Главная Документы Енвд для обособленных подразделений. Енвд: открытие обособленного подразделения вмененщиком

Енвд для обособленных подразделений. Енвд: открытие обособленного подразделения вмененщиком

Действующее законодательство тщательно регулирует порядок и правила осуществления предпринимательской деятельности. В частности, компании могут не только самостоятельно заниматься хозяйственной деятельностью, но и открыть обособленное подразделение. Оно может быть открыто в любом регионе страны.

Единственное, что нужно учитывать при открытии обособленного подразделения, это адрес осуществления его деятельности, который должен отличаться от адреса головного офиса, указанного в свидетельстве о государственной регистрации.

Какие функции имеет обособленное подразделение на ЕНВД, и как можно его открыть?

Основные моменты

Виды оформления

На практике существует несколько вариантов регистрации обособленного подразделения.

В частности, возможны следующие случаи:

компания не осуществляет деятельность, которая облагается ЕНВД, по месту регистрации головного офиса, но планирует открытие обособленного подразделения в другом регионе с целью осуществления подобной деятельности;
организация не занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, по месту регистрации головного офиса, но планирует осуществление подобной деятельности путем открытия обособленных подразделений в нескольких муниципальных образованиях;
предприятие планирует открытие подразделения в том же муниципальном образовании;
учреждение осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, и планирует создание обособленного подразделения в другом муниципальном образовании.

Во всех вышеуказанных случаях нужно встать на учет в той налоговой инспекции, на территории которой подразделение будет осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. При этом сделать это нужно в течение 5 рабочих дней. Также необходимо уведомить налоговую службу по месту регистрации головного офиса об открытии обособленного подразделения. Данное действие нужно выполнить в течение 1 месяца.

Также необходимо учитывать тот факт, что, если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, прохождение процедуры постановки на учет в налоговом органе не требуется.

Понятие и законные стороны

Как уже говорилось выше, обособленное подразделение можно охарактеризовать как отделение компании, осуществляющая деятельность по адресу, который отличается от указанного в ЕГРЮЛ. Но законодательство также предъявляет определенные требования. В частности, Налоговый кодекс РФ гласит, что в обособленном подразделении должно быть обеспечено наличие как минимум 1 рабочего места на срок более 1 месяца.

Об этом можно говорить в тех случаях, когда в отделении созданы соответствующие условия для осуществления трудовой деятельности (наличие мебели, соответствующей техники и т.д.). Кроме того, сотрудник должен выполнять свои трудовые обязанности. Из этого следует, что днем открытия подразделения является дата начала фактического осуществления деятельности.

Обособленные подразделения могут быть открыты как в качестве представительств, так и филиалов. Закон также предоставляет субъектам предпринимательства возможность открыть другие подразделения, которые не имеют статус представительства или филиала. К их числу можно отнести, например, стоянки.

Действующее правовое регулирование дает возможность использовать труд дистанционных работников. В этом случае открытие отдельного обособленного подразделения не требуется.

Требования к декларации

Соответствующее письмо Минфин предусматривает определенные требования к заполнению налоговой декларации. В частности, при заполнении декларации необходимо указать и . Второй раздел документа, в котором осуществляется расчет суммы ЕНВД, должен быть заполнен предприятием для каждого отдельного вида осуществляемой деятельности.

Если компания осуществляет конкретный вид хозяйственной деятельности через несколько обособленных подразделений, то данные нужно ввести отдельно для каждого подразделения.

Из данного положения можно сделать вывод о том, что если головная компания осуществляет предпринимательскую деятельность через несколько обособленных подразделений по месту, где она стоит на учете, то необходимо предъявить декларацию, в которой второй раздел заполнен отдельно для каждого вида предпринимательской деятельности и для каждого обособленного подразделения. В этом случае при предъявлении декларации необходимо указать код 214.

