономической политикой государства;

o навыками использования правовых норм в профессиональной деятельности.

2.1. Нормативно-правовые основы налоговой системы Российской Федерации

Мы закончили предыдущую главу рассказом о стратегических задачах, стоящих перед страной. Их реализация требует значительных финансовых ресурсов, в том числе бюджетных инвестиций. Состояние доходной части бюджета, являющейся основой финансовой стабилизации, зависит от влияющих друг на друга критериев. Главный из них - состояние и развитие налоговой базы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях. А второй критерий - это эффективность функционирования налоговой системы страны. Есть и немаловажный третий критерий - организация налогового администрирования, от которого во многом зависит отношение населения к налогам.

Основополагающим документом законодательства о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Он определяет принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В НК РФ прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, по обжалованию действий налоговых органов и их должностных лиц. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Рассмотрим структуру общей части НК РФ. Она включает восемь разделов.

Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России.

Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенная. Она состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления. Отражены также специальные налоговые режимы.

В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых правоотношениях.

Следует отметить, что в этот раздел Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 321-Φ3 введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков является добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы. Порядок и условия договора предусмотрены разделом II НК РФ. Цель консолидированной группы налогоплательщиков - исчисление и уплата налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков несет обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по этой группе. Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны представлять в налоговые органы в установленные НК РФ сроки требуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

Подчеркнем, что в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным НK РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

В этот же раздел Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 336-ΦЗ введено понятие участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества.

Налогоплательщик - участник такого договора самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных выше, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Управляющий товарищ признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. Он обязан:

Направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества, сообщать о его прекращении, сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее пяти дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;

Вести обособленный налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

Представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Минфином России;

Сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов;

В порядке и в сроки, установленные договором инвестиционного товарищества, но не позднее 15 дней до окончания срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций, предоставлять участникам договора копию расчета финансового результата инвестиционного товарищества и сведения о приходящейся на каждого из них доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества. Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения по каждому виду доходов, налоговая база по которым определяется отдельно;

Предоставлять участникам договора инвестиционного товарищества сведения, предусмотренные Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 335-ΦP "Об инвестиционном товариществе";

Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, в отношениях, связанных с ведением дел инвестиционного товарищества, имеет те же права, что и налогоплательщики.

Раздел III говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти, а именно таможенных органах, финансовых органах, органах внутренних дел, следственных органах.

Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, в частности, установлены объекты налогообложения.

Здесь мы обратим внимание на ст. 66 "Инвестиционный налоговый кредит" НK РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет, а в исключительных случаях - до десяти лет.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода, либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

o проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг - на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;

o осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

o выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

o выполнение организацией государственного оборонного заказа - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

o осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, - на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;

o включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" - на сумму кредита, составляющую не более чем 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

Порядок уменьшения налоговых платежей;

Сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

Срок действия договора;

Начисляемые на сумму кредита проценты;

Порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

Документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

Ответственность сторон;

Положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Раздел V определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.

Раздел V.1 - самый молодой в НК РФ, он вступил в действие лишь в 2012 г. Раздел говорит о взаимозависимых лицах. Определяет общее положение о ценах и налогообложении, о налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, о соглашениях в области ценообразования.

Взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, и экономические результаты деятельности этих лиц. Взаимозависимыми могут быть как юридические, так и физические лица.

С точки зрения НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;

2) физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, и доля такого участия составляет более 25%;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

4) организация и лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;

6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, по вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Раздел V.1 также устанавливает, что российская организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе заключить соглашение о ценообразовании с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока действия такого соглашения. Срок соглашения не может превышать трех лет.

Особое место занимает раздел VI , где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Итак, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НK РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в ходе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обратим внимание на слова "законно установленные". Налоговый кодекс гласит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Данное положение завершило длительную дискуссию о том, устанавливать ли закрытый перечень региональных и местных налогов или рекомендательный, с правами субъектов РФ и местных органов представительной власти вводить свои дополнительные налоги и сборы. Такой механизм имелся в нашем законодательстве в 1994-1996 гг. В итоге за трехлетие количество видов налогов в стране возросло в три раза.

