Если ндфл был заплачен 29 декабря. Нарушение сроков сдачи

налоговый агент представил в налоговый орган расчет НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц.

Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку суд не дал оценку всем доводам обществ

Основанием для

принятия решения послужил вывод инспекции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ была занижена налогооблагаемая база в декларации о доходах формы 3-НДФЛ за 2016 год, в результате неверного расчета полученного дохода от погашения векселей ПАО Сбербанк России.

Итог: исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы

Оспариваемый ненормативный

правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы

НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В данном письме нет ответа, как действовать в случае с декабрьской заработной платой, выплачиваемой перед новогодними праздниками раньше срока. Вопросы возникают второй год, т.к. последний день декабря приходится на выходной, а это является исключительным случаем, не поддающимся общим правилам.

Данное письмо вышло в октябре, но при применении его по отношению к декабрьской зарплате многие упустили из вида, что рассмотрена ситуация, когда зарплата по итогам месяца выплачена в следующем месяце, а не в том же месяце.

Если у организации установлена выплата заработной платы в последний день месяца или с 1 до 8 числа следующего месяца, то при выплате заработной платы за декабрь 2017 года, в связи с длинными праздниками возникает вопрос, когда выплачивать заработную плату и что делать с НДФЛ? Можно ли платить и удерживать НДФЛ при выплате заработной платы 29-го декабря 2017 года в тот день или есть какие то другие варианты?

Добросовестные налогоплательщики попадают в ситуацию, когда, как бы они ни поступили, есть риск быть оштрафованным за нарушение или Трудового или Налогового кодекса.

Рассмотрим ситуацию со всех сторон и попытаемся разобраться, в связи с чем возникла данная коллизия.

Трудовой Кодекс РФ.

Но почему то факт того, что формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен либо 29.12.2017, либо 09.01.2018 упускается из вида.

В тоже время, есть обязанность удержать НДФЛ при фактической выплате дохода согласно п.4 ст.226 НК РФ.

Почему возникает вопрос как действовать с НДФЛ непонятно. Но раз Минфин разъясняет, значит вопросы возникают, а раз вопросы возникают, то значит все не так прозрачно.

Чем руководствовать в определении выплаты заработной платы за декабрь 29-го декабря пунктом 6 ст. 226 НК РФ или пунктом 4 ст.226 НК РФ?

Является ли выплата 29-го декабря заработной платы за декабрь фактической выплатой дохода? Практически является, а теоретически - нет. Удерживать НДФЛ 29-го декабря или опираться на нечетко сформулированную позицию МинФин и ФНС?

Уплаты НДФЛ за счет организации, т.к. уплата происходит за счет удержанного у физических лиц дохода, т.е. не нарушается принцип налогового агента и средства организации не используются;

Не влечет за собой недоимки в бюджет.

М нение ФНС и Минфин , что в таком случае налоговые органы вправе предъявить налоговому агенту штрафные санкции за нарушение сроков уплаты НДФЛ в бюджет (Письмо от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@). Последовательность мысли такая.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы налога налоговым агентом образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, и влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Судебная практика противоречивая и в каждом конкретном случае суды разных регионов принимают решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов.

С нашей точки зрения

Следуя далее приведенной логике рассуждений мы пришли к революционному выводу, что выплачивая заработную плату за декабрь, при установленном в организации сроке выплаты заработной платы в период с 31-го декабря 2017 до 8 января 2018, 29-го декабря 2017 года и удержав и оплатив НДФЛ 29-го декабря 2017 года нарушений Налогового Кодекса нет.

Днем совершения налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему РФ сумму НДФЛ, но не исполнил эту обязанность.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при этом налогоплательщик вправе исполнить эту обязанность досрочно.

А на основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов.

Письма Минфина и ФНС № БС-4-11/5106@ от 24.03.2016 в прошлом году, отвечая на вопросы по заполнению формы 6-НДФЛ за 2016 год, косвенным образом признавали, что есть возможность при выплате заработной платы за декабрь в последний рабочий день декабря (в случае установленного в трудовом договоре срока выплаты конец месяца или первые числа месяца) НДФЛ удерживать из заработной платы в декабре и перечислять или в декабре в день выплаты заработной платы или в первый рабочий день января следующего года.

Вывод.

Резюмируя все выше сказанное, можно сказать следующее: однозначного ответа нет у законодателей и контролирующих органов, когда удержать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы (не аванса, а именно заработной платы) 29 декабря 2017 года.

