Налоговая планирование налога на прибыль. Налоговое планирование: оптимизация налога на прибыль. Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т.к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Цель данной работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты налогового планирования на предприятии, а также предложить пути оптимизации налогообложения посредством системы налогового планирования.

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические аспекты налогового планирования предприятий;

провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Агропродмаш";

провести анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО "Агропродмаш";

разработать направления оптимизации налогообложения ОАО "Агропродмаш".

Предмет исследования - налоговое планирование предприятий.

Объектом исследования выступает налогообложение ОАО "Агропродмаш".

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

налог прибыль планирование минимизация

1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Понятие и сущность налогового планирования

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики "приемлемых" налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Основная задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Процесс планирования налоговых платежей заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции. В таблице 1 представлены уровни налогового планирования и необходимость проведения мероприятий по налоговому планированию.

Таблица 1 - Мероприятия по уровням налогового планирования

НБ/ВНПУровень налогового планированияНеобходимость НП10-15% - четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота; использование прямых льгот; уровень профессионального бухгалтера; разовые консультации внешнего налогового консультанта. минимальна, разовые мероприятия20-40% - налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля; специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов; требуется наличие специально подготовленного персонала; контроль и руководство со стороны финансового директора; абонентское обслуживание в специализированной компании. необходимо, регулярные мероприятия45-60% - важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям; требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров; постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката; специальная программа развития; обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами. жизненно необходимо, ежедневные мероприятияболее 60%смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции-

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

-придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

-свести к минимуму налоговые обязательства;

-максимально увеличить прибыль;

-разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

-эффективно руководить денежными потоками;

-избегать штрафных санкций.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

Текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;

Контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

Текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

Стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

Использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

Использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

1.2 Особенности планирования налога на прибыль

Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации - только от источников в РФ.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй - определяются налоговые режимы, в третей - предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

·по строительно-монтажным работам;

·по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

·по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

·по международным перевозкам;

·выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

·выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров:

) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России;

) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

·метод определения доходов и расходов (ст.271, 273 НК РФ);

·порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);

·налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);

·порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

·порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);

·порядок уплаты налога на прибыль (ст.286 НК РФ).

Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов предусмотренных ст.259 гл.25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п.4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.

Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. К основным инструментам договорной политики относятся:

·выбор контрагента;

·выбор вида договора;

·определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст.248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В ст.251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п.1 ст.251 НК РФ в редакции Закона РФ от 29.05.2002 №57/ФЗ):

·средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ" (пп.6);

·имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);

·имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11):

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп.14).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" (ст.249 "Доходы от реализации", ст.250 "Внереализационные доходы", ст.251 "Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы") при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.

2. Анализ налоговых обязательств ОАО "Агропродмаш"

2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности

Открытое акционерное общество "Агропродмаш" было основано как промышленное объединение компаний мясной и молочной промышленности. В состав объединения вошли конструкторские и проектные организации, машиностроительные заводы и монтажно-наладочные организации. Главной задачей объединения было обеспечение предприятий мясоперерабатывающей отрасли необходимым оборудованием, запасными частями, инвентарем, а также ведение перспективных разработок по созданию нового оборудования.

В своей деятельности ОАО "Агропродмаш" руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", а так же уставом общества. По вопросам, не нашедшим отражения в Уставе общества, ОАО "Агропродмаш" руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а также иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих государственных органов.

Юридический адрес ОАО "АПМ" ‒ г. Новосибирск, ул. Дмитрова, 58. Предприятие было основано в 1967 году в соответствии с действующим на территории РФ законодательством. Предприятие является юридическим лицом, внесено в единый государственный реестр, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством, отдельные виды деятельности - с получением специального разрешения (лицензии).

Целью деятельности ОАО "АПМ" является не только получение прибыли, но и удовлетворение нужд как потребителей и деловых партнеров, так и сотрудников организации, а также внесение своего вклада в развитие общества.

Основными видами хозяйственной деятельности ОАО "АПМ" являются: производство мясоперерабатывающего оборудования и комплектующих к ним изделий, что составляет 95,68 % выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Общество также осуществляет другие виды деятельности, к которым относятся: оказание услуг, оптовая торговля.

Среднесписочная численность сотрудников ОАО "АПМ" составила 2789 человек в 2011 г. и 2646 человек в 2010 г.

Организационная структура ОАО "АПМ" представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ОАО "АПМ"

За годы существования предприятия, конструкторские организации, входившие в ее состав, разработали и внедрили в производство десятки новых машин, средств механизации и инвентаря. Многими из них до сих пор оснащаются действующие и вновь создаваемые производства. Это фаршемешалки ФЮБ и ФХТ, измельчители фарша ФИА, волчки ФЮЖ, шприцы колбасные ФШВ, подъемники-опрокидыватели ФЮД и ОГБ, тележки для транспортировки фарша и посола мяса, столы для обвалки мяса и вязки колбас и др.

ОАО "АПМ" сохраняет и развивает традиции, заложенные на первых этапах его существования: это профессиональный подход к решению поставленных задач и надежность в партнерских отношениях.

Основа успешной работы ‒ ее кадры. Большинство работников ‒ квалифицированные специалисты с многолетним опытом работы в отрасли (на производстве, в конструкторских организациях и специализированных машиностроительных заводах). Такой кадровый состав гарантирует качественное выполнение любого заказа.

Новые времена поставили перед предприятием новые задачи. Теперь это не только производство и продажа отдельных видов оборудования для переработки мяса, но и комплексное решение вопросов организации новых и реконструкции действующих колбасных цехов любой мощности. По просьбе заказчиков специалисты компании консультируют по вопросам, связанным с организацией перерабатывающих цехов, рекомендуют ассортимент продукции, подбирают необходимое оборудование, предлагают проектные решения и перспективы расширения производства.

За десятилетия существования промышленно-торговая организация ОАО "АПМ" не утратила своего авторитета на рынке продовольственного машиностроения, расширила связи с отечественными и зарубежными производителями перерабатывающего оборудования, а также сохранила тесные связи с ведущими предприятиями мясоперерабатывающей отрасли и ВНИИМПом. Все это помогает компании профессионально выполнять свою основную задачу ‒ помогать предприятиям отрасли в оснащении надежным оборудованием. Для заказчиков предприятие остается компетентной и надежной компанией, открытой для обмена знаниями и опытом

Активы и обязательства оценены в отчетности ОАО "АПМ" по фактическим затратам, за исключением основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и активов, по которым в установленном порядке созданы резервы под снижение их стоимости (обесценение), а также оценочных обязательств.

Задолженность Общества перед бюджетом по налогу на прибыль включается в показатель "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Задолженность бюджета перед Обществом по налогу на прибыль включается в показатель "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.

Величина списанных в отчетном периоде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств включена в показатель строки "Прочее" отчета о прибылях и убытках.

Выручка от продажи продукции и оказания услуг признавалась по мере отгрузки продукции покупателям (или оказания услуг) и предъявления им расчетных документов. Она отражена в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и скидок, предоставленных покупателям.

В составе прочих доходов Общества учитываются:

‒ доходы от продажи валюты;

‒ доходы от продажи ценных бумаг;

‒ курсовые разницы;

‒ прибыли прошлых лет - по мере выявления;

‒ стоимость безвозмездно полученных активов;

Себестоимость проданной продукции включает расходы, связанные с изготовлением готовой продукции и оказанием услуг, за исключением управленческих расходов.

В составе коммерческих расходов отражены расходы на продажу. Расходы на продажу в части издержек обращения, в случае включения в них расходов, связанных с приобретением и доставкой (транспортные расходы), в сумме последних, списываются в установленном порядке по расчету пропорционально стоимости товара за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных товаров.

В составе прочих расходов учитываются:

‒ расходы от продажи валюты;

‒ расходы от продажи ценных бумаг;

‒ расходы от продажи материалов и основных средств;

‒ курсовые разницы;

‒ убытки прошлых лет - по мере выявления;

С 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок (ставки). Возникшая при пересчете разница подлежит отнесению на прибыли и убытки отчетного периода.

До 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежала пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для оценки эффективности деятельности ОАО "АПМ" необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2010-2011 гг.

Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Таблица 1. Результаты анализа состава, структуры и динамики активов

Виды активовНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Активы, всего8954641100,0011056497100,002101856-123,47В том числе: Внеоборотные активы 7251807 80,98 9778158 88,44 2526351 7,46 134,84Оборотные активы 1702834 19,02 1278339 11,56 424495 7,46 75,07

Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов имеет положительную динамику: в 2011 г., по сравнению с 2010 г. активы организации увеличились на 2101856 тыс. руб., или на 23,47 %. К концу 2011 г. внеоборотные активы по сравнению с оборотными активами увеличились на 7,46 пункта. Снижение оборотных активов, негативно скажется на производственно - финансовой деятельности и в последствии - на финансовой устойчивости организации.

