Главная Документы Аванс выданный покупателем у продавца отражается. Учет расчетов по выданным авансам

Аванс выданный покупателем у продавца отражается. Учет расчетов по выданным авансам

При перечислении сумм за будущие поставки продавец обязан выставить счет. Покупатель может вычесть налог, не дожидаясь реализации. Эта поправка в Кодексе была создана с целью снижения налоговой нагрузки. Как происходит вычет НДС с авансов полученных на практике?

Взаимосвязь

При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.

Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:

5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
15 тыс. руб. - в нескольких периодах;
10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.

В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.

Составление счетов

В документе должны быть указаны:

В случае предоплаты в фактуре должна быть указана налоговая ставка в виде процентного отношения к базе. По этим данным затем происходит с авансов полученных. Что касается наименования, то в фактуре можно указывать название групп товаров без подробной расшифровки.

Оформление

1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.

В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:

Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.

2. Счет был выписан только в одном экземпляре.

Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:

Начисление НДС

Алгоритм процесса не изменился. База определяется либо в день отгрузки, либо в момент оплаты. Продавец должен заплатить налог с переданных сумм, а покупатель - НДС с авансов полученных.

Пример. На счет ООО 15.05 поступила предоплата в размере 118 тыс. руб. (с учетом налога - 18 %). Организация осуществила отгрузку 25.05 на сумму 85 тыс. руб. В бухгалтерском учете предприятия эта операция буде отражена таким образом:

ДТ 51 КТ 62 - отражена предоплата (118 тысяч рублей);
ДТ 76 КТ 68 - 18 тысяч рублей - НДС с авансов полученных. Проводки сформированы на основании счета от 15.05.

Если между уплатой средств и предъявлением НДС проходит длительное время, то операцию можно оформить такой проводкой:

ДТ 19 КТ ТС (Технический счет учета расчетов с контрагентами) - 18 тысяч рублей.

ДТ 68 КТ 19 (предъявление НДС к вычету) - 18 тысяч рублей.

В отчетности задолженность поставщика отражается в полной сумме. НДС фигурирует в счетах по налоговым платежам.

ДТ 90 КТ 41 - стоимость проданных товаров (85 000);
ДТ 62 КТ 90 - доход от продажи (118 000);
ДТ 90 КТ 68 - учет налога с выручки (18 000);
ДТ 68 КТ 76 - вычет НДС с авансов полученных (18 000);
ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» - предоплата (118 000).

Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных.

Учет налога у покупателя

У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких -документов:

счета;
платежек, подтверждающих перечисление средств;
договора.

Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.

Вычет НДС с авансов полученных

В НК предусмотрено право налогоплательщика на компенсацию уплаченных сумм. Если предприятие использует его в отношении к вычетам по оприходованным товарам, сумма налога не будет занижена.

С авансов полученных происходит в случае перечисления покупателем средств в счет будущих поставок. Компенсировать налог можно в одном из таких периодов:

когда сумма налога по приобретенным работам подлежит вычету;
если изменились условия, произошло расторжение договора или возврат сумм предоплаты.

НДС с авансов полученных будет восстановлен в размере, в котором ранее он был принят. Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит.

Пример

Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.

ДТ 60 КТ 51 - перечисление аванса (118 000);
ДТ 68 КТ 76 - отражение суммы налога (18 000).

ДТ 41 (19) КТ 60 - оприходован товар (100 000) и отражена сумма налога (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - -принят к вычету НДС (18 000);
ДТ 76 КТ 68 - восстановлен налог (18 000);
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками» КТ 60 «Предоплаты» - 118 000 - зачтен аванс.

Очень важно правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. На основании этих данных формируется декларация НДС. Авансы полученные, переданные и начисленные по ним суммы налога напрямую зависят от правильности расчета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности.

Описание сути вопроса

Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации. Вернуть средства можно только в случае раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.

Задачи

Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.

1. на сумму 118 000 с учетом НДС.

ДТ 08 (19) КТ 60 - получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 - восстановлен НДС (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - налог принят к вычету (18 000).

2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.

Со стороны покупателя:

ДТ 60 КТ 51 - уплачен аванс (118 000);
ДТ 19 КТ ТС - принят к учету НДС (18 000).

Со стороны продавца:

ДТ 08 (19) КТ 60 - получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
ДТ ТС КТ 19 - восстановлена сумма налога (18 000);
ДТ 68 КТ 19 - принят к вычету налог (18 000).

Другой вариант оформления операции.

У продавца:

ДТ 51 КТ 62 - получена предоплата - 118 000;
ДТ ТС КТ 68 - начислен налог - 18 000.

У покупателя:

ДТ 62 КТ 90 - реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) - 118 000.
ДТ 90 КТ 68 - отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000;
ДТ 68 КТ ТС - восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000.

Сверки взаиморасчетов

В актах могут указываться суммы как с налогом, так и без него. Лучше указывать обе цифры. Фактическая задолженность является немонетарной, то есть не включает суммы налогов. Но при зачете аванса или наличия сложных расчетов по договорам цифры НДС можно использовать при исчислении общей задолженности.

Исключения

Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и с авансов полученных не предусмотрена:

за товары, которые были реализованы за пределами России;
за работы, облагаемые по ставке 0 %;
за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
если предприятие вообще не платит НДС;
если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).

Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.

Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.

Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.

Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.

Вывод

При получении предоплаты за будущие поставки покупатель обязан выставить счет и начислить НДС. По результатам отгрузок эти суммы подлежат вычету. Правильный расчет сумм зависит от корректной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Главное правило заключается в том, что в балансе суммы, уплаченные за товар, должны отображаться отдельно от налога. Кроме того, вычет НДС с авансов полученных является а не обязанностью. Суммы калькулируются на основании счетов. И если продавец предоставит фактуру несвоевременно, он будет оштрафован на сумму от 5 до 15 тысяч рублей. Это прописано в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса ().

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 - Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки - 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5 , 8 ст. 171 , п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

НДС с авансов выданных

При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.

На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И примет авансовый НДС к вычету:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 , Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 ).

Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.

Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» - Кредит счета 51: 65 000

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915

В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:

по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.

Итоговое сальдо строки 1230 - 65 000 (55 085 + 9 915).

В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.

При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.

Какие правила отражения операций по полученным авансам стоит помнить компаниям? Разберемся в актуальной в 2019 году информации.

Довольно часто предприятия выдают и получают авансы. И такие операции должны правильно отражаться в учете, иначе есть риск получить претензию от налоговиков. Рассмотрим, о чем же стоит помнить бухгалтеру.

Общие моменты

Понятие «аванс» в законодательстве прямо не рассматривается. Но, все же, такая предоплата осуществляется. И здесь стоит знать все тонкости.

Что это такое

Аванс – определенные средства, которые выдаются в качестве предоплаты до момента отгрузки товара, предоставления услуг, выполнения работ.

Это платеж в счет будущих затрат, оплаты продукции. Аванс дает гарантию того, что платеж будет осуществлен.

Наиболее распространенные операции

Есть несколько определений:

Авансом считают сумму, что выдается сотрудникам компании в счет заработанных средств в текущем месяце	Это фиксированная сумма, которая не будет изменяться при корректировке зарплаты, так как она еще не была начислена. В счет зарплаты могут выдаваться и продукты, товары и т. д.
Это компенсация затрат на	Такие суммы выдаются подотчетным лицам до того момента, как они отправятся в поездку. По возвращению по потраченным средствам нужно будет представить отчет
Это заказчиком исполнителя	При исполнении обязательств в соответствии с договорами. Предназначен платеж для закупки материала, решения организационных вопросов
Это платеж в банке	Что производится под товар,
Это предоплата товара в международной торговой отрасли	—

Правовое регулирование

В данном вопросе стоит опираться на нормы:

Налогового кодекса (вторую часть), что был утвержден (с изменениями от 29 июня 2019).
Приказа Министерства финансов .
Из судебной практики ().

Как вести учет расчетов по авансам полученным

Вы сомневаетесь, правильно ли ведете учет расчетов по полученным суммам аванса? Давайте разберемся, что же главное, на что обратить особое внимание.

Когда получена сумма от покупателя

Полученные авансы от покупателя отражаются на счете 62.02 (как и при выдаче авансовой суммы поставщику).

Кроме того стоит учитывать такие нюансы – зачет авансовых сумм и учет с аванса.

Только нужно будет выяснить, кто и куда должен перечислить средства – вы в казну, или государство вам.

Актив или пассив в балансе

Авансы, что были получены и уплачены – вид кредиторской и дебиторской задолженности. Те суммы, что не погашены, должны отражаться в .

В Налоговом кодексе есть требование при получении аванса определять базу налога на добавленную стоимость и начислять налог.

Позднее формируют базу для восстановления ранее уплаченного налога. Вычет возможен и при корректировке условий или его расторжении и возврате авансовых средств.

Счет 62.02 – пассивный, так как работает с того момента, как получено средства от покупателя. В таком случае аванс будет отражен по кредиту. Возникнет сумма задолженности перед заказчиком – по кредиту отражается увеличение.

Противоположные действия по обороту дебета покажут уменьшение долга перед покупателями в тот момент, когда произойдет отгрузка под такой аванс, будут оказаны услуги.

Другими словами, аванс будет зачтено. После получения аванса от покупателя появляется обязанность перед госструктурами по уплате налогов.

Какая же проводка используется? При поступлении аванса нужно сделать проводку Дт 51 Кт 62.02. Далее из авансовых средств стоит выделить НДС, отразив его в счете.

При составлении документов следует обратить внимание на субконто «Договоры» по счету 62.2. Так сможете отразить основание будущей реализации – счетов на оплату или соглашения.

Авансовые суммы могут проводиться и по договору «Без договора». Это значит, что сумма предоплаты будет зачтена в независимости от того, по каким контрактам производится продажа товара.

В типовых конфигурациях для этого используют документ «Счет-фактура выданный». Его вводят, основываясь на выписки, которые были ранее созданы.

В журнале операций по счетам выберите выписку и нажмите «Действия», «Ввод на основании». Если система имеет несколько выписок, вам будет предложено сделать выбор. Далее формируется «Счет-фактура выданный».

Какая проводка отражает начисление налога? – Дт 76.АВ Кт 68.2. В документе типовой конфигурации, что отражает операции реализации товара, аванс зачитывается автоматически.

Есть 3 способа провести документы:

осуществить зачет аванса по договорам.
осуществить зачет без отражения договоров.
не производить зачет аванса.

Чтобы выбрать режим, стоит кликнуть «Зачет аванса». Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, нужно в учете:

Обеспечить формирование проводки, что восстанавливает налог, который был начислен при получении авансовой суммы.
Обеспечить сторнирование сделанной записи в книге по продажам.

Для этого используется «Запись книги продаж». Данные вводят на базе выданных счетов. Кликните «Счета-фактуры полученные» на необходимый счет-фактуру. Далее – «Действия», «Ввод на основании».

Формируется документ по Дт 68.2 Кт 76.АВ. Отражается в в качестве записи, сторнирующей информацию, которая введена раньше.

Финансовый отдел считает, что необходимо отражать непогашенные авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе с вычетом НДС:

Предложение уполномоченных структур – сворачивать суммы авансовых платежей и НДС, что имеют к ним отношение.

Такие операции приведут к тому, что валюта баланса будет уменьшена. Есть также такие правила:

О необходимости отражать задолженности по субсчету счета 60, 62, 76 в ПБУ не говорится. Когда осуществляется инвентаризация расчета и сверка с контрагентом, выявляются все суммы долга, с НДС в том числе (а именно они отражены в первичной документации).

Видео: выплата аванса с зарплаты сотруднику

В пункте 73 Положений говорится, что обе стороны должны показать те суммы, что следуют из записей бухгалтерии и считаются правильными.

Из этого следует, что будут возникать задолженности на различных счетах:

Сворачивание налога на добавленную стоимость считается нелогичным с точки зрения Гражданского кодекса. Задолженность предприятия, что получила аванс, перед покупателями, есть в полном размере полученных сумм.

Если договор не исполняется, ранее полученный аванс ему возвращается. При этом не имеет значения, что часть денег уже направлена продавцом в государственную казну.

Поэтому фирмой не должны отражаться задолженности поставщика и подрядчика по полученной предоплате в полной мере, в том числе и НДС.

Сворачивание НДС не соответствует другим требованиям, к оценке статьи очередности, что приведены в . Помните, что полученные авансы при УСН учитываются в доходах.

Записи в книге покупок и продаж

Чтобы зарегистрировать выданный аванс, поставщик в книге по покупкам не может основываться только на оплату и счета-фактуры.

Основание для вычета:

Если такие условия не будут соблюдены, вам могут отказать в предоставлении вычета. Приведем на примере отражение операции в учете. Поставку за третий квартал не было закрыто.

Ее оплачено частями, закрытие также осуществлялось по частям. Оплата производилась за поставленное оборудование с вычетов внесенных средств в качестве предоплаты. Как будет осуществляться учет?

Записи в будут вносить автоматическим способом на базе первичной документации.

Но есть также возможность и самостоятельно вписывать сведения – особенно при обработке нестандартной ситуации, когда нет первичной документации. Оприходуя, запись делают на базе счетов по закупкам.

Формирование осуществляется автоматически, когда сохраняется счет-фактура, если документ формируется на базе документы складов/актов по работе, что выполнена. В настройках нужно установить «Формировать записи…».

Записи делают по запросам, когда сохраняется счет-фактура, если счета формируются на базе документов склада или документа, что подтвердит выполнение работ.

Если документ формируют ручным способом без применения документов склада, записи в автоматическом режиме или по запросам не будут формироваться.

Ее нужно формировать самостоятельно:

нажмите пункт «Регистрация»;
из реестров книги по покупкам.

Если записи формируются самостоятельно, вносят такие данные:

Номер счета со ссылкой на необходимый документ из реестра.
В пункте для отражения остатка должна указываться сумма неразнесенных остатков по счету-фактуре.
Номер ГТД, указывают страну (пишутся самостоятельно).
Вид реестра, где сохраняют документы по оприходованию. Выбирают одну из указанных закладок. Допускается выбор только одного документа. Если документ не выбран, то данные вводится вручную.
Дата, когда проведено регистрацию оприходованных товаров и т. д. Должно заполнять в автоматическом режиме.
Суммы записей (автоматически) – на базе сумм неразнесенных остатков.

Формирование ведомости

Чтобы сформировать авансовую ведомость, стоит кликнуть «Архив ведомостей». Далее открывают окно для формирования платежных ведомостей.

Установите «Авансовая» в графе «Тип». В пункте «Номер» будет установлено автоматическое присвоение. Можно номер ввести и вручную. Ставят дату, которая может меняться с помощью календаря.

Календарь можно вызвать, нажав пробел. В поле «Дата расчета» и «Относится к доходу» стоит установить одинаковые показатели. Далее откройте таблицу зарплаты, где есть данные о начислениях.

Если ведомость будете формировать не на всех работников, то отметьте тех, кому аванс выдается. Тогда стоит выбрать «Только отмеченные». Графа «составитель» будет отражать данные пользователей.

Такой показатель можно корректировать самостоятельно. Работников выбирают из лиц, что числятся в штате. Если лицо не работает в компании, можете вручную набрать ФИО такого человека.

Когда будете выбирать вид выплат, откроется «Таблица входимости». Установите необходимые данные и нажмите «Применить». Можете распечатать реестр ведомости.

Проверьте, правильно ли заполнена таблица. Если авансовая ведомость создается на перечисления в банковские учреждения, установите соответствующую отметку.

Аудит авансов полученных

Аванс может быть получен под поставку материальной ценности или в счет выполнения работ. Стоит проверять:

обосновано ли получен аванс;
правильно ли ведется аналитический учет;
перечислено ли НДС с авансового платежа;
правильно ли составлены проводки;
соответствуют ли записи аналитического учета с записью в журнале № 8, главных книгах и балансе;
правильно ли учтено авансы, что получены в валюте.

Если компания получила аванс – она должна правильно отразить такую операцию. Но как не наделать ошибок?

Кроме этого, следите за изменениями в законодательстве, ведь чиновники периодически корректируют нормативные документы.

Березкин И.В.

Положениями заключаемых организациями договоров (соглашений) зачастую предусматривается производство авансовых платежей и (или) предварительной оплаты поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Условия о предварительной оплате, в частности, товаров по договору купли-продажи регулируются положениями статьи 487 ГК РФ.

Выдвижение требований о предварительной оплате продукции и (или) авансирования предстоящих работ (услуг) имеет своей целью обеспечить выполнение условий заключенного соглашения. Предполагается, что если покупатель в предварительном порядке оплатил продукцию (работы, услуги), то это уже в некоторой степени указывает на готовность покупателя выполнить условия по заключенному договору. Кроме того, авансирование имеет целью обеспечить продавца средствами, необходимыми для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

На практике условия о предварительной оплате готовой к отгрузке продукции предусматривают собой авансовые платежи покупателя до 100 процентов от стоимости продукции. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).

Соглашениями сторон в договоре могут предусматриваться любые размеры предварительной оплаты (авансирования), если только отдельные требования в этой части не предъявляются действующим законодательством.

Строго регламентировано выделение авансовых платежей учреждениями, финансируемыми из средств федерального бюджета.

Например, постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 1994 г. № 745 «Об авансировании подрядных работ на объектах строительства для федеральных государственных нужд» определено, что авансирование части стоимости подрядных работ по договорам (контрактам) с подрядными организациями на стройках и объектах, финансируемых за счет средств федерального бюджета Российской Федерации составляет до 30 процентов от устанавливаемого лимита капитальных вложений на указанные стройки и объекты.

В тех случаях, когда сумма авансовых платежей по тем или иным договорам (соглашениям) не регулируется положениями нормативных правовых актов, стороны вправе самостоятельно определить размеры и порядок выделения указанных платежей.

Следует учитывать, что если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товаров в установленный срок, организация-покупатель в соответствии со статьей 487 ГК РФ вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не проданный продавцом.

Кроме того, в случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договоров купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты за пользование чужими средствами (статья 395 ГК РФ) со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной суммы. При этом договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

С понятием аванса сходно понятие задатка, под которым согласно статье 380 ГК РФ понимается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть оформлено в письменной форме.

Если имеются сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если только не доказано иное (пункт 3 статьи 380 ГК РФ).

Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. В случае, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны, если ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (статья 381 ГК РФ). Сверх того, ответственная за неисполнение договора сторона обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если только в договоре не предусмотрено иное.

Следует учитывать, что предметом рассмотрения данной публикации не являются авансовые платежи по налогам и сборам (налогу на прибыль, единому социальному налогу и т.п.), которые организации должны уплачивать в соответствии с положениями налогового законодательства.

Не рассматриваются в данной статье также и авансы, выдаваемые сотрудникам в счет заработной платы.

Бухгалтерский учет сумм авансовых платежей

Согласно положениям Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) бухгалтерский учет сумм полученных и (или) выданных авансов организуется на балансовых счетах, связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты) к балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

В частности, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суммы полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков - на отдельном субсчете к балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если расчеты с контрагентами отражаются в бухгалтерском учете организации с использованием балансового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к данному счету также могут открываться отдельные субсчета по учету сумм выданных и (или) полученных авансов.

Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п.

Учитывая положения статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и нормы ПБУ 1/98, принятый в каждой организации Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, в обязательном порядке утверждается учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. Именно в Рабочем Плане счетов предусматриваются субсчета по учету сумм полученных (выданных) авансов.

При разработке Рабочего Плана счетов следует учитывать требования Инструкции по применению Плана счетов об организации и ведении аналитического учета по соответствующему балансовому счету.

Например, согласно пояснениям к балансовому счету 62 построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей следует учитывать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

Если по условиям заключенных договоров (соглашений) организация перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), они не могут быть отражены в составе расходов организации в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99. Только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие суммы признаются в составе расходов организации.

При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. - перечисление средств в порядке авансовых платежей под предстоящие поставки продукции, выполняемые строительно-монтажные и иные работы, оказываемые услуги;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счетов 51, 52 и др. - перечисление средств в порядке авансовых платежей по расчетам, учитываемым на балансовом счете 76;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 60, 76 - стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, принятых работ по строительству объектов и др.;

дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» кредит счетов 60, 76 - стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счетов 60, 76 - стоимость принятых работ (услуг);

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтены суммы выданных под предстоящие поставки продукции, выполняемые работы, оказываемые услуг авансов;

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 51, 52 - окончательная (с зачетом суммы выданных авансов) оплата продукции (работ, услуг);

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - контрагентами возвращены суммы необработанных авансов.

Если речь ведется о полученных авансовых платежах, то согласно пункту 3 ПБУ 9/99 доходами организации не могут быть признаны поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), задатка.

Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счета 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - суммы авансов, полученных от контрагентов, расчеты по которым отражаются на балансовом счете 76 (например, в части арендной платы и др.);

дебет счетов 62, 76 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 62, 76 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - доходы в части операционных и внереализационных операций организации;

дебет счетов 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счетов 62, 76 - зачтены суммы полученных под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг) авансов;

дебет счетов 51, 52 и др. кредит счетов 62, 76 - окончательная оплата покупателями, заказчиками, иными контрагентами продукции (товаров, работ, услуг);

дебет счетов 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счетов 51, 52 и др. - возвращены суммы неосвоенных авансов.

Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Этому посвящен отдельный раздел публикации.

Бюджетные учреждения при отражении в учете сумм выданных (полученных, возращенных) авансов руководствуются положениями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н (в редакции изменений и дополнений), а с переходом в течение 2005 года на бюджетный учет - положениями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.

При этом они также должны учитывать положения Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н (в редакции изменений и дополнений), согласно которой суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета текущего финансового года, учитываются на лицевом счете бюджетного учреждения как восстановление кассового расхода.

Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, поступившие на лицевой счет получателя средств, не позднее трех дней со дня их отражения на лицевом счете получателя средств направляются в доход федерального бюджета.

Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость

Согласно положениям пункта 1 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. К указанным «иным» платежам относятся также суммы полученного задатка, но только не в том случае, когда сумма задатка предусматривает собой обеспечительную функцию по договору (сделке).

Исключение составляют только лишь авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 (товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ) и 5 (работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве) пункта 1 статьи 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При этом следует учитывать, что Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2003 г. № 432, а Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев - постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 602 (в редакции изменений и дополнений).

В свою очередь тем же постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 602 (в редакции изменений и дополнений) утвержден Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Необходимо учитывать, что точку в вопросе включения сумм полученных авансовых платежей в налоговую базу по НДС поставили Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (см. постановление от 19 августа 2003 г. № 12359/02) и Конституционный Суд Российской Федерации (см. Определение от 4 марта 2004 г. № 148-О). До принятия указанных судебных актов имелись различные мнения относительно проблемы налогообложения авансовых платежей, однако в настоящее время она решается однозначно - платить налог с указанных сумм необходимо.

Отдельного внимания заслуживают положения, изложенные в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 318-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия «Ангарский электролизный химический комбинат» на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации».

Именно в данном Определении изложено, что следует понимать под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства. Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организации должны увеличивать налоговую базу по НДС на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. Те денежные средства, которые получены организацией после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, то есть датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исходя из положений главы 21 НК РФ при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей следует иметь в виду, что получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены (см. письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства организации-продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

При получении организацией авансовых платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансовых платежей.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пример 1

В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организация-продавец получила от покупателя сумму аванса в размере 560000 руб.

Предположим, что поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) облагаются по следующим налоговым ставкам:

1) 18 процентов.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 85424 руб. (560000 руб. х (18% / (100% + 18%)).

2) 10 процентов.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 50909 руб. (560000 руб. х (10% / (100% + 10%)).

В установленном порядке исчисленные суммы налога должны быть уплачены в бюджет.

В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товаров (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, то есть после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 2

Согласно условиям заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем договора, покупатель обязуется перечислить 40 процентов от суммы договора (1416000 руб., в т.ч. НДС 18% - 216000 руб.) в качестве аванса по договору.

После поставки продукции и подписания соответствующего акта приемки-передачи, осуществляется полный окончательный расчет по договору.

Себестоимость реализованной продукции составила 720000 руб.

В бухгалтерском учета организации-продавца должны отражаться следующие записи по счетам учета:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчет по авансам полученным» - 566400 руб. (1416000 руб. - 40%) - сумма полученного от покупателя аванса под предстоящую поставку продукции;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 86400 руб. (566400 руб. - 8% / 118%) - НДС с суммы полученного аванса;

- 86400 руб. - уплата сумм НДС с авансовых платежей в бюджет;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 1416000 руб. - выручка от реализации продукции (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» - 720000 руб. - себестоимость реализованной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 216000 руб. - НДС с выручки от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 480000 руб. (1416000 руб. - 216000 руб. - 720000 руб.) - прибыль от реализации продукции;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 62 - 566400 руб. - зачтены суммы полученного от покупателя аванса;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 86400 руб. - зачтены суммы НДС с авансовых платежей;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 849600 руб. (1416000 руб. - 566400 руб.) - поступление средств от покупателя в окончательный расчет по договору;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 51 - 129600 руб. (216000 руб. - 86400 руб.) - уплата НДС с выручки от реализации продукции, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с авансовых платежей по договору.

Порядок принятия к вычету сумм НДС с авансовых платежей, полученных в счет будущих экспортных поставок товаров, разъяснен в письмах МНС России от 29 июня 2004 г. № 03-03-06/1461/31 «О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет будущих экспортных поставок товаров, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев», от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73 «Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт».

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Указанные документы согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ представляются организациями одновременно с представлением налоговой декларации, установленной пунктом 6 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов (за исключением тех из них, которые приведены в подпунктах 4-7 пункта 1 статьи 164 НК РФ), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть по дню отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Таким образом, именно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в срок, установленный той же статьей НК РФ, одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет указанных документов, организация при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров.

Как разъяснено в письме Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73, 180-ти дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность нулевой ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации «Выпуск разрешен».

Оформление счетов-фактур по расчетам, связанным с получением авансовых платежей, производится с учетом положений пункта 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в редакции изменений и дополнений).

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж организации-продавца и покупателю не передается (то есть речь ведется о «внутреннем» счете-фактуре).

Порядок оформления счета-фактуры на сумму аванса разъяснен в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса».

В частности, при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога подлежит отражению в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» не заполняется.

При регистрации в Книге продаж счетов-фактур, составленных организацией-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС» Книги продаж.

В дальнейшем после поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации-продавцы выписанные и зарегистрированные ими в книге продаж при получении авансов счета-фактуры регистрируются в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость для осуществления вычета сумм налога. Такой порядок предусмотрен в пункте 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.

При этом, по мнению Минфина России, в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок указывается наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет НДС с сумм полученных авансовых платежей.

При составлении деклараций по налогу на добавленную стоимость (формы утверждены приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость») суммы налога с авансовых платежей отражается по строкам 260-290 декларации, а в части сумм налога с выручки от реализации товаров (работ, услуг) - по строкам 020-060 декларации.

Если суммы аванса и реализация имели место в одном и том же месяце (квартале), налоговая база отражается как в части авансовых платежей, так и в части выручки от реализации (в последнем случае - в полном объеме, без уменьшения на сумму полученного до этого аванса). Двойное налогообложение устраняется при помощи вычета сумм НДС с авансовых платежей, отражаемого по строке 340 декларации.

Как отмечалось выше, суммы задатка не должны включаться в налоговую базу по НДС, если они имеют обеспечительную функцию по договору (сделке). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами.

Если, например, организация объявила конкурс на заключение договора, по которому каждый из участников вносит сумму задатка, то в этом случае он имеет обеспечительную функцию. Только в части сумм, полученных от организации - победителя конкурса сумма полученного задатка может быть признана авансовым платежом с включением ее в налоговую базу по НДС. Суммы задатка по иным участникам в налоговую базу по НДС включаться не должна, если только его суммы не возвращаются участникам.

Учитывая тот факт, что суммы задатка могут иметь только обеспечительную функцию, при организации бухгалтерского учета таких сумм следует обеспечить их отдельный учет от авансовых платежей:

дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет «Обеспечения обязательств полученные» - поступление сумм в качестве задатка, выполняющие обеспечительную функцию;

дебет счета 76, субсчет «Обеспечения обязательств полученные» кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - признание сумм задатка в качестве авансовых платежей;

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - НДС с сумм авансовых платежей.

Вопросы исчисления налога на прибыль организаций

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями из числа налогоплательщиков указанного налога, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, непосредственно о включении сумм полученных авансовых платежей в налоговую базу по налогу на прибыль можно вести только в том случае, когда организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по кассовому методу.

Как отмечено в разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729), применяющие кассовый метод организации полученные суммы авансовых платежей отражают в составе подлежащих налогообложению доходов в момент их получения. Это следует из положений пункта 2 статьи 273 НК РФ.

Следует учитывать, что согласно положениям статей 129 и 130 ГК РФ денежные средства также относятся к имуществу, а потому приведенные выше положения в полной мере касаются и полученных организацией денежных средств.

Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.

Если организация определяет согласно своей учетной политике для целей налогообложения доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты (аванса) не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 14 статьи 270 НК РФ).

В этом случае соответствующие расходы уменьшают налоговую базу по факту выполнения для организации работ, оказания услуг, израсходованию материальных ресурсов и т.п. То есть затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

При применении организацией кассового метода расходами могут быть признаны только те из них, которые фактически оплачены (пункт 3 статьи 273 НК РФ). Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо прекращение встречного обязательства.

Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