Но, все таки, мы считаем, что оснований не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 29 декабря 2017 нет. А уплатить налог мы можем тогда как 29 декабря 2017 года, так и 9 января 2018 года, не нарушая никаких норм ни налогового ни трудового права.

Но, желая уменьшить вероятность быть оштрафованным за нарушение норм Налогового законодательства и оглядываясь на разъяснения МинФина РФ, предлагаем следующие варианты:

Выплатить заработную плату 29-го декабря 2017 (фактически, по мнению МинФин РФ это не заработная плата, а аванс), не удерживая НДФЛ у работников 29-го декабря 2017 года

Удержать НДФЛ в январе 2018 года с первого фактически полученного дохода, в частности, аванса за январь 2018 года

Перечислить НДФЛ на следующий день после удержания НДФЛ в январе 2018 года.

Вариант 2. Для готовых отстаивать свою точку зрения.

При выплате заработной платы 29-го декабря 2017 года, срок которой установлен последний день месяца или первые дня января, приходящиеся на выходные действовать по следующему алгоритму:

Выплатить заработную плату 29-го декабря 2017, удержав НДФЛ у работников 29-го декабря 2017 года

Перечислить НДФЛ в бюджет можно как 9-го января 2018 года (безопасный вариант) или 29-го декабря 2017 года (менее безопасный вариант, но, из вышеуказанного следует, что вероятность доказать добросовестность достаточно высока).

Возможны альтернативные варианты, например, не настаивать, что выплаченный доход 29-го декабря считается заработной платой за декабрь, а выплатить часть заработной платы в качестве аванса в последние дни декабря и остаток заработной платы доплатить в январе, удержав и уплатив НДФЛ уже в общем порядке.

В статью доходов по форме 6 входят разные начисления в пользу физлиц. Однако основная его составляющая – заработная плата. Наниматель обязан начислять и выплачивать ее 2 раза в месяц в виде авансового платежа и перечисления основной суммы. Иногда финансовое положение компании позволяет выплатить заработок раньше установленного срока. Есть ли особенности в отражении, если зарплата выплачена ранее конца месяца, в форме 6 НДФЛ? Рассмотрим подробно досрочное перечисление доходов и отражение их в декларации.

Порядок выплаты заработной платы регламентирован в ТК ст.136. Даты расчетов с сотрудниками утверждает работодатель в своих локальных актах, приказах и договорах. С каждым документом он обязан ознакомить всех сотрудников. В некоторых случаях есть возможность рассчитаться с работниками досрочно. Как это следует отражать и по каким правилам учитывать НДФЛ?

Досрочное перечисление доходов

Согласно НК ст. 223 п. 2 датой выплаты дохода следует признавать последний день календарного месяца, за который было произведено начисление. Для отражения в расчете не имеет значения, приходится он на выходной либо праздничный день. Данная норма установлена в письме БС 3-11/2169@ от 16 мая 2016 г.

НК не разъясняет момент налогообложения при отражении досрочной заработной платы. При заполнении стр.100 необходимо придерживаться установленных законодательством норм и указывать дату последнего дня отчетного месяца.

Когда нужно удерживать НДФЛ

В НК ст. 226 п. 4 также есть разъяснения, что субъект хозяйствования производит удержание подоходного налога в момент выплаты заработка. В случае, если зарплата выдана досрочно, доходы не признаются полученными, ситуация аналогична авансовой выплате доходов. Значит, налог не может быть исчисленным и начисленным субъектом хозяйствования. Эти суммы не признаются как недоплаченные.

Удержание подоходного налога необходимо выполнить при первых перечислениях доходов. Это может быть последний день месяца либо при первых перечислениях в будущем периоде. Данная мера установлена в письме БС-4-11/7893 от 29 апреля 2016 г.

Подоходный налог не допускается перечислять до окончания месяца его удержания. Данная уплата будет расценена, как уплата за счет субъекта хозяйствования. Это закреплено в НК ст. 226 п. 9. Исчисление подоходного налога следует выполнить не позже рабочего дня, следующего за днем выплаты заработка, из которого произойдет фактическое удержание(НК ст. 226 п. 6 и ст. 6.1 п. 6-7).

Несмотря на то, что законодательством не допускается авансовое исчисление НДФЛ, налоговики не применяют санкции к организациям в случае, если платежи поступят в казну в текущем месяце раньше срока.

