Ежемесячные амортизационные отчисления по основным средствам (ОС), в т.ч. зданиям и сооружениям, рассчитывают с учетом их срока полезного использования (СПИ). О том, как определяется СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей . В этом материале расскажем о применяемых способах амортизации зданий и сооружений.

Бухгалтерский учет: способ амортизации зданий и сооружений

Способ амортизации в бухгалтерском учете выбирают один для всех объектов из однородной группы ОС. При этом выбранный способ амортизации в течение всего СПИ объектов ОС однородной группы изменению не подлежит (п. 18 ПБУ 6/01). Можно выделить такие однородные группы ОС: здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

Ограничений на выбор конкретного метода начисления амортизации для зданий и сооружений нет. Поэтому организация может выбрать отдельно для зданий и для сооружений любой из допустимых способов (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

О том, как определяется годовая и месячная сумма амортизационных отчислений при каждом из указанных способах, мы рассказывали в отдельной . А здесь покажем на примере, как начислить амортизацию на здание цеха, в котором производится несколько видов готовой продукции.

Первоначальная стоимость здания составляет 6 000 000 рублей. СПИ установлен как 31 год. К зданиям организация применят линейный способ амортизации. Для определения суммы годовой амортизации здания расчет простой: 6 000 000 / 31 = 193 548 (рублей). Поэтому ежемесячно амортизация будет начисляться проводкой:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 16 129 (193 548 / 12)

Если бы это было не здание цеха, а здание заводоуправления, то в случае, когда начислена амортизация здания заводоуправления, проводка будет уже другая: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 02 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Начисление амортизации зданий и сооружений в налоговом учете

Если амортизируется здание или сооружение, входящие в VIII - X амортизационные группы (т. е. СПИ свыше 20 лет), то использоваться должен исключительно линейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). В отношении всех остальных амортизируемых объектов (ОС и нематериальных активов) организация может выбрать как линейный, так и нелинейный метод. Выбранный метод необходимо закрепить в (

Организация, зарегистрированная в Москве, приобрела в Московской области у физического лица капитальное здание (склад из железобетонных конструкций) 1984 года постройки. Никаких документов предыдущих собственников, подтверждающих срок эксплуатации строения, нет. Был подписан договор купли-продажи, есть свидетельство на право собственности. В дальнейшем здание будет сдано в аренду.
Каков порядок определения срока полезного использования данного имущества? С какого момента нужно начислять амортизацию? Можно ли уменьшить срок эксплуатации и на основании каких документов? В какое подразделение налоговой инспекции (Москвы или Московской области) следует уплачивать налог на имущество организации?

Налог на прибыль организаций

Приобретенный объект недвижимости признается амортизируемым имуществом. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 256 НК.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования -- это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация). На это указывает пункт 1 статьи 258 НК РФ.

При этом организации, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК) при применении линейного метода начисления амортизации. Если срок фактического использования недвижимости у предыдущих собственников равен или больше срока его полезного использования, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Из изложенного следует, что законодатель закрепил в Налоговом кодексе РФ право, но не обязанность налогоплательщика определять норму амортизации по бывшему в употреблении имуществу с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК). Поэтому применение пункта 7 статьи 258 НК следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Срок эксплуатации предыдущим собственником должен быть документально подтвержден. Однако налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе:

• форма № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
• форма № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".

В формах № ОС-1 и ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)".

По мнению Минфина России, если организация приобрела бывшее в употреблении основное средство (здание), и продавец не передал ей акт ОС-1 (ОС-1а - на здание), то она не вправе в налоговом учете начислять амортизацию по такому имуществу (письмо Минфина России от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448).

Ранее чиновники были более лояльны.

Так, в письме Минфина России от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142 указано, что технический паспорт может служить документом, подтверждающим период эксплуатации у предыдущих собственников.

Московская налоговая служба, например, относит к подтверждающим документам технический паспорт здания (его копию либо выписку из него с указанием года постройки здания), справку о техническом состоянии здания (письма УФНС РФ по г. Москве от 28.10.2004 № 26-12/69723, от 09.11.2004 № 26-12/72016, письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 № 26-12/61278).

К подтверждающим документам также можно отнести справку БТИ с указанием величины износа здания.

Указанные документы принимают в обоснование и суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 № Ф03-А73/07-2/3272, Поволжского округа от 05.12.2008 № А12-3509/08, Уральского округа от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2).

В арбитражной практике встречаются решения, в которых судьи принимали во внимание срок полезного использования, определенный расчетным путем (решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2006 по делу № А40-4005/06-126-40, оставленное в силе постановлением ФАС Московского округа от 20.06.2007 № КА-А40/4313-07).

При этом письмо продавца о периодах эксплуатации актива не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования (письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.09.2004 № 26-12/61646).

Таким образом, в рассматриваемом случае документами, подтверждающими эксплуатацию, могут быть:

• акт о приеме-передаче имущества;
• прочие документы: свидетельство о государственной регистрации недвижимости, техпаспорт здания либо копия или выписка из него с указанием года постройки здания (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в письме от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142: несмотря на то что речь шла о транспортном средстве, считаем возможным распространить разъяснение и на недвижимость), справка БТИ о величине износа.

Например, территориальный отдел БТИ выдал справку в том, что износ купленного кирпичного здания 1984 года постройки (к 2010 году его "возраст" -- 26 лет) составляет 70%. Это означает, что по данным БТИ срок полезного использования здания равен 37 лет (26 лет х 100% : 70%).

Следовательно, оставшийся срок полезного использования - 11 лет (37 лет - 26 лет).

Однако организации необходимо учитывать позицию Минфина России, выраженную в письме от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 и, несмотря на положительную судебную практику, быть готовой к возможным налоговым претензиям.

Согласно Классификации капитальные здания из железобетонных конструкций (код по ОКОФ 11 0000000) относятся к 10-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

К основным средствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, в обязательном порядке применяется линейный метод амортизации.

Обратите внимание: согласно пункту 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий:

• включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);
• ввод основного средства в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Приобретенное помещение является основным средством, так как отвечает условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Для учета основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При этом срок полезного использования может определяться в соответствии с Классификацией.

Следовательно, организация может установить любой срок полезного использования. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

На практике многие определяют срок полезного использования по правилам налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных предыдущего собственника. Это удобно, так как позволит сблизить два вида учета - бухгалтерский и налоговый. Решение определять срок полезного использования по правилам налогового учета в соответствии с Классификацией необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Поэтому на дату получения свидетельства о праве собственности и при условии, что объект введен в эксплуатацию, его стоимость нужно отразить по дебету счета 03, а со следующего месяца начинать начисление амортизации.

Налог на имущество организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. При этом местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

И. Б. Остафий, О.В. Монако,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Здания и сооружения - группы объектов основных средств, которые обычно характеризуются наиболее длительными сроками полезного использования (СПИ). А как этот срок установить и чем руководствоваться при этом, расскажем в нашей консультации.

Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ

В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1 , п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III - X амортизационным группам.

Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:

Виды зданий, сооружений	Амортизационная группа	СПИ
Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные	VII	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Здания (кроме жилых): — бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; — деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами	VIII	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Печи доменные и коксовые печи
Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные	IX	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Сооружение очистное водоснабжения
Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)	X	Свыше 30 лет

СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете

В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01):

• ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.

В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в

Задействованное в производственном процессе, а здания, в которых это производство и будет осуществляться.

Экономикой предусмотрен специальный механизм, позволяющий постепенно возместить понесенные на () расходы – . О том, на каких принципах осуществляется амортизация зданий, далее в нашей статье.

Амортизация зданий и ее правовое регулирование

Процесс амортизации представляет собой постепенный перенос в ходе их на стоимость производимой предприятием продукции. Так как амортизационные отчисления входят в состав себестоимости изделий, на основе которой строится их будущая цена, то по факту возмещение стоимости ОС осуществляется за счет конечного потребителя.

Несмотря на то, что в экономике часто употребляется понятие «амортизационный фонд», на практике данные средства отдельно не аккумулируются, а постоянно находятся в обороте компании. Они могут находиться в стоимости товаров для продажи, незавершенном производстве, либо пойти на покупку других ОС.

Пример. Первоначальная стоимость производственного цеха составляет 15 млн. рублей. Его СПИ равен 30 годам, в связи с чем его можно отнести к 9 амортизационной группе. Для начала рассчитаем (далее НА), которая представляет собой процент ежемесячных отчислений. Нам необходимо ее годовое и месячное значение.

• НА=(1/СПИ)*100%
• Годовая НА=(1/30)*100%=3,33%
• Месячная НА=(1/30*12)*100%=0,28%

• Годовая сумма: 15000000*3,33%=499500 рублей
• Месячная сумма: 15000000*0,28%=42000 рублей

Все 30 лет по данному зданию ежемесячно необходимо делать такую : Д20 К02 – 42000 рублей.

Способ уменьшаемого остатка

Подходит для ОС, потенциал которых максимально раскрывается в первые несколько лет эксплуатации. Как правило, это оборудование и цифровая техника, подверженные сильному моральному износу. В отношении зданий данный способ используется редко, но все же рассмотрим порядок его расчета на примере.

Пример. Первоначальная стоимость офисного помещения составляет 5 млн. рублей. СПИ 22 года. Рассчитаем годовую НА:

НА=(1/22)*100%=4,55%.

• Тогда сумма амортизации за год составит: 5000000*4,55%=227500 рублей
• Способ предполагает определение остаточной стоимости здания на конец года: 5000000-227500= 4772500 рублей
• Исходя из полученной суммы, произведем расчет амортизации за следующий год: 4772500*4,55%= 217148,75 рублей
• Стоимость здания на конец второго года 4772500- 217148,75=4555351,25 рублей.

Аналогичным образом расчет ведется за последующие годы, пока не будет списана вся первоначальная стоимость. При этом ежегодно делаются проводки: Д26 К02 – сумма амортизации за год. А отражается в бухгалтерском балансе по стр. 120.

Данный метод также предполагает возможность использования коэффициента ускорения. Это процент, на который может быть увеличена НА. Устанавливается он компанией самостоятельно, но с учетом законодательного ограничения (ПБУ 6/01) – не более 3%. Однако используется он только для объектов, подверженных быстрому моральному устареванию, а для амортизации зданий его применение нецелесообразно.

Порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества описан в данном видео:

Списание стоимости по общей сумме чисел лет СПИ

Здесь расчет базируется на первоначальной стоимости здания и общей сумме количества лет его эксплуатации.

Пример. Стоимость складского помещения составляет 10 млн. рублей. СПИ 15 лет. Рассчитаем сумму чисел лет СПИ: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15=120. НА для каждого года будет рассчитываться по формуле: (количество лет до конца СПИ/сумма чисел лет СПИ)*100%

Тогда ежегодные суммы амортизации составят:

• 1 год: 15/120*100%=12,5% 10000000*12,5%=1250000 рублей
• 2 год: 14/120*100%=11,7% 10000000*11,7%=1170000 рублей
• 3 год: 13/120*100%=10,8% 10000000*10,8%=1080000 рублей

Списание стоимости в зависимости от объема продукции

Для применения данного способа необходимо знать планируемый объем продукции за весь период СПИ (Оп), а также его фактический размер за рассматриваемый период (Оф). Расчет амортизации ведется по формуле: А=Оф*первоначальная стоимость здания/Оп.

Пример. Здание производственного цеха оценивается в 4 млн. рублей. Его СПИ составляет 10 лет. Предполагается, что за этот срок в цехе будет произведено 600000 единиц продукции. В первые 2 месяца его работы было произведено 4000 и 6000 ед. продукции соответственно. Рассчитаем амортизацию за эти месяцы:

• 1-й месяц: 4000*4000000/600000=26666,67 рублей
• 2-й месяц: 6000*4000000/600000=40000 рублей

Дальнейшие суммы будут зависеть от объема продукции, производимой в амортизируемом здании.

Тем не менее данный способ не совсем подходит для расчета амортизации зданий, так как длительный СПИ не позволяет сделать достоверный прогноз объема выпуска продукции. К тому же отсутствует связь между темпом производства и скоростью износа объектов.

Поэтому такой метод больше подойдет для различных видов производственного оборудования, а также для списания стоимости транспортных средств.

Инструкция

Срок полезного использования основных средств, необходимый при расчете амортизационных отчислений, установите в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. Согласно ей, здания и сооружения относятся к 8-10 группам, для которых максимальные сроки полезного использования установлены в 20-25, 25-30 и свыше 30 лет, соответственно.

Независимо от срока ввода в эксплуатацию, для расчета амортизации на здания и сооружения используйте линейный метод начисления, при котором стоимость объекта основных средств уменьшается равномерно за весь период использования. Начислите амортизацию на здание в соответствии с нормой амортизации, которую определите для данного объекта с учетом срока его полезного использования.

При применении линейного метода сумму амортизационных начислений за один месяц рассчитайте как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации данного объекта (НА): НА = (1 / СПИ) * 100%, где СПИ – срок полезного использования.

Так, если на учете вашего предприятия числится здание, относящееся к 8-й группе по Классификации, первоначальная стоимость которого равна 15 млн р., срок его полезного использования будет равен 25 годам или 300 месяцам. Ежемесячная норма амортизации, рассчитанная по формуле, будет равна: НА = (1 / 300) * 100% = 0.33%. В этом случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 15 млн р. * 0,33% = 49500 р.

В том случае, когда здание подвергалось реконструкции и модернизации, предприятие имеет право увеличить срок его полезного использования, оставив его при этом в прежней амортизационной группе (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения тот факт, что на момент проведения реконструкции срок службы данного объекта закончился (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

Источники:

• «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.
• амортизация помещения

Все бюджетные учреждения обязаны обладать основными средствами для выполнения уставных функций. В связи с этим бюджетный учет данных объектов ведется не только по контролю приема и выбытия, но и по начислению амортизации. Амортизационные отчисления отражаются на счете второго порядка 104 00 000 «Амортизация».

Инструкция

Ознакомьтесь с инструкцией №148н, которая утверждена приказом Минфина РФ №148н от 30.12.2008 года. В ней отмечается порядок расчета и отражения амортизационных отчислений по основным средствам в . Также устанавливается лимит списания, по которому объекты основных средств разделяют на три категории по методу начисления амортизации.

Не начисляйте амортизацию для основных средств, которые входят в первую категорию. К ним относятся объекты, стоимость которых составляет до 3 000 рублей, а также ювелирные и драгоценные изделия. Списание их стоимости происходит после передачи основного средства в эксплуатацию, согласно п.43 Инструкции №148н.

Рассчитайте амортизацию в размере 100% от балансовой стоимости объекта основного средства и нематериальных активов, чья стоимость составляет от 3000 до 20000 рублей. При этом ее происходит при передаче объекта в эксплуатацию. Порядок отражения в учете указан в п.43 и п.49 Инструкции №148н. При этом для основных средств открывается кредит по счету 1 104 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» и дебет по счету 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию ».

Используйте линейный способ начисления амортизации для объектов основных средств третьей категории, чья стоимость составляет более 20000 рублей. При этом используется аналогичная второй категории, но сумма ежемесячных отчислений будет равна половине годовой нормы. Начисление амортизации в этом случае происходит с первого числа следующего месяца за месяцем, в котором объект был принят на учет, т.е. отражен на аналитическом счете 101 00 000 «Основные средства» или 102 00 00 «Нематериальные активы». Данное правило выходит из положения п. 40 Инструкции №148н.

Источники:

• амортизация в бюджетном учете в 2019

Совет 3: Как начислить амортизацию на нематериальный актив

Амортизация представляет собой процесс в экономике предприятия, в ходе которого происходит постепенный перенос стоимости нематериальных активов на себестоимость работ, продукции или услуг. Начисление износа производиться на основании учетной политики предприятия и выбранного способа расчета.

Инструкция

Определите срок полезного использования . Проанализируйте время, в течение которого использование объекта будет приносить доход. Рассчитайте срок действия свидетельства, или иного документа, подтверждающего согласно законодательству РФ право на использование интеллектуальной собственности. Вычислите количество продукции или другого натурального показателя объема работ, который ожидается получить от использования объекта нематериального актива.

Рассчитайте месячную норму амортизации нематериального актива согласно учетной политике предприятия. Если избран линейный способ начисления, то данная величина определяется обратно пропорционально сроку полезного использования. Способ уменьшения остатка рассчитывает амортизационные отчисления на основании остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, определенной линейным способом. Износ способом списания определяется по натуральному показателю объема продукции и отношению первоначальной стоимости НМА и планируемого объема продукции за весь срок использования объекта.

Начислите амортизацию на объекты нематериальных активов с следующего месяца после принятия НМА в бухгалтерском учете. При этом может использоваться метод накоплений или уменьшения первоначальной стоимости.

Отразите начисленную амортизацию нематериального актива с применением способа накоплений в бухгалтерском учете на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебете счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если используется в расчете износа метод уменьшения первоначальной стоимости, то сумма амортизации отражается на кредите счета 04 «Нематериальный активы» в корреспонденции со счетом 20 или 26.

Видео по теме

Амортизация на основные средства должна начисляться по правилам, установленным в ПБУ 6/01, а на нематериальные активы согласно ПБУ 14/2000. Несмотря на то, что индивидуальным предпринимателям при переходе на упрощенную систему налогообложения списание стоимости не вменяется в обязанность, в своей учетной политике они должны отразить ее методы в целях учета активов.

Инструкция

Стоит сразу развести понятия амортизации в целях налогообложения и в целях учета. Если при ОСН суммы амортизации учитывают для получения профессиональных вычетов, то при УСН , независимо от того, что выбрано в качестве объекта налогообложения, амортизацию начисляют исключительно для бухгалтерского учета самого объекта ОС или нематериального актива. Данные положения зафиксированы в статьях 221, 346.16 и главе 26.2 НК РФ.

Нормативные акты предусматривают различные варианты учета НМА и ОС при УСН . Налогоплательщик, перешедший на « » должен выпустить приказ о новой учетной политике, в которой будут отражены все применяемые способы начисления амортизации. Опирайтесь при этом на ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Согласно ПБУ 6/01 вы можете выбрать один из следующих вариантов списания объекта основных средств стоимостью более 10 000 рублей:- по уменьшаемому остатку;- линейный;- пропорционально объему выполненных работ или произведенной продукции;- по сумме чисел лет полезного использования.Если объект ОС стоит меньше 10 000 рублей, то его можно списать только на затраты производства. Делайте это сразу при вводе в эксплуатацию объекта.

Если при переходе на УСН в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы, уменьшаемые на размер расходов, то в учетной политике обязательно отразите, какие методы вы примените для списания товаров, купленных для последующей перепродажи. Это закреплено в статьях 254, 268 НК РФ. Вы можете выбрать один из следующих методов списания:- ФИФО;- ЛИФО;- по стоимости единицы товара;- по средней стоимости.

Согласно главе 26.2 НК РФ, учетная политика не относится к документам, которые предоставляются в налоговую инспекцию в обязательном порядке, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему. Но чтобы в случае можно было доказать правомерность постановки на учет объекта ОС или НМА, составьте и утвердите ее хотя бы в упрощенном виде.

Функции бухучета

Бухгалтерский учет в организации выполняет следующие функции:

Обеспечивает контроль имущества предприятия, его рациональное использование;

Контроль всех ресурсов организации;

Прогнозирование и выявление негативных факторов работы предприятия;

Мобилизация скрытых резервов, разработка мероприятий по их использованию;

Качественное и верное ведение налоговой и бухгалтерской документации.

Учет имущества хозяйственной деятельности имеет два основных направления:

1) Состав имущества, сфера его действия (основное производство, сбыт или вспомогательные помещения), и кто за него несет материальную ответственность.

2) Источники происхождения этого имущества (собственный капитал или заемный).

Все средства в бухучете можно поделить на три категории:

1. Здания, средства воспроизводства, сооружения (основные средства) – данное имущество имеет долгосрочную эксплуатацию, их стоимость постепенно входит в стоимость вырабатываемой продукции (амортизация). Срок эксплуатации этих средств более 1 года.

2. Средства в обороте – денежные средства, которые находятся на счетах и в кассе, материалы, дебиторская задолженность, готовая продукция, выданные кредиты.

3. Отвлеченные средства – выведены из оборота на неопределенный срок, но согласно действующему законодательству находятся на учете предприятия до окончания года. К ним относятся бюджетные платежи, финансовые выгоды.

Объекты бухучета

Объектом бухгалтерского учета в организации являются все материальные ценности, а также любая деятельность предприятия, имеющая денежное выражение. К материальным ценностям относят: основные средства, материалы, МБП, готовая продукция и полуфабрикаты, отходы производства.

К финансовой деятельности организации относятся: затраты производства, реализация продукции, заработная плата, оплата энергоресурсов, расчетно-кредитные операции, создание фондов предприятия, средства на развитие предприятия, финансовые отношения с заказчиками и поставщиками, финансовые отношения с государственными органами, финансовый результат.

К основной хозяйственной деятельности организации следует отнести операции по приобретению и использованию основных фондов (или их аренда), приобретение материальных ценностей, а также планирование затрат, необходимых для производства продукции. То есть хозяйственные операции – это деятельность, результатом которой являются изменения состава имущества и его источника.

Видео по теме