Налоговый кодекс ввел положение, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Иными словами, введена естественная в юриспруденции презумпция невиновности.

В период с 1992 по 1999 г. происходили многочисленные изменения налогового законодательства. Вводились они зачастую в середине календарного года по несколько раз, иные из них имели обратное действие. Все это дестабилизировало налоговую систему страны, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В связи с этим в первый раздел НК РФ была введена ст. 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она установила такой порядок. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Для сборов действует только первое ограничение, т.е. акты законодательства о сборах вступают в силу не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

В 2008 г. в ст. 5 НК РФ было введено уточнение, улучшающее положение налогоплательщиков. Оно заключается в том, что некоторые акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Новая норма касается законодательных актов о налогах и сборах:

Устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;

Отменяющих налоги и (или) сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение.

Акты законодательства, устанавливающие новые налоги н сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Несколько слов о трехзвенности нашей налоговой системы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы, устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Подчеркивается, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Налоговым кодексом определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

4) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговый кодекс подтверждает приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Виды налогов определяются ст. 13, 14 и 15 НК РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

o налог на добавленную стоимость;

o налог на доходы физических лиц;

o налог на прибыль организаций;

o налог на добычу полезных ископаемых;

o водный налог;

o сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

o государственная пошлина.

Как мы видим, в ст. 13 отсутствуют таможенные пошлины, которые ранее входили в перечень, хотя по своей социально-экономической сущности таможенные пошлины, безусловно, относятся к налоговой системе.

Перейдем к региональным налогам . Согласно ст. 14 НК РФ их три:

o налог на имущество организаций;

o налог на игорный бизнес;

o транспортный налог.

Местных налогов в соответствии со сг. 15 НK РФ всего два:

o земельный налог;

o налог на имущество физических лиц.

По поводу ст. 15 НК РФ нередко высказываются опасения о состоянии местных бюджетов. Ведь при создании налоговой системы было 23 местных налога, а теперь - два. Разительные перемены. В связи с этим можно сказать, что основная доля доходной части местных бюджетов, как и в большинстве развитых европейских стран, формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, оставления в регионах основной массы налога на доходы физических лиц. Прибавкой могут служить отчисления от налога на имущество организаций. Удельный вес местных налогов в местных бюджетах не столь велик. Кроме того, с отменой большого числа местных налогов улучшается финансовое состояние предприятий, что позитивно сказывается на развитии налоговой базы. Высвобождаются силы налоговых инспекций для улучшения собираемости основных налогов. Упрощается в целом налоговая система РФ, что является одной из целей налоговой реформы.

Налоговый кодекс РФ определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность их уплачивать. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет или внебюджетные фонды налогов. Это происходит, например, в случаях, когда налог взимается у источника выплаты.

В отдельных случаях прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов платежей и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами или должностными лицами. Тогда они являются сборщиками налогов или сборов.

Налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях лично или через представителя. Личное участие не лишает его права иметь представителя и наоборот.

Налогоплательщики, а также налоговые агенты могут:

Получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях; о полномочиях налоговых органов;

Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

Использовать налоговые льготы, если для этого имеются основания;

Получать отсрочку, рассрочку платежей, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

Получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

Представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через представителя;

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, представлять пояснения по их актам, обжаловать акты налоговых органов;

Требовать соблюдения налоговой тайны;

Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями, или бездействием их должностных лиц.

Налоговый кодекс не просто провозглашает права налогоплательщиков, а гарантирует обеспечение и защиту их прав.

Теперь скажем об обязанностях налогоплательщиков.

Первая их обязанность - уплачивать законно установленные налоги. А для обеспечения уплаты они должны:

Встать на учет в налоговых органах;

Вести учет своих доходов и объектов налогообложения;

Предоставлять в налоговой орган налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;

Предоставлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

Выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Кроме перечисленных постоянных обязанностей, налогоплательщики должны письменно сообщать в налоговый орган: об открытии и закрытии счетов; о создании обособленных подразделений; о ликвидации, реорганизации, объявлении банкротства; об изменении местонахождения.