Как в 6-НДФЛ отразить перечисление заработка раньше срока

Декларация 6 состоит из титула и 2-х разделов. В первом разделе должны найти отражения нарастающим итогом с начала календарного года все виды оплаты труда, примененные за весь период вычеты и удержанные НДФЛ. Заполнение формы 6 второго раздела производится по данным отчетного квартала с указанием дат перечисления.

Заполнение 1 раздела:

• Оклад с начислениями, выданный раньше, следует включить в общую сумму по строке 020;
• все примененные для расчета доходов вычеты заносят в строку 030;
• исчисленный подоходный, и с заработка тоже, который выдается раньше срока, указываем в строке 040.

Для того, чтобы правильно отразить налоги по стр. 070, необходимо сделать анализ удержаний. К примеру, если НДФЛ с заработка за июнь был удержан с аванса за июль, следует исключить из отчета за полугодие данные суммы.

В случае удержания и уплаты налога преждевременно, эти суммы следует включать в стр. 070.

Заполнение 2 раздела 6 НДФЛ при выплате досрочной зарплаты.

Заработную плату, полученную ранее установленных дат, следует отразить в отдельном блоке раздела. Это выполнить можно следующим образом:

• 100 – последняя дата месяца, когда произведена выдача оплаты труда;
• 110 – день, когда необходимо удержать подоходный налог. В случае перечисления раньше срока, указывать нужно дату ближайшего расчета по оплате труда (например, ближайшего авансового платежа, исчисленного по среднему заработку);
• 120 – следующий рабочий день за датой, указанной по стр. 110, согласно требованиям НК ст. 226 п. 6);
• 130 – оплата труда;
• 140 – удержанный подоходный налог.

Организация выдала оплату труда за апрель 28 числа перед выходными. 16.05 работники получили аванс за вычетом налогов за апрель.

• Начисления доходов за апрель составили 250,00 тыс. руб.;
• при начислении оплаты труда были применены вычеты в размере 14,00 тыс. руб.;
• подоходный налог – 30,68 тыс. руб.

Отразим досрочную зарплату в расчете 6 НДФЛ за полугодие.

1-й раздел:

• В суммы, отражаемые по стр. 020, необходимо включить начисленную оплату труда за апрель;
• в стр. 030 – включить примененные в данном периоде вычеты;
• налог с оплаты труда за апрель включается в стр. 040 и 070.

2-й раздел.

Заработок, полученный заранее, отражаем в отдельном блоке:

• 100 – 30 апреля;
• 110 – 16 мая;
• 120 – 17 мая;
• 130 – 250,00;
• 140 – 30,68.

На образце наглядно продемонстрировано заполнение 6 НДФЛ расчета при выплатах зарплаты частями.

Это важно! В случае удержания НДФЛ при досрочной выплате зарплаты и его перечисления в казну на следующий день, в декларации дата удержания будет раньше дня перечисления.

Пример 2 отражения в расчете заработной платы, выплаченной раньше срока

За июнь зарплата раньше срока была выдана 29.06 с одновременным перечислением НДФЛ в казну.

Заполняем 2 раздел:

• стр. 100 – 30.06;
• стр. 110 – 29.06;
• стр. 110 – 30.06.

Налог за июнь необходимо включить в 040 и 070 первого раздела.

Если подоходный налог в казну выплачен в следующем квартале, расчет заполняется в обычном режиме.

Пример 3 отражения в годовом отчете

В организации за год были произведены расчеты по оплате труда 5 работникам:

• ФОТ за 1 месяц – 210,00 тыс. руб.;
• ФОТ за календарный год – 2520,00 тыс. руб.;
• примененные вычеты 30,80 тыс. руб.;
• сроки для выплаты аванса и расчета: 20 и 5 число.

В ноябре руководство решило выплатить зп за ноябрь раньше срока 25.11, в расчете, где был произведен зачет только выплаченного ранее аванса.

За ноябрь НДФЛ не перечислен, его удержание было произведено из авансового платежа за декабрь.

Заполнение годовой декларации первого раздела:

• 010 – 13%;
• 020 – 2520,00;
• 030 – 30,80;
• 040 –323,60 (доначисление подоходного налога с заработка сотрудников);
• 060 – 5;
• 070 – 296,30(налог, удержанный с общей суммы заработка, выплаченного за календарный год).

