Подскажите если строительство склада идет подрядным способом, НДС на возмещение когда ставится? Пример 29.09.2016 нам выставили КС и Сче чактуру на работу, 30.09.2016 года приняли на учет ОС Извините еще нашла у Вас нигде нет основанияСклад задействован подрядный способ, полное возмещение НДС осуществляется в момент начисления износа.Амортизация может начисляться уже в следующем месяце, который следует за месяцем официального введения объекта ОС в эксплуатацию. Данная хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально

Входной НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве ими склада (основного средства), примите к вычету после того, как результаты выполненных работ оприходованы (п. и ст. 171, п. и ст. 172 НК РФ). То есть когда результаты выполненных работ отражены на счете 08. Дожидаться, когда объект будет введен в эксплуатацию (отражен на счете 01), не надо. И при этом для вычета НДС необходимо, чтобы соблюдались другие условия:

Приобретенные результаты выполненных работ предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС;

Имеется счет-фактура (или УПД) от поставщика;

Поставщиком предъявлен НДС.

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и учесть строительство основных средств подрядным способом

НДС: организация является заказчиком и инвестором

Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, предъявленный подрядчиком входной НДС по строительным работам принимайте к вычету после того, как результаты выполненных работ будут оприходованы (п. и ст. 171, п. и ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены . Входной НДС по затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08

Если впоследствии организация-инвестор планирует привлекать новых инвесторов, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в сумме, приходящейся на площадь здания, переданной новым инвесторам (письмо ФНС России от 15 октября 2007 г. № ШТ-6-03/777).

12.79830 (6,9,24)

Ситуация: когда можно принять к вычету входной НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства. Организация строит объект подрядным способом. Приобретенные материалы передает подрядчику

Чтобы принять к вычету входной НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства, нужно их оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 171 и пунктами и статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Материалы приходуются по дебету счета 10-8 . Следовательно, НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства, принимайте к вычету после того, как в бухучете сделана соответствующая запись. Документом, подтверждающим постановку материалов на учет, является приходный ордер по форме № М-4 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а . Дожидаться, когда материалы будут переданы подрядчику или когда готовое основное средство будет введено в эксплуатацию, не нужно.

НДС: организация является инвестором

Если организация является только инвестором, входной НДС по вознаграждению заказчика, а также по прочим работам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету по общим правилам (п. и ст. 171, п. и ст. 172 НК РФ).*

12.79833 (6,9,24)

Ситуация: как инвестору принять к вычету входной НДС по расходам, связанным со строительством основного средства подрядным способом. Строительство (изготовление) ведется по договору между инвестором и застройщиком

Чтобы принять к вычету входной НДС по строительству, результаты выполненных работ нужно оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . Такой порядок следует из пунктов и статьи 171 и пунктов и статьи 172 Налогового кодекса РФ. Кроме того, инвестор должен иметь первичные документы и счета-фактуры, выставленные подрядчиками и заказчиком (п. и ст. 172 НК РФ). При этом на применение вычета может влиять наличие или отсутствие в договоре строительного подряда упоминания о поэтапной сдаче работ .

Порядок передачи входного НДС по подрядным работам от застройщика к инвестору законодательно не урегулирован. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств. В процессе строительства застройщик собирает от подрядчиков и поставщиков счета-фактуры по выполненным работам (приобретенным материалам), регистрируя их у себя в журнале учета полученных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок.

После того как строительство будет завершено (не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора), застройщик на стоимость строительства составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр заказчик передает инвестору вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате за весь период строительства. Сводные счета-фактуры с приложениями хранятся у инвестора в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок.

Второй экземпляр застройщик оставляет у себя. Он хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

На стоимость своих услуг застройщик составляет отдельный счет-фактуру. Его он регистрирует в книге продаж.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-07-09/40 , абзаца 1 , от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708 .

Отметим, что застройщик может составить сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками за весь период строительства (в т. ч. и более трех лет назад). Право инвестора на вычет предъявленного НДС такой счет-фактура не ограничивает. Об этом сказано в

Объект налогообложения

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС?

Законодательно этот вопрос не урегулирован.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, можно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05).

По ОКВЭД к строительству (группа 45) относятся работы по подготовке строительного участка, по прокладке трубопроводов, линий связи и электропередачи, по монтажу зданий, сооружений и сборных конструкций, по бурению скважин и т. п. Причем для расчета НДС из этого перечня к строительно-монтажным в полном объеме можно отнести только те капитальные работы, выполнение которых привело:

• к созданию новых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);

• к изменению первоначальной стоимости объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. К ним относятся:

• строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;

• работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, тепло- и газификации, энергоснабжения;

• работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;

• работы по установке санитарно-технического оборудования;

• работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;

• работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;

• работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;

• работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов;

• работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений;

• мелиоративные, вскрышные работы;

• другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Следует отметить, что контролирующие ведомства пока не давали разъяснений о возможности использования данного перечня в целях налогообложения. Поэтому его применение при определении налоговой базы по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, может привести к спору с проверяющими и налоговым санкциям (ст. 1 НК РФ). В этих условиях отстаивать свою точку зрения организации придется в арбитражном суде. Единственный способ избежать судебного разбирательства - начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету

Пример расчета и отражения в бухучете НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Организация не пользуется правом равномерного распределения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на три месяца

ООО «Альфа» строит хозспособом здание своего нового офиса. В I квартале «Альфа» провела на строительном участке работы по бурению водопроводной скважины. Работы выполнены собственными силами организации.

Для проведения гидрологических работ «Альфа» закупила строительные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Материалы были полностью использованы при бурении скважины. Прочие затраты, связанные с проведением гидрологических работ, составили:

• зарплата рабочим, занятым на бурении скважины (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), - 68 000 руб.;

• амортизация строительной техники и оборудования - 32 000 руб.

Бурение скважин связано со строительством зданий и сооружений (код ОКВЭД 45.25.2), соответственно выполнение этих работ хозспособом является объектом обложения НДС.

Налоговая база для расчета НДС составила:
100 000 руб. + 68 000 руб. + 32 000 руб. = 200 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, равна:
200 000 руб. × 18% = 36 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В течение I квартала (по мере осуществления организацией соответствующих операций):

Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходованы материалы, предназначенные для проведения гидрологических работ на территории строительства;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена сумма входного НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства;

- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства (на основании счетов-фактур поставщиков);

Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10
- 100 000 руб. - списана стоимость материалов, использованных для проведения гидрологических работ на территории строительства;

Дебет 08 Кредит 70, 68, 69
- 68 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в гидрологических работах на территории строительства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 02
- 32 000 руб. - отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованного в гидрологических работах.

- 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом в I квартале, бухгалтер «Альфы» отразил в счете-фактуре, составленном 31 марта. Одновременно счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок. В этот же день бухгалтер «Альфы» отразил в учете вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный к уплате в бюджет по строительным работам, выполненным хозспособом.

В апреле НДС со стоимости строительно-монтажных работ был перечислен в бюджет в составе общей суммы налога, отраженной в декларации за I квартал.

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС?

Строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, в результате которых организация создает объект, подлежащий использованию в ее собственной деятельности (письма Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-15/29969, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13220).

Состав строительно-монтажных работ следует определять с учетом нормативных актов Росстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

В документах Росстата строительно-монтажные работы для собственного потребления отождествляются со строительно-монтажными работами, выполненными хозяйственным способом. К ним относятся:

• работы, выполненные для нужд организации собственными силами (включая работы, на которые организация выделяет сотрудников основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);

• работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Такое определение дано в абзаце 11 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, пункте 19 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком? Организация строит объект хозспособом и часть работ выполняет силами стороннего подрядчика .

Нет, не нужно.