Необходимо внести ясность в понятие налоговых органов, которое является отнюдь не простым, поскольку контролем за поступлением доходов в бюджет государства занимаются несколько правительственных организаций.

В первую очередь - это Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы. В определенных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. Об этом будет сказано ниже.

ФНС России имеет следующие полномочия. Она осуществляет контроль и надзор:

За соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов;

Полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

Фактическими объемами производства и реализации этилового спирта и алкогольной продукции;

Осуществлением валютных операций организациями, не являющимися кредитными учреждениями.

ФНС России осуществляет:

Государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

Установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов;

Регистрацию договоров коммерческой концессии;

Учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков.

ФНС России бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Здесь нужно подчеркнуть, что обязанность информировать не имеет ничего общего с налоговым консультированием. Консультирование находится вне компетенции налоговой службы.

Налоговая служба осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней или штрафов. Она же разрабатывает и устанавливает формы налоговых документов.

С целью реализации своих полномочий ФНС России имеет право:

Организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

Запрашивать и получать сведения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

Применять предусмотренные законодательством меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение или ликвидацию последствий нарушений юридическими или физическими лицами налогового законодательства РФ или иных обязательных требований установленной сферы деятельности.

Необходимо особо отметить, что ФНС России не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогообложения. Оно находится в ведении Минфина России.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Теперь остановимся несколько подробнее на практических вопросах исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Четвертый раздел части первой НК РФ определяет общие правила исполнения налогоплательщиками данных обязанностей.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, определенный в соответствии с частью второй НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, причем исполнить ее в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговый орган производит принудительное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества. В бесспорном порядке налог взыскивается с юридических лиц. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке. При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организации не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

а) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

б) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Налоговый кодекс окончательно установил, что является моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Такая обязанность считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога. Но это только при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком платежного поручения на перечисление налога в бюджет. Также налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.

С учетом вышеизложенных положений при непоступлении денег на счет бюджета виновным считается кредитное учреждение. Банки, согласно НК РФ, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или налогового органа. Их поручения выполняются в порядке очередности, установленной ГК РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов. Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как правило, исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и уплатить пени. В противном случае к банку

могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в течение календарного года служит основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В свободно конвертируемой валюте могут платить налоги иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Взимание недоимки за счет имущества налогоплательщика осуществляется по решению руководителя налогового органа. Оно передается судебному приставу, который обязан произвести соответствующие исполнительные действия. Взысканное имущество не может превышать сумму недоимки. Установлена последовательность взыскания по видам имущества. Она начинается с изъятия наличных средств и рассчитана так, чтобы нанести минимальный урон реальному производству.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, включая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредитных учреждениях, производится только по решению суда.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе они могут быть обращены на имущество должника.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преобразования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому НК РФ предусмотрены обязанности по уплате налогов и сборов в случае реорганизации предприятия.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того, были ли известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязательств, или он узнал о них только после завершения реорганизации. Правопреемник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

Правопреемником признается:

При слиянии двух или нескольких организаций - юридическое лицо, которое образовалось в результате слияния;

При присоединении одного юридического лица к другому - присоединившее юридическое лицо;

При разделении организации - возникшие при этом юридические лица;

При наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется, то обстоятельство, что реорганизованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов реорганизованной организации;

При реорганизации одного предприятия в другое - вновь возникшее юридическое лицо.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы подлежат возврату ее правопреемнику.

Налоговый кодекс создал правовую возможность для списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Недоимка, числящаяся за налогоплательщиками и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

По федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;

По региональным и местным налогам и сборам - исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Данные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию. Они списываются в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Налоговый кодекс РФ установил общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пени. Допускается изменение срока уплаты налога в следующих формах: отсрочки платежа, рассрочки платежа налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Изменить сроки платежа компетентны: по федеральным налогам и сборам - Минфин России, по региональным и местным налогам и сборам - соответствующие финансовые органы, по таможенным платежам - Федеральная таможенная служба РФ.

Отсрочка или рассрочка налогового платежа на срок от одного до шести месяцев могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований.

1. Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и других обстоятельств непреодолимой силы.

2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты уже выполненного государственного заказа.

3. Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

4. Сезонный характер производства и реализации продукции.

5. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

Если отсрочка или рассрочка платежа предоставлены по одному из двух первых оснований, то пени не начисляются. В остальных случаях начисляются пени в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей за период отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс оставляет возможность субъектам РФ своими законами установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки уплаты региональных и местных налогов. Это оформляется региональными законами.

По одному из трех первых указанных выше оснований налогоплательщику может быть предоставлен налоговый кредит, т.е. изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до года. Пени начисляются в указанном выше размере только при предоставлении налогового кредита по третьему основанию.

Налоговый кредит оформляется договором между налогоплательщиком и уполномоченным органом. Основания и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита иные. Они изложены выше.

Налоговый кодекс уточняет способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Перечислим способы, к которым могут прибегнуть налоговые органы для выполнения своих функций: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика. Таможенные органы могут прибегать и к другим мерам, исходя из таможенного законодательства.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Залог может предоставить или налогоплательщик, или третье лицо. При неуплате налога (сбора) налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Вместо залога может иметь место поручительство. Поручитель обязуется в полном объеме уплатить налоги и сборы, если этого не сделает получивший отсрочку налогоплательщик. В данном случае налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя осуществляется налоговым органом через суд.

Пеня уплачивается помимо суммы налога и начисляется за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога. Ее процентная ставка за каждый день принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Как и налоги (сборы), пени могут быть взысканы в принудительном порядке.

Налоговый кодекс определил, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что его операции по счетам в банке были приостановлены налоговым органом или судом.

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по ГК РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнении требования. Такое решение может быть принято и в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Наиболее суровой мерой, применяемой к недоимщикам, является арест имущества, т.е. ограничение права собственности на имущество. Эта мера применяется с санкции прокурора в случае неуплаты налога и при наличии у налогового органа (или таможенного органа) достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество или скрыться самому.

Арест имущества может быть полным или частичным. В первом случае налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

При частичном аресте владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Арест имущества производится с участием понятых. При этом составляется протокол об аресте имущества, где подробно перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков предметов, по возможности их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю налогоплательщика.

Налоговый кодекс предусматривает не только случаи неуплаты или недоплаты налогов и сборов. Он предусматривает и их переплату. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Возврат производится при отсутствии недоимки по другим налогам перед тем же бюджетом и за счет средств того бюджета, в который имела место переплата. Срок - один месяц после подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы переплаты налога. Если месячный срок нарушается, то возврат идет с начислением процентов за каждый день. Процентная ставка равна ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Выше мы говорили о налогах и сборах, переплаченных самим налогоплательщиком. В случае, если излишние суммы налогов, сборов или пеней были с пего взысканы, возврат сразу осуществляется с процентами, которые начисляются со дня взыскания до дня фактического возврата переплаты.

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МВД РОССИИ

ФИЛИАЛ В Г. УФЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоговое право»

на тему: «Налоговая система РФ: сущность, принципы, проблемы

и пути их решения »

Выполнил студент 5 курса

ОЮ-04 группы

Шамсутдинова Р.И.

Проверил:

Оценка___________________

Подпись преподавателя

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Прежде чем вести дальнейший разговор о налогах и налоговой системе необходимо определиться с соответствующими терминами:

Налоги - обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система- совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

Налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Целью работы является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации. К задачам работы можно отнести изучение понятия налога, выявление его элементов, классификации налогов, разграничение понятий налога и сбора. Так же задачами работы являются уяснение сути понятия системы налогов и сборов, разграничение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов.

1.1. Сущность налогов и их роль в экономике государства

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания… публичной власти...» (К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

Объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

Субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

Источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

Ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность], включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Рассмотрим основные понятия и характеристики налоговых систем.