Невыплаченный заработок за декабрь будет перечислен работникам в январе. Тогда и будет произведено удержание подоходного с оплаты труда за декабрь. Поэтому его в стр. 070 включать не нужно.

Для данного примера важно помнить, что в отчет попадает переходящая зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре. Оплату труда за декабрь включать необходимо в декларацию за 1 квартал будущего периода. Если ее включили в годовую декларацию, необходимо выполнить сторнирование.

• 100 – 30.09;
• 110 – 05.10;
• 120 – 06.10;
• 130 – 210,00;
• 140 – 26,94 (налог, удержанный при выплате оплаты труда).

Заполнение блока в ноябре, если зарплата выплачивается частями:

• 100 – 31.10;
• 110 – 05.11;
• 120 – 07.11;
• 130 – 210,00;
• 140 – 26,94.

Декабрь для варианта, если нет начисления доходов за данный месяц:

• 100 – 30.11;
• 110 – 20.12;
• 120 – 21.12;
• 130 – 210,00;
• 140 – 26,94.

Ниже представлен образец заполнения с досрочной зарплатой для данного примера.

Заключение

Для того, чтобы не возникало ошибок при заполнении формы 6, зарплату досрочно лучше не выплачивать. Только тогда у налогоплательщика юл не возникнет проблем. Если досрочная выплата была произведена, необходимо рассматривать это как вариант отражения зарплаты в виде авансового платежа. Соответственно, удержание и исчисление подоходного налога необходимо производить согласно нормам законодательства.

Лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Если организация или ИП не начисляли и не выплачивали в отчетном периоде доходы физлицам, представлять расчет не нужно (письмо ФНС РФ от 04.05.2016 № БС-4-11/7928). Однако следует помнить, что 6-НДФЛ представляется нарастающим итогом. Поэтому если были доходы в период с января по июнь, сдать расчет за 9 месяцев необходимо.

НДФЛ перечислен позже установленного срока

Ситуация. Компания выплатила заработную плату сотрудникам 29.09.2017, НДФЛ был перечислен позже установленного срока — 06.10.2017. Как отразить данные операции в 6-НДФЛ?

Решение. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца. Зарплата, выданная 29.09.2017, должна быть отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если заработная плата выдана 29.09.2017, то заплатить НДФЛ компания должна 02.10.2017 (фактически срок уплаты налога выпадает на 30.09.2017, но срок сдвигается из-за выходных дней).

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев данные по такой выплате отражать не нужно. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

Данные по зарплате, выданной 29.09.2017, будут отражены в разделе 2 годового расчета.

За нарушение сроков уплаты НДФЛ компанию могут оштрафовать. Штраф составит 20 % от суммы налога, не уплаченного в срок.

НДФЛ с больничного листа уплачен в следующем квартале

Ситуация. 29.09.2017 сотруднику был оплачен больничный лист. Как отразить больничный и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ?

Решение. При выплате больничных пособий налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В данном случае срок уплаты налога выпадает на 30.09.2017. Так как этот день выходной (суббота), срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день — 02.10.2017.

По строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ отражается налог, который удержан с начала года со всех доходов физлиц (ст. НК РФ, п. 3.1 , 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). НДФЛ с физического лица удерживается в момент выплаты дохода. Если пособие по нетрудоспособности выплачено 29.09.2017, датой удержания налога признается также 29.09.2017. Соответственно, сумма налога будет указана в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.

В соответствии с Порядком заполнения расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

При выплате пособия по больничному листу датой получения дохода является день выплаты пособия (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). НДФЛ в данной ситуации будет перечислен 02.10.2017. Если операция произведена в одном периоде, а завершена в другом периоде, она отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в периоде ее завершения (письма ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@ , от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Данные по больничному пособию, выплаченному 29.09.2017, нужно отразить в разделе 1 расчета за 9 месяцев и в разделе 2 расчета за год.

Переплата по НДФЛ

Ситуация. Компания дважды заплатила НДФЛ с отпускных. Как в расчете 6-НФДЛ отразить переплату по налогу?

Решение . Суммы фактически уплаченного налога в расчете 6-НДФЛ не отражаются. В данном отчете отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет в порядке, установленном ст. и ст. НК РФ (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ , от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Сумма переплаты по налогу должна быть видна в расчетной системе ИФНС. Возврат переплаты по НДФЛ осуществляется в порядке, установленном ст. НК РФ, на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих переплату (акт сверки с ИФНС, расчет 6-НДФЛ, копии платежных поручений по уплате налога). Данная позиция изложена в письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ .

НДФЛ по договору аренды

Ситуация. Как отразить в 6-НДФЛ операции по договору аренды с физическим лицом?

Решение. Датой фактического получения дохода считается дата выплаты арендной платы. По строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно указать все выплаченные доходы по договору аренды в январе - сентябре (п. 1 ст. НК РФ, письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ , от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Если физическому лицу арендная плата выплачена 05.09.2017, а НДФЛ перечислен 06.09.2017, данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Если арендная плата за сентябрь будет перечислена в IV квартале, отразить данные по такой выплате нужно будет в годовом расчете 6-НДФЛ.

Перед новогодними праздниками многие работодатели стремятся выплатить сотрудникам зарплату декабря в уходящем году. Но при этом возникает немало вопросов о том, как выплатить декабрьскую зарплату в декабре, когда удержать и перечислить НДФЛ с досрочной выплаты, как отразить все это в налоговой отчетности. В этой статье мы расскажем об особенностях выплаты зарплаты в декабре 2017 г.

Как выплатить зарплату за декабрь 2017 года

ТК РФ обязует всех работодателей выплачивать зарплату минимум дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Даты аванса и второй части зарплаты устанавливаются трудовым и коллективным договорами, или другими внутренними документами. Выплата, в том числе и выплата зарплаты за декабрь, производится не позднее 15 календарных дней после периода, за который она начислена. Это значит, что выплачивать аванс нужно не позднее 30 числа текущего месяца, а остальную зарплату – не позже 15 числа следующего месяца.

Какими будут сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017? Для всех работающих на «пятидневке» последним рабочим днем в 2017 г. будет 29 декабря, а первым рабочим после «каникул» – 9 января 2018 г. Если днем выдачи зарплаты является 1-8 число следующего месяца, работодатель обязан ее выплатить до наступления новогодних праздников, что соответствует требованию ТК РФ выдавать зарплату перед нерабочими днями в случае совпадения дат.

Выплатить зарплату за декабрь в декабре 2017 г. могут и те работодатели, кто установил днем «получки» более позднюю дату – с 9 по 15 число, ведь досрочная выплата не ущемляет права работников и нарушением закона не является. В связи с этим, штраф за досрочную выплату зарплаты декабря работодателю не грозит.

Декабрьская зарплата в декабре: что с НДФЛ?

Работодатель, как налоговый агент, должен на дату получения дохода исчислить НДФЛ, а в день выплаты удержать его (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода для зарплаты – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), в декабре это 31 число. Но зарплата в декабре 2017 г. может быть выплачена не позже пятницы – 29 числа, а значит, формально, в целях исчисления НДФЛ, зарплата за декабрь еще не получена фактически, поэтому начислить и удержать налог пока нельзя.

Таким образом, при досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 НДФЛ, выходит, удерживать не надо, поскольку налог до завершения месяца невозможно исчислить и удержать. Именно такой вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 . Досрочная выплата является, по сути, авансом. Рассчитавшись с работниками 29 декабря 2017 г. или ранее, налог с декабрьской зарплаты, исчисленный 31.12.2017 г., можно удержать только с первого дохода в январе 2018 г., например, с январского аванса.

В то же время, из логики данного письма складывается ситуация, что работодатели, соблюдая сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017, но перечислив НДФЛ декабря вместе с январским авансом, налог за декабрь не уплатят вовсе.

Согласно письму ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716, перечисление НДФЛ ранее даты фактической выплаты дохода (до 31.12.2017г.) допустимо, при условии, что перечисленные суммы налога поступили в бюджет, а значит, никаких пеней и штрафов не последует. Поэтому, сумму НДФЛ декабря лучше удержать сразу, при выплате зарплаты, а перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

Пример

В ООО «Астра» аванс выплачивается ежемесячно 18 числа, а зарплата 3 числа следующего месяца. В связи с новогодними «каникулами» с 1 по 8 января, выплата зарплаты за декабрь 2017 произведена заранее – 29.12.2017 г. НДФЛ с декабрьской зарплаты был исчислен 31.12.2017 г., поэтому выплату работникам произвели без вычета 13%.

1 вариант. Налог декабря будет удержан 18.01.2018 г. при выплате январского аванса, а в бюджет его перечислят не позднее 19.01.2018 г. Однако при этом возникает риск санкций за несвоевременную уплату налога.

2 вариант. НДФЛ будет удержан из декабрьской зарплаты 29.12.2017, а перечислен в первый рабочий день января – 09.01.2018 г. Налог перечислен без опозданий.

Декабрьская зарплата выплачена в декабре: 6-НДФЛ

Каким образом, следуя логике писем Минфина и ФНС, налоговый агент должен в Расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь 2017?

Расчет состоит из 2-х разделов, первый из которых заполняется нарастающим с начала года итогом, а второй отражает операции трех последних месяцев отчетного периода.

«Переходящие» операции, т.е. начатые в одном периоде, а завершенные в другом, отражаются в периоде завершения, в котором наступает срок перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1250). В случае, когда зарплата декабря выплачена в декабре, 6-НДФЛ отразит ее в разделе 1 Расчета за 2017 год и в разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.

Пример

Возьмем данные из предыдущего примера, дополнив их следующей информацией: в 2017 году ежемесячная сумма зарплаты в ООО «Астра» составляла 1 млн руб., НДФЛ 130 тыс. руб., а всего за 12 месяцев – 12 млн руб. зарплаты и 1560 тыс. руб. налога. Каким образом показать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, если она выплачена 29.12.2017?

Заполняем Расчет 6-НДФЛ за 2017 год:

• Дата фактического получения дохода (1 млн руб.) – 31.12.2017 г., поэтому в отчете 6-НДФЛ зарплата за декабрь будет включена в общую сумму дохода по строке 020 раздела 1 (12 млн руб.).
• НДФЛ исчислен 31.12.2017 г., показываем его вместе с остальным налогом за 2017 г. по строке 040 раздела 1 (1560 тыс. руб.).
• Если удержан НДФЛ в декабре не был, строка 070 не будет включать сумму налога с зарплаты декабря (1560 тыс. руб. – 130 тыс. руб. = 1430 тыс. руб.). Если же налог удержан сразу, то в строку 070 его надо включить (1560 тыс. руб.).
• В разделе 2 Расчета 6 НДФЛ-2017 зарплата за декабрь 2017 г. отражаться не будет, потому что срок перечисления НДФЛ в бюджет наступает в следующем периоде – в январе 2018 г. Здесь мы покажем только данные о зарплате сентября-ноября 2017 г.

В пользу этого говорят письма ФНС России от 2 ноября 2016 г. №БС-4-11/20829@, от 24 октября 2016 г. №БС-4-11/20126@. В них в качестве примера приведена выплата зарплаты 30 сентября 2016 года (срок перечисления НДФЛ наступает 3 октября). Т.к. перечислить налог по закону надо в ином налоговом периоде, в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев эта выплата отражена не будет, и попадет только в раздел 2 по итогам года.

Образец заполнения 6-НДФЛ (зарплата за декабрь выплачена в декабре) за 2017 год:

В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. факт, что зарплата за декабрь выплачена в декабре 2017, отразится следующим образом:

• Сумму удержанного в январе НДФЛ с декабрьской зарплаты включим в строку 070 раздела 1. При удержании налога декабрем, в этой строке его не отражаем.
• По строкам 100-140 раздела 2 нужно отразить следующую информацию о выплате зарплаты за декабрь 2017 года:
  • Строка 100 – 31.12.2017, дата фактического получения дохода за декабрь 2017.
  • Строка 110 – 29.12.2017, дата удержания НДФЛ декабря.
  • Строка 120 – 09.01.2018, срок для перечисления удержанного налога (первый рабочий день после 29.12.2017).
  • Строка 130 – 1 000 000, сумма зарплаты декабря.
  • Строка 140 – 130 000, сумма НДФЛ за декабрь.

В поддержку этого варианта можно привести письмо ФНС России от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106, где приводится аналогичный пример с выплатой зарплаты ранее конца месяца. Цитата: «В случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели».

В соответствии с этим письмом, выходит, что если вы выплатите зарплату за декабрь в более ранние даты, к примеру, 27 декабря, то датой перечисления налога будет 28.12.17, и он, соответственно, попадет в годовую 6-НДФЛ.

Если декабрьская зарплата выплачена в декабре 2017, 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. отражает это следующим образом (для наглядности показаны только данные по зарплате декабря):

Со страховыми взносами такой проблемы не возникает, законом не запрещено перечислить их заранее, так что все страховые взносы декабря могут быть перечислены в декабре.