Бухучет инфо. Понятие амортизации ОС. Как проводится переоценка стоимости основных средств

Предлагаю рассмотреть в данной статье подробный пример принятия основных средств к учету в 1С 8.3 в виде пошаговой инструкции. Порядок учета таких активов определяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При покупке основного средства формируется бухгалтерская проводка 08.04 – 60.01 (подробно — ). Из этого следует, что оборудование просто числится «на складе» по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и не эксплуатируется, а амортизация на него не начисляется.

Для того чтобы купленное оборудование (станок, автомобиль, компьютер и т.д.) начало числиться как основное средство в организации и начало амортизироваться, необходимо правильно принять его к учету.

Разберемся, что значит принять к учету в 1С 8.3. С точки зрения бухгалтерского учета это означает, что его нужно переместить с 08.04 счета на счет 01.01 «Основные средства в организации». Для программы же еще необходимы параметры для расчета амортизации как в бухгалтерском, так и в .

Для всего этого существует документ «Принятие к учету ОС». Рассмотрим его подробней.

Создание и заполнение документа «Принятие к учету ОС»

Чтобы создать новый документ, заходим в меню «ОС и «, далее нажимаем ссылку «Принятие к учету ОС». Откроется окно со списком документов. В этом окне нажимаем кнопку «Создать». Появится окно создания нового документа:

В шапке документа укажем организацию, подразделение (местонахождения ОС), материально ответственное лицо и событие ОС.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Перейдем к первой закладке «Внеоборотный актив». Выбираем оборудование, которое хотим принять к учету. Также укажем склад, на котором оно хранится.

На закладке «Основные средства» набираем список основных средств для принятия к учету. В нашем случае это будет одна строка, которая соответствует оборудованию:

Кроме выбора основного средства, на этой закладке нужно присвоить инвентарный номер. По умолчанию этот номер автоматически подставляется из справочника «Основные средства» (меню «Справочники», далее ссылка «Основные средства»).

Коротко об этом справочнике: в нем хранятся все параметры основного средства и меняются документами в ходе эксплуатации.

Например, мы можем в нашем создаваемом документе изменить инвентарный номер, который взялся из справочника. После проведения документа в справочнике этот номер тоже изменится. Записи в таком справочнике еще называют карточками основных средств.

Настройка параметров начисления амортизации ОС в 1С 3.0

Поступившее основное средство (автомобиль, здание, станок и т.д.) необходимо принять к учету для того, чтобы НДС от его приобретения отразилось в книге покупок, и .

Документ «Поступление (акты, накладные)» формирует проводку 08.04 – 60.01, которая означает его поступление на склад. Чтобы правильно принять ОС к учету в 1С 8.3 Бухгалтерия, необходима вторая проводка со счета 08.04 на 01.01. Именно она формируется при его принятии к учету.

Важно помнить, что в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0, начиная с 2017-2018 года (редакция 3.0.45), разработчики значительно упростили данную процедуру, введя новый вид операции «Основные средства» у документа «Поступление (акты, накладные)».

При оформлении поступления таким способом, документ формирует обе проводки, то есть не нужно дополнительно принимать основное средство к учету. Основное средство сразу будет числиться на счете 01.01. Подробнее про данный вид операции вы можете прочитать в статье « ».

В данном примере мы рассмотрим ту ситуацию, когда вы оформили поступление с видом операции «Оборудование». В таком случае у вас сформировалась только одна проводка – по счету 08.04. Нам же требуется поместить ОС на счет 01.01.

В меню «ОС и НМА» выберите пункт «Принятие к учету ОС».

В открывшейся форме списка документа нажмите на кнопку «Создать».

В шапке укажите материально ответственное лицо и местонахождение ОС, но данные поля не являются обязательными для заполнения.

На первой вкладке документа заполните способ поступления и подразделение. В поле оборудование выберите ту номенклатурную позицию, на которую ранее создавалось поступление. Счет заполнится автоматически, но его можно поменять.

Основные средства

Далее перейдите на вкладку «Основные средства». Добавьте в таблицу все необходимые ОС. Инвентарный номер по умолчанию подставится из реквизита справочника выбранного ОС. Его можно изменить и тогда при проведении документа он так же поменяется в справочнике.

Важно знать! Если вам необходимо добавить несколько одинаковых основных средств (например, 5 основных средств), то в справочнике основных средств у вас должно быть 5 таких элементов с разными инвентарными номерами.

Бухгалтерский учет и параметры начисления амортизации

Перейдите на вкладку «Бухгалтерский учет». По умолчанию при вводе в эксплуатацию в 1С 8.3 подставился счет 01.01. Менять данное значение мы не будем. В реквизит «Порядок учета» установим значение «Начисление амортизации» и настройка параметров начисления амортизации станет доступна.

По умолчанию подставится линейный способ учета амортизации. Данный способ является самым часто встречающимся. При его использовании стоимость объекта учета на протяжении времени службы уменьшается равными частями.

Заполните счет начисления амортизации, срок полезного использования и другие поля. С ними не должно возникнуть проблем.

Налоговый учет

Перейдите на вкладку «Налоговый учет». Укажите изначальную цену ОС по НУ, дату покупки и количество месяцев полезного использования.

Наша организация находится на УСН, поэтому важно правильно указать порядок включения стоимости в состав расходов. Он показывает, амортизируется ли ОС, и то, как такие расходы учитываются.

Ниже необходимо указать данные о платежах по всем расходам до того, как объект был принят к учету. Все дальнейшие оплаты должны осуществляться с помощью документа «Регистрация оплаты ОС и НМА».

При других системах налогообложения вам не нужно указывать оплату. Вы должны будете указать амортизационную премию – процент от стоимости ОС, который можно списать на его сооружение или покупку.

Смотрите также видео как купить ОС и поставить его на учет:

» № 24 /2008

Иногда у организации нет возможности приобрести новое оборудование.Поэтому приходится довольствоваться тем, которое уже побывало в использовании. Посмотрим, как отразить покупку такого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как его амортизировать и рассчитывать налог на имущество.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Организация, которая купила или получила безвозмездно бывшее в эксплуатации основное средство, должна отразить его приобретение в налоговом и бухгалтерском учете. Для этого необходимо сформировать первоначальную стоимость данного объекта. Чтобы начать начисление амортизации по такому основному средству, нужно определить еще и срок его полезного использования.

Формируем первоначальную стоимость

Бывшее в эксплуатации основное средство принимается к налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Принципы формирования первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Это установлено в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли

Приведенная норма вместе с положениями пункта 5 статьи 270 НК РФ определяет, что любые элементы затрат на приобретение или создание основных средств (оплата труда, начисления на оплату труда, материальные и прочие расходы) сами по себе не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Они лишь формируют первоначальную стоимость основных средств при условии, что данные объекты впоследствии будут введены в эксплуатацию. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, таможенных пошлин и таможенных сборов по приобретенным (сооруженным) основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).

Исключением из указанного порядка являются проценты по займам инвестиционного характера, учитываемые согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов. Но и здесь есть логика. Ведь осуществление организацией таких затрат определяется не столько фактом создания или приобретения имущества, сколько временным отсутствием у компании свободных денежных средств. Таким образом, данные суммы нельзя напрямую отнести к операциям по приобретению или созданию объекта основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ)

В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость ОС не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01)

В отличие от налогового учета госпошлины, таможенные пошлины и сборы в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Так сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно вообще не упоминаются. Значит, можно сделать вывод, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Это подтверждается пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В нем говорится, что приведенный порядок определения первоначальной стоимости основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объектов.

Итак, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в бухгалтерском учете складываются:

• из сумм, уплачиваемых поставщику или продавцу объекта;
• стоимости доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования;
• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Напомним, что из пункта 8 ПБУ 6/01 было исключено требование о включении в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным средствам, начисленных до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Указанное правило применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Несмотря на это, порядок учета процентов по займам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления основного средства, не менялся. До конца 2008 года они по-прежнему увеличивают первоначальную стоимость объекта. Основанием является пункт 25 ПБУ 15/01 .

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации, скорее всего будет различаться в налоговом и бухгалтерском учете. Очевидно, что в бухучете она будет составлять большую величину. Пренебречь правилами ведения бухгалтерского учета и отражать бывшее в употреблении основное средство в бухучете по первоначальной стоимости, определенной для налогового учета, нельзя. Дело в том, что в этом случае организация занизит налог на имущество, который, как известно, исчисляется по данным бухгалтерского учета.

В налоговом учете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. При этом она руководствуется статьей 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в (далее - Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования компания устанавливает согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

В отношении основных средств, бывших в употреблении, предусмотрены специальные правила. Организация, которая приобрела такой объект, вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Это указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.

То есть при использовании линейного метода норма амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, определяется таким образом:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Срок полезного использования основного средства - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Если амортизация по основному средству, бывшему в употреблении, начисляется нелинейным методом, используется формула:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Р - количество месяцев эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Поскольку в пункте 12 статьи 259 НК РФ говорится именно о праве компании, то она не обязана уменьшать срок полезного использования подобных объектов с учетом времени их работы у других владельцев. Иначе говоря, организация, купившая бывшее в употреблении основное средство, может установить срок его полезного использования по общим правилам, действующим для новых объектов.

Пример 1

В ноябре 2008 года ООО «Парус» приобрело у ЗАО «Фрегат» копировальный аппарат фирмы Xerox, бывший в употреблении, за 36 300 руб. (без учета НДС). В акте о приеме-передаче объекта основных средств продавец указал, что он эксплуатировал данный аппарат в течение 15 месяцев.

Согласно Классификации копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет (от 37 до 60 месяцев). При вводе объекта в эксплуатацию ООО «Парус» определило срок его полезного использования в налоговом учете равным четырем годам (48 месяцам), а также решило уменьшить срок полезного использования копировального аппарата на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего владельца. Таким образом, ООО «Парус» для целей налогообложения прибыли установило срок полезного использования объекта - 33 месяца (48 мес. – 15 мес.).

Допустим, срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками оказался равным или даже превысил срок его полезного использования, определенный организацией на основании Классификации. Тогда компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого основного средства (п. 12 ст. 259 НК РФ). Правда, она должна учесть требования техники безопасности и другие факторы.

По мнению автора, не следует устанавливать срок полезного использования такого объекта меньше одного года. Ведь правило, предусмотренное в пункте 12 статьи 259 НК РФ, распространяется только на амортизируемое имущество. То есть на имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Однако при наличии определенных факторов, подтвержденных документально, организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования такого объекта менее одного года.

Пример 2

В октябре 2008 года ЗАО «Витязь» приобрело у сторонней организации офисную мини-АТС за 21 000 руб. (без учета НДС). Согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств мини-АТС эксплуатировалась у организации-продавца в течение шести лет (72 месяцев).

По Классификации офисные мини-АТС относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет (от 61 до 84 месяцев). Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками превысил минимальный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией (72 мес. > 61 мес.). Поэтому, учитывая рекомендации изготовителя и компании, занимающейся техническим обслуживанием телефонного оборудования, ЗАО «Витязь» самостоятельно определило срок полезного использования мини-АТС для целей налогового учета - четыре года (48 месяцев).

С 2009 года приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта пересматривается, если в результате проведенной реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта были улучшены или повышены (п. 20 ПБУ 6/01)

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 258 НК РФ право уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его работы у предыдущих собственников будет предоставляться только при линейном методе начисления амортизации. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ . При этом срок полезного использования таких основных средств может быть определен как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником и уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как и до 2009 года, если срок фактического использования подобного объекта у предыдущих владельцев окажется равным или превысит срок его полезного использования, установленный согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При применении нелинейного метода начисления амортизации компания с 2009 года сама устанавливает срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, без его уменьшения на период фактической эксплуатации бывшими владельцами.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, включая бывшие в эксплуатации объекты, организация определяет при принятии объекта к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Он устанавливается исходя из следующих факторов:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если объект получен при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал

Организация получила основное средство, бывшее в употреблении, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Как определить срок его полезного использования?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 статьи 259 НК РФ. В нем говорится, что в подобной ситуации организация вправе взять за основу срок полезного использования объекта, установленный предыдущим собственником, и уменьшить его на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Данное правило продолжит действовать и в 2009 году. Правда, оно будет распространяться лишь на объекты основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом

В ПБУ 6/01 прямо не указана возможность уменьшения срока полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на период его эксплуатации предыдущими собственниками. Несмотря на это, организация, которая приобрела такой объект, может при определении срока его полезного использования учесть данный период. Важно, чтобы установленный срок был обоснован. Иначе говоря, она вправе из срока полезного использования, определенного исходя их технических и иных факторов, вычесть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Любая организация стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Поэтому, принимая к учету бывшее в эксплуатации основное средство, целесо образно установить одинаковые сроки полезного использования данного объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем более что это не противоречит ни правилам ведения налогового учета, ни принципам бухгалтерского учета.

Классификация, применяемая в целях налогового учета, может использоваться и при установлении сроков полезного использования основных средств в бухгучете (п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)

Следовательно, компания может выбрать один из двух способов:

Определить срок полезного использования объекта исходя из Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и не уменьшать его на период эксплуатации у предыдущих владельцев;

Установить срок полезного использования на основании Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и уменьшить его на количество месяцев (лет) эксплуатации основного средства бывшими собственниками.

Вместе с тем организация вправе выбрать различные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете. Ведь, как мы выяснили, первоначальная стоимость основного средства, бывшего в употреблении, определяется в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. Значит, и ежемесячные суммы амортизации по такому объекту в целях бухучета и налогообложения скорее всего совпадать не будут. Поэтому организации в любом случае придется применять ПБУ 18/02.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО «Парус» в целях бухгалтерского учета применяет Классификацию. Это установлено в бухгалтерской учетной политике организации.

В ноябре 2008 года, принимая копировальный аппарат к бухгалтерскому учету, организация уменьшила срок полезного использования данного объекта на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего собственника. Таким образом, в бухучете компания установила такой же срок полезного использования основного средства, как и в налоговом учете, - 33 месяца.

Подтверждаем срок полезного использования документами

Фактический срок, на протяжении которого основное средство эксплуатировалось предыдущими владельцами, необходимо подтвердить документально. Об этом не раз говорилось в письмах Минфина России . Например, можно использовать такие документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б. В случае приобретения здания или сооружения оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. В формах № ОС-1 и ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором отражаются сведения о состоянии основного средства на дату передачи. Этот раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика). В нем, в частности, указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Аналогичная информация содержится и в форме № ОС-1б, только в общей таблице;

Копию инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), составленных предыдущим собственником объекта. Копия инвентарной карточки должна быть заверена подписями главного бухгалтера и руководителя компании, передающей основное средство, и скреплена печатью. В этом документе содержатся все сведения об объекте основных средств, причем заполненные передающей стороной.

Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи объекта или получить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, следует иметь в наличии один из следующих документов:

Паспорт транспортного средства ;

Свидетельство о государственной регистрации недвижимости, технический паспорт здания, его копия или выписка из него. В документе должен быть указан год постройки здания.

При покупке иных объектов основных средств (не транспортных средств и не объектов недвижимости) подтверждением может служить официальное письмо от предыдущего собственника с указанием срока фактического использования данного объекта.

Амортизация по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, но не ранее ввода их в эксплуатацию (п. 8 ст. 258 НК РФ)

Допустим, организация не может документально подтвердить срок эксплуатации основного средства бывшими владельцами. Тогда она не вправе уменьшать срок полезного использования такого объекта. В подобном случае компания самостоятельно определяет срок полезного использования основного средства на основании Классификации. В аналогичном порядке следует устанавливать срок полезного использования подержанного имущества, приобретенного у физического лица.

Начисляем амортизацию

В налоговом учете амортизация по основным средствам, бывшим в употреблении, начисляется по общим правилам, установленным в статье 259 НК РФ. То есть организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (был продан, передан безвозмездно, внесен в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. п.).

Организация выбирает, каким методом - линейным или нелинейным - она будет начислять амортизацию в налоговом учете. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы. По перечисленным объектам амортизация начисляется только линейным методом. Это установлено в пункте 3 статьи 259 НК РФ. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по норме амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования (п. 3 ст. 259 НК РФ). Как уже отмечалось, при наличии подтверждающих документов срок полезного использования основного средства может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, приобретенный копировальный аппарат был введен в эксплуатацию в ноябре 2008 года, имеется акт по форме № ОС-1. В соответствии с учетной политикой, применяемой для целей налогообложения, амортизация по данному объекту начисляется линейным методом.

ООО «Парус» определило срок полезного использования объекта равным 33 месяцам. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.). Начиная с декабря 2008 года организация ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на 1100 руб.

С 2009 года при применении нелинейного метода амортизация будет начисляться отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а при линейном методе - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому из четырех возможных способов начисления амортизации в бухучете установлен в пункте 19 ПБУ 6/01

В бухгалтерском учете приобретение подержанного имущества и начисление амортизации по нему отражается так же, как и принятие к учету новых основных средств. Первоначальная стоимость объекта формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Аналитический учет на счете ведется по каждому приобретаемому объекту основных средств.

После ввода объекта в эксплуатацию и оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств (по одной из форм - № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства» .

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

В отличие от налогового учета амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ указывается в бухгалтерской учетной политике.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. В бухгалтерском учете ООО «Парус» начисляет амортизацию линейным способом. В ноябре 2008 года в бухгалтерском учете организации сделаны записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

36 300 руб. - отражена первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата, бывшего в употреблении;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

36 300 руб. - введен в эксплуатацию копировальный аппарат.

Сумма ежемесячной амортизации составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.) в месяц. Начиная с декабря 2008 года ООО «Парус» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 02

1100 руб. - начислена амортизация.

Рассчитываем налог на имущество

Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Об этом говорится в пункте 1 статьи 374 НК РФ. Значит, основные средства, бывшие в эксплуатации и принятые новым собственником к бухгалтерскому учету, также являются объектом обложения данным налогом.

Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ при расчете налога учитывается имущества, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Другими словами, чтобы не исказить расчеты по налогу на имущество организаций, важно правильно сформировать первоначальную стоимость подержанного имущества и определить срок его полезного использования. Как уже отмечалось, организация вправе учесть при этом количество месяцев (лет) эксплуатации данного основного средства бывшими собственниками. Ведь сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит организации экономические выгоды или доход (см. письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77)

C 2009 года согласно ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, суммы процентов включаются только в первоначальную стоимость инвестиционных активов. В остальных случаях они отражаются как прочие расходы.

Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

• Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
• Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
• Затраты на строительство (при необходимости);
• Оплата работы посредника при приобретении имущества;
• Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).

Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

2. Переход права собственности

Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.