Темп прироста оборотных активов, должны быть выше, чем темп прироста внеоборотных активов, данные расчетов показывают, что темп роста оборотных активов снизился на 24,93 %, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Таблица 2. Результаты анализа состава, структуры и динамики внеоборотных активов

Виды внеоборотных активовНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удель- ный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель - ному весу, %Внеоборотные активы, всего7251807100,009778158100,002526351-134,84В том числе: Нематериальные активы 32270,0424220,02-805-0,0275,05Результаты исследований и разработок463530,64479550,491602-0,15103,46Основные средства 691150995,31919211694,012280607-1,30133,00Доходные вложения в материальные ценности 2260,0033--223- 1,33Финансовые вложения 21410,0371410,0750000,04333,54Отложенные налоговые активы 2852853,935253955,372401101,44184,16Прочие внеоборотные активы30660,0431260,0360-0,01101,96

Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают основные средства, не смотря на увеличение их суммы на конец 2011 г., доля их снизилась на 1,30 пункта. На увеличение общей суммы внеоборотных активов повлияло увеличение суммы финансовых вложений и отложенных налоговых активов на 5000 тыс. руб. и 240110 тыс. руб. соответственно.

Остальные показатели, включенные в состав внеоборотных активов привели к снижению общей суммы.

Результаты анализа состава, структуры и динамики оборотных активов представлены в таблице 3.

Таблица 3. Результаты анализа состава, структуры и динамики оборотных активов

Виды оборотных активовНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Оборотные активы, всего1702834100,001278339100,00-424495-75,07В том числе: Запасы24544314,4137147829,0612603514,65151,35Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 189611,11574874,50385263,39303, 19Дебиторская задолженность 143340684,1884647466,22-586932-17,9659,05Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) -------Денежные средства и денежные эквиваленты) 30450,189230,07-2122-0,1130,31Прочие оборотные активы19790,1219770,15-20,0399,90

Дебиторская задолженность снизилась на 586932 тыс. руб., что является положительным моментом в деятельности предприятия. Произошел рост суммы запасов, в результате чего необходимо провести более детальный анализ их состава, структуры и динамики, результаты анализа представлен в таблице 4.

Таблица 4. Результаты анализа состава, структуры и динамики запасов

Виды запасовНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Запасы, всего245443100,00371478100,00126035-151,35В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности10387542,329929326,73-4582-15,5995,59затраты в незавершенном производстве10553043,0014065337,8635123-5,14133,28готовая продукция и товары для перепродажи3577614,5813120035,329542420,74366,73расходы будущих периодов2620,103320,0970-0,01126,72

В бухгалтерском балансе стоимость запасов сырья и материалов в сумме 99293 тыс. руб. показана за минусом созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, величина которого составила 6942 тыс. руб. на 31.12.2011г. (9828 тыс. руб. на 31.12.2010г.). Величина резерва, созданного в 2011 г., отнесенная на прочие расходы, составила 7751 тыс. руб. (4920 тыс. руб. в 2010 г.).

Темп роста запасов превышает темп роста выручки от продаж, что является отрицательным моментом в деятельности организации.

Таблица 5. Результаты анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %Сумма, тыс. руб. Удель-ный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Дебиторская задолженность, всего1433406100,00846474100,00-586932-59,05В том числе: краткосрочная1433406100,00846474100,00-586932-59,05Из нее: покупатели и заказчики396862,7718908722,3414940119,57476,46авансы выданные119625383,4559502070,29-601233-13,1649,74прочие дебиторы19746713,78623677,37-135100-6,4131,58

По статье "Прочие дебиторы" бухгалтерского баланса отражены показатели приведенные в таблице 6.

Таблица 6. Результаты анализа состава, структуры и динамики прочей краткосрочной дебиторской задолженности

Наименование показателейСумма, тыс. руб. Удельный вес, %Отклонение (+; ‒) 2010 г. 2011 г. 2010 г. 2011 г. По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Переплата по налогам и сборам1854395602793,9189,83-129412-4,08Переплата по социальному страхованию318418661,612,99-13181,38Расчеты по претензиям2142130,110,34-10,23Прочие дебиторы863042614,376,84-43692,47Итого19746762367100,00100,00-135100-

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков показана в таблице 5 за минусом резерва по сомнительным долгам, сумма которого составляет 9903 тыс. руб. и 9498 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. соответственно.

В составе показателя "Авансы выданные" отражена сумма денежных авансов по предстоящим расчетам, уплаченных другим организациям и гражданам в соответствии с условиями договоров.

Анализ состава, структуры и динамики просроченной дебиторской задолженности представлен в таблице 7.

Таблица 7. Результаты анализа состава, структуры и динамики просроченной дебиторской задолженности

Наименование показателяНа 31.12.2010 г. На 31.12.2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %учтенная по условиям договорабалансовая стоимостьучтенная по условиям договорабалансовая стоимостьпо учтенной по условиям договорапо балансовой стоимостиучтенной по условиям договораКраткосрочная дебиторская задолженность, всего 9245 47 9499 0 254 47 102,75в том числе: покупателей и заказчиков 850 0 964 0 114 0 113,41по авансам выданным 1335 0 1312 0 23 0 98,28прочих дебиторов 7060 47 7223 0 163 47 102,31

Общая величина сомнительной дебиторской задолженности, в отношении которой в отчетном году был создан резерв, составила 306203 тыс. руб., в 2010 г. - 897795 тыс. руб.

Величина списания дебиторской задолженности за счет резерва составила 81тыс. руб. в 2011 г. и 174 тыс. руб. - в 2010 г.

Таблица 8. Результаты анализа состава, структуры и динамики собственного капитала

ПоказательНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Собственный капитал, всего 1409680 100,00 6669229 100,00 5259549 473,10В том числе: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1004536 71,26 6004536 90,03 5000000 18,77 597,74переоценка внеоборотных активов 15876 1,13 15743 0,24 133 0,89 99,16добавочный капитал (без переоценки) 592000 42,00 592000 8,88 0 33,12 100,00резервный капитал 23543 1,67 43136 0,65 19593 1,02 183,22нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (226275) 16,05 13814 0,21 240089 16,26

В составе добавочного капитала (без переоценки)" бухгалтерского баланса ОАО "АПМ" учитывает эмиссионный доход.

В соответствии с законодательством и уставом Общества создается резервный фонд в размере 15% от уставного капитала Общества. Согласно решению Общего собрания акционеров по итогам работы Общества за 2010 год чистая прибыль Общества в размере 19593 тыс. руб. была направлена на формирование резервного фонда. По состоянию на 31.12.2011 г. величина резервного фонда составила 0,72% от величины уставного капитала.

01.2011 г зарегистрирована дополнительная эмиссия обыкновенных акций Общества. Были выпущены 50000000 тыс. акций номинальной стоимостью 5000000 тыс. руб., размещенные по 100 руб. за акцию.

Таблица 9. Результаты анализа состава, структуры и динамики заемного капитала по степени срочности и видам обязательств

ПоказательНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Заемный капитал, всего 7544961 100,00 4387268 100,00 3157693 58,15В том числе: Долгосрочные обязательства 7200951 95,44 4157504 94,76 3043447 0,68 57,74из них: заемные средства 6915807 91,66 3561865 81, 19 3353942 10,47 51,50отложенные налоговые обязательства 285144 3,78 595639 13,58 310495 9,80 208,89Краткосрочные обязательства3440104,562297645,24-1142460,6866,79из них: заемные средства420590,5698030,22-32256-0,3323,31кредиторская задолженность2730513,621813914,13-916600,5266,43доходы будущих периодов4480,01185--263-0,0141,29резервы предстоящих расходов284520,38383850,8799330,50134,91

Общая сумма кредитов, полученных в течение 2011 года, составила 1319240 тыс. руб., а в 2010 году - 1650734 тыс. руб. Общая сумма кредитов, погашенных в течение 2011 года, составила 63979 тыс. руб., а в 2010 году - 4544,0 тыс. руб., в том числе в части основной суммы долга в 2011 году - 0 тыс. руб., в 2010 году - 0 тыс. руб.

Общая сумма займов, полученных в течение 2011 года, составила 2489659 тыс. руб., а в 2010 году - 6733483 тыс. руб.

Общая сумма займов, погашенных в течение 2011 года, составила 7468395 тыс. руб., а в 2010 году - 7011981 тыс. руб., в том числе в части основной суммы долга в 2011 году - 7240214 тыс. руб., а в 2010 году - 6517898 тыс. руб.