Если же компания осуществляет деятельность в разных регионах страны, то необходимо предъявлять налоговую декларацию в соответствующие отделения ФНС для каждого обособленного подразделения. В этом случае при предъявлении документа нужно указывать 310.

При этом необходимо помнить о том, что налоговая декларация должна быть предъявлена ежеквартально.

Куда стоит платить

Действующее правовое регулирование предусматривает порядок и правила оплаты ЕНВД. А куда платить налог? Предприятие должно встать на учет по месту осуществления деятельности, которая облагается данным видом налога. При этом если деятельность осуществляет подразделение, то встать на учет необходимо в регионе данного подразделения.

Из указанного следует, что на практике могут возникнуть ситуации, когда одна и та же компания стоит на учете в нескольких отделениях налоговой службы.

Законодательство также предусматривает определенные особенности для конкретных случаев. Например, если организация имеет несколько обособленных подразделений, которые зарегистрированы в различных муниципальных образованиях, подведомственных одной межрегиональной налоговой инспекции, то в этом случае вставать на учет следует именно в данной межрегиональной инспекции.

Единый налог на временный доход начинает исчисляться с момента постановления обособленного подразделения на учет в налоговой службе.

Действующее правовое регулирование предусматривает также некоторые особенности закрытия обособленного подразделения. В частности, необходимо помнить о том, что закрытие подразделения не является основанием для прекращения деятельности в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если компания продолжает осуществлять деятельность, то в этом случае снятие с учёта из соответствующего отделения налоговой службы осуществляет лишь по месту, где было закрыто обособленное подразделение.

Специфика и налоги обособленного подразделения на ЕНВД

ЕНВД – специальный вид налога, который может быть использован только в отношении конкретных видов деятельности. Виды деятельности, на которые распространяется налог ЕНВД, предусмотрены действующим законодательством. Компания может осуществлять их как самостоятельно, так и через свои обособленные подразделения.

К числу видов деятельности, облагаемых налогом ЕНВД в 2019 году, можно отнести:

услуги, предоставляемые в сфере ремонта и обслуживания транспортных средств;
размещение наружной рекламы и наклеивание объявлений на автомобили;
сдача аренды зданий торгового назначения и земельных участков под торговлю;
гостиничные услуги;
и т.д.

Специфика деятельности обособленных подразделений, в том числе и порядок расчета ЕНВД, предусматриваются в основном региональными нормативно-правовыми актами. При этом благодаря законодательным изменения, которые стали применяться еще с 2013 года, переход на данный вид налогообложения осуществляется на добровольной основе.

Прочие формальности

Ниже приведены другие формальности и особенности деятельности обособленного подразделения на ЕНВД.

Условия перевода

Многих интересует вопрос о том, как можно осуществить перевод организации на ЕНВД. Ведь согласно действующему законодательству субъект предпринимательства может самостоятельно выбрать систему налогообложения (например, можно перевести ООО на ). В частности, для этого необходимо предъявить соответствующее заявление по месту осуществления хозяйственной деятельности или по месту нахождения компании.

Если в качестве налогоплательщика выступает ИП, то в этом случае заявление предъявляется по месту жительства гражданина. Форма заявлений утверждена соответствующим приказом ФНС, а его бланк можно получить в любом отделении налоговой службы.

Если компания имеет обособленное подразделение в другом городе, то встать на учет в данном городе также необходимо. Это в первую очередь обусловлено тем, что порядок расчета и правила осуществления выплаты ЕНВД предусматриваются местными законодательными актами.

Соответственно, в каждом регионе может быть предусмотрен определенный . Из этого следует, что размер налога в разных регионах может быть разным.

Но если предприятие имеет несколько подразделений в одном и том же городе, которые осуществляют деятельность в разных районах, то в этом случае можно поставить их на учет в одном налоговом органе.

Из действующего правового регулирования следует, что одна компания, которая имеет несколько обособленных подразделений, может выбрать различные системы налогообложения для одного и того же вида деятельности.

Детали расчётов

Расчёт налога имеет некоторые особенности, которые нужно учитывать. В частности, компания должна осуществлять расчет суммы налога для каждого обособленного подразделения в отдельности.

Датой начала расчета является день постановки подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД. А последним днем считается дата снятия подразделения с учета или его закрытия. Если постановка на учет или снятие с него производились не с первого дня календарного месяца, то в этом случае при осуществлении расчета учитываются количество тех дней, когда подразделение осуществляло деятельность, облагаемую ЕНВД.

Должна быть произведена не позже 25-ого числа того месяца, который следует за налоговым периодом. Если осуществить платеж позже указанной даты, субъект предпринимательства может быть привлечен к ответственности.

Бухучёт и порядок

Существуют 2 способа ведения бухгалтерского учета: централизованный и децентрализованный. В первом случае учет всех операций всех подразделений компании осуществляется головным офисом. В этом случае подразделение не составляет отчётность.

Соответственно, при применении децентрализованного способа ведет каждое подразделение самостоятельно. В этом случае для подразделения выделяется отдельный . В нем отражаются все кассовые операции, зарплата сотрудников и т.д.

Но необходимо помнить о том, что при применении указанных способов не нужно составлять отдельную учетную политику для конкретного подразделения. У организации должна быть разработана и утверждена единая , и все обособленные подразделения должны вести учет в соответствии с ее требованиями.

Каждый субъект предпринимательства должен выбрать определенную систему налогообложения. Если же предприятие не выбрало какую-либо систему налогообложения, то в этом случае оно автоматически попадает под систему ОСНО, которая считается наиболее сложной системой налогообложения.

Соответственно, желательно предварительно сделать свой выбор, и если деятельность, осуществляемая компанией, облагается ЕНВД, то желательно выбрать именно данную систему.

Какую бы систему компания не выбрала, регистрация обособленного подразделения должна быть произведена в соответствии со всеми законодательными требованиями. Также необходимо помнить о том, что налоги должны быть уплачены вовремя, иначе субъект предпринимательства может быть привлечен к ответственности.

Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что действующее законодательство тщательно регулирует деятельность обособленных подразделений на ЕНВД. Все предприятия должны учитывать утвержденные законодательные требования.

Отвечает Любовь Артюх, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», www.bankoaudit.ru

1. Порядок уплаты единого налога на вмененную деятельность при наличии нескольких обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ все плательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе по данному основанию.

При этом в одних случаях налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в других случаях - по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) должны налогоплательщики, занимающиеся: автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговлей или размещением рекламы на автотранспортных средствах (подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Все остальные плательщики ЕНВД должны встать на учет по месту осуществления деятельности.

В соответствии с абзацем 4 п. 2 ст.346.28 НК РФ, если налогоплательщик одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где действуют несколько налоговых органов, то постановка на налоговый учет производится в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, заявление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД подается непосредственно в тот, налоговый орган, на территории которого была впервые начата деятельность по ЕНВД.

Соответственно, представлять налоговую декларацию и уплачивать единый налог на вмененную деятельность налогоплательщик должен в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.

2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц (далее, НДФЛ).

При наличии у организации нескольких обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, НДФЛ следует перечислять в зависимости от постановки на учет обособленного подразделения:

Если постановка на учет осуществлена в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ с доходов работников всех обособленных подразделений должен быть перечислен по месту учета такого обособленного подразделения

Если организация встала на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то НДФЛ с доходов работников таких обособленных подразделений должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения.

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Компании, работающие на «вмененке», вправе открывать обособленные подразделения (ОП). Глава 26.3 НК РФ этого не запрещает. В данной статье мы собрали для вас наиболее полную информацию обо всех аспектах работы «вмененных» подразделений и учета по ним.

