Главная Коммерческий транспорт Не признаются налогоплательщиками на прибыль организации. Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения. Освобождение от обязанности

Не признаются налогоплательщиками на прибыль организации. Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения. Освобождение от обязанности

Налог с дохода в России платят юрлица, на ИП это требование не распространяется. Однако и среди различных компаний есть такие, которые не являются плательщиками . О тонкостях действующего законодательства поговорим подробнее.

Кто обязан платить?

Согласно ст. 246 НК РФ, налог на прибыль обязаны платить:

российские организации (коммерческие, бюджетные, некоммерческие; к ним же причисляют и зарубежные – налоговые резиденты России и те, у которых местом фактического управления является наша страна);
зарубежные компании, у которых на территории РФ есть свои представительства, и те, что получают доход из российских источников;
участники КГН.

Эти юридические лица – плательщики налога на прибыль, а потому обязаны высчитывать необходимую сумму и в установленные законом сроки перечислять ее в казну. Кроме того, от них требуется ведение налогового учета, своевременная подача декларации в налоговую инспекцию и выполнение ряда других обязательств. О них сказано в ст. НК РФ.

Платить указанный налог компании должны лишь в том случае, если есть объект налогообложения. Для российских им являются «доходы минус расходы» (при условии, что это число положительное). При этом доходы учитываются как реализационные, так и внереализационные.

Для зарубежных – прибыль представительства, которая уменьшает расходы. Для тех, кто улучшает собственное материальное положение благодаря российским источникам, объектом налогообложения становятся доходы, прописанные в ст. 309 НК РФ.

Базовая ставка указанного налога равна 20%, из которых только 2% уходят в бюджет страны, а остальные «оседают» в бюджете местном. В некоторых случаях региональные власти разрешают снизить ставку до 13,5%, а это значит, что организациям приходится платить не более 15,5% от суммы дохода.

Кто имеет право не платить?

Согласно нормам действующего законодательства, юридические лица не становятся налогоплательщиками в следующих случаях:

если за ними этот статус власти не закрепляют;
если они освобождены от уплаты названного налога.

Это обязательство не распространяется на ряд компаний, которые принимают активное участие в организации и проведении крупномасштабных мероприятий: чемпионат мира по футболу (он состоится в 2018 г.) и чемпионат мира на Кубок FIFA, который будет проходить в 2017 г. Кроме них, законодательная власть РФ не стала требовать платить налог на прибыль так называемых спецрежимников и тех, кто задействован в работе инновационного центра «Сколково».

Заметим, тем юридическим лицам, которые осуществляют свою деятельность на базе особых налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН), в некоторых случаях приходится отчитываться перед налоговой инспекцией за полученную прибыль и платить в казну государства определенный процент от этой суммы. Происходит это в том случае, когда они получают дивиденды от иностранных организаций или проценты по ценным бумагам.

Организации на ЕНВД и те, что оказывают услуги в сфере игорного бизнеса, также имеют полное право не перечислять в казну государства часть своей выручки. Они платят названный налог только с тех видов предпринимательской деятельности, которые под эти особые налоговые режимы попадают. В остальных случаях – указанная обязанность распространятся и на них.

Освобождение от уплаты

Те компании, которые принимают участие в разработке инновационных технологий, могут получить освобождение от уплаты указанного налога. Даётся оно на 10 лет с того момента, как юридическое лицо получает статус участника подобного проекта. В ст. 246.1 НК РФ прописан регламент получения освобождения.

Оно начнет действовать с 1 числа следующего месяца, если в текущем месяце успеть до 20 числа подать пакет документов:

письменное уведомление;
документы, которые подтверждают тот факт, что юридическое лицо – участник инновационного проекта;
документы, подтверждающие, что годовой доход не превышает 1 млрд ₽.

По завершении налогового периода эти же сведения надлежит снова подать в налоговую инспекцию, чтобы продлить действие особого режима или отказаться от него. Заметим, если сотрудники ведомства документы получат позже указанного срока, обнаружат в них ошибку либо не получат вовсе, юридическому лицу придется восстанавливать налог на прибыль и вместе с ним заплатить пени.

Хотим обратить внимание, что пени придется платить не только на сумму налога, но и на . Расчеты производятся по следующей формуле (все показатели перемножаются):

∑П = ∑НхR/300хД,

где ∑П- сумма пени, ∑Н – сумма недоимки, R – ставка рефинансирования, Д – количество дней.

Сроки уплаты налога установлены на законодательном уровне. Они едины для всех. Налог на прибыль следует заплатить не позднее числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Эта же дата установлена и для авансовых платежей. Если же организации получила прибыль с ценных бумаг, то заплатить налог нужно в течение ближайших 10 дней.

Итак, плательщиками налога на прибыль являются компании как российские, так и иностранные. Некоторые таковыми не признаются либо получают освобождение от уплаты названного налога. Каждый случай прописан законодательно. Также в НК РФ указывается, что является объектом налогообложения и в какие сроки надлежит перечислить в казну федеральную и региональную определенный процент от суммы дохода.

На общей системе налогообложения основным «доходным» налогом организаций является налог на прибыль. Для большинства случаев он исчисляется по ставке 20% от разницы между доходами и расходами. Как и в ситуации с любым другим налогом, у данного платежа есть свой определенный круг лиц, которые исполняют обязательства по расчетам с бюджетом и отчетности. Глава 25 Налогового кодекса, посвященная налогу на прибыль, четко регламентирует, кого можно отнести к плательщикам налога на прибыль, а кто от этой обязанности освобождается.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются

Согласно статье 246 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские юридические лица вне зависимости от организационно-правовой формы осуществления бизнеса. То есть это все ООО, ПАО, ОАО и т.д.

Так же налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ, иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора и иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Разумеется, все перечисленные организации уплачивают налог на прибыль в случае, если соответствующая прибыль у них образуется, то есть если деятельность, доходы от которой подлежат включению в налоговую базу, не является убыточной.

Не являются плательщиками налога на прибыль

Как уже было сказано выше, по умолчанию, данный налог уплачивают организации, работающие в рамках общей системы налогообложения. И наоборот, компании, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно ЕСХН, УСН или ЕНВД , не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Освобождены от обязанности уплачивать данный налог вне зависимости от показателей деятельности плательщики налога на игорный бизнес, а так же участники проекта «Инновационный центр «Сколково». Льгота по уплате налога на прибыль предусмотрена и в отношении некоторых направлений бизнеса, связанных с организацией XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 года в Сочи, а так же с проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года. Особенности применения данной льготы регламентированы пунктами 2 и 4 статьи 246 Налогового кодекса.

И как следует из самого названия платежа, налог на прибыль организаций не относится ко всем ИП, вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения.

4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя - зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при - быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль

Российские организации.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации че - рез постоянные представительства и (или) полу - чающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождены от уплаты налога на прибыль

Организации, применяющие упрощенную сис - тему налогообложения, систему налогообложе - ния для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переве - денные на систему налогообложения в виде еди - ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това - ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб - ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру - гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша - ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ - данные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ - ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя - ются на:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(работ, услуг);
внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют - ся на следующие элементы:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

Расходы, связанные с производством и реализацией

Материальные расходы.

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про - изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про - изводственные и хозяйственные нужды;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

на приобретение работ и услуг производственного характера;
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортиза - ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти - зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб - ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко - торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова - ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти - зационные группы:

Группа	Амортизируемое имущество
Первая	Все недолговечное имущество со сроком полезного использова - ния от 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион - ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян - варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза - ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от - ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль - ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион - ные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начислен - ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза - ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано - вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируе - мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум - марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум - марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень - шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп - пы определяется по формуле:

A = B*k/100

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза - ционной группе;

В - суммарный баланс по амортизируемой группе;

k - норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении не - линейного метода:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая
Третья
Четвертая
Пятая
Шестая
Седьмая
Восьмая
Девятая
Десятая

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при - менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ука - занный специальный коэффициент не применяется к основным сред - ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

собственных амортизируемых основных средств налогоплатель - щиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич - ные комбинаты);
в отношении собственных амортизируемых основных средств на - логоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

амортизируемых основных средств, являющихся предметом до -
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи - циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про - чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого - вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи - ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк - торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо - вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен - ных тарифов или в размере фактических затрат);
прочие расходы:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис - ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по - жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли - зинг) имущество;
на содержание служебного транспорта;
на командировки, юридические, консультационные и информа - ционные услуги;
аудиторские услуги;
иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це - лях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на - логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

метод начисления;
кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе - редачи сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходя - щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для ус - луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч - но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо - да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за - висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу - дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас - хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда - ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно - го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен - сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно - мерно в течение срока действия договора пропорционально количест - ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель - ных платежей;
дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово - ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от - четного (налогового) периода - для расходов:

в виде комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен - ные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня - тое в лизинг) имущество;
иных подобных расходов;

дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред - ставительские расходы;
на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до - верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по - ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино - го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по - гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак - тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу - ющих особенностей:

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расхода - ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает - ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум - му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы - ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

- ям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также до - ходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного зай - ма серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необхо - димых для урегулирования внутреннего валютного долга Россий - ской Федерации

Полученным в виде дивидендов от российских организаций рос - сийскими организациями.

В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитиро - ванным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по до - ходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей довери - тельного управления ипотечным покрытием, полученным на осно - вании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организация - ми по государственным и муниципальным ценным бумагам, разме - щенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами госу - дарственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные беску - понные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управле - ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобрете - ния ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

По всем остальным доходам

Сумма налога, исчисленная по ставкам отличным от 20%, полно - стью зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога при ставке 20% распределяется следующим образом:

2% зачисляются в федеральный бюджет;
18% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для от - дельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календар - ного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке про - центная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогооб - ложения.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и аван - совых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.

Налоговые декларации представляются:

не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным перио - дом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем - в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);
по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следую - щего за истекшим.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и сумм налога производят в соот - ветствии со ст. 288 НК РФ.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ - ляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень до - ходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый учет. Налог на прибыль - единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (ос - тальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).

Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова - ния признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюд - жетом.

На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).

Этот налог регулируется гл. 25 Налогового кодекса России с изменениями и дополнениями. Это один из основных видов налогов, которые пополняют региональные бюджеты.

Кто является плательщиком налога

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Юридические лица РФ всех форм собственности;
Представительства иностранных юридических лиц или те компании, кто просто получает доход от источников, которые расположены в РФ.

Что является объектом налогообложения

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения является прибыль, которую получил налогоплательщик. Под прибылью следует понимать разницу между полученными в отчетном периоде доходами и произведенными в этом же отчетном периоде расходами. Прибыль, которая подлежит обложению налогом, определяется с начала года нарастающим итогом.

Согласно ст. 248 НК РФ, доходы - это выручка от реализации, которая получена, как по основному виду деятельности, так и от внереализационных доходов, а так же выручка, полученная от других видов деятельности. Следует отметить, что все доходы, при определении базы налогообложения, начисляются без Акциза и без НДС.

Существуют операции, определение дохода от которых имеет свои особенности:

доходы, которые получены от долевого участия в прочих организациях;
доходы от деятельности, которая связана с эксплуатацией объектов обслуживающих хозяйств и производств;
доходы, которые получены от договоров доверительного управления имуществом;
доходы, которые получены от передачи имущества в уставный капитал;
доходы, полученные участниками договора обычного товарищества;
доходы, которые получены согласно договоров по уступке или переуступке права требования;
доходы от операций с ценными бумагами;
доходы от курсовой разницы;
доходы от предоставления прав интеллектуальной собственности.

Под расходами, согласно ст. 252 НК РФ, понимают все затраты должны иметь документальное подтверждение, так же они должны быть обоснованы сточки зрения экономики предприятия. Расходы делятся на производственные (стоимость сырья и материалов, зарплата сотрудников, амортизация основных средств и др.) и на внереализационные (судебные сборы, отрицательная курсовая разница, арбитражные пошлины и др.). Кроме того, в ст. 270 НК РФ приведен список расходов, которые не включаются в затраты предприятия при определении базы налогообложения прибыли. К таким расходам относятся, например, взносы в уставный фонд, начисленные дивиденды, пени и штрафы, которые уплачены в бюджет, затраты, которые связаны с переоборудованием и модернизацией основных фондов, погашение кредитов и др.

Если в отчетном периоде определен отрицательный результат, т.е., когда расходы превышают доходы, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. В целях налогообложения убытки принимаются в особом порядке, это порядок регулирует ст. 283 НК РФ. Так, например, плательщик, который понес убытки, имеет право уменьшить на сумму убытков базу налогообложения последующих налоговых периодов.

Важно помнить, что исчисление базы налогообложения, согласно ст. 313 НК РФ, происходит на основании данных налогового учета.

На что налог на прибыль не начисляется

Налог на прибыль не начисляется на прибыль тех плательщиков, которые переведены на упрощенную систему налогообложения, на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, которые являются плательщиками сельскохозяйственного налога.

Методы, с помощью которых учитываются доходы и расходы при расчете налога на прибыль
В соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается двумя способами учета доходов и расходов: методом начисления и кассовым методом.

При методе начисления, как доходы, так и расходы учитываются в том периоде, когда они возникли, независимо от того, когда фактически поступили, или были выплачены деньги.

При кассовом методе доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу субъекта хозяйствования, а расходы признаются в тот момент, когда субъект хозяйствования погасил свое обязательство перед поставщиком.

Субъект хозяйствования вправе сам выбрать, любой из двух методов начисления или кассовый он будет применять.
Налоговым Кодексом предусмотрены некоторые ограничения по применению кассового метода, банковские учреждения не имеют права его использовать. Кроме того, если предприятие решило перейти на кассовый метод, то это возможно только при условии, что его выручка от реализации, без учета НДС, за каждый из предыдущих четырех кварталов в среднем не может превышала одного миллиона рублей за каждый квартал. Такие же ограничения по объему выручки должны соблюдаться и на протяжении того времени, когда предприятие использует кассовый метод определения выручки. В противном случае, предприятие с начала текущего года обязано перейти на метод начисления. Метод, который выбрало предприятие должен быть утвержден приказом по учетной политики предприятия на текущий год.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль, в соответствии со ст. 284 НК РФ, равна 20 процентам. Сумма налога в размере 2 процентов подлежит перечислению в федеральный бюджет РФ, а 18 процентов подлежит перечислению в региональный бюджет. Для некоторых видов деятельности ставка налога на прибыль, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ, специальными законами этих субъектов может быть понижена, но она не может быть ниже 13,5 %. Особый порядок предусмотрен и для налогообложения налогом на прибыль дивидендов.

Налоговый период и сдача отчетности по налогу на прибыль

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом считается календарный год.

Налоговый период делится на четыре отчетных периода: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и год.

В свою очередь, отчетные периоды для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, считаются месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.

Расчет авансовых платежей

Согласно ст. 286 и 287 НК РФ, по результатам отчетного периода налогоплательщики должны исчислить сумму авансового платежа, рассчитанного исходя из существующей ставки налога и прибыли, которую рассчитывают нарастающим итогом.

Сумма налога на прибыль по итогам работы первого квартала равна сумме налога от прибыли, которая получена в первом квартале текущего года. Авансовый платеж за полугодие равен сумме налога от прибыли, которая получена за полугодие, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченной за первый квартал. Сумма налога на прибыль, по итогам работы за девять месяцев, равна сумме налога на прибыль за девять месяцев за минусом суммы налога, которая была уплачена за первый квартал и полугодие.

На протяжении каждого отчетного периода предприятия осуществляют ежемесячные авансовые платежи. Для этого, после окончания отчетного периода, нужно вывести сумму налога на прибыль, а затем ее нужно сравнить с суммой ежемесячных платежей, которые были сделаны в этом периоде. Если сумма ежемесячных авансовых платежей оказалась меньше итоговой суммы налога на прибыль, предприятие обязано разницу доплатить в бюджет. Если же образовалась переплата, то она будет учтена в уплате налога будущих периодах.

Суммы ежемесячного авансового платежа исчисляется следующим образом:

за три месяца 1 квартала года уплачивается авансовый платеж, сумма которого равна сумме налога, уплаченной в последнем квартале предыдущего года.
за каждый из трех месяцев 2 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа за первый квартал
за каждый из трех месяцев 3 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа по итогам полугодия, за вычетом авансового платежа по результатам работы первого квартала.
за каждый их трех месяцев 4 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа по итогам девяти месяцев за минусом авансового платежа по результатам полугодия.

Субъекты хозяйствования могут стать плательщиками ежемесячных авансовых платежей, которые определяются согласно фактически полученной прибыли. Для этого они должны уведомить об этом свою налоговую инспекцию, причем сделать это они должны до 31 декабря года, который предшествует году перехода. При этом авансовые платежи будут исчисляться согласно фактически полученной прибыли и существующей ставки налога.

Налоговым Кодексом предусмотрено, что авансовые платежи могут платить 1 раз в квартал:

субъекты хозяйствования, выручка от реализации которых, без НДС, в течение четырех предыдущих кварталов не превышала в среднем десяти миллионов рублей за квартал;
автономные и бюджетные учреждения;
иностранные компании, которые осуществляют в РФ свою деятельность через постоянные представительства;
организации, которые не имеют своей целью проводить коммерческую деятельность, соответственно они не имеют дохода от реализации;
участники простых товариществ;
инвесторы, которые инвестируют соглашения о разделе продукции,
приобретатели, которые имеют выгоду по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи должны быть уплачены до 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их в срок до 28-го числа месяца, который следует за месяцем, начисления налога.

Все уплаченные ежемесячные суммы авансовых платежей, принимают участие в расчете авансовых платежей по итогам отчетного периода, точно так же, как и авансовые платежи по итогам отчетного периода принимают участие в расчетах налога по итогам налогового периода.

Когда сдавать декларацию

Согласно ст. 2879 НК РФ, все юридические лица, должны предоставлять в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов, причем делать это они должны независимо от того, имеют ли они налогооблагаемый доход.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового года необходимо предоставлять в срок не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, сдают декларацию упрощенной формы.

Предприятия, которые отчетным периодом считают квартал, полугодие и девять месяцев, должны отчитаться в срок до 28 апреля, до 28 июля и до 28 октября. Организации, для которых отчетными периодами является месяц, отчитываются до 28 числа следующего месяца.

Статью подготовил:

Михалева А.Г.

Номер аттестата: 11253

Любая организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, т. е. зарегистрированная надлежащим образом в налоговом органе, по умолчанию должна применять общую систему налогообложения - далее ОСН (ст. 11 НК РФ). Соответственно, она считается плательщиком налога на прибыль.

Вместе с тем, в соответствии с НК организация может перейти на специальный налоговый режим - УСН, ЕНВД, ЕСХН, - при котором не нужно платить налог на прибыль. Однако доступны они далеко не всем. Ведь для перехода на спецрежим должны быть соблюдены определенные условия. И только при выполнении всех условий организация может уведомить налоговиков о том, что в дальнейшем будет применять спецрежим с определенного момента.

Что касается применяющих ОСН, то у них обязанность по уплате налога на прибыль не зависит от целей деятельности предприятия. Поэтому налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются коммерческие и некоммерческие организации, а также бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

Какие организации не являются плательщиками налога на прибыль

Как мы уже сказали, самая большая группа компаний, которые не относятся к плательщикам налога на прибыль, - это спецрежимники (п. 10 ст. 274 НК РФ). Иначе говоря, все те, кто применяет УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также совмещает указанные режимы. Однако в некоторых случаях им все же придется платить налог на прибыль по отдельным операциям. К примеру, упрощенцы должны платить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, с процентов по государственным ценным бумагам (