Общая сумма долгосрочных займов, подлежащая погашению в течение не более чем одного года от отчетной даты и отраженная в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств, с учетом начисленных процентов, составила 2712 тыс. руб. на 31.12.2011 и на 31.12.2010 - 38782 тыс. руб.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов отсутствовали.

Сумма процентов по кредитам и займам, включенная в стоимость инвестиционных активов в 2011 году, составила 252370 тыс. руб., а в 2010 году - 444169 тыс. руб., в том числе, сумма процентов, начисленная по кредитам и займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, строительством или изготовлением инвестиционных активов, в 2011 году - 0 тыс. руб. и в 2010 году - 0 тыс. руб.

Таблица 10. Результаты анализа состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

ПоказательНа начало 2011 г. На конец 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Кредиторская задолженность, всего 273051 100,00 181391 100,00 91660 66,43В том числе: Кредиторская задолженность товарного характера 209247 76,63 105689 58,27 103558 18,36 50,51Из нее: расчеты с поставщиками и подрядчиками 141197 51,71 74033 40,82 67164 10,89 52,43авансы полученные 68050 24,92 31656 17,45 36394 7,47 46,52Прочая кредиторская задолженность 63804 23,37 75702 41,73 11898 18,36 118,65Из них: перед персоналом организации 32977 12,08 34333 18,92 1356 6,84 104,11перед государственными внебюджетными фондами 10631 3,89 15858 8,74 5227 4,85 149,17по налогам и сборам 17444 6,39 15794 8,71 1650 2,32 90,54перед участниками (учредителями) по выплате доходов 9 0,01 12 0,01 3 133,33прочие кредиторы27431,0097055,3569624,35353,81

Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

Кредиторская задолженность Общества по налогам и сборам на 31.12.2011 включает: НДФЛ - 5650 тыс. руб., налог на имущество-6262 тыс. руб., прочие налоги и сборы - 3882 тыс. руб.

Указанная задолженность по налогам и сборам на 31.12.2010 составила 17444 тыс. руб., в том числе: НДФЛ - 5456 тыс. руб., налог на прибыль - 1886 тыс. руб., налог на имущество ‒ 6179 тыс. руб., страховые взносы - 3923 тыс. руб.

Таблица 11. Результаты анализа динамики состава и структуры доходов

Виды доходовФактически за 2010 г. Фактически за 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж) 5941388 77,63 7794486 89,21 1853098 11,58 131, 19Прочие доходыВ том числе: проценты к получению 3 2 1 66,67прочие 171240422,3794255910,79-769845-11,5855,04Итого доходы7653795100,008737047100,001083252-114,15

Как показывают данные таблицы 11, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло увеличение выручки от продажи на 1853098 тыс. руб. или на 31,19 %.

Рост доли выручки по мясоперерабатывающему оборудованию связан с расширением ассортимента и ростом реализации брендированного оборудования.

Таблица 12. Результаты анализа динамики состава и структуры расходов

Виды расходовФактически за 2010 г. Фактически за 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %По сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %12345678Расходы по обычным видам деятельности 5945609 81,87 7403194 87,33 1457585 5,46 124,51В том числе: себестоимость продаж 5578021 76,81 7041942 83,07 1463921 6,26 126,24коммерческие расходы 15849 0,22 11030 0,13 4819 0,09 69,59управленческие расходы 351739 4,84 350222 4,13 1517 0,71 99,57Прочие расходы131632718,13107400512,67-242322-5,4681,59В том числе: проценты к уплате 49612 0,68 7678 0,09 41934 0,59 15,48прочие126475317,4299504011,74-269713-5,6878,67налоговые платежи 1962 0,03 71287 0,84 69325 0,81 3633,38Итого расходы7261936100,008477199100,001215263-116,73

Целью расчета и анализа чистых активов является аналитическое обоснование управленческого решения: при определении финансовой устойчивости предприятия, оценке его инвестиционной привлекательности и определении дивидендной политики. Результаты расчетов представлены в таблице 13.

ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб. в % к валюте балансаПо сумме, тыс. руб. По удель-ному весу, %31.12.201031.12.201131.12.201031.12.20111. Чистые активы 1410128 6669414 15,75 60,32 5259286 44,572. Уставный капитал 1004536 6004536 11,22 54,31 5000000 43,093. Превышение чистых активов над уставным капиталом 405592 664878 4,53 6,01 259286 1,48

Для точности оценки ликвидности рассчитываются коэффициенты платежеспособности (таблица 14).

Таблица 14. Результаты расчетов коэффициентов ликвидности

Показатель2010 г. 2011 г. ИзменениеКоэффициент абсолютной ликвидности0,010,005-0,005Коэффициент срочной ликвидности4,564,43-0,13Коэффициент текущей ликвидности5,406,671,27

Коэффициент "критической оценки" в 2011 г. снизился, однако он превышает нормативное значение за счет большой суммы краткосрочной дебиторской задолженности и показывает какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах.

Таблица 15 - Результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости (в долях единицы)

Показатель2010 г. 2011 г. Изменение1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования-3,43-2,431,002. Коэффициент финансовой независимости (автономии) 0,160,600,443. Коэффициент финансирования3,381,52-1,864. Коэффициент финансовой устойчивости0,960,980,02

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет положительную тенденцию, это свидетельствует об увеличении собственных источников для формирования своих оборотных активов, однако данный коэффициент имеет отрицательную величину как в 2010 г., так и в 2011 г.

Коэффициенты финансирования и финансовой устойчивости на конец 2011 г. соответствуют оптимальным значениям.

Таблица 16 - Результаты расчетов коэффициентов деловой активности

Показатель2010 г. 2011 г. Изменение1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), об. 0,740,780,042. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств, об. 2,845,232,393. Фондоотдача основных средств, руб. /руб. 1,060,97-0,094. Коэффициент отдачи собственного капитала, об. 4,831,93-2,905. Оборачиваемость материальных средств (запасов), дн. 1614-26. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, об. 3,286,843,567. Срок погашения дебиторской задолженности, дн. 11153-588. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об. 21,3431,3012,969. Срок погашения кредиторской задолженности, дн. 1711-6

Данные таблицы 16 показывают, что коэффициент общей оборачиваемости в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 0,04 об., это значит, в организации ускорился полный цикл обращения, приносящий прибыль. Это произошло за счет превышения темпов роста выручки от продаж над темпами роста среднегодовой стоимости активов.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 2,39 об., это произошло из-за превышения темпов роста выручки от продаж над темпами роста среднегодовой стоимости оборотных активов, что характеризуется положительно, из-за снижения в данном периоде оборачиваемости запасов на 2 дня.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. фондоотдачи основных средств увеличилась на 0,09 руб., эффективность использования основных средств снизилась.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 3,56 об., возможно сократили продажи в кредит.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 12,96 об., что отражает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.

Срок погашения дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 58 дней, это положительная тенденция.

Срок погашения кредиторской задолженности снизился на 6 дней, что свидетельствует о сокращении срока возврата долгов предприятия.

Таблица 17 - Результаты расчетов коэффициентов рентабельности

Показатель2010 г. 2011 г. Изменение1. Рентабельность продаж-0,075,025,092. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности6,634,25-2,383. Чистая рентабельность6,593,33-3,264. Экономическая рентабельность4,892,60-2,295. Рентабельность собственного капитала31,896,43-25,466. Валовая рентабельность6,129,653,53

В 2010 г. по сравнению с 2010 г. рентабельность продаж возросла на 5,09 %, это является положительным моментом в деятельности организации и свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия.

Экономическая рентабельность в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 2,29 %.

Наблюдается отрицательная динамика рентабельности собственного капитала, что отрицательно характеризует деятельность организации.

Внеоборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Достаточно большой удельный вес в их составе по сравнению с другими показателями занимают отложенные налоговые активы. Отсюда следует, что нужно провести более детальный анализ налоговых активов и обязательств.

2.2 Анализ налоговых обязательств

В ходе анализа доли отложенных налогов в валюте баланса следует проанализировать динамику роста показателей отложенных налоговых активов и обязательств по годам и сравнить ее с динамикой роста валюты баланса.