Понятие обособленного подразделения

Обособленное подразделение - это отделение фирмы, которое находится по адресу, отличному от того, что указан в Едином госреестре юрлиц. И при условии, что в этом отделении оборудовано хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Рабочее место считается созданным, если есть все необходимые условия для того, чтобы работники там выполняли свои трудовые обязанности. Например, установлена необходимая мебель, оборудование, в наличии инструменты, требуемые для работы. Также работник должен начать исполнять в созданном месте свои трудовые обязанности (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.11 по делу № А56-13261/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005). График работы сотрудника в обособленном подразделении при этом не важен.

Таким образом, днем создания ОП будет день обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.

Создавая обособленное подразделение, определитесь с его функционалом.

Бывают обособленные подразделения - представительства, филиалы (ст. 55 ГК РФ) и иные отделения.

Представительство - это отделение, которое представляет и защищает интересы компании. Например, проводит переговоры, заключает сделки от имени фирмы, защищает права и интересы организации в суде. Самостоятельно основной коммерческой деятельностью компании представительство не занимается.

Филиал - это отделение, осуществляющее все или часть функций юрлица, в том числе обязанности представительства. То есть филиал может как представлять и защищать интересы компании, так и вести непосредственно бизнес.

Представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ. Фиксировать их создание в учредительных документах компании сейчас не требуется (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Иные ОП - это структурные подразделения организации, которые не признаются ни филиалами, ни представительствами, но так или иначе связаны с организацией. Так, например, не являются филиалами и представительствами оборудованные стационарными рабочими местами салоны красоты, арендованные площадки для стоянки и хранения автомашин (письма Минфина России от 03.10.2006 № 03-11-04/2/196 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2005 № 18-11/3/59174). Указывать подобные точки в ЕГРЮЛ не надо.

Заметьте: надомная или удаленная - дистанционная - работа сотрудников не приводит к созданию обособленных подразделений. Только при этом в трудовом договоре с сотрудником нужно прописать, что он трудится на соответствующих условиях (ст. 310 и 312.1 ТК РФ). Иначе придется открыть обособленное подразделение (письма Минфина России от 17.07.2013 № 03-02-07/1/27861 и от 05.05.2012 № 03-02-07/1-109).

Госрегистрация обособленного подразделения

Для открытия своего ОП первым делом оформите приказ руководителя организации о создании обособленного подразделения. Типового бланка нет - составьте бумагу в произвольной форме. Обязательно пропишите в приказе, какой статус имеет ОП - филиал это, представительство или что-то другое. Обо всех статусах и их сути мы поговорили выше.

Если вы применяете одновременно с ЕНВД упрощенную систему, то имейте в виду, что в 2015 году «упрощенцам» нельзя открывать ни филиалы, ни представительства. С 2016 года картина меняется - на УСН можно будет иметь представительства. Внимание: на филиалы при УСН запрет остается!

Далее о создании ОП, дату которого логично зафиксировать в приказе, уведомите налоговую инспекцию (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого в течение одного месяца со дня образования ОП подайте в ИФНС по месту учета головной организации сообщение по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). К сообщению целесообразно приложить копию приказа о создании подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ и п. 3 Порядка, утвержденногоприказом Минфина России от 05.11.2009 № 114н).

Налоговая, в которую вы отправили сообщение, отправит сведения об открытом вами ОП в ИФНС по территориальной принадлежности подразделения. Так что и там, на месте, будут знать о вашем расширении.

Внимание: если у вас несколько подразделений, находящихся в одном муниципальном районе, например, в Москве, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, вы вправе встать на учет в любой из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В таком случае передайте в свою ИФНС уведомление о выборе налоговой по форме № 1-6-Учет (утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-8/488@).

Если вы опоздаете сообщить в ИФНС о создании ОП в месячный срок, то вашу фирму налоговики могут оштрафовать на 200 руб. за каждое просроченное сообщение и на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116, п. 1 ст. 126 НК РФ, письма ФНС России от 27.02.2014 № СА-4-14/3404 и Минфина России от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946). А если вы еще при этом успели поосуществлять деятельность по адресу ОП, то есть без постановки на налоговый учет, то контролеры взыщут с вас 10% доходов, полученных от бизнеса, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 № А41-3776/11). Также руководителя организации могут привлечь к административной ответственности - штраф от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Во внебюджетные фонды о создании обособленного подразделения сообщать не надо. Делать это было нужно до 1 января 2015 года. С 2015 года подобное требование отменено (подп. «в» п. 17 ст. 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ).

Бухгалтерский учет при наличии ОП

При наличии ОП есть два способа организации бухгалтерского учета в компании: централизованный и децентрализованный.

Централизованный способ предполагает, что все операций всех обособленных подразделений ведет головной офис на основании первичных документов, переданных из ОП. В самом подразделении никакой бухгалтерии, занимающейся учетом, нет.

Децентрализация означает, что учет подразделения ведут самостоятельно, отдельно от головной компании. То есть подразделение выделяется на отдельный баланс (письмо Минфина России от 03.06.2004 № 03-05-06/62). Отдельно отражаются общехозяйственные расходы, выручка, кассовые операции, расчеты с сотрудниками и т. п. А вот, например, капитал будет учитываться в целом по всей компании, раздельно отражать его в силу своей природы нельзя. Таким образом, в рабочем плане счетов обособленного подразделения, в отличие от рабочего плана счетов головной компании, не будет счетов таких счетов, как 75, 80, 81, 82, 83, 84. При этом расчеты между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс (например, передачу друг другу имущества), надо будет отражать с помощью специального счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В любом случае, при любом варианте учета, не нужно составлять на подразделение отдельную бухгалтерскую учетную политику. Такой документ должен быть единым и действовать по всей организации. Другое дело, что при разработке учетной политики вы должны учитывать структуру всей компании и особенности тех или иных подразделений. Обязательно надо разработать и приложить к учетной политике график документооборота - движения документов между головной фирмой и подразделениями: кто, кому и какие бумаги передает. Также утвердите рабочий план счетов головного офиса и подразделений (если они на отдельном балансе), применяемые формы «первички» и учетных регистров.

Также в любом случае формируется одна бухгалтерская отчетность. То есть, как правило, это компетенция головного офиса. Повторим: составляют бухотчетность в целом по организации, суммируя показатели, рассчитанные по всем открытым подразделениям (п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Сдавать единую бухгалтерскую отчетность нужно в ИФНС только по месту нахождения головного офиса. По месту нахождения подразделений бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах не сдаются.

Порядок уплаты ЕНВД при создании ОП

Если обособленное подразделение создано «вмененщиком» на территории муниципального образования, в котором компания уже числится как плательщик ЕНВД, повторно вставать на налоговый учет в качестве «вмененщика» не нужно (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/3/60). Достаточно направить в ИФНС по местонахождению ОП сообщение по форме № С-09-3-1. «Вмененный» налог начисляйте как при изменении физических показателей (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть с 1-го числа месяца, в котором вы сообщили об открытии обособленного подразделения, ЕНВД рассчитывайте уже с учетом физических показателей этого подразделения.

Если, работая на ЕНВД, отделение вы создали в другом муниципальном образовании, то рассчитывать «вмененный» налог по нему нужно в обычном порядке (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ). То есть с даты, указанной в заявлении о постановке подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486). А чтобы поставить подразделение на «вмененный» учет, вам нужно заполнить заявление по форме № ЕНВД-1 (утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@). Подать его следует в налоговую инспекцию по месту открытия подразделения (письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105). На подачу заявления у вас есть пять рабочих дней с того момента, как ваше отделение начало работу (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Обратите внимание: оформляя заявление о постановке обособленного подразделения на «вмененный» учет, указывайте КПП по месту нахождения головной организации.

Уплата НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения

НДФЛ за работников обособленного подразделения перечисляют по месту учета подразделения, а не головной компании (п. 1 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 14.07.2014 № ГД-4-3/13503@). Но если вдруг по ошибке вы все же заплатите НДФЛ за работников ОП по месту нахождения головного офиса, пени вам не начислят (письмо ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5717). Дело в том, что пени начисляются за просрочку налога (ст. 75 НК РФ). А если платеж перечислен в срок, но не по месту нахождения обособленного подразделения, как это требуется, а по месту нахождения головной компании, то это не будет неуплатой налога. В этом случае имеет место несоблюдение порядка распределения денежных средств между бюджетами разных уровней. За такое нарушение санкций в виде пени не предусмотрено. Значит, сотрудники ИФНС не вправе начислить вам пени, если вы заплатите НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения по месту нахождения головного офиса в установленный законом срок.

Внимание: некоторые сотрудники в течение одного месяца могут работать в нескольких обособленных подразделениях. Тогда перечислить НДФЛ с его дохода вы должны в ИФНС по месту учета каждого такого подразделения (письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3505). Суммы налога определяйте с учетом отработанного времени в каждом подразделении. И неважно, в каком из обособленных подразделений сотрудник работает на дату выплаты дохода.

Справки 2-НДФЛ за работников обособленного подразделения

При выплате доходов обособленным подразделением фирмы отчитаться о выплаченных суммах нужно по месту учета такого подразделения (письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).

Если сотрудник трудился одновременно в нескольких ОП, то справок по форме 2-НДФЛ на него придется заполнить несколько - по количеству обособленных подразделений, где он работал.

Страховые взносы за работников ОП

Взносы во внебюджетные фонды перечисляйте по адресу обособленных подразделений и отчитывайтесь туда, только если подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и соответственно начисляет выплаты в пользу физлиц (п. 11 и 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 3 ст. 6 и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Иначе взносы платятся и расчеты по ним сдаются по местонахождению головной компании.

Прочие налоги при наличии ОП

Уплачивать единый налог по УСН (включая авансовые платежи) и отчитываться по нему нужно только по адресу головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений «упрощенный» налог не уплачивается и декларация по УСН не сдается (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374).

Транспортный налог платится по месту регистрации транспортного средства, там же сдается декларация по нему. То есть если авто зарегистрировано на обособленное подразделение, то по его место нахождению вы и будете производить соответствующие действия (п. 1 ст. 363, ст. 363.1 и подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Налог на имущество организаций платится по адресу обособленных подразделений только в том случае, если они выделены на отдельный баланс. Иначе такой налог переводят по адресу головной компании. В таком же порядке представляется и отчетность по данному налогу (ст. 384 и 386 НК РФ). Напомним, налог на имущество организации компании на ЕНВД должны платить только с кадастровой стоимости . Например, таковая может быть назначена административно-деловым и торговым центрам (комплексам), помещениям в них (ст. 378.2 НК РФ). При этом указанное имущество должно быть включено в специальный региональный перечень.

Земельный налог уплчивается по месту нахождения земельного участка, там же сдается декларация по земельному налогу (п. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ).

Касса у компаний с ОП

При работе с наличными все компании должны составлять кассовую книгу. Даже если ККТ компания не применяет . Так вот кассовую книгу положено вести по каждому подразделению, в котором совершаются наличные операции (абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, письма ФНС России от 17.05.2013 № АС-4-2/8827@ и Банка России от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255). Если при проверке обнаружится, что кассовой книги в подразделении нет, вам могут выписать штраф от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Оштрафовать вас могут в течение двух месяцев с того дня, когда обнаружится нарушение, поскольку на практике отсутствие кассовой книги в обособленном подразделении признается длящимся нарушением (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № А05-2033/2014).

Что касается лимита остатка кассы, то его могут не устанавливать все представители малого бизнеса. Если ваша компания относится к малым фирмам, то вы также можете воспользоваться данной поблажкой. Ну а если решено работать с лимитом, то считайте его отдельно лишь по тем подразделениям, которые сдают свою выручку непосредственно в банк, а не на счет головной фирмы. При этом считать такой лимит надо по общим правилам, предусмотренным для юрлица. В ситуации, когда отделение выручку в банк не сдает, то лимит такому подразделению не нужен (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У).

Развивая бизнес, «вмененщики» нередко открывают обособленные подразделения. Следует ли об открытии уведомлять какие-либо контролирующие органы? Нужно ли в данном случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД? Как считать и платить ЕНВД и зарплатные налоги?

Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца

Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным — это наличие в нем стационарного рабочего места . Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Соответственно, если «вмененщик» ведет деятельность на территории, которая обособлена от места нахождения головной организации, но при этом рабочие места не созданы, обособленное подразделение не считается созданным. На это финансисты указали в письме от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30.

К сведению: налоговое и гражданское законодательство использует понятие «обособленное подразделение организации». Однако индивидуальный предприниматель также может открыть новую точку торговли или оказания бытовых услуг, где тоже будут присутствовать стационарные рабочие места. И такая точка также будет являться обособленным подразделением.

Ставим обособленное подразделение на учет

Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.

Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.

Сообщение об открытии обособленного подразделения подается по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях».

Примечание. Форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@

Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен ниже.

Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.

Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.

Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД

Организации и коммерсанты, изъявившие желание перейти на «вмененку», обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого они подают заявление:

либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Примечание. Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

А если головная организация, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.

С одной стороны, исходя из нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель при открытии обособленного подразделения должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту ведения «вмененной» деятельности.

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно на территории каждого такого муниципального образования нормативными правовыми актами устанавливаются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Отсюда следует, что по одному и тому же виду «вмененной» деятельности в разных муниципальных образованиях коэффициент К2 может различаться. Что в свою очередь влияет на конечную сумму единого налога.

Таким образом, ссылаясь на абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, специалисты финансового ведомства рекомендуют вставать на учет в качестве «вмененщиков» по каждому месту осуществления деятельности. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76 и от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47.

С другой стороны, есть пункт 2 статьи 346.28 НК РФ. Согласно этому пункту постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве «вмененщика», осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 № 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, можно поступить следующим образом. При открытии обособленных подразделений в том же городе, но в разных его районах, дополнительно регистрироваться в качестве «вмененщика» не обязательно. Если же организация или ИП решили открыть обособленное подразделение, например, в другом городском округе, то лучше все-таки встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговых органах, действующих на данных территориях.

Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29241)

К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980.

Как считать налоги по обособленному подразделению

Следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.

Так, если организация уже является «вмененщиком» и открывает обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, единый налог в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно этому пункту размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве «вмененщика».

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве «вмененщика».

Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:

ВД = БД × ФП: КД × КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

То есть при расчете ЕНВД в указанных случаях следует учитывать фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности.

А если действующий «вмененщик» открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где уже сам состоит на учете, исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В этом случае при открытии обособленного подразделения меняется величина физического показателя. Согласно указанному пункту изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет соответствующего обособленно��о подразделения в качестве «вмененщика» (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.

Минфин России в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222

При этом в письме от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 № 03-04-06/55.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если «вмененщик» встал на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Подобный вывод также содержится в письме Минфина России от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17.

Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.

Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.

Октябрь 2013 г.

Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД стала в головную налоговую. Отчет по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО, правомерно ли это?

Вопрос. Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД (по обособленному подразделению) стала в головную налоговую (и та присвоила соответствующий КПП). Отчитывается по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО (одно из которых относится к другому району) и платит соответственно тоже в одну головную налоговую. Правомерно ли это и можно в данном случае отталкиваться от ст.346.28 (п.2)? Или это относится к определенным видам деятельности? Прошу в ответе максимально предоставить ссылки на законодательную базу.

Ответ. Организация в данном случае поступает верно. При этом, следует учитывать, что пункт 2 статьи 346.28 НК РФ предусматривает особый порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД только для отдельных видов деятельности: касающейся развозной и разносной розничной торговли и размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

По всем остальным видам деятельности, куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован.

Если плательщик ведет деятельность с применением ЕНВД в муниципальных образованиях, подведомственных одной инспекции, то он вправе подавать одну декларацию по разным ОКТМО, но уплачивать налог отдельно по каждому ОКТМО.

Если организация по месту постановки на учет головного отделения не ведет деятельность с применением ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет.

Куда сдавать декларации

Куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован. Разобраться во всех возможных ситуациях поможет таблица ниже:

Где плательщик ведет деятельность	Сколько деклараций сдавать	Сколько разделов 2 заполнять
В муниципальных образованиях, подведомственных разным инспекциям	Отдельную декларацию в каждую инспекцию, в которой организация состоит на учете как плательщик ЕНВД ( , подп. 5 п. 3.2 Порядка, утвержденного )	Заполните отдельно раздел 2 по каждому виду деятельности и по муниципальному образованию - каждому коду ОКТМО
В муниципальных образованиях, подведомственных одной инспекции	Одну декларацию в эту инспекцию ()	Заполните раздел 2 по каждому виду деятельности и по муниципальному образованию - каждому коду ОКТМО (письмо Минфина России от 20 марта 2009 № 03-11-06/3/68). Если организация занимается одним и тем же видом деятельности в разных муниципальных образованиях, заполняйте отдельный раздел 2 только по каждому муниципальному образованию ()
В одном муниципальном образовании (регистрация в одной инспекции)	Одну декларацию в инспекцию (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 № 03-11-11/65735)	Если плательщик занимается одним видом деятельности на разных местах, то раздел 2 декларации нужно заполнить один раз - в целом по виду деятельности (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 № 03-11-11/65735). Если разными видами деятельности - отдельный раздел 2 по каждому виду деятельности

Такой порядок соблюдайте независимо от того, есть ли по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение (письмо ФНС России от 5 февраля 2014 № ГД-4-3/1895).

В течение квартала организация может прекратить деятельность на ЕНВД и сняться с учета в качестве плательщика этого налога. Куда подавать декларацию в этом случае?

ФНС России пояснила: в такой ситуации организация может сдать декларацию в ту налоговую инспекцию, где она состояла на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД. Получив такую декларацию, инспекция перешлет ее в налоговую инспекцию по местонахождению организации (местожительству предпринимателя) вместе с карточкой лицевого счета по ЕНВД. Контролировать уплату ЕНВД в бюджет будет инспекция по новому месту учета. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 20 марта 2015 № ГД-4-3/4431 .

Ситуация: нужно ли подавать декларацию по ЕНВД по местонахождению головного отделения организации, если через него деятельность на ЕНВД не ведется. Организация ведет розничную торговлю только через обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях

Нет, не нужно.

Декларации по ЕНВД организации должны подавать в те налоговые инспекции, в которых они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД ( , подп. 5 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). А вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД организации обязаны только в тех муниципальных образованиях, в которых они фактически ведут деятельность, облагаемую этим налогом (в т. ч. и через обособленные подразделения).

Организация должна быть поставлена на учет в инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую из этих налоговых инспекций. При этом в декларации отражайте показатели только того обособленного подразделения, которое находится на территории, подведомственной инспекции (п. 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). Другими словами, в декларации, которую подаете по местонахождению одного подразделения, не нужно отражать данные по головному отделению или другим подразделениям.

В таком же порядке декларации по ЕНВД должны подавать головные отделения организаций, которые ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Если в муниципальном образовании, где расположено головное отделение, организация не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет. Подавать в эту инспекцию декларацию с данными обособленных подразделений не нужно.

Письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486Скопировать О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме № ЕНВД-1 (далее - Заявление) организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее или об изменении сведений, ранее сообщенных в Заявлении.