1.2. Понятие и основные характеристики налоговых систем

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим обра­зом:

Либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австра­лии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

Умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Ис­пании, Греции, Великобритании, Канады и России;

Жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посред­ством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обес­печивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Фран­ции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:

Подоходные, делающие основной акцент на обложении дохо­дов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран - США, Канады, Великобритании, Австралии;

Умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых до­ля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы - Германии, Франции, Ита­лии и др.;

Косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

Централизованные, наделяющие федеральный уровень управ­ления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

Умеренно централизованные, наделяющие все уровни управле­ния значимыми налоговыми полномочиями и обеспечиваю­щие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

Децентрализованные, наделяющие- нижестоящие уровни прав­ления более значимыми налоговыми полномочиями и обес­печивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

Прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое не­равенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

Регрессивные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

Нейтральные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, ос­тается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирую­щих показателей. В частности, нередко используется классифика­ция по экономическому показателю соотношения налоговых дохо­дов от внутренней и внешней торговли.

Шведская модель налоговой системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог. Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов управления. Система налогообложения - как центрального, так и местного, - устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами.

1.3. Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.

Рассмотрим становление налоговой системы в России. Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в опре­деленной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные по­требности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финан­совых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К со­жалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обосно­ванными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был на­рушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Рос­сийской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовер­шенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому раз­витию страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплатель­щиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочислен­ных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степе­ни стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необхо­димость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно со­кращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть нало­говой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства нало­говой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформи­рования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентиру­ет важнейшие положения налоговой системы России, в частности, пере­чень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налого­плательщиками и их агентами.

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвя­занный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, упла­ты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налого­вого контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение на­логового законодательства.

2.1. Характеристика элементов построения налоговой системы РФ

Построение налоговой системы характеризуется наиболее зна­чимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное усло­вие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориенти­рованы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функциони­ровать строго в соответствии с нормами и правилами, формируе­мыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных эле­ментов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объект­ным элементам (законодательству, налогам).

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать об­ратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в част­ности обжаловать решения налоговых администраций, через изби­рательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога - его обязательностью и доминирую­щей функцией налогового платежа - фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налого­вого законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздей­ствий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управле­ния процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), ре­гиональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, го­родов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муни­ципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действую­щим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходи­мо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и мес­тных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональ­ных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возмож­ность применения специальных налоговых режимов, при которых уста­навливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным ос­вобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточ­но много специфических налогов, уплата которых возложена на ограни­ченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акци­зы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользо­вание объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный биз­нес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых фор­мально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. фи­зические лица.

Акциз – федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет.

Поэтому в ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета относятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются в доход федерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья –по нормативу 50%. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст.50 БК РФ.

Такая же ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых, который в БК РФ разделен на 4 вида налоговых доходов федерального бюджета в зависимости от вида полезного ископаемого или места его добычи.

Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена таможенная пошлина.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый со­циальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджет­ную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюд­жетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной влас­ти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренно­го НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для пред­приятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости на­логовой системы.

Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существо­вало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязатель­ные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды нало­гов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех ви­дов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как от­крытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый пере­чень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество регио­нальных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень уста­новлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодатель­ной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

Федеральныеналоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в дей­ствие законами субъектов Федерации и являются обязательными к упла­те на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в дей­ствие региональные налоги, представительные (законодательные) ор­ганы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные эле­менты региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципаль­ных образований.

Российская система налогообложения в части соотношения косвен­ного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фис­кальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные нало­ги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора до­ходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости пря­мых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных нало­гов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот же период собирае­мость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступления кос­венных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого на­логообложения.

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределились следующим образом: НДС – 29,7%, НДПИ – 14,9%, налог на прибыль организации – 8,3%, акцизы – 1,8% и т.д. Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения. (см. прил. 1)

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе стра­ны следует судить в основном не с позиции количества соответствую­щих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

3.1. Проблемы реформирования налоговой системы

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 17.05.2007 № 84-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 № 198-ФЗ.

4. ФЗ « Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 (утратил силу)

5. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007г. «О бюджетной политике в 2008 - 2010 гг.»

6. Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.»

7. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005.

8. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: Вершина, 2004. - 223 с.

9. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. N 4.

10. Малис Н.И. «Снижение бремени как приоритет налоговой политики»// журнал «Финансы» № 6, 2007 г.

11. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

12. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

13. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал «Финансы» № 1, 2008.

14. Пономарев А.И. «Налоговое администрирование: сущность и формы»// журнал «Налоги и налогообложение» ноябрь 2005.

15. Пушкарева Л.В. «Формирование социально ориентированной системы налогообложения»// журнал «Налоги» №1, 2007.

16. Сатарова А.А. «Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в РФ»// журнал « Налоговое право» 4,2007

17. Финансы: учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 636 с.

18. Цапков В.Е «Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе»// журнал «Финансовое право», июнь 2007.

19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М. ИНФРА-М, 2002. С. 128.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-1.jpg" alt="> Лекция 2 Налоговая система РФ 1. Организационно-правовые основы построения налоговой системы. 2. Становление"> Лекция 2 Налоговая система РФ 1. Организационно-правовые основы построения налоговой системы. 2. Становление налоговой системы в России и особенности ее формирования. 3. Налоговый механизм. Налоговая политика государства. Налоговое регулирование. 4. Классификация налогов. Характеристика основных налогов и сборов в РФ. 5. Налоговый кодекс РФ.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-2.jpg" alt="> Вопрос 1 - Организационно-правовые основы построения налоговой системы Элементами налоговой системы являются: "> Вопрос 1 - Организационно-правовые основы построения налоговой системы Элементами налоговой системы являются: система налогов, пошлин и сборов; система налогового законодательства; система научных знаний в области налогообложения; совокупность созданных налоговых органов. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из: Налогового кодекса РФ федеральных законов о налогах и (или) сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс устанавливает не только систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, но также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-3.jpg" alt=">Налоговые правоотношения отличаются от других финансовых и административных правоотношений, имея особые объекты и субъекты."> Налоговые правоотношения отличаются от других финансовых и административных правоотношений, имея особые объекты и субъекты. Объекты налоговых правоотношений - материальные блага юридических лиц и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины. Субъекты налоговых правоотношений - государственные налоговые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты). Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-4.jpg" alt="> Деятельность налоговых органов регламентируется следующими нормативными документами: Налоговым кодексом Российской Федерации; "> Деятельность налоговых органов регламентируется следующими нормативными документами: Налоговым кодексом Российской Федерации; Постановлением Правительства «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» .

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-5.jpg" alt=">Другие нормативные документы дополняют и детализируют права налоговых органов в конкретных предметных областях: –"> Другие нормативные документы дополняют и детализируют права налоговых органов в конкретных предметных областях: – Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22. 05. 03 г. № 54 -ФЗ; – Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10. 02. 03 г. , № 173; – Таможенный кодекс РФ; – Кодекс Таможенного союза; – Федеральный закон о «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и др.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-6.jpg" alt="> Вопрос 2 - Становление налоговой системы в России и особеннорсти ее формирования Налоговая"> Вопрос 2 - Становление налоговой системы в России и особеннорсти ее формирования Налоговая система в России сформирована и вступила в действие с 1 января 1992 года на основании ФЗ №. 2118 от 27 декабря 1991 года. Этим законом были определены: - основные принципы и условия организации налоговой системы РФ; - ее структурные элементы; - категории налогоплательщиков; - льготы по основным налогам и др.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-7.jpg" alt=">Особенности построения налоговой системы в РФ нестабильная экономическая ситуация падение производства меняющееся налоговое законодательство"> Особенности построения налоговой системы в РФ нестабильная экономическая ситуация падение производства меняющееся налоговое законодательство несоответствие законодательных актов множественность налогов отсутствие квалифицированных кадров превышение доли косвенных налогов

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-8.jpg" alt=">По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к средине 90 -х"> По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к средине 90 -х годов, в основном уже соответствовала общераспространенным в мировой практике налоговым системам, но, все же она недостаточно была эффективна и нуждалась в реформировании. В настоящее время на территории России действует трехуровневая налоговая система, которая состоит из федеральных, региональных и местных налогов.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-9.jpg" alt="> Вопрос 3 - Налоговый механизм. Налоговая политика государства. Налоговое регулирование Налоговая политика РФ"> Вопрос 3 - Налоговый механизм. Налоговая политика государства. Налоговое регулирование Налоговая политика РФ определяется способностью государства стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета и их распределение, поддерживать интересы общества

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-10.jpg" alt=">Налоговая система – это совокупность: - налогового законодательства; - установленных налогов и сборов; -"> Налоговая система – это совокупность: - налогового законодательства; - установленных налогов и сборов; - налоговых органов.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-11.jpg" alt="> Введение налога Налоговый механизм Установление Взимание налога Посредством: налогового производства (исчисление налога"> Введение налога Налоговый механизм Установление Взимание налога Посредством: налогового производства (исчисление налога и его уплату), налогового контроля.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-12.jpg" alt="> Налоговое бремя НБ = Н / V * 100%, где НБ – налоговое"> Налоговое бремя НБ = Н / V * 100%, где НБ – налоговое бремя, % Н – сумма начисленных налоговых сборов, р. ; V – объём реализованной продукции (работ, услуг), р.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-13.jpg" alt=">Основным инструментом государственного регулирования всех сфер экономической жизни во всем мире признана налоговая политика"> Основным инструментом государственного регулирования всех сфер экономической жизни во всем мире признана налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, проводить протекционистскую политику

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-14.jpg" alt="> Основные направления воздействия финансово- бюджетного механизма на процесс расширенного воспроизводства следующие: прямое"> Основные направления воздействия финансово- бюджетного механизма на процесс расширенного воспроизводства следующие: прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд; государственные инвестиции в экономику; реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок; налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-15.jpg" alt=">Налоговая политика развитых стран рас- считана на привлечение частного капи- тала. В ряде стран"> Налоговая политика развитых стран рас- считана на привлечение частного капи- тала. В ряде стран практикуется стимули- рование инвестиций в определенные регионы. В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управле- ния лежит дополнительное налогообло- жение или лицензирование предприни- мательской деятельности.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-16.jpg" alt=">Налоговые системы развитых рыночных госу- дарств помимо фискальных функций успешно выполняют функции регулирования экономи-"> Налоговые системы развитых рыночных госу- дарств помимо фискальных функций успешно выполняют функции регулирования экономи- ческого и социального развития. Система налогов обычно является трехуров- невой. Общегосударственные налоги играют ведущую, а местные налоги вспомогательную роль. При всей множественности налогов, Прави- тельства развитых государств стремятся к их оптимизации.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-17.jpg" alt="> совокупность законодательных и нормативных актов Система различного уровня, содержащих налоговые регулирования законы и"> совокупность законодательных и нормативных актов Система различного уровня, содержащих налоговые регулирования законы и нормы: налоговых федеральных законов; законов и актов отношений в субъектов РФ; ведомственных РФ нормативных актов; актов муниципальных образований.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-18.jpg" alt=">Налоговые отношения регулируются: указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ; актами ФНС"> Налоговые отношения регулируются: указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ; актами ФНС РФ и Минфина РФ; постановлениями Конституционного суда РФ; решениями и определениями Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-19.jpg" alt="> Вопрос 4 – Классификация налогов и сборов. Характеристика основных налогов и сборов РФ"> Вопрос 4 – Классификация налогов и сборов. Характеристика основных налогов и сборов РФ По способу взимания - прямые и косвенные. По субъекту (налогоплательщику) - налоги с физических лиц, юридических лиц и смежные. По срокам уплаты – ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. По статусу налогов – федеральные, региональные и местные. По прядку введения – общеобязательные, факультативные. По уровню бюджета – закрепленные, регулирующие. По целевой направленности – общие, целевые.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-20.jpg" alt="> Налоги ПРЯМЫЕ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, КОСВЕННЫЕ, НДФЛ, (НДС, АКЦИЗЫ) ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ) ">

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-21.jpg" alt=">ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ НА СТАДИИ ПРОИЗВОДСТВА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ И ПОТРЕБЛЕНИЯ ">

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-22.jpg" alt="> Налоги в зависимости от характера налоговых ставок ПРОПОРЦИО- ПРОГРЕС- РЕГРЕС- НАЛЬНЫЕ СИВНЫЕ ">

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-23.jpg" alt="> ВОЗРАСТАЕТ В ТОЙ ЖЕ ПРОПОРЦИИ, ПРОПОРЦИО- ЧТО И ДОХОД НАЛЬНЫЙ НАЛОГОПЛА- НАЛОГ ТЕЛЬЩИКА,"> ВОЗРАСТАЕТ В ТОЙ ЖЕ ПРОПОРЦИИ, ПРОПОРЦИО- ЧТО И ДОХОД НАЛЬНЫЙ НАЛОГОПЛА- НАЛОГ ТЕЛЬЩИКА, ТО ЕСТЬ ПРИМЕНЯЕТСЯ ЕДИНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-24.jpg" alt="> ЕГО ДОЛЯ В ДОХОДЕ ПРОГРЕС- РАСТЁТ СИВНЫЙ НАЛОГ ПО МЕРЕ УВЕЛИЧЕНИЯ ЭТОГО ДОХОДА">

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-25.jpg" alt="> ЕГО ДОЛЯ В ДОХОДЕ РЕГРЕС- ПЛАТЕЛЬ- СИВНЫЙ НАЛОГ ЩИКА ПАДАЕТ ПРИ РОСТЕ ДОХОДА">

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-26.jpg" alt="> Система налогов и сборов Устанавливаются НК РФ, Федеральные обязательны к уплате на всей"> Система налогов и сборов Устанавливаются НК РФ, Федеральные обязательны к уплате на всей налоги и территории РФ сборы Устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ, Региональные обязательны к уплате на территории этих налоги и субъектов сборы Устанавливаются НК РФ, вводятся в действие правовыми актами органов местного само- Местные Управления и обязательны к уплате на налоги и территории соответствующих муниципальных сборы образований

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-27.jpg" alt="> Виды налогов и сборов федеральные региональные местные 1. Налог на добавленную стоимость (НДС);"> Виды налогов и сборов федеральные региональные местные 1. Налог на добавленную стоимость (НДС); 1. Налог на 1. Земельный 2. акцизы; имущество налог; 3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); организаций 4. налог на прибыль организаций (НПО); (НИО); 2. Налог на 5. Налог на добычу полезных ископаемых имущество (НДПИ); 2. Налог на физических 6. Водный налог; игорный лиц (НИФЛ); 7. Гос. Пошлина; бизнес; 8. Сбор за право пользования объектами 3. Торговый животного мира и объектами ВБР; 3. Транспортный сбор. налог. Специальные налоговые режимы (СНР): 1. Упрощенная система налогообложения 2. (УСН), 3. Патентная система налогообложения 4. (ПСНО), 5. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), 6. Единый сельхозналог (ЕСХН), 7. Соглашение о разделе продукции (Со. РП).

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-28.jpg" alt="> Вопрос 5 – Налоговый кодекс РФ является основным документом законодательства о налогах и"> Вопрос 5 – Налоговый кодекс РФ является основным документом законодательства о налогах и сборах. Он вступил в действие с 01. 1999 г. (1 часть). Именно в НК РФ разъяснен порядок исчисления и уплаты налогов. Это законодательный акт прямого действия.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-29.jpg" alt="> Налоговым кодексом РФ определены: основные принципы и условия организации налоговой системы РФ;"> Налоговым кодексом РФ определены: основные принципы и условия организации налоговой системы РФ; ее структурные элементы; категории налогоплательщиков; льготы по основным налогам и др.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-30.jpg" alt=">1 часть Кодекса состоит из 7 разделов. В ней изложены: - порядок установления и"> 1 часть Кодекса состоит из 7 разделов. В ней изложены: - порядок установления и ввода в действие налогов; - порядок распределения налогов между бюджетами; - виды налогов; - формы и методы налогового контроля; - права и обязанности налогоплательщиков; - ответственность учатников налоговых отношений; - порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Src="https://present5.com/presentation/3/141349856_375533672.pdf-img/141349856_375533672.pdf-31.jpg" alt=">2 часть Налогового Кодекса состоит из 3 разделов, имеющих сквозную нумерацию: 8 раздел регламентирует"> 2 часть Налогового Кодекса состоит из 3 разделов, имеющих сквозную нумерацию: 8 раздел регламентирует действие федеральных налогов и сборов (8) и специальных налоговых режимов (5); 9 раздел – это региональные налоги (3); 10 раздел - местные налоги (3).