Таблица 18 - Результаты анализа влияния отложенных налоговых активов и обязательств на структуру активов и пассивов ОАО "АПМ"

ПоказательНа 31.12.2010 г. На 31.12.2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %1. Валюта баланса8954641110564972101856123,472. Отложенные налоговые активы 285285 525395 240110 184,163. Доля отложенных налоговых активов в валюте баланса 3, 19 4,75 1,56 148,904. Отложенные налоговые обязательства 285144 595639 310495 208,895. Доля отложенных налоговых обязательств в валюте баланса 3,18 5,39 2,21 169,50

Как видно по данным таблицы 18, темп прироста налоговых активов (81,16 %) и обязательств (108,89 %), значительно превышал темп прироста валюты баланса (23,47 %) в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что привело к увеличению доли отложенных налогов в структуре активов и пассивов предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по проданным товарам, продукции, работам и услугам в ОАО "АПМ" начисляется на дату фактической отгрузки (поставки) товаров, продукции, работ, услуг.

Сумма НДС по проданным в отчетном году товарам, продукции, работам, услугам в 2011 году составила 1859462 тыс. руб. и 1516126 тыс. руб. - в 2010 году. Сумма НДС по приобретенным ценностям в 2011 году составила 1497098 тыс. руб. и 1258849тыс. руб. - в 2010 году, в том числе предъявленный к вычету в 2011 году - 1458572 тыс. руб. и 1239888 тыс. руб. - в 2010 году.

Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (условного расхода по налогу на прибыль) за отчетный год, составила 66227 тыс. руб., а в 2010 году - условный расход по налогу на прибыль составил 78764 тыс. руб.

В отчетном году сумма постоянных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета (текущего налога на прибыль), составила 20789 тыс. руб., а в 2010 году - 403433 тыс. руб., повлекших возникновение постоянных налоговых обязательств - 128514 тыс. руб., а в 2010 году - 207115 тыс. руб., постоянных налоговых активов - 124356 тыс. руб., а в 2010 году - 287802 тыс. руб.

Постоянные налоговые обязательства сформированы в результате возникновения постоянных разниц в связи с различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении расходов производственного характера сверх установленных норм, расходов по безвозмездной передаче имущества, расходов по созданию резерва под ТМЦ, выплат работникам за счет прибыли, социальных расходов, материальных затрат непроизводственного характера, работ и услуг непроизводственного характера, недостач и потерь, непринимаемых в налоговом учете, командировочных расходов за счет прибыли, расходов по созданию резерва по сомнительной задолженности, расходов от продажи валюты, расходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, прочих расходов.

Постоянные налоговые обязательства, увеличивающие налогооблагаемую прибыль:

в части расходов по созданию резервов

год 9818 тыс. руб. 2010 год 2138 тыс. руб.

в части расходов, превышающих законодательно установленные нормы

год 77 тыс. руб. 2010 год 376 тыс. руб.

в части расходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете

год 77 тыс. руб. 2010 год 19 тыс. руб.

в части расходов не связанных с основной деятельностью

год 572 тыс. руб. 2010 год 596 тыс. руб.

в части расходов социального характера

год 919 тыс. руб. 2010 год 1444 тыс. руб.

год 0 тыс. руб. 2010 год 139 тыс. руб.

в части разниц в первоначальной стоимости ОС, не влияющих на налог на прибыль отчетного периода

год 179 тыс. руб. 2010 год 47026 тыс. руб.

в части расходов связанных с продажей валюты

год 113401тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.

в части прочих расходов

год 3471 тыс. руб. 2010 год 3202 тыс. руб.

Постоянные налоговые активы сформированы в результате: доходов от списания резерва по ТМЦ, доходов от продажи валюты, доходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, доходов от списания резерва по сомнительной задолженности, прочих доходов.

Постоянные налоговые активы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

в части доходов от списания резерва

год 10664 тыс. руб. 2010 год 3389 тыс. руб.

в части доходов, не учитываемых для целей налогообложения

год 0 тыс. руб. 2010 год 858 тыс. руб.

в части курсовых разниц по авансам выданным

год 0 тыс. руб. 2010 год 128 тыс. руб.

в части доходов от продажи валюты

год 113401 тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.

в части прочих доходов

Общая сумма вычитаемых временных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета, составила 1200550 тыс. руб., а в 2010 году - 498 259тыс. руб., в том числе, возникших - 1415572 тыс. руб. (в 2010 году - 708673 тыс. руб.) и погашенных - 215023 тыс. руб. (в 2010 году - 210414 тыс. руб.).

Вычитаемые временные разницы связаны с различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении дохода от продажи объектов основных средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, отражении убытка от основной деятельности полученного в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы повлекли возникновение отложенных налоговых активов

В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года были начислены отложенные налоговые активы в сумме 283114 тыс. руб.; в 2010 году - 141 735 тыс. руб. в том числе:

в части убытков перенесенных на будущее

год 269795 тыс. руб. 2010 год 129603 тыс. руб.

в части прочих разниц

год 13319 тыс. руб. 2010 год 12132 тыс. руб.

В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года были списаны отложенные налоговые активы в сумме 43004 тыс. руб.; в 2010 году - 42083 тыс. руб. в том числе:

в части убытков, признанных в отчетном периоде

год 30230 тыс. руб. 2010 год 23435тыс. руб.

в части прочих вычитаемых разниц

год 12774 тыс. руб. 2010 год 18648тыс. руб.

Общая сумма налогооблагаемых временных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога на прибыль, исчисляемого по правилам налогового учета, составила 1552475 тыс. руб. (в 2010 году - 488648 тыс. руб.), в том числе, возникших (т.е. повлекшие за собой увеличение (начисление) соответствующих отложенных налоговый обязательств) - 1644663 тыс. руб. (в 2010 году - 1494524 тыс. руб. При этом сумма уменьшения (погашения) налогооблагаемых временных разниц, повлекшая за собой уменьшение (погашение) соответствующих отложенных налоговых обязательств, составила - 92188 тыс. руб. (в 2010 году - 1005875 тыс. руб.).

Налогооблагаемые временные разницы обусловлены различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении затрат на уплату процентов по кредитам, используемым на приобретение (строительство) объектов основных средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения и др.

Налогооблагаемые временные разницы повлекли возникновение отложенных налоговых обязательств.

В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года были начислены отлаженные налоговые обязательства в сумме 328932 тыс. руб. (в 2010 году - 298905 тыс. руб., в том числе:

год 36922 тыс. руб. 2010 год 3751 тыс. руб.

в части расходов в виде процентов, учтенных в стоимости кап. вложений

год 50474 тыс. руб. 2010 год 88834 тыс. руб.

в части курсовых (суммовых) разниц по долговым обязательствам

год 0 тыс. руб. 2010 год 146602 тыс. руб.

в части расходов в виде комиссии банка, учтенной в стоимости кап. вложений

год 5273 тыс. руб. 2010 год 9605 тыс. руб.

в части корректировки стоимости основных средств

год 231675 тыс. руб. 2010 год 47026тыс. руб.

год 4588 тыс. руб. 2010 год 3087тыс. руб.

В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года были списаны отложенные налоговые обязательства в сумме 18438 тыс. руб. (в 2010 году - 201175 тыс. руб.) в том числе:

в части разниц, связанных с начислением амортизации

год 13401 тыс. руб. 2010 год 17030тыс. руб.

в части суммовых разниц по долговым обязательствам

год 0 тыс. руб. 2010 год 182776тыс. руб.

в части прочих налогооблагаемых разниц

год 5037 тыс. руб. 2010 год 1369тыс. руб.

По данным налогового учета налогооблагаемый убыток за 2011 г. составил 37198 тыс. руб. (в 2010 году - 1043450 тыс. руб.).

Текущий налог на прибыль, отраженный в " Отчете о прибылях и убытках", за 2011 год составил 0 тыс. руб. (за 2010 год составил 0 тыс. руб.).

Суммы начисленных прочих налогов и сборов включены в расходы по обычным видам деятельности в 2011 году в сумме 49499 тыс. руб. (в 2010 году - 39462 тыс. руб.), в прочие расходы - 0 тыс. руб. (в 2010 году - 0 тыс. руб.)

На расходы по обычным видам деятельности отнесены следующие налоги и сборы: налог на имущество, земельный налог и транспортный налог.

Таблица 19 - Результаты анализа налоговых обязательств за 2010-2011 гг.

Наименование налога и сбора2010 г. 2011 г. Отклонение (+; ‒) Темп роста, %тыс. руб. уд. в. тыс. руб. уд. в. Налог на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам 1516126 91,18 1859462 91,90 343336 122,65Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1258849 75,71 1497098 73,99 238249 118,93в том числе предъявленный к вычету 1239888 74,57 1458572 72,09 218684 117,64НДФЛ54560,3356500,28194103,56Страховые взносы39230,2438820, 20-4198,95Налог на прибыль787644,73662273,28-1253784,08Налог на имущество189421,14257391,276797135,88Земельный налог146010,88168300,832229115,27Транспортный налог59190,3669300,341011117,08Итого: 1662692100,002023246100,00360554121,68

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых обязательств занимает налог на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. его сумма возросла на 22,65 %.

Наблюдается положительная динамика практически по всем видам налоговых обязательств, исключение составили страховые взносы и Налог на прибыль, которые уменьшились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 41 тыс. руб. и 12537 тыс. руб. соответственно.

Таблица 20 - Структура налоговых обязательств в зависимости от источника уплаты налога

Источники выплаты налогаНаименование налогаСумма% включения (каждого налога к итого) 2010г. 2011г. 2010г. 2011г. Включаемые в цену продукции (косвенные) НДС1535087189798892,3293,81 На себестоимостьЗемельный налог14601168300,870,83Страховые взносы392338820,240, 19Транспортный591969300,360,35Итого: 24443276421,471,37Налоги уплачиваемые с прибылиНалог на прибыль78764662274,743,27Удерживаемые из доходов работникаНДФЛ545656500,330,28Относимые на финансовый результатНалог на имущество18942257391,141,27Всего: 16626922023246100,00100,00

Таблица 21 - Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней

Уровень (вид) бюджетаНаименование налогаСумма2010 г. 2011 г. Федеральный бюджетНалог на добавленную стоимость15350871897988Налог на прибыль7876466227НДФЛ54565650Страховые взносы39233882Региональный бюджетНалог на имущество1894225739Транспортный налог59196930Местный бюджетЗемельный налог1460116830

Как видно из таблицы большая часть налоговых обязательств относится к федеральным налогам, из них большую часть занимает НДС. Наименьшую сумму составляют страховые взносы, которые также уплачиваются в федеральный бюджет.

1. Коэффициент эффективности налогообложения

ЭН = ЧП/НО (Чистая прибыль/Общая сумма налоговых обязательств)

год: ЭН = 391859/1662692=0,23

год: ЭН = 259848/2023246=0,13

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг

НЕТ = НО/РП

(Общая сумма налоговых обязательств/Объем реализации товаров, работ, услуг)

год: НЕТ = 1662692/5941388=0,28

год: НЕТ = 2023246/7794486=0,26

Коэффициент налогоемкости доходов

НЕВД = НО/ВП (Общая сумма налоговых обязательств/Валовая прибыль)

год: НЕВД = 1662692/363367=4,57

год: НЕВД = 2023246/752544=2,69

Коэффициент налогообложения затрат

КНЗ = НС/З (Сумма налогов относимых на издержки/ Затраты)

год: КНЗ=24443/1516126=0,02

год: КНЗ=27642/1859462=0,01

КНОП = НФР/ПДОН (Налоги относимые на финансовый результат/Прибыль до налогообложения)

год: КНОП=18942/347518=0,05

год: КНОП=25739/741514=0,03

Проанализируем рассчитанные показатели с помощью таблицы 22.

Таблица 22 - Анализ коэффициентов налогообложения

ПоказательЗначение показателяИзменения2010г. 2011г. 1. Коэффициент эффективности налогообложения 0,230,13-0,102. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг 0,280,26-0,023. Коэффициент налогоемкости доходов 4,572,69-1,884. Коэффициент налогообложения затрат0,020,01-0,015. Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения0,050,03-0,02

Коэффициент эффективности налогообложения позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Чем выше значение коэффициента эффективности налогообложения, тем лучше для фирмы. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,10.

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02. Значение данного показателя показывает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,26 р. налоговых платежей.

Коэффициент налогоемкости доходов позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 1,88.

Коэффициент налогообложения затрат характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,01.

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02, что составило 0,03.

2.3 Анализ налоговой нагрузки

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ.

НН (НБ) = НО / Вр х 100%

где НО - общая сумма налогов; Вр - выручка от реализации.

НН (НБ) 2010 г. = 1662692/5941388 * 100 % = 27,98 %

НН (НБ) 2011 г. = 2023246/7794486 * 100 % = 25,96

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

Увеличение доли налогов в выручке - это свидетельство о неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой базы.

В сопоставлении налога и источника его уплаты:

НН = (В - Ср - ЧП) / (В - Ср) х 100 %

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов;

ЧП - чистая прибыль.

НН = (5941388 - 1516126 - 391859) / (5941388 - 1516126) * 100 % = 91,14 %

НН = (7794486 - 1859462 - 259848) / (7794486 - 1859462) * 100 % = 95,62 %

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Расчет налоговой нагрузки показал, что предприятие неблагополучно применяет методы минимизации налогооблагаемой базы и как следствие у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

3. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

ОАО "АПМ" создало резерв расходов по ремонту основных средств на 2011 год. В 2008-2010 годах предприятие истратило на ремонт 3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных средств, предстоящие в 2011 г., составляет: 3 000 000/3 = 1 000 000 руб.

Отчетные периоды у ОАО "АПМ" по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО "АПМ" 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года отчисляет в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).

По графику капитальных ремонтов на 2011 год, ОАО "АПМ" произвел капитальный ремонт оборудования в производственном цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены отчисления на этот ремонт в резерв.

Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут производить в течении 2011 и 2012 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО "АПМ" будет направлять по 312500 руб. (2500000/2 года / 4 кв.). За 2011 г. на ремонт линии отчислили 1 250 000 руб. (312500 х 4 кв.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. = 2250000 руб.

А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2011 г. равен 562500 руб. (2250000 руб. / 4 кв.). Экономия составляет: 2 250 000 руб.

Заключение

В данной работе был проведен анализ деятельности ОАО "Агропродмаш". В ходе анализа было выявлено следующее.

Общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов имеет положительную динамику: в 2011 г., по сравнению с 2010 г. активы организации увеличились на 2101856 тыс. руб., или на 23,47 %. К концу 2011 г. внеоборотные активы по сравнению с оборотными активами увеличились на 7,46 пункта.

Темп прироста оборотных активов, должны быть выше, чем темп прироста внеоборотных активов, данные расчетов показывают, что темп роста оборотных активов снизился на 24,93 %, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Анализ тенденции роста (снижения) чистых активов показал, что в ОАО "АПМ" показатель чистых активов в 2010 г. был больше уставного капитала на 405592 тыс. руб., в 2011 г. сумма чистых активов увеличилась на 5259286 тыс. руб., и этот показатель превышает уставный капитал на 664878 тыс. руб. Тенденция положительная, что положительно характеризует деятельность организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возможность организации оплатить свои краткосрочные обязательства, снизилась на 0,5 %, так же данный показатель не соответствует оптимальному значению.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. имеет тенденцию к увеличению на 1,27, что также является положительным моментом в деятельности организации.

Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению с 0,16 до 0,60, что положительно характеризует деятельность организации. Динамика данного показателя является обратной к динамике коэффициента финансовой зависимости.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "АПМ" показал, что предприятие на конец 2011 г. имеет достаточно устойчивое финансовое состояние.

Список литературы

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: Юркнига, 2012

2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник - М.: "Дашков и К", 2006

.Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия "50 способов". - Ростов на Дону, Феникс, 2001

.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004.

.Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.

.Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли // Экономика и жизнь№40, 2003

.Реформа бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ. - Новосибирск. "Рипэл", 2005

.Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2008. - № 21. - С.53-59.

.Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2008. - № 23. - С.30-32.

Верность прогноза налоговой нагрузки компании зависит, прежде всего, от точности планирования основных показателей деятельности - выручки и объемов производства. Но добиваться абсолютного совпадения не имеет смысла. Ведь нельзя предугадать, например, в каких объемах будут поступать авансы от покупателей, чтобы рассчитать с них НДС.

Для примерной прикидки налоговой нагрузки не нужно проводить многочасовые расчеты. Можно воспользоваться простой экспресс-методикой, разработанной журналом «ПНП».

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, компания имеет представление, сколько налогов она должна заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Как просчитать налоги с реализации

Если в компании составляются бюджеты доходов и расходов, то налоги с реализации исчисляются так же, как и при составлении деклараций. Только вместо фактических показателей используются плановые.

Если же подобных бюджетов нет, то спрогнозировать, сколько и когда компания должна заплатить налог на прибыль и НДС, можно, зная всего три показателя: планируемую выручку, рентабельность и долю НДС-содержащих расходов.

В частности, необходим прогноз выручки на год с разбивкой по всем направлениям деятельности и, желательно, по сегментам рынка. Если прибыльность от разных операций в пределах одного направления существенно различается, то их лучше выделить в отдельные группы. В этом случае расчет будет более точным. В частности, при торговле весь ассортимент обычно делится на высокорентабельную продукцию, на товары частого спроса и товары, дополняющие ассортимент, с небольшой рентабельностью.

Кроме того, обязательна детализация плановой выручки, если она облагается по разным ставкам НДС, а также есть экспортно-импортные операции.

Налог на прибыль . По каждому направлению определяется рентабельность деятельности. Для этого можно воспользоваться данными за несколько прошлых лет, подставив их в формулу:

Рентабельность факт = Прибыль до налогообложения факт / Выручка без НДС факт × 100%.

Сумму прибыли при этом желательно брать из налогового учета компании. Если же воспользоваться бухгалтерскими данными, то возникнет погрешность. Ведь есть много расходов, которые признаются в бухучете, но не уменьшают налог на прибыль.

Использование данных за несколько прошлых лет, а не за один 2009 год, позволит нивелировать ряд негативных факторов, связанных с прошлогодним кризисом. В частности, в формулу можно подставить прибыль за несколько лет и выручку за этот же период.

Исходя из полученных показателей, рассчитываем плановую прибыль и налог с этой суммы:

НП план = Выручка без НДС план × Рентабельность факт × 20%.

Далее необходимо проанализировать, как часто и в каком размере компания получала внереализационные доходы в прошлые годы. Например, списывала кредиторскую задолженность, оприходовала ТМЦ при инвентаризации, получала помощь от учредителя и т. д.

Если сумма таких доходов невелика по сравнению с выручкой, то ее можно не учитывать при расчете налогового бюджета. В противном случае с этих сумм исчисляется налог на прибыль и прибавляется к полученной ранее величине.

НДС. Если в компании есть необлагаемые виды деятельности, то для расчета этого налога используется плановая выручка только по облагаемым НДС видам деятельности. Эту сумму умножают на 18 процентов и получают НДС к начислению.

Далее необходимо рассчитать фактическую долю НДС-содержащих расходов в выручке по каждому из направлений. Для этого также можно воспользоваться данными из деклараций по НДС за прошлый год или несколько лет. В формулу подставляются те расходы, по которым компания смогла заявить «входной» НДС к вычету. Но при этом сами данные берутся без учета налога на добавленную стоимость.

Доля НДС-содержащих расходов факт = НДС-содержащие расходы без налога факт / Выручка без НДС факт × 100%.

Отметим сразу, что этот показатель не получится рассчитать исходя из рентабельности операций. Дело в том, что многие затраты, учитываемые в налоговом или бухгалтерском учете, не содержат «входного» НДС. Например, зарплата работников, амортизация основных средств и т. д. Кроме того, при ведении раздельного учета по части расходов, содержащих «входной» НДС, компания в принципе не может предъявить налог к вычету. Такие величины также не участвуют в расчете.

Сумма вычетов план = Выручка без НДС план × Доля НДС-содержащих расходов факт × 18%.

Плановые обязательства компании по уплате этого налога определяются как:

НДС к уплате план = НДС начисленный план - НДС к вычету план .

Более эффективно применять этот расчет в разбивке по кварталам. Это покажет, какие обязательства возникнут в течение года.

Замена ЕСН на страховые взносы изменит план зарплатных отчислений

Раньше, если в компании не особо менялась численность работников, планирование зарплатных отчислений было одним из самых простых - можно было взять сумму из прошлого года и подставить в бюджет. Прогноз готов. Введение страховых взносов изменило порядок их расчета. Поэтому, несмотря на то, что ставка пока осталась прежней, сумма взносов все равно изменится.

Для расчета плановой суммы сначала желательно всех сотрудников поделить на две группы: чья зарплата в течение года достигнет предела в 415 тыс. рублей и чья нет. Ведь согласно части 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212 ФЗ, только с этой суммы платятся страховые взносы. К первой группе относятся те, кто зарабатывает больше 34 600 рублей в месяц (415 000 руб. / 12 мес.).

Для расчета необходимо брать только те суммы, которые официально будут облагаться взносами. То есть без учета различных необлагаемых компенсаций. Но при этом нужно не забыть добавить все выплаты из чистой прибыли, которые с нового года также облагаются взносами.

СВ 415 тыс. план = Количество сотрудников × 415 000 руб. × 26%.

По второй группе этот показатель будет равен:

СВ менее 415 тыс. план = ФОТ работников с з/п менее лимита × 26%.

Для разбивки нагрузки по кварталам общую сумму страховых взносов можно просто разделить на 4. Но результат будет неточный, если группа высокооплачиваемых работников будет довольно многочисленной и составит больше 30-50 процентов.

В этом случае имеет смысл прикинуть, у скольких работников в каком квартале будет превышен лимит, и пересчитать разбивку по кварталам, исходя из этих данных.

Планирование НДФЛ можно не включать в налоговый бюджет, если его сумма учтена в бюджете на оплату труда. Ведь сам налог платится за счет средств физических лиц.

Имущественные налоги спланировать проще всего

Чаще всего налог на имущество, транспортный и земельный налоги не меняются из года в год. Если, конечно, компания не занимается наращиванием и распродажей своих активов. В этом случае организация может подставить в бюджет прошлогодние суммы. Небольшая корректировка, вызванная списанием ОС, вряд ли существенно повлияет на величину налогов, поэтому ее значением можно пренебречь.

Если же у компании существенно изменился или будет изменен состав активов, то, возможно, имеет смысл спланировать новый размер облагаемой базы по каждому из налогов и умножить их на нужную ставку налогов. Но чаще всего эти корректировки не учитывают при расчете бюджета в связи с небольшой долей этих налогов в общих платежах.

Пример применения экспресс-методики

Для расчета налогового бюджета можно воспользоваться электронным сервисом . Приведем пример на цифрах, как можно использовать предложенную экспресс-методику.

Предположим, планируемая выручка компании на 2010 год составляет 250 млн рублей. Основной пик продаж приходится на II квартал - этот период приносит около 36 процентов всей годовой выручки. Вся деятельность организации облагается по ставке 18 процентов. Исходные данные представлены в таблице 1. Расчет проведен исходя из предположения, что у компании одно основное направление деятельности. НДФЛ запланирован в бюджете расходов на оплату труда.

Из таблицы 2 следует, что общая сумма планируемых налогов составит 60,2 млн рублей. В IV квартале сумма обязательств будет самой низкой за счет не только снижения выручки, но и благодаря отсутствию страховых взносов с зарплаты высокооплачиваемых сотрудников.

В электронном сервисе необходимо заполнить только таблицу 1. Все расчеты в таблице 2 будут произведены автоматически.

Налоговый бюджет необходимо корректировать в течение года

Чтобы получать постоянную, а не разовую выгоду от наличия такого бюджета, необходимо его постоянно корректировать исходя из фактических показателей.

При любом несовпадении анализируются причины отклонения. Поскольку методика основана на применении средних показателей, то отклонения в худшую сторону будут своеобразным сигналом для более тщательного анализа.

Таблица 1. Исходные данные, которые потребуются для составления налогового бюджета

Показатели	Источник данных	Значение в год
Плановая выручка без НДС на 2010 год, млн руб.	Бюджет продаж	250
Фактическая прибыль до налогообложения за 2009 год, млн руб.	Декларация по налогу на прибыль или данные налогового учета	42
Фактическая выручка без НДС за 2009 год, млн руб.	Отчет о прибылях и убытках или декларация по налогу на прибыль	194
Сумма расходов, по которым компания заявила вычет НДС в 2009 году, млн руб.	Декларации по НДС	58
Плановая общая численность работников, чел.	Данные отдела кадров	163
Планируемый фонд оплаты труда в 2010 году, млн руб.	Бюджет расходов на оплату труда или бюджеты структурных подразделений	72,6
Количество сотрудников, чья зарплата превышает 415 000 руб. в год, чел.	Данные отдела кадров	55
Зарплата высокооплачиваемых работников в 2010 году, млн руб.	Бюджет и данные отдела кадров	38
Сумма налога на имущество, транспортного и земельного налога за 2009 год, млн руб.	Соответствующие декларации	3

Таблица 2. Расчет плановой налоговой нагрузки в 2010 году

Пока-затели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого по году
Плано-вая выручка без НДС на 2010 год*, млн руб.	50	90	65	45	250
Рента-бель-ность, %					21,6 (42 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вый налог на при-быль, млн руб.	2,2 (50 млн руб. × 21,6%)	3,9 (90 млн руб. × 21,6%)	2,8 (65 млн руб. × 21,6%)	1,9 (45 млн руб. × 21,6%)	10,8 (2,2 + 3,9 + 2,8 + 1,9)
НДС с плано-вой выручки, руб.	9 (50 млн руб. × 18%)	16,2 (90 млн руб. × 18%)	11,7 (65 млн руб. × 18%)	8,1 (45 млн руб. × 18%)	45 (9 + 16,2 + 11,7 + 8,1)
Доля НДС-содержа-щих расходов, %					29,9 (58 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вая сумма вычетов, руб.	2,7 (50 млн руб. × 29,9%)	4,8 (90 млн руб. × 29,9%)	3,5 (65 млн руб. × 29,9%)	2,4 (45 млн руб. × 29,9%)	13,4 (2,7 + 4,8 + 3,5 + 2,4)
Плано-вый НДС к уплате, руб.	6,3 (9 - 2,7)	11,4 (16,2 - 4,8)	8,2 (11,7 - 3,5)	5,7 (8,1 - 2,4)	31,6 (6,3 + 11,4 + 8,2 + 5,7)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков без учета лимита в 415 тыс. руб.**, млн руб.	2,5 (9,9 млн руб. : 4)	2,5 (9,9 млн руб. : 4)	2,5 (9,9 млн руб. : 4)	2,5 (9,9 млн руб. : 4)	9,9 (38 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков с учетом лимита, млн руб.		2,5 (равно значению предыдущей строки)	1 (6 - 2,5 - 2,5)	0	6 (55 чел. × 0,415 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с ФОТ прочих сотрудни-ков, млн руб.	2,2 (9 млн руб. : 4)	2,2 (9 млн руб. : 4)	2,2 (9 млн руб. : 4)	2,2 (9 млн руб. : 4)	9 ((72,6 млн руб. - 38 млн руб.) × 26%)
Общая плано-вая сумма страхо-вых взносов, млн руб.	4,7 (2,5 + 2,2)	4,7 (2,5 + 2,2)	3,2 (1 + 2,2)	2,2 (0 + 2,2)	14,8 (4,7 + 4,7 + 3,2 + 2,2)
Общая нагрузка в 2010 году (с учетом прочих налогов), млн руб.	13,9 (2,2 + 6,3 + 4,7 + 0,75)	20,7 (3,9 + 11,4 + 4,7 + 0,75)	15 (2,8 + 8,2 + 3,2 + 0,75)	10,6 (1,9 + 5,7 + 2,2 + 0,75)	60,2 (13,9 + 20,7 + 15 + 10,6)

* При равномерном поступлении выручки разбивка выручки по кварталам производится делением общего показателя на 4. При неравномерном поступлении заполняется вручную по данным бюджетов продаж.

** Эта строка является вспомогательной и показывает сумму страховых взносов со всей зарплаты высокооплачиваемых сотрудников без учета применения лимита в 415 тыс. рублей. В следующей строке этот лимит учтен и суммы распределены по кварталам.

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.

Планирование и регулирование налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй - определяются налоговые режимы, в третей - предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежание двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

По строительно-монтажным работам;

По дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

По процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

По международным перевозкам;

Выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

Выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежание двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

Метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ);

Налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

Порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

Порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).

Традиционно для планирования, снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

Перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

Формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

Учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

Приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

Использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Схема переноса налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки наиболее часто встречается в реальной предпринимательской практике. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия (группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без упла-ты дополнительных налогов.

Не секрет, что многие российские предприниматели традиционно используют в качестве субъекта льготного налогообложения (далее СЛН) фирмы - «однодневки» (в лучшем случае - формально «добросовестные» компании, имеющие контрагентов - «однодневок»). Однако, практика, когда в той или иной налоговой схеме на любом из этапов появляется «однодневка», никоим образом нельзя отнести к правомерным способам налогового планирования. Это типичное уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ), чреватое не только значительными налоговыми рисками (непризнание расходов и отказ в вычете по НДС), но и потерей всего бизнеса и личной свободы.

На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за квартал) необходимо перенести на льготный налоговый режим. На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть Основному предприятию. Правда, часть ее может остаться у СЛН (например, если это индивидуальный предприниматель) и пойти на личное потребление в качестве платы за реальные функции по управлению или производству, которые он выполняет, либо в качестве своеобразных «дивидендов». В этом случае кроме налога на прибыль снижается также налоговая нагрузка по единому социальному налогу и НДФЛ с заработной платы или с дивидендов, поскольку ИП распоряжается полученными доходами, как хочет.

По оставшейся части выведенного финансового потока возможны несколько направлений рефинансирования:

· временное получение финансовых и имущественных активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);

· безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);

· получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия, минуя его счета, или имущественных активов для реализации этих проектов без постановки их на учет.

Выбор того или иного варианта, как правило, зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников Основного предприятия. Естественно, рефинансирование не должно сопровождаться увеличением налогооблагаемой базы (по НДС и налогу на прибыль), иначе теряется весь смысл схемы.

Рассмотренная схема позволяет перенести заработанную компанией прибыль на льготный налоговый режим, заменив ставку налога на прибыль 24%, например, на ставку единого «упрощенного» налога до 6% либо фиксированную сумму ЕНВД в пределах нескольких тысяч рублей в месяц. Затем сумма прибыли может быть реинвестирована и капитализирована в составе уставного капитала или прибыли компании без уплаты дополнительных налогов. Эффективность схемы - от 75% и выше, вплоть до 100%. При применении ИП на упрощенной системе необходимо учитывать ограничение для применения этого налогового режима - величина выручки не должна превышать установленного лимита. В случае, если прибыль Основного предприятия значительно выше, может понадобиться несколько таких ИП, либо ИП, уплачивающий ЕНВД (в этом случае никаких ограничений нет).

К незначительным недостаткам схемы можно отнести организационные трудности и затраты, связанные с созданием и поддержанием субъектов льготного налогообложения, заключением и исполнением договоров с ними, сдачей отчетности, изменением уставных документов, в ряде случаев - с созданием Управляющей компании или реорганизацией.

Более существенный недостаток многих методов налогового планирования - налоговые риски. По нашему мнению, если оценивать действия участников схемы объективно и комплексно, то сделки, лежащие в ее основе, могут быть признаны притворными (недействительными), ведь их конечная цель - минимизация налога на прибыль. Впрочем, это можно сказать о большинстве применяемых налоговых схем - все они фактически направлены на снижение тех или иных налогов, а используют сделки, формальной целью которых является оказание услуг, купля-продажа, заем, дарение, внесение вкладов в уставный капитал и т.п.

Вместе с тем, необходимо отметить, что при соблюдении перечисленных выше условий доказать притворность сделок и добиться признания их недействительными в судебном порядке налоговому органу будет затруднительно. Ведь для этого ему будет необходимо провести встречные проверки всех задействованных лиц (часто расположенных в разных регионах), доказать их фактическую аффилированность, выявить и квалифицировать применяемую налоговую схему, а самое главное - доказать вину и умысел на совершение налогового правонарушения или преступления (Налоговым кодексом предусмотрена презумпция невиновности налогоплательщика), используя все чаще встречающиеся в решениях судов разного уровня концепции «недобросовестности налогоплательщика» и «деловой цели». Этими организационными и процессуальными трудностями и пользуются предприниматели, используя на практике подобные налоговые схемы.

По перечисленным выше проблемам в планировании учеными и практиками в области налогообложения предлагаются следующие пути регулирования по администрированию налога на прибыль организаций:

Во-первых, в интересах укрепления налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и плательщиков налога на прибыль организаций, предлагается ввести понятие «налоговая дисквалификация» в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В случае нанесения морального и материального ущерба налогоплательщику налоговая дисквалификация, согласно предложенному проекту, применяется в отношении должностного лица налогового органа в виде отстранения от занимаемой должности в течение месяца. Касательно налогоплательщика налоговая дисквалификация заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Дисквалификация устанавливается на срок до трех месяцев. Подведомственность рассмотрение данных дел необходимо оставить за федеральными судьями по месту нахождения правонарушителя.

Во-вторых, налоговое администрирование налога на прибыль организаций должно быть направлено на мотивацию, связанную с ростом производительности труда и развитием «новой экономики». Предлагается в оценку деятельности налогового органа внести пункт, связанный с результатами налогового администрирования, в том числе и по налогу на прибыль организаций. Так, результаты налогового администрирования должны быть рассмотрены с позиции созданных рабочих мест; роста занятости, доходов, экспорта обработанной продукции и налоговых поступлений; суммы привлеченных инвестиций и улучшение инвестиционного климата; масштабов вложений и развития инфраструктуры; роста числа инновационно активных предприятий.

В-третьих, с позиции интересов государства оптимизация налогового администрирования не должна препятствовать максимальному пополнению налогом на прибыль организаций. На современном этапе развития налоговой системы целесообразно передать функции исполнительного производства по аресту имущества должника налоговым органам с внесением изменений в НК РФ. .

Существующие подходы по повышению эффективности системы налогового контроля правильности исчисления налога на прибыль организаций, в условиях, когда уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобретает масштабный характер, не обеспечивают должным образом результативность налоговых проверок. Не отводится внимание вопросам предварительных налоговых контрольных процедур для выявления основных направлений налоговой проверки по налогу на прибыль. В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль носит пока вспомогательный характер и, к сожалению, такая особенность налогового контроля, как его упреждающий характер, не получила еще должного распространения.

Вопрос теоретического обоснования формирования налоговой базы по налогу на прибыль исследован не достаточно глубоко. Кроме того, остро стоит проблема повышения результативности выездных и камеральных налоговых проверок, процедур отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий.

Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.

Достичь желаемого можно двумя способами:

1. За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
2. По максимуму используя механизмы налогового регулирования.

Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:

• отсутствие минимальной размера налога к уплате,
• наличие нескольких вариантов применения статей расходов.

Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:

• изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
• индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
• широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
• проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.

Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли – это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль – важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.

Способы оптимизации налога на прибыль

Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.

В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.

При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:

• объекта обложения налогом,
• налогооблагаемой базы,
• налогового периода,
• ставки по налогу,
• правил расчета,
• сроков уплаты.

Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:

1. Способ расчета доходов и расходов.
2. Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
3. Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
4. Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
5. Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
6. Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → « ».

Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:

• контрагентов,
• вида договоров,
• отдельных пунктов договора.

Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.

Методы оптимизации налогов для физических лиц

Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):

1. Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
2. Путем регистрации работника в качестве ИП – это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
3. Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).

Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц

Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:

1. Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
2. Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
3. Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
4. Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
5. Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
6. Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
7. Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
8. Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
9. Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
10. Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
11. Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
12. Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
13. Планирование предполагаемой прибыли.

Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам

У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.

Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.

Законная схема формирования резерва:

1. Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
3. Произвести расчет резерва:

• если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
• если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
• если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.

Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:

1. Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
2. Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
3. Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
4. Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).

Бухгалтерские проводки:

Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.

Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации

Еще один метод оптимизации налога на прибыль – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.

1. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
2. Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
3. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
4. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
5. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
6. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
7. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:

• расчет отчислений в резервный фонд,
• нормативы и сроки ремонта,
• сметы на ремонтные работы,
• сведения о стоимости ОС,
• дефектные ведомости с перечислением неисправностей.

Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.

Бухгалтерские проводки:

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации

Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 10 тысяч рублей).

Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:

НА = (2: n) * 100% , где

• НА – норма амортизации,
• n – срок полезного использования (мес.).

С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:

• остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
• сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

• изобретения и полезные модели,
• новаторские идеи, секреты производственного процесса,
• научные открытия, литературные и художественные произведения,
• топологии интегральных схем,
• базы данных и программы для ЭВМ,
• промышленные образцы,
• товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

• определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
• определяются правила работы с данными;
• ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

• линейный,
• списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
• способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

• накопление сумм амортизации на сч. 05 или
• уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Оптимизация налога на прибыль через НИОКР

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):

• технологий хранения, предоставления и обработки информации,
• технологий информационной безопасности,
• новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):

• средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
• затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
• материальные расходы на НИОКР,
• прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
• отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании

С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому “убыточная реорганизаций” позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС – компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.

Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:

• Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
• Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):

1. регистрация предприятия по “массовому адресу”,
2. участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
3. частая смена гендиректора и т.д.

• Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
• Многократные реорганизации. Самое подозрительное – присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.

Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:

• отраслевая консолидация,
• скупка активов,
• создание холдинга,
• гармонизация продуктовой линейки,
• объединение производственных процессов и т.д.

Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья

Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.

Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса – разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).

Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг – на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей – по ставке 2%.

Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:

• договор подряда между организациями,
• смета с прописанными нормами технологических потерь,
• накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
• отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
• акт приемки-передачи готовой продукции,
• акт на выполненные работы.

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Способ оптимизации налога на прибыль	Где лучше применять	Преимущества метода	Недостатки метода
Метод создания резерва по сомнительным долгам	На предприятиях, у которых на момент уплаты налога на прибыль имеется непогашенная дебиторская задолженность.	Не полностью использованная сумма сомнительных долгов может быть перенесена в резерв нового отчетного периода.	Долги должны быть просрочены более чем на 45 дней.
			Необходимость применения метода начисления при определении доходов и расходов предприятия.
			Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за период.
			Можно применять только в случае с безнадежными к взысканию долгами.
			Необходимость проведения инвентаризации.
Метод создания ремонтного фонда и различных способов начисления амортизации	В компаниях, где часто требуется ремонт основных средств, замена деталей и комплектующих.	Возможность передачи средств резерва на следующий налоговый период без включения оставшейся суммы в доход.	Максимальная сумма резерва не может превышать средний показатель фактически понесенных расходов на ремонт за последние 3 года.
			Необходимость заполнения отдельного налогового регистра.
Метод нелинейного начисления амортизации	На фирмах, для которых важно снизить налогооблагаемую прибыль в начале эксплуатации оборудования.	Быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, особенно в начале эксплуатации.	Необходимость указания метода в учетной политике, и способ начисления не может меняться в течение времени использования объекта.
Метод оптимизации через затраты на НИОКР	В компаниях, в производственном процессе которых есть пробелы, требующие разработок новейших технологий.	Можно принять к учету затраты на НИОКР, даже если разработки не оправдали себя.	Придется доказывать ФНС документально тот факт, что средства тратились на НИОКР с целью получения компанией прибыли в дальнейшем.
Метод присоединения убыточной компании	В фирмах, которые хотели бы снизить облагаемую налогом прибыль в периоды получения ее в больших масштабах.	Возможность принятия к вычету НДС присоединенной компании.	Необходимость оповещения кредиторов и досрочной выплаты задолженностей до присоединения убыточной фирмы.
			Необходимость сохранения первичной документации, доказывающей несение убытков от присоединения фирмы, в течение 10 лет.
Метод оптимизации через заключение договора давальческого сырья	В компаниях, на стадии процесса производства которых требуется переработка сырья. Особенно выгодно фирмам, у которых нет своей производственной базы для переработки сырья и материалов.	Отсутствие налоговых рисков в условиях создания нового производства с нуля или приобретения нового производства.	Необходимость доказывать направленность заключения договоров на извлечение дохода (бизнес-планом, сметой расходов, планом производства).

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

• Налог на прибыль = (доходы – расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. – (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
• Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. – 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
• Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 – 360 000 = 240 000 рублей.

Законодательные акты по теме

Документ	Описание
Постановление Правительства РФ от 09.08.1994 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”	Об ускоренное амортизации и переоценке основных фондов
п. 4.2 ПБУ № 6/97	Способы амортизации
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Порядок создания резерва по сомнительным долгам и др.
ст. 260 НК РФ	О возможности создания резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств
ст. 324 НК РФ	Порядок создания резерва на будущие ремонтные работы ОС
ПБУ 14/07 “Учет нематериальных активов”	О бухгалтерском учете НМА
ст. 1370 ГК РФ, ст. 14 Федерального закона “Об авторском праве”	О принадлежности ОИС организации, в которой они созданы
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а	Утверждение формы карточки на объекты НМА
ст. 374 НК РФ	О неуплате налога на имущество в отношении НМА
Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 №988	Перечень НИОКР, способных уменьшить налог на прибыль
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2014 № Ф05-6936/2014 по делу № А40-86741/13	О невозможности применения повышающего коэффициента 1,5 для учета расходов на НИОКР в случае, если в налоговую службу не предоставлены отчеты

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.

Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?

Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.

Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?

Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие “с нуля” или покупать новое производство.

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Великолукская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра Финансов, кредита и таможенного дела

курсовая работа по дисциплине НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 3

1.1. История возникновения налога на прибыль 3

1.2. Плательщики, объект обложения и налоговая база налога на прибыль 5

1.3. Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога 8

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 15

2.1. Сущность и необходимость налогового планирования 15

2.2. Планирование налога на прибыль 16

2.3. Планирование налога на прибыль. Второй этап – рефинансирование 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 33

ВВЕДЕНИЕ

В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранения своих денежных средств

Необходимость налогового планирования предопределена современным нелогичным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

С практической точки зрения можно выделить три пути сокращения налоговых платежей:

Уклонение от уплаты налогов

Это уменьшение налоговых обязательств, основанное на сознательном уголовно наказуемом (ст. 199 УК РФ) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, намеренного (умышленного) искажения отчетности. Абсолютная экономия на налогах. Но этот путь ставит под угрозу весь бизнес и личную свободу.

Полулегальный

Это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Часто позволяет довольно успешно оспаривать в судах действия и решения налоговых органов. Максимальная экономия на налогах. Но для этого компании необходимо иметь в штате грамотных юристов и экономистов или пользоваться регулярными консультациями, и всегда быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Налоговое планирование

Это легальный путь уменьