Затраты модернизацию оборудования можно отнести. Бухгалтерский учет при модернизации основных средств. Признание расходов на модернизацию основного средства

В предлагаемой статье описывается методика отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств в "1С:Бухгалтерии 8". Рассмотрены все связанные с модернизацией операции, а также ее последствия (в частности, изменение срока полезного использования ОС, порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете). Вторая часть статьи посвящена отражению расходов на модернизацию, достройки и дооборудование основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Пример 1

Объекты строительства

Сбор затрат по модернизации

Рис. 1

• Объекты строительства: Компьютер ;
• Статьи затрат: ;
• Способы строительства: Подрядный .

Рис. 2

• Объекты строительства: Компьютер ;
• Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
• Способы строительства: Подрядный .

Рис. 3

Схема

… для целей налогового учета

Модернизация ОС при применении общего режима налогообложения

При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете - главой 25 НК РФ.

Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ "Модернизация ОС". Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.

Пример 1

Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В мае того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составила 1 500 руб. (без учета НДС). Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.
Срок полезного использования в результате модернизации не изменился.

Объекты строительства

Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией, на объекте строительства. Для аккумуляции таких затрат предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств", позволяющий вести аналитику по объектам строительства, статьям затрат и способам строительства. В нашем случае следует создать объект строительства, по которому будут собираться затраты по модернизации компьютера. Наименование объекта строительства удобно ввести такое же, как и у основного средства, по которому аккумулируются затраты. Это облегчит его поиск и повысит наглядность аналитической информации.

Сбор затрат по модернизации

Приобретаемые у сторонних поставщиков товары принимаются на учет при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "покупка, комиссия". В нашем примере на закладке "Товары" этого документа следует заполнить информацию о принимаемом на учет модуле памяти. Поскольку модуль предназначен для модернизации оборудования, его можно учесть на счете 10.05 "Запасные части" (см. рис. 1).

Рис. 1

Услуги по установке модуля памяти можно отразить в том же документе, на закладке "Услуги".

При этом в качестве счета затрат следует указать счет учета объектов строительства. В нашем примере это будет счет 08.03 со следующей аналитикой:

• Объекты строительства: Компьютер ;
• Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
• Способы строительства: Подрядный .

Стоимость принятого на учет модуля памяти после его монтажа в системный блок компьютера следует также отнести на объект строительства "Компьютер". Это можно сделать при помощи документа "Требование-накладная" (см. рис. 2).

Рис. 2

В качестве счета затрат нужно указать счета учета объекта строительства с соответствующей аналитикой для бухгалтерского и налогового учета. В нашем примере это будет счет 08.03 с такой же аналитикой, которая использовалась при принятии на учет услуг по установке модуля памяти:

• Объекты строительства: Компьютер ;
• Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
• Способы строительства: Подрядный .

При проведении документа будет сделана проводка, относящая стоимость модуля памяти с кредита счета 10.05 в дебет счета 08.03. В результате все затраты по модернизации компьютера будут собраны на счете 08.03.

Увеличение первоначальной стоимости

После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС", при помощи которого сумма таких затрат будет перенесена с объекта строительства на основное средство.

В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства. Выбранное событие при проведении документа заносится в регистр сведений "События с основными средствами". При помощи этого регистра можно получить информацию обо всех событиях, произошедших с основным средством, настроив соответствующий отбор. Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.

В поле ввода "Объект" следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.

На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств. Для этого удобно воспользоваться кнопкой "Подбор", расположенной в командной панели табличной части. В нашем примере модернизуется основное средство "Компьютер" (см. рис. 3).

Рис. 3

После подбора основных средств в документе "Модернизация ОС" можно автоматически заполнить остальные колонки табличной части на основании данных программы. Для этого нужно нажать на кнопку "Заполнить" в командной панели табличной части документа, и в выпадающем меню выбрать пункт "Для списка ОС".

Если в табличной части документа "Модернизация ОС" выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями.

Затем на закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства. После того как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" в документе "Модернизация ОС" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.

После заполнения документа можно распечатать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

При проведении документ "Модернизация ОС" переносит сумму затрат с кредита счета учета объектов строительства в дебет счета учета основных средств. В нашем примере будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01.01 Кредит 08.03 - на сумму 1 500 руб.

Соответствующая проводка будет сформирована и в налоговом учете.

Особенности начисления амортизации после проведения модернизации…

… для целей бухгалтерского учета

Согласно разъяснениям Минфина России, в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции амортизация должна начисляться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144).

Следовательно, после проведения модернизации должна быть вычислена стоимость, которая будет служить базой для дальнейшего начисления амортизации. Она определяется следующим образом - см. схему.

Схема

Полученная сумма отражается в колонке "Ост. стоимость (БУ)". В нашем примере эта сумма составит 20 166,68 руб. (20 000 - 999,99 - 333,33 + 1 500).

При проведении документа "Модернизация ОС" остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования запоминаются. В нашем примере оставшийся срок полезного использования равен 56 мес. (60 - 4).

Новая стоимость и новый срок использования для начисления амортизации применяются, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация.

В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 360,12 руб. (20 166,68: 56).

… для целей налогового учета

Порядок начисления амортизации после проведения модернизации для целей налогового учета, отличается от того, как это принято в бухгалтерском учете. Правила начисления амортизации в налоговом учете установлены статьей 259 НК РФ.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация для расчета амортизации используется изменившаяся первоначальная стоимость и срок полезного использования.

В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета составит 358,33 руб. (21 500,00: 60).

Остается добавить, что по истечении срока полезного использования, стоимость компьютера в налоговом учете не будет полностью погашена, поскольку за 60 месяцев сумма амортизации составит 21 399,80 руб. (333,33 x 4 + 358,33 x 56).

Оставшиеся 100,20 руб. будут включены в сумму амортизации, рассчитанной в 61-й месяц использования компьютера.

Учет расходов на модернизацию при применении УСН

При отражении операций, связанных с модернизацией, достройкой и дооборудованием основных средств, в бухгалтерском учете следует руководствоваться ПБУ 6/01, а в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, - главой 26.2 НК РФ.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения модернизации, достройки и дооборудования основных средств предназначен документ "Модернизация ОС".

Пример 2

Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 36 месяцев.
В апреле того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации составила 1 500 руб. Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.

Сбор затрат по модернизации

Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией. Для аккумуляции таких затрат в учете предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств". Аналитический учет на счете ведется по объектам строительства. Для учета затрат на модернизацию в качестве объекта аналитического учета будет выступать "Установка памяти в компьютер i1000".

Создадим этот объект в справочнике "Объекты строительства".

Приобретение у сторонней организации модуля памяти и услуги по его установке отражаем документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Объекты строительства".

На закладке "Объекты строительства" указываем стоимость модуля памяти.

Услуги по установке модуля памяти отражаем в том же документе на закладке "Услуги".

При этом в качестве счета затрат следует указать счет учета объектов строительства. В нашем примере это будет счет 08.03 со следующей аналитикой:

• Объекты строительства: Установка памяти в компьютер i1000 ;
• Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
• Способы строительства: Подрядный .

Для всех расходов на строительство основных средств или их модернизацию (услуги сторонних организаций, списание материалов, оплата труда работников) обязательно в качестве порядка отражения расходов в налоговом учете следует указывать "Не принимаются".

Это связано с тем, что такие расходы не принимаются в обычном порядке, а уменьшают налоговую базу в составе стоимости построенного объекта основных средств или проведенной модернизации по тем правилам, которые предусмотрены для расходов на приобретение, сооружение и модернизацию основных средств.

Увеличение первоначальной стоимости основного средства

После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС".

В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства.

Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.

Указанное событие будет использовано в наменовании объекта расходов в книге учета доходов и расходов.

В поле ввода "Объект" следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.

На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств (см. рис. 4).

Рис. 4

Если в табличной части документа "Модернизация ОС" выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями.

Затем на закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства.

После того, как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.

В таблице оплаты расходов необходимо указать информацию обо всех оплатах с указанием даты и суммы оплаты.

В случае если оплата поставщику производится после оформления документа "Модернизация ОС", такую оплату необходимо зарегистровать документом "Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП", для чего в документе предусмотрена специальная закладка "Модернизации ОС", на которой можно указать документ модернизации.

Признание расходов на модернизацию основного средства

Признание расходов на модернизацию, достройку и дооборудование основных средств производится в том же порядке, что и признание расходов на приобретение основных средств - в конце отчетного перида документом "Закрытие месяца" (рис. 5).

Рис. 5

В результате проведения документа будут признаны расходы отдельно на приобретение основного средства и на его модернизацию, при этом будут сформированы записи:

• в раздел I Книги учета доходов и расходов;
• в раздел II Книги учета доходов и расходов.

В результате, сформировав Книгу учета доходов и расходов за полугодие, получим расчет расходов на ОС.

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

• Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
• Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

• При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

• Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
• Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой .

Не столь уж редко организации, на учёте у которых находятся объекты основных средств, осуществляют их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (далее - модернизация). Понесённые затраты при этом необходимо соответствующим образом отразить в бухгалтерском учёте и по возможности учесть при налогообложении. И если в бухгалтерском учёте предписываемые нормативными правовыми актами правила их учёта дают однозначный ответ по их отражению, то при исчислении налога на прибыль такого не наблюдается.

Учёт при налогообложении

В главу 25 НК РФ законодатель включил несколько норм, касающихся учёта расходов, связанных с осуществлением модернизации, и изменения срока полезного использования (СПИ) объекта после её проведения. Так, первоначальная стоимость основных средств в налоговом учёте изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом уточнено, что в целях главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
• к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
• к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В налоговом учёте амортизация, как известно, может начисляться линейным либо нелинейным методом. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учётной политике для целей налогообложения. Установленный учётной политикой метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества при линейном методе её начисления определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. Норма же амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле, приведённой в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ:

K = 1/n × 100 %,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. Но увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включён такой объект в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

Как видим, после модернизации первоначальная стоимость основного средства может измениться, а срок полезного использования - увеличиться или же остаться неизменным. Изменение же срока полезного использования при применении линейного метода начисления амортизации повлечёт за собой изменение её нормы. И возникает вопрос: исходя из какой нормы амортизации следует начислять амортизацию после модернизации?

- срок неизменен

Из дословного прочтения упомянутой нормы пункта 2 статьи 259.1 НК РФ следует, что сумма начисленной за месяц амортизации в отношении основного средства определяется только:

его первоначальной (восстановительной) стоимостью (в нашем случае - совокупностью первоначальной стоимости и расходов на модернизацию) и
нормой амортизации, рассчитанной для этого объекта с учётом полного срока его полезного использования.

Если после модернизации основного средства его первоначальная стоимость увеличивается, а срок полезного использования остаётся неизменным, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации в этом случае останется прежней, тогда как стоимость объекта возрастёт.

Пример 1

Организация в октябре 2014 года осуществила модернизацию основного средства, введённого в эксплуатацию в мае 2012 года, расходы по которой составили 750 000 руб. Первоначальная стоимость объекта - 1 800 000 руб., при его отнесении к амортизируемому имуществу установлен срок полезного использования 61 мес. (объект согласно классификации отнесён к четвёртой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), после её завершения срок не изменился. Учётной политикой организации установлен линейный способ начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества.

Исходя из установленного срока полезного использования норма амортизации в налоговом учёте по объекту равна 1,6393 % (1: 61 × 100 %). До его модернизации по основному средству ежемесячно начислялась амортизация в сумме 29 508,20 руб. (1 800 000 руб. × 1,6393 %), на момент её окончания объект эксплуатировался 29 мес. ((7 + 12 + 10), где 7, 12 и 10 - количество месяцев эксплуатации основного средства в 2012, 2013 и 2014 годах). За это время сумма начисленной амортизации достигла 855 737,79 руб. (1 800 000 руб. × 1,6393 % × 29 мес.).

По завершении модернизации первоначальная стоимость средства возросла до 2 550 000 руб. (1 800 000 + 750 000). Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, то при начислении амортизации по модернизированному объекту используется всё та же норма 1,6393 %. Увеличение первоначальной стоимости основного средства приводит к возрастанию суммы ежемесячной амортизации до 41 803,28 руб. (2 550 000 руб. × 1,6393 %).

За оставшиеся до истечения срока полезного использования 32 мес. (61 – 29) по объекту организацией будут начислены амортизационные отчисления 1 337 704,96 руб. (41 803,28 руб/мес. × 32 мес.). Общая же их величина за время СПИ составит 2 193 442,75 руб. (1 337 704,96 + 855 737,79). Тогда остаток недоамортизированной первоначальной стоимости основного средства на момент его окончания (30 июня 2017 года) - 356 557,25 руб. (2 550 000 – 2 193 442,75).

Финансисты в таком случае настойчиво рекомендуют продолжать начисление амортизации по объекту, используя прежний механизм исчисления и норму амортизации, до полного погашения изменённой первоначальной стоимости основного средства (письмо Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/402). Исходя из этого для определения суммы амортизационных отчислений по модернизированному имуществу (Sам.) можно воспользоваться следующим выражением:

Sам. = (Sперв. + Sрасх. мод.) × nам. ввод.,

где Sперв. - первоначальная стоимость основного средства; Sрасх. мод. - сумма расходов на модернизацию; nам. ввод. - норма амортизации на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Продолжение примера 1

Остаток первоначальной стоимости основного средства, 356 557,25 руб., организация самортизирует за 9 мес. (8,53 мес. (356 557,25 руб. : 41 803,28 руб/мес.)). Следовательно, последним месяцем начисления амортизации по объекту в налоговом учёте будет март 2018 года. Причём в этом месяце в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в качестве амортизационных отчислений по объекту будет учтено 22 131,01 руб. (356 557,25 руб. - (41 803,28 руб/мес. × 8 мес.)).

Разъясняя вопрос о порядке начисления амортизации по модернизированному основному средству в случае неизменения срока полезного использования, Минфин России в письме от 13.03.12 № 03-03-06/1/126 приведённые выше тезисы о том, что:

• при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования;
• норма амортизации, используемая при её исчислении, определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию, -
• дополнил тем, что указанная норма амортизации впоследствии не изменяется.

Такой же позиции с середины нулевых годов придерживаются и налоговики. Так, продолжение начисления амортизации после окончания срока полезного использования руководство налоговой службы аргументирует действующим в то время положением пункта 2 статьи 259 НК РФ. Согласно этой норме начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (письмо ФНС России от 14.03.05 № 02-1-07/23). С января 2009 года данная норма приведена в пункте 5 статьи 259.1 НК РФ.

- изменение срока

После модернизации организация, как было сказано выше, вправе изменить срок полезного использования объекта. Финансисты неоднократно разъясняли, что увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письма Минфина России от 09.06.12 № 03-03-10/66, от 05.07.11 № 03-03-06/1/402). В письме же Минфина России от 26.09.12 № 03-03-06/1/503 уточнено, что в случае увеличения срока полезного использования основных средств после проведения модернизации возможность перевода рассматриваемых объектов из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, НК РФ не предусмотрена даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение.

Остаточную стоимость основного средства, включая стоимость произведённой модернизации, чиновники рекомендовали продолжать амортизировать по норме, которая определена с учётом увеличенного срока полезного использования (УСПИ) объекта, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое средство. В этом случае выражение для расчёта амортизации примет следующий вид:

Sам. = (Sперв. + Sрасх. мод.) × nам. пересч.,

где nам. пересч. - пересчитанная норма амортизации с учётом увеличения срока полезного использования.

Пример 2

Несколько изменим условие примера 1: по окончании модернизации основного средства организацией увеличен срок полезного использования объекта до 72 месяцев.

Налогоплательщик, следуя рекомендациям финансистов, при исчислении амортизации после модернизации использует норму амортизации 1,3889 % (1: 72 × 100 %). Исходя из этого им в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, ежемесячно в качестве амортизационных отчислений по основному средству включается по 35 416,67 руб. (2 550 000 руб. × 1,3889 %).

За оставшиеся до окончания увеличенного срока полезного использования 43 мес. (72 – 29) будет начислена амортизация в сумме 1 522 916,67 руб. (35 416,67 руб. × 43 мес.). Общая же её величина за УСПИ достигнет 2 378 654,37 руб. (855 737,70 + 1 522 916,67). И она на 171 345,63 руб. (2 550 000 – 2 378 654,37) меньше увеличенной первоначальной стоимости объекта (2 550 000 руб.).

Остаток организации придётся погашать амортизационными отчислениями ещё 5 мес. (4,84 мес. (171 345,63 руб. / 35 416,67 руб/мес.)).

Таким образом, основное средство в налоговом учёте будет амортизироваться вплоть до ноября 2017 года включительно. При этом за месяц в расходы будет включено 29 678,95 руб. (171 345,63 руб. – (35 416,67 руб/мес. × 4 мес.)).

Как видим, и при увеличении срока полезного использования после модернизации предлагаемый чиновниками вариант исчисления амортизации (исходя из нормы, определяемой по увеличенному сроку полезного использования) приводит к тому, что на момент его окончания основное средство не будет полностью самортизировано. Остаток первоначальной стоимости существует даже в том случае, если установить максимальную величину срока полезного использования для амортизационной группы, в которую входит основное средство.

Пример 3

Несколько изменим условие примера 2: по окончании модернизации основного средства срок полезного использования объекта увеличен организацией до 84 месяцев.

Норма амортизации в этом случае - 1,1905 % (1: 84 × 100 %), сумма ежемесячной амортизации - 30 357,14 руб. (2 550 000 руб. × 1,1905 %). За оставшиеся до окончания увеличенного срока полезного использования 55 мес. (84 – 29) организацией будет начислены амортизационные отчисления 1 669 642,86 руб. (30 357,14 руб. × 55 мес.). Всего же за указанный УСПИ их величина составит 2 525 380,56 руб. (855 737,70 + 1 669 642,86).

Остаток непогашенной увеличенной первоначальной стоимости объекта, 24 619,44 руб. (2 550 000 – 2 525 380,56), целиком включается в расходы в следующем месяце - июне 2019 года (85-м с момента начала её начисления).

В упомянутой норме пункта 1 статьи 258 НК РФ указывается на возможность только увеличения срока полезного использования, в приведённом же письме № 03-03-06/1/503 финансисты не выразили негативного суждения в части уменьшения СПИ. Если в результате модернизации уменьшился срок полезного использования основного средства, его остаточную стоимость, включая стоимость произведённой реконструкции, по их мнению, следует продолжать амортизировать по норме, которая определена при вводе в эксплуатацию объекта.

Пример 4

Несколько изменим условие примера 1: при вводе основного средства был установлен срок полезного использования 72 месяца, после проведения модернизации СПИ уменьшен до 61 месяца.

Исходя из нормы амортизации по объекту 1,3889 % (1: 72 × 100 %) ежемесячно до его модернизации начислялось в виде амортизационных отчислений 25 000 руб. (1 800 000 руб. × 1,3889 %), на момент её окончания величина амортизации достигла 725 000 руб. (25 000 руб/мес. × 29 мес.).

Увеличение первоначальной стоимости до 2 550 000 руб. (1800 000 + 750 000) при неизменной норме повлекло за собой и возрастание ежемесячной суммы амортизации до 35 416,67 руб. (2 550 000 руб. × 1,3889 %). За оставшиеся до момента истечения уменьшенного срока полезного использования 32 мес. (61 – 29) организацией будет начислена амортизация в сумме 1 133 333,33 руб. (35 416,67 руб/мес. × 32 мес.). Общая же её величина, 1858 333,33 руб. (725 000 + 1 133 333,33), на 691 666,67 руб. (2 550 000 – 1 858 333,33) меньше увеличенной первоначальной стоимости.

И этот остаток организации при использовании предлагаемого чиновниками варианта расчёта придётся переносить на расходы в виде амортизационных отчислений ещё в течение 20 мес. (19,53 мес. (691 666,67 руб. : 35 416,67 руб/мес.)) по февраль 2019 года. В этом месяце по объекту будет начислено 18 750 руб. (691 666,67 руб. - (35 416,67 руб/мес. × 19 мес.)).

В налоговом учёте уменьшение срока полезного использования объекта после его модернизации, как видим, не способствует уменьшению периода начисления амортизации. Продолжительность этого периода совпадает с периодом её начисления при неизменности СПИ, поскольку в обоих случаях как до проведения модернизации, так и после её окончания используется одна и та же норма амортизации, а именно норма, установленная в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Норму, установленную в момент ввода основного средства в эксплуатацию, финансисты настоятельно рекомендуют использовать и в случае, когда модернизация осуществлена на полностью самортизированном объекте. При этом также возрастает первоначальная стоимость объекта и к этой величине применяется указанная норма амортизации. Амортизируется же стоимость произведённых работ по модернизации (письма Минфина России от 18.11.13 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.12 № 03-03-10/66).

Пример 5

Несколько изменим условие примера 1: на момент окончания модернизации первоначальная стоимость основного средства, 1 800 000 руб., была полностью самортизирована.

Установленная в момент ввода основного средства норма амортизации, 1,6393 % (1: 61 × 100 %), используется при её начислении после окончания модернизации. Поскольку сумма ежемесячной амортизации после модернизации равна 41 803,28 руб. (2 550 000 руб. × 1,6393 %), то затраты, связанные с её проведением, будут амортизироваться 18 мес. (17,94 мес. (750 000 руб. : 41 803,28 руб.)), вплоть до апреля 2016 года. За этот месяц в качестве амортизационных отчислений в расходах будет учтено 39 344,26 руб. (750 000 руб. – (41 803,28 руб/мес. × 17 мес.)).

Возникшую в НК РФ неясность в порядке исчисления амортизации по окончании модернизации, как обычно, разрешают финансисты. Ведь именно Минфину России предоставлено право давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Расчёт сумм амортизации по окончании модернизации в налоговом учёте чиновники настойчиво рекомендуют осуществлять с использованием:

первоначально установленной нормы амортизации - в случае сохранения установленного срока полезного использования;
меньшей из величин норм амортизаций: первоначально установленной и изменённой - при увеличении или уменьшении СПИ.

Бухгалтерский учёт

Учёт затрат, связанных с модернизацией основных средств, ведётся в порядке, установленном для учёта капитальных вложений (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Исходя из этого затраты на модернизацию объекта учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты на модернизацию после её окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (п. 27 ПБУ 6/01).

Если по результатам модернизации основного средства принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (п. 40 методических указаний).

Среди объектов основных средств, перечисленных в пункте 6 ПБУ 6/01, значатся и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В связи с этим приведёнными методическими указаниями предусмотрена возможность учёта затрат по модернизации основного средства на счёте 01 «Основные средства» обособленно (п. 42 методических указаний). В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на капитальные вложения на сумму произведённых затрат.

При улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей функционирования основного средства в результате проведённой модернизации организация может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется из расчёта совокупности остаточной стоимости и стоимости по модернизации объекта и нового срока полезного использования (п. 60 методических указаний).

В зависимости от того, увеличен срок полезного использования после модернизации основного средства или он оставлен прежним, при линейном методе её начисления сумма ежемесячной амортизации определяется из следующих выражений:

• Sам. = (Sперв. + Sрасх. мод. – Sам. мод.) / СПИост. - при неизменном сроке полезного использования объекта;
• Sам = (Sперв. + Sрасх. мод. – Sам. мод.) / СПИост. ув. - при увеличении срока полезного использования объекта, где Sам. мод. - сумма начисленной амортизации по объекту на момент окончания модернизации; СПИост. - оставшийся срок полезного использования; СПИост. ув. - оставшийся срок полезного использования с учётом его увеличения.

Оставшийся срок полезного использования, в свою очередь, определяется из выражения:

СПИост. = СПИ – Сам. мод.,

где СПИ - срок полезного использования; Сам. мод. - срок, в течение которого начислялась амортизация до момента окончания модернизации.

Приёмка законченных работ по модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом (п. 71 методических указаний).

Окончание примера 1

Уточним условие: модернизация объекта осуществлена подрядной организацией, за что ей было перечислено 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб. (885 000 – 750 000), в бухгалтерском учёте установлен тот же срок полезного использования, что и в налоговом, - 61 мес., используется линейный способ начисления амортизации.

Проведение модернизации в бухгалтерском учёте сопровождается следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60

750 000 руб. - учтены затраты по модернизации объекта;

Дебет 19 Кредит 60

135 000 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией;

Дебет 08 Кредит 01

750 000 руб. - затраты по модернизации учтены в первоначальной стоимости объекта;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

135 000 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

885 000 руб. - перечислены подрядчику денежные средства за работы по модернизации объекта.

Остаточная стоимость объекта на момент окончания модернизации равна 1 694 262,30 руб. (1 800 000 – 855 737,79 + 750 000). Для определения ежемесячной суммы амортизации, начисляемой в бухгалтерском учёте, эта величина делится на оставшийся срок полезного использования 32 мес. (61 – 29), искомое значение - 52 945,70 руб/мес. (1 694 262,30 руб. / 32 мес.).

Начисление амортизации по объекту в ноябре сопровождается проводкой:

Дебет 20 Кредит 02

52 945,70 руб. - начислена амортизация по объекту.

С ноября 2014 года в течение 32 месяцев (по июнь 2017 года) амортизация ежемесячно признаётся в бухгалтерском учёте в сумме 52 945,70 руб., а в налоговом - в течение 40 месяцев (61 – 29 + 9 – 1) в сумме 41 803,28 руб. и одного месяца в сумме 22 131,01 руб.

В указанные 32 месяца в бухгалтерском учёте организации ежемесячно возникают вычитаемые временные разницы в размере 11 142,42 руб. (52 945,70 – 41 803,28), поскольку они при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. А это обязывает организацию начислить соответствующие им отложенные налоговые активы в сумме 2228,48 руб. (11 142,42 руб. × 20 %) (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н):

Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

2228,48 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

В июле 2017 года амортизация начисляется только в налоговом учёте в сумме 41 803,28 руб. И на эту величину уменьшается вычитаемая временная разница, что влечёт за собой частичное погашение отложенного налогового актива на 8360,66 руб. (41 803,28 × 20 %) (п. 17 ПБУ 18/02):

8360,66 руб. - частично погашен отложенный налоговый актив.

Данная проводка повторяется ежемесячно вплоть до марта 2018 года. Но в этом месяце будет иной покзатель, поскольку списанием оставшихся 22 131,01 руб. заканчивается начисление амортизации по объекту в налоговом учёте. В связи с чем завершается и погашение отложенного налогового актива на сумму 4426,20 руб. (22 131,01 руб. × 20 %):

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09

4426,20 руб. - погашен полностью отложенный налоговый актив.

При увеличении срока полезного использования в выражении для определения оставшегося срока полезного использования с учётом его увеличения добавляется ещё одно слагаемое - период увеличения СПИ (Сув.):

СПИост. ув. = Спи – Сам. мод. + Сув.

Окончание примера 2

Увеличение срока полезного использования на 11 мес. (72 – 61) приводит к соответствующему увеличению оставшегося СПИ до 43 мес. ((72 – 29) = (32 + 11)). Исходя из этого в бухгалтерском учёте ежемесячно вплоть до мая 2018 года включительно в расходы по обычным видам деятельности в качестве амортизационных отчислений по объекту будет включаться 39 401,45 руб. (1 694 262,30 руб. / 43 мес. × 1 мес.).

В течение этих 43 месяцев в бухгалтерском учёте возникает вычитаемая временная разница в сумме 3984,79 руб. (39 401,46 – 35 416,67), поскольку в налоговом учёте в этот период в расходы включается меньшая величина - 35 416,67 руб. Это приводит к необходимости начисления отложенного налогового актива в сумме 796,96 руб. (3984,79 руб. × 20 %).

Продолжение начисления амортизации в налоговом учёте с июня по октябрь 2018 года способствует уменьшению:

вычитаемой временной разницы в первые четыре месяца на 35 416, 67 руб., в октябре - на 29 678,95 руб.;

частичному погашению отложенного налогового актива на 7083,33 руб. (35 416,67 руб. × 20 %), а в октябре - полному, на 5935,79 руб. (29 678,95 руб. × 20 %).

Арбитражная практика

Некоторые налогоплательщики пытаются перенести приведённые выше бухгалтерские правила исчисления амортизации по завершении модернизации на налоговый учёт, ссылаясь при этом на упомянутую норму пункта 1 статьи 258 НК РФ. Налоговики при проверках негативно относятся к такому переносу. Свою же позицию налогоплательщику приходится отстаивать в суде.

И отдельные арбитражные суды соглашаются с таким прочтением указанной нормы. Так, судьи ФАС Московского округа посчитали, что заявитель правомерно увеличил сумму ежемесячной амортизации по объектам модернизированных основных средств, исходя из оставшегося срока их полезного использования.

Кассация поддержала вывод судов, сделанный на анализе положений пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 256, пункта 2 статьи 257, пункта 1 статьи 258 НК РФ, о том, что одним из основных принципов для учёта амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Такой период определяется налогоплательщиком самостоятельно; если в результате модернизации основных средств срок их полезного использования не изменился, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого основного средства в течение оставшегося срока полезного использования, увеличивая тем самым сумму его ежемесячной амортизации.

При этом уточнено, что пунктом 2 статьи 257 и пунктом 1 статьи 258 НК РФ устанавливается порядок определения амортизации с учётом изменившейся первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока его использования и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных основных средств (постановление ФАС Московского округа от 06.04.11 № КА-А40/2125-11).

В постановлении ФАС Московского округа от 21.09.10 № КА-А40/10411–10 указано, что поскольку в результате проведённой реконструкции срок полезного использования объекта не изменился, то общество обоснованно начисляло амортизацию, исходя из увеличенной на сумму затрат на реконструкцию стоимости здания и оставшегося срока полезного использования этого здания.

Судьи ФАС Волго-Вятского округа посчитали, что суды первой и апелляционной инстанций пришли к законному выводу о том, что организация правильно определила норму амортизации, исходя из оставшегося срока полезного использования.

Довод налогового органа о том, что амортизацию следует исчислять исходя из первоначального срока полезного использования по формуле, указанной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, судом кассационной инстанции не был принят как не основанный на законе, поскольку:

• пункт 4 статьи 259 НК РФ не содержит указаний на применение первоначального срока полезного использования объекта, а
• пункт 1 статьи 258 НК РФ указывает на то, что налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся срок полезного использования объекта.

Все же неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.08 № А29-6646/2007).

Поддержали налогоплательщика, который исчислял амортизацию по реконструированному объекту основных средств после её окончания, исходя из остаточной его стоимости, увеличенной на расходы на реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, и судьи ФАС Поволжского округа. Доводы фискалов о том, что амортизацию следовало исчислять исходя из первоначальной стоимости объекта, то есть из его покупной цены, а не из остаточной стоимости и затрат на реконструкцию, ими были отвергнуты как не основанные на законе (постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.07 № А49-998/07 (определением ВАС РФ от 22.11.07 № 14740/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Попытка же налогоплательщика включить в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, затраты на модернизацию объекта основных средств, срок полезного использования которого истёк, единовременно была отвергнута вначале налоговиками, а потом и судьями ФАС Московского округа в постановлении от 23.04.12 № А40-24244/11-75-102, хотя суд первый инстанции и апелляционная инстанция поддержали организацию.

Суд кассационной инстанции посчитал, что выводы судов относительно права налогоплательщика на единовременное списание в расходы стоимости работ по реконструкции основных средств основаны на ошибочном толковании норм налогового законодательства.

Вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования основного средства истёк, но налогоплательщик, тем не менее, произвёл его реконструкцию (модернизацию), НК РФ прямо не регулирует. Вместе с тем, по мнению судей, право налогоплательщика на учёт спорных расходов не может рассматриваться в отрыве от установленных правил начисления амортизации. Поскольку в результате реконструкции (модернизации) такого объекта он продолжает оставаться основным средством, то при определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при его введении в эксплуатацию.

Судьи при этом посчитали необоснованными и подлежащими отклонению:

поддержанные судами доводы общества о его праве на единовременное списание на расходы стоимости работ по реконструкции как амортизации, поскольку срок полезного использования после реконструкции не увеличился;
доводы инспекции о невозможности определить суммы амортизационных отчислений по этим объектам, в связи с чем спорные затраты подлежат исключению из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в полном объёме (определением ВАС РФ от 08.06.12 № ВАС-7428/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

ФАС Поволжского округа рассматривалось дело о доначислении обществу налога на прибыль в связи с неправомерным, по мнению инспекции, завышением обществом расходов, уменьшающих доходы от реализации, на суммы амортизационных отчислений по модернизированному объекту основных средств, который ранее был полностью самортизирован.

Заявителем была произведена реконструкция полностью самортизированного в целях налогового учёта здания, срок полезного использования которого истёк. После её окончания им:

• определена стоимость объекта в размере фактической стоимости выполненного объёма работ по реконструкции основного средства и установлен срок полезного использования в целях налогового учёта 43 месяца.

Общество включило в расходы сумму начисленной амортизации с учётом установленного срока полезного использования.

Из НК РФ, по мнению судей, не следует, что реконструкция (модернизация) основного средства неизбежно влечёт увеличение срока его полезного использования, кодекс при этом не устанавливает минимального предела для такого увеличения. Кроме того, увеличение срока полезного использования не установлено в НК РФ в качестве обязанности налогоплательщика.

Кассация поддержала выводы суда первой инстанции о том, что общество было вправе выбрать любой порядок учёта соответствующих расходов на реконструкцию, в том числе и путём исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно в соответствии со статьёй 258 НК РФ, поскольку на момент завершения реконструкции здание было полностью самортизировано, а ранее определённый срок полезного использования здания в целях налогообложения истёк (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.13 № А12-8247/2012).

В бухгалтерском учёте в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации допускается изменение первоначальной стоимости основного средства, которая была установлена при вводе объекта в эксплуатацию (п. 14 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учёте изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если в результате модернизации основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщику предлагается при исчислении амортизации учитывать оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При увеличении срока полезного использования после модернизации предлагаемый чиновниками вариант исчисления амортизации (исходя из нормы, определяемой по увеличенному сроку полезного использования) приводит к тому, что на момент его окончания основное средство не будет полностью самортизировано.

Если в результате модернизации уменьшился срок полезного использования основного средства, его остаточную стоимость, включая стоимость произведённой реконструкции, по их мнению, следует продолжать амортизировать по норме, которая определена при вводе в эксплуатацию объекта.

Приёмка законченных работ по модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Одним из основных принципов для учёта амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Такой период определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Попытка налогоплательщика включить в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, затраты на модернизацию объекта основных средств, срок полезного использования которого истёк, единовременно была отвергнута вначале налоговиками, а потом и судьями.

Налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика на увеличение срока полезного использования объекта после реконструкции (модернизации), а не его обязанность восстановления ранее установленного срока полезного использования.

Илья ОГУДИН, аудитор

Планирование затрат на восстановление основных средств

Классификация ремонтных расходов

Оформление заявок на ремонт

Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

• текущий ремонт;
• капитальный ремонт;
• модернизация;
• реконструкция;
• дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Если основное средство приобретено за счет предпринимательской деятельности, затраты на ремонт этих объектов уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

К сведению

При ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто, и проверяющие органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций.

Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы. При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации. Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.

К сведению

В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).

К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Планирование ремонтных работ

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

• если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
• если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.

В этом случае надо определить цель операции:

Если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);

Если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован. Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта	Номер заявки	Причина	Планируемые мероприятия	Планируемый результат
		Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется	Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		Установка жесткого диска в системный блок	Ремонт системного блока, замена жесткого диска	Восстановление работы системного блока
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент»	Дооборудование дополнительной оперативной памятью	Возможность использовать программу «Банк-клиент»
Автоклав АГ-1000 горизонтальный		Системные автоматизированная система управления для автоклава	Модернизация автоклава	Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)
Копировальный аппарат		Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке	Замена изношенного ролика новым	Восстановление работоспособности
Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада)		Стук при переключении на последующие передачи	Ремонт своими силами	Восстановление работоспособности
Здание лабораторного корпуса		Протекает крыша	Частичная замена кровли	Восстановление эксплуатационных характеристик

Заключаем договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств

Заключая договоры с поставщиками и подрядчиками на ремонтные работы, следует определить, какой вид работ по восстановлению объектов основных средств предусмотрен этим договором, чтобы правильно отнести расходы на статьи КОСГУ.

Если планируются действия, мероприятия, которые увеличат стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т. п.), следует использовать код 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», если же говорится о ремонте неисправного основного средства — код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В рамках одного договора могут быть предусмотрены различные виды работ, поэтому в разделе «Предмет договора» следует указывать раздельно стоимости соответствующих видов работ. Исполнитель должен оформить различные отчетные документы за выполненные работы.

Отражаем расходы на текущий, средний и капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Отметим, что затраты на приобретение запасных частей (строительных материалов) отражаются не по подстатье 225, а по подстатье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов», списание израсходованных материалов — по подстатье 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Обратите внимание!

Это правило не применяется, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ.

Расходы на ремонт имущества отражаются на счете 0.109.61.225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Если расходы на ремонты неравномерны в течение года, их нужно предварительно отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 06.08.2015; далее — Инструкция № 157н)).

Оставшиеся после ремонта запасные части нужно оприходовать, в бухгалтерском учете это отразиться следующими записями:

Дебет счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) Кредит счета 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Затраты, которые увеличивают стоимость запасных частей (такие как расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), сначала накапливают на счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

После окончательного формирования стоимости запчастей ее списывают на счет 0.105.00.000 (по соответствующим аналитическим счетам).

Ситуация 1

Учреждение заключило договор по ремонту копировального аппарата за счет средств от предпринимательской деятельности. В ходе ремонта был заменен изношенный ролик для захвата бумаги на новый ролик.

Расходы по операции следует отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2.109.61.225 Кредит счета 2.302.25.730.

Замена изношенного ролика не повлияла на повышение технического уровня и технические характеристики копировального аппарата, поэтому ремонт техники учитываются в составе текущих расходов учреждения.

Модернизация основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация — один из способов их восстановить.

Если в ходе модернизации улучшаются или повышаются первоначальные показатели функций основного средства (срок полезного использования, мощность или другие технические характеристики), то расходы по ним увеличивают первоначальную стоимость после окончания всех работ.

Завершение работ по восстановлению оформляют актом о приеме-сдаче модернизированных объектов, в котором указывают данные об изменениях технических характеристик и стоимости основного средства. На основании акта затраты списывают на увеличение стоимости основного средства в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

2 способа модернизации основных средств:

1) хозяйственный (собственными силами учреждения);

2) подрядный (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Документальное оформление

Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), поэтому следует издать приказ за подписью руководителя учреждения о проведении модернизации объектов основных средств.

В приказе в обязательном порядке нужно указать: причины, сроки модернизации и ответственных за ее проведение.

После проведения модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 (0306002)). Если модернизация проводилась хозяйственным способом — в одном экземпляре, подрядным — в двух: себе и подрядчику.

В акте отражают:

• стоимость объекта ОС до проведения модернизации;
• сумму затрат;
• стоимость основного средства после проведенных работ.

На основании акта списывают накопленные затраты на счете 0.106.00.00 «Вложения в нефинансовые активы» и делают записи в инвентарной карточке. Оформленный акт подписывают:

• члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
• сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
• сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

Подписанный акт утверждает руководитель учреждения, после этого акт передается в бухгалтерию.

Обратите внимание!

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, эти работы относятся к строительно-монтажным, следовательно, дополнительно к акту следует подписать акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

При заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны составляться техническая документация и строительная смета (ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно отражаются и накапливаются по дебету счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). На этом счете отражают все затраты по данным работам:

• стоимость израсходованных материалов;
• амортизация машин и оборудования, которые использовались для проведения работ;
• заработная плата занятых в достройке, реконструкции или модернизации и социальные отчисления с нее;
• расходы на оплату услуг сторонних организаций и т. д.

После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства указанные затраты списывают на увеличение его стоимости в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение модернизации основного средства.

Ситуация 2

В августе-сентябре 2016 г. ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии» провело модернизацию лабораторного оборудования «Стерилизатор ГП» подрядным способом за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

Акт приемки-передачи выполненных работ был подписан в октябре.

Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, — 504 000 руб. Числится как особо ценное движимое имущество. При принятии к учету был установлен срок полезного использования 7 лет (84 месяца). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета:

• годовая норма амортизации — 14,28572 % (1 / 7 × 100);
• годовая сумма амортизации — 72 000 руб. (504 000 руб. × 14,28572 %);
• ежемесячная сумма амортизации — 6000 руб./мес. (72 000 руб. / 12 мес.).

Так как модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по лабораторному оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования «Стерилизатора ГП» следует произвести следующие операции в бухгалтерском учете:

в августе-сентябре:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

в октябре:

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.302.31.730 — 60 000 руб. (70 800 руб. -10 800 руб.) — учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.31.730 — 10 800 руб. — учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 10 800 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет счета 2.302.31.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 70 800 руб. — произведена оплата за работы подрядчика;

Кредит счета 18 (код КОСГУ 310) — 70 800 руб. — отражено выбытие денежных средств со счета учреждения;

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6 000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 60 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму стоимости работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составит 564 000 руб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).

Для целей бухучета:

• годовая сумма амортизации — 80 571,46 руб. (564 000 руб. × 14,28572 %);
• ежемесячная сумма амортизации — 6714,29 руб./мес. (80 571,46 руб. / 12 мес.).

С октября начисление амортизационных отчислений будет отражаться проводкой:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6714,29 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

Расходы на проведение модернизации необходимо отразить в первичных документах по учету основных средств и в инвентарной карточке учета основного средства.

Вопрос по теме

Ремонт или модернизация?

Организация приобрела новые мониторы взамен старых неработоспособных. Как учесть такие затраты — как модернизацию или как ремонт?

Приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы) не могут являться отдельными объектами основных средств, так как выполняют свои функции только в составе сопряженного комплекта. Компьютеры учитываются в качестве единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такой порядок касается как налогового, так и бухгалтерского учета.

Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в оборудовании, машинах, относятся к материальным запасам, а значит, расходы на их приобретение относят на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Из этого следует, что операцию по замене неработоспособного монитора надо расценивать как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают первоначальную стоимость. Следовательно, стоимость запасных частей, которые использованы в процессе ремонта, относят на затратные счета учреждения 0.106.61.000, или 0.106.71.000, или 0.109.81.000, или 0.109.91.000 по коду 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Если работы по ремонту выполняет сторонняя организация, расходы на оплату ее услуг следует учитывать также на затратных счетах по коду 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества»

Такие же правила применяются в отношении других частей вычислительной техники: сетевых плат, DVD-привода, материнской платы и т. д.

______________________

Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. Как правило, если такая замена приводит к повышению технических характеристик объекта, то работа рассматривается как модернизация и стоимость израсходованных частей, затраты на их установку включаются в первоначальную стоимость компьютера (например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти).

Если в результате работ улучшения технических характеристик основного средства не происходит, затраты на проведение работ рассматривают как ремонтные, отражая на затратных счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 3

ФБУЗ заменило старый монитор на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Работы производились за счет средств от предпринимательской деятельности.

Стоимость нового монитора — 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.).

Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).

Первоначальная стоимость старого монитора — 10 000 руб., начислена амортизация 8000 руб.

Рыночная цена старого монитора на дату проведения работ по модернизации — 3500 руб.

Отразим затраты на модернизацию:

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.34.730 — 27 000 руб. — отражены расходы на приобретение монитора и кредиторская задолженность поставщику;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.34.730 — 4680 руб. — учтен «входной» НДС со стоимости нового монитора;

Дебет счета 2.302.34.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 31 860 руб. — произведена оплата за приобретенный новый монитор с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.22.730 — 1000 руб. — отражены расходы по доставке монитора и кредиторская задолженность перед транспортной компанией;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.22.730 — 180 руб. — учтен «входной НДС» с транспортных услуг;

Дебет счета 2.302.22.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 1180 руб. — оплачены расходы за доставку монитора;

Дебет счета 2.105.26.340 Кредит счета 2.106.24.340 — 28 000 руб. (27 000 + 1000) — учтена первоначальная стоимость монитора в составе материальных запасов;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 4860 руб. (4680 + 180) — принят к вычету НДС со стоимости монитора и стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 2.104.24.410 Кредит счета 2.101.24.410 — 8000 руб. — списана амортизация старого монитора;

Дебет счета 2.401.10.172 Кредит счета 2.101.24.410 — 2000 (10 000 - 8000) руб. — списана остаточная стоимость старого монитора;

Дебет счета 2.105.36.340 Кредит счета 2.401.10.180 — 3500 руб. — оприходован старый монитор по рыночной цене;

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.105.26.440 — 28 000 руб. — списана стоимость нового монитора на увеличение стоимости компьютера, увеличение вложений в основные средства;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 28 000 руб. — расходы на модернизацию компьютера включены в первоначальную стоимость.

Выводы

В учреждении должен быть внутренний нормативный документ (например. Положение), в котором будет определено, что считается капитальным ремонтом, а что — текущим.

Определять виды работ по восстановлению основных средств для правильного отнесения затрат на соответствующие статьи КОСГУ следует на начальном этапе планирования бюджета расходов.

Виды ремонтных работ необходимо разграничить, любой вид работ должен быть обоснован и документально подтвержден.

Затраты следует правильно отражать в бухгалтерском учете: расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения; затраты на дооборудование, реконструкцию, модернизацию являются капитальными, следовательно, расходы по ним списываются на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

С. С. Велижанская,
заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»

Под модернизацией основных средств в 1С 8.3 понимается изменение их первоначальных свойств. Как правило, имеет смысл модернизировать в лучшую сторону. Например, добавить дополнительный функционал или точность обработки.

Соответственно, для этого необходимо закупить нужное дополнительное оборудование и произвести работы по его установке. Работы можно производить своими силами, а можно сторонними. В данной статье рассмотрим вариант, когда работы выполняет другая организация, так как это более полно раскроет тему.

Для примера модернизируем деревообрабатывающий станок из демонстрационной базы данных 1С Бухгалтерия 8.3. А именно, заменим у него двигатель.

Поступление объекта ОС для модернизации

Сначала нужно оформить покупку этого двигателя. Поступление оформляется обычным , только вид операции нужно выбрать «Объект строительства»:

Заполняем необходимые реквизиты:

• Организацию;
• Контрагента;
• Договор;
• В табличной части 1С выбираем объект строительства. По умолчанию (по крайней мере, в моей базе данных) в разделе «Справочники» справочник «Объекты строительства» отсутствует. Его нужно добавить в выбранные команды. Заходим в меню «Справочники» и нажимаем кнопку настроек:

В выпадающем списке нажимаем настройку навигации.

Откроется окно с двумя панелями. В левой находим справочник «Объекты строительства» и переносим его в правую панель:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Теперь можно внести в справочник наш двигатель. Назовем его «Двигатель БМ-500».

Если модернизация основных средств проводится нечасто, можно поступить проще.

В табличной части вновь созданного документа поступления объекта строительства нажимаем кнопку «Добавить». Добавится новая строка документа. В столбце «Объект строительства» выбираем «Показать все»:

Откроется справочник «Объекты строительства», там заносим новый объект и выбираем в документ.

• Теперь добавим на вкладке «Услуги» услугу по установке двигателя. Здесь никаких хитростей нет, услуга выбирается из справочника «Номенклатура», указывается количество и стоимость. Единственный момент – это счет затрат. По умолчанию он встает 26. Я же хочу, чтобы услуга была включена в стоимость модернизации. Поэтому я поменял вручную счет затрат на 08.03.

Проводим документ. Должны сформироваться следующие проводки:

Стоимость двигателя и услуги по его установке собирается на счете 08.03.

Модернизация основного средства в 1С

Модернизация производится документом «Модернизация ОС». Попасть в список документов модернизации можно через меню «ОС и НМА».