Прибегая к услугам подрядчика, организация не выполняет строительно-монтажные работы, а приобретает их результат. В такой ситуации объект налогообложения НДС, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, у организации не возникает. Таким объектом у него может быть лишь стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Что же касается работ, выполненных подрядным способом, то с их стоимости НДС должен начислить подрядчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 24 апреля 2007 г. № Ф09-2879/07-С2, от 12 апреля 2007 г. № Ф09-2587/07-С2; Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. № Ф04-4383/2007(35836-А27-41), от 29 января 2007 г. № Ф04-9314/2006(30508-А67-14), от 25 января 2007 г. № Ф04-9238/2006(30400-А67-31), от 17 мая 2006 г. № Ф04-2743/2006(22512-А03-34); Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. № А26-8363/2005-28, от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04; Центрального округа от 19 марта 2007 г. № А54-3559/2006С8, от 22 января 2007 г. № А14-7875/2006/231/24; Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1.

Ситуация: нужно ли начислять НДС, передавая давальческие материалы подрядчику? Организация строит объект хозспособом, часть работ выполняет сторонний подрядчик .

Нет, не нужно.

Объяснения тут следующие.

Во-первых, к подрядчику не переходит право собственности на переданные ему для переработки материалы. Поэтому данная операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17 марта 2011 г. № 03-07-10/05.

Во-вторых, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд надо, только если такие работы выполняются хозяйственным способом (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ). Когда же работы выполняет подрядная организация, объект обложения НДС у заказчика отсутствует, в том числе по переданным давальческим материалам. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 4445/08, ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/14232-10-2, от 18 ноября 2010 г. № КА-А40/14213-10).

Ситуация: нужно ли начислить НДС при модернизации компьютера, выполненной собственными силами ?

Нет, не нужно.

Объектом обложения НДС являются строительно-монтажные работы (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Модернизация компьютеров не предусматривает проведения строительно-монтажных работ. Поэтому организация, выполнившая модернизацию собственными силами, не должна начислять НДС с ее стоимости.

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности ?

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение .

Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.

Дата определения налоговой базы

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении строительно-монтажных работ хозспособом с привлечением подрядчиков

ООО «Альфа» строит ангар хозспособом с привлечением подрядчиков.

В I квартале затраты на строительство ангара составили 548 000 руб., в том числе:

Сумма НДС составляет:

Счет-фактуру на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, бухгалтер «Альфы» датировал 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.

Вычет НДС

В последний день каждого квартала, в котором организация проводила строительно-монтажные работы для собственного потребления, сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основанием для вычета является счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Чтобы предъявить к вычету сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, необходимо выполнение двух условий:

• строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

• стоимость построенного объекта должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления).

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычетов по НДС см. Как принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления .

Пример отражения в бухучете НДС и налоговых вычетов при проведении строительно-монтажных работ хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация не пользуется правом равномерного распределения суммы НДС к уплате в бюджет на три месяца

ООО «Торговая фирма "Гермес"» строит здание склада хозспособом.

Строительство начато в I квартале, а закончено во II квартале текущего года (с 1 марта по 30 июня). Для выполнения работ в I квартале были приобретены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке:

• в I квартале - 200 000 руб.;
• во II квартале - 800 000 руб.

Для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату труда рабочих ежемесячно составляли 97 650 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, составляла ежемесячно 5000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

В I квартале (март):

Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.) - оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен входной НДС по приобретенным строительным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 180 000 руб. - принят к вычету входной НДС по приобретенным строительным материалам;

Дебет 08 Кредит 10
- 200 000 руб. - списана часть материалов на строительство объекта;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)
- 97 650 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 02
- 5000 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

Налоговая база по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом в I квартале, равна:
200 000 руб. + 97 650 руб. + 5000 руб. = 302 650 руб.

Сумма НДС к начислению за I квартал составляет:
302 650 руб. × 18% = 54 477 руб.

Начисление НДС и принятие его к вычету бухгалтер «Гермеса» отразил проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 54 477 руб. - начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 54 477 руб. - принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Аналогичные проводки по начислению НДС со стоимости строительно-монтажных работ бухгалтер «Гермеса» сделал во II квартале (в апреле-июне).

Сумма налога, начисленного во II квартале, составила:
(800 000 руб. + (97 650 руб. + 5000 руб.) × 3 мес.) × 18% = 199 431 руб.

Эта сумма НДС была предъявлена к вычету в последний день II квартала - 30 июня.

Ситуация: как заполнить строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и 6 «Покупатель» счета-фактуры на выполненный объем строительно-монтажных работ для собственного потребления?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

Согласно подпункту «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при составлении счетов-фактур на выполненные работы в строке «Грузополучатель» нужно поставить прочерк. Что касается заполнения строки «Покупатель», то раньше в частных разъяснениях представители налоговой службы рекомендовали указывать в ней те же данные, что и в строке 2 «Продавец». То есть реквизиты организации, осуществляющей строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Однако, если организация не заполнила эти строки в счете-фактуре, это не может являться основанием для признания этого документа составленным с нарушением. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Московского округа в постановлении от 6 сентября 2007 г. № КА-А40/9182-07. В нем указано, что счета-фактуры, оформляемые на стоимость строительно-монтажных работ, не являются счетами-фактурами, выставленными продавцами покупателю. Поэтому отсутствие в них заполненных реквизитов «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» не может являться основанием для признания этого документа составленным с нарушением требований пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пример составления счета-фактуры на объем строительно-монтажных работ для собственного потребления

ООО «Альфа» строит здание хозспособом с привлечением подрядчиков.

В I квартале затраты на строительство здания составили 548 000 руб., в том числе:

• стоимость строительных материалов - 120 000 руб. (без учета НДС);

• зарплата рабочим, занятым в строительстве объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), - 98 000 руб.;

• стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, - 330 000 руб. (без учета НДС).

Налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом равна:
120 000 руб. + 98 000 руб. = 218 000 руб.

Сумма НДС составляет:
218 000 руб. × 18% = 39 240 руб.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру от 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если строительно-монтажные работы для собственного потребления выполняет организация, применяющая упрощенку ?

Нет, не нужно.

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС по всем операциям, кроме:

• ввоза товаров на территорию России;

• операций в рамках договоров совместной деятельности или доверительного управления имуществом в России;

• выставления покупателю счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Это следует из пункта 2 статьи 346.11 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД ?

Да, нужно.

Выполнение строительно-монтажных работ выходит за рамки видов деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД. Поэтому НДС в этой ситуации заплатить придется. Причем права на вычет уплаченной суммы налога у организации не будет, так как построенный объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, суммы входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, из бюджета возместить можно (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь они приобретаются для использования в операции, облагаемой НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17 и от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222. И подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2005 г. № А66-11961/2004).

Многие коммерческие компании, а также физ. лица, которые реализовывают свою хозяйственную деятельность в статусе частных бизнесменов, которые оплачивают НДС в соответственные органы.

На сегодня государство компенсирует налог на дополнительную стоимость при постройке объектов жилого, промышленного и коммерческого направления, построенных различными способами.

Общие сведения

НДС – это налог, который сначала вписывается в цену услуг, продукции, которые реализуются в России. Налог на добавочную цену проявляет воздействие на материальное формирование малых и средних бизнесменов. На территории России ставка НДС равняется 18 %.

В процедуре произведения ежемесячных вычислений налоговых обязанностей, юр. и физ. лица назначают НДС к оплате в госбюджет как различие между покупкой и продажей.

Что это такое?

Многие средние и малые бизнесмены часто встречаются с процессом компенсации налога на добавочную цену из госбюджета. Такая ситуация появляется тогда, когда размер приобретенных товарно-материальных ценностей превосходит сумму исполнения отчетного срока.

Купленная продукция может задействоваться в процедуре производства, а может быть продана, с соответственной наценкой. Следует заметить, что компенсации подлежат лишь те суммы оплаченного НДС, которые заверены документами.

При произведении экспорта, связанного с продажей продукции, услуг и работ иностранным партнерам, бизнесмены приобретают право на полную компенсацию НДС. Ведь вывозимая продукция при реализации облагается налогом по проценту 0 %.

Российские коммерческие организации, при приобретении у своих поставщиков этих товаров, обязательно платят НДС. Поэтому Правительство России идет навстречу бизнесменам-экспортерам и компенсирует им сделанные траты при оплате НДС.

При осуществлении процесса компенсации НДС юр. и физ. лица должны руководиться Налоговым кодексом, а именно ст. 172, 173 и 176.

Кто имеет право?

Соответственно с работающим в РФ законодательством, право на возвращение НДС имеют представители среднего и малого бизнеса :

• Оплатившие за три года все налоговые обязанности в сумме, которая превышает 10 млрд. руб.
• Которые принесли в проверяющие организации действующую банковскую гарантийную бумагу, согласно которой банк сделает все оплаты избыточно приобретенного НДС.

Какие документы нужны?

Чтобы обратиться в налоговую службу нужно приготовить обусловленный ряд документов:

• Приходные и расходные накладные.
• Обретенные и выписанные счета-фактуры.
• Платежные бумаги, которые удостоверяют факт выплаты различных ценностей.
• Регистры учета, в которых записываются все начальные документы и т.д.

Весь ряд документов прикладывается плательщиком налогов к заявлению на компенсацию НДС, которое подается в местный проверяющий орган на протяжении пяти рабочих дней с периода отправления в контрольные органы отчетной декларации.

В данном заявлении указываются реквизиты платежей, по которым налоговая будет возвращать излишне оплаченный налог. В ситуации передачи лишних денег, налогоплательщик должен вернуть их в госбюджет.

Как происходит возмещение НДС из бюджета при строительстве?

Соответственно с ФЗ России, малые и средние бизнесмены могут компенсировать из бюджета заплаченный НДС при постройке жилых домов. Сейчас есть последовательность компенсации налога на добавочную стоимость, которая прописывается п. 2.5 ст. 172 НК России.

Возмещение НДС из бюджета при строительстве по объектам главных средств может производиться такими способами :

• Если процесс вступления в эксплуатацию главных средств подразумевает проведение их гос. регистрации, то компенсация налога по данным фондам производится после передачи бумаг регистратору.
• Если амортизация по объектам главных средств причисляется после их вступления в пользование, то компенсация налога по данным фондам происходит при причислении износа.

Хозяйственным способом

Соответственно с работающим НК, все затраты, понесенные компанией, при капитальном строительстве главных фондов хозяйственным вариантом облагаются налогом. Этот способ постройки предусматривает независимую постройку здания организацией, которая закупает все нужные материалы и нанимает экспертов и машины для строительства.

При данном варианте постройки здания организации могут надеяться на налоговые удержания по НДС сразу после его отправления в госбюджет. Компенсация НДС из бюджета случится сразу после вступления здания в пользование и причисления по нему амортизации.

Подрядным способом

В той ситуации, когда при постройке главных средств, в частности торгового центра, организация пользовалась подрядным способом, полная компенсация налога делается в период причисления износа.

Амортизация может причисляться уже в последующем месяце, который идет за месяцем вступления главного объекта в пользование. Это хозяйственное действие обязательно должно оформляться соответствующими бумагами.

Соответственно с запросами статьи 171, 172 НК России, плательщики НДС должны документально заверить факт введения здания в пользование по бухучету. Лишь в этой ситуации они обретают право на компенсацию НДС. Весь процесс принятия строительно-монтажных действий у подрядчика также должен оформляться соответственно.

Видео: Для собственного потребления

Порядок подачи заявления для крупных налогоплательщиков

Если в течение 3-х лет компания, либо бизнесмен оплатил в государственную казну налогов от 10 млрд. руб. и больше он является крупным плательщиком налогов.

Он вместе с декларацией приносит в налоговую банковские гарантии НДС. Здесь работает особенный порядок подачи заявления по возвращению переплаченных денег. Схема компенсации направляется на вероятность получения переплаченных денег еще до периода конца обследования.

Для этого в течение пяти дней после подачи декларации в налоговый орган следует отправить заявление об использовании заявительного порядка возвращения налога. В нем пишется, что бизнесмен или компания обязуется возвратить в бюджет деньги, если размер прихода равняется больше назначенного налога.

Также обязуется отдавать деньги, полученные в ситуации полного либо частичного отказа на компенсацию налога.

Если строительство производится без разрешения

В той ситуации, когда строительные работы производятся без разрешительной санкции, хозяева здания могут не одержать право на компенсацию НДС, оплаченного при покупке материалов и т.д. Это связывается с тем, что по некоторым зданиям право на компенсацию НДС появляется после их гос. фиксации.

Соответственно, если постройка строилась без разрешений, то у его хозяев появится много трудностей с его постановкой на гос. учет. В то же время НК России определенно не прописывает, что у каждой коммерческой организации должны быть разрешительные бумаги на строительство.

Поэтому у малых и средних бизнесменов есть вероятность весь выплаченный налог принять к удержанию.

Для этого плательщики налогов должны выполнить такие условия :

• Иметь хорошо оформленные бумаги по расходам.
• Ввести в пользование главные средства и причислять по ним амортизацию.
• Построенные здания должны применяться в хозяйственной работе коммерческой компании и не могут применяться для своих потребностей.

При долевом строительстве

Действующим на территории России законом разрешается дольщикам отдавать застройщикам материалы для строительства (для строительства частного дома) на обычных условиях. Российские коммерческие организации с 2001 г. имеют вероятность все суммы оплаченного НДС причислять к расходам.

Соответственно со статьей 171 НК России суммы НДС, оплачены при покупке материалов для строительства, отданных дольщиками застройщику не могут возмещаться из бюджета.

Это связывается с тем, что данное здание не будет считаться на счету у застройщика, и не будет вступать в пользование. Все суммы НДС в дальнейшем могут сняться благодаря целевому финансированию.

Какое наказание ждет обманщиков?

Каждый бизнесмен, который отправляет декларацию в налоговую, должен отдавать себе отчет в том, что в период проверки ФНС одержит доступ ко всем финансовым бумагам плательщика налогов, которые могут заверить законность оплаты написанной в декларации суммы.

Но все же, следует готовиться к тому, что запрашивая НДС компенсацию для ИП, это завершится тотальной проверкой всех финансовых документов и если они не в порядке, следует отказаться от данной идеи заранее, чтобы не привлечь к себе дополнительной проверки налогового органа.

Налоговая служба проводит такие строгие проверки из-за большого числа мошенников, которые желают обогатиться за счет страны. Поэтому налоговая при малейшей возможности отказаться от возврата НДС, непременно ей воспользуется. Так что присутствие разбирательств суда по данным вопросам – обычное дело.

Мошеннические схемы компенсации НДС могут привести к притягиванию к уголовной ответственности начальника организации. Если сумма указания на возвращение, равняется от четверти до миллиона рублей, такое материальное преступление относят к тяжким нарушениям, и суд может присудить нарушителю до 10 лет лишения свободы.

Все малые и средние бизнесмены, которые платят НДС, имеют право на компенсацию этого налога. Чтобы ей воспользоваться, плательщикам налогов нужно соответственно с налоговым законодательством России обратиться в контролирующие органы.

Процесс компенсации налога предусматривает подачу заявления и необходимого ряда бумаг. При возмещении налога учитывается лишь фактически выплаченный НДС.

Сайт журнала «РНК »

Электронный журнал «РНК »

Налоговый учет в строительстве всегда вызывает у компаний множество При этом налоговики тщательно проверяют операции, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда. В частности, момент начисления НДС, обоснованность применения вычетов по этому налогу, а также расходов, понесенных в связи со строительством. Кроме того, проверяющие зачастую исследуют гражданско-правовые положения договора. И при отсутствии существенных условий в нем указывают на нереальность сделки. Рассмотрим, на что обратить внимание подрядчику, чтобы избежать негативных налоговых последствий. И сначала поговорим про НДС у генерального подрядчика.

Ситуация первая: НДС у генерального подрядчика. Генеральный подрядчик принял к вычету НДС со стоимости проектно-изыскательских работ, которые для него выполнил субподрядчик.

Когда возникает риск: если договор между генподрядчиком и заказчиком по указанным работам еще не подписан (например, находится на стадии согласования).

По мнению налоговиков, в рассматриваемой ситуации генподрядчик вправе претендовать на вычет НДС, только если оформлена вся документация с заказчиком. Однако суды не соглашаются с такой логикой контролеров и указывают, что НК РФ условия об этом не содержит (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.10 № 09АП-16147/2010-АК).

Кроме того, компании приводят аргумент, что генподрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц — субподрядчиков (п. 1 ст. 706 ГК РФ). То есть каждый договор, который заключил генподрядчик с субподрядчиком и заказчиком, носит самостоятельный характер. Соответственно право на вычет не зависит от очередности их подписания. Главное — соблюсти все условия, в НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). В частности, работы должны быть выполнены в рамках облагаемой НДС деятельности, приняты на учет и имеется счет-фактура.

Ситуация вторая: строительная организация учла в налоговых расходах стоимость членских взносов, которые уплатила саморегулируемой организации (СРО) за 2013 год.

Когда возникает риск: если в 2013 году компания не осуществляла виды работ, подпадающих под саморегулируемую деятельность.

По мнению некоторых налоговиков, в данной ситуации отсутствует связь между понесенными расходами на уплату членских взносов и получением компанией дохода, как этого требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. То есть если в течение года расходы компании не принесли экономической то при исчислении их учесть нельзя.

Когда возникает риск: если в договоре не прописаны обязательные условия договора строительного подряда.

Компании иногда забывают указать те или иные условия сделки. Однако от этого зависят не только гражданско-правовые последствия. Так, существенными условиями договора являются:

— положения, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 740 ГК РФ, постановления ФАС Поволжского от 05.04.10 № А12-10533/2009 и Северо-Западного от 21.07.11 № А56-28252/2010 округов);

— условия о цене работы (п. 1 ст. 740 и п. 1 ст. 746 ГК РФ);

— условия о сроке выполнения работ (п. 1 ст. 740 ГК РФ и п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

Практика показывает, что при проверке договоров строительного подряда налоговики тщательно исследуют их условия. И при возникновении сомнений в их реальности отказывают в признании соответствующих расходов в налоговом учете. Например, если из договора неясно, какие конкретно выполнялись работы и на каком объекте. Однако суды, как правило, не так категоричны. При разрешении подобных споров они анализируют фактические отношения сторон. И при наличии доказательств их реальности поддерживают

Ситуация четвертая: подрядчик начислил НДС на стоимость выполненных работ для заказчика по завершению всех их этапов.

Когда возникает риск: если подрядчик и заказчик прописали в договоре условие о поэтапной сдаче-приемке работ.

В рассматриваемой ситуации единовременное начисление НДС только по итогам завершения всех работ по договору вызовет претензии налоговиков. Ведь сдача каждого этапа — это и есть реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1, 3 и 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому подрядчик должен начислить НДС со стоимости каждого из таких этапов. Соответственно в течение пяти дней после подписания акта сдачи-приемки работ подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру по выполненному этапу работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Или сможем возместить НДС только за 3 предыдущих года?

Такая ситуация: Организация на ОСНО, строит подрядным способом здание с 2011 года. С ноября 2011 года вычет по НДС по СМР и материалам не брался к вычету (с/ф,КС-2 и КС-3 подрядчиками были предоставлены, материалы закупали сами -с/ф есть). Возместит ли мне ИФНС НДС при подаче Декларации по окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию (срок 3кв 2017г).

Вопрос спорный.

форме № КС-2 форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

Такая точка зрения отражена в письмах от 21 сентября 2012 № 03-07-10/24 , от 7 ноября 2011 № 03-07-11/299 , от 14 октября 2010 № 03-07-10/13 , от 20 марта 2009 № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 № 03-07-11/52 .

При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсчитывается именно с момента возникновения у организации права на вычет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12 марта 2013 № 03-07-10/7374 .

И от 6 мая 2013 № ЕД-4-3/8255 по форме № КС-2 . Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 № ВАС-6457/13 , от 29 марта 2010 № ВАС-740/10).

«Когда входной НДС можно принять к вычету»

Такой порядок следует из положений статьи 5 и пункта 3 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 № 03-02-07/1-122 .

Все операции подтвердите первичкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).

Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

• выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
• выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
• • о полном завершении работ,
  • о приемке конкретного этапа работ, который определен в договоре (приложениях к нему).
  • товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи ;
  • получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
• выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
• выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
• выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 января 2016 № СД-4-3/609 , от 20 марта 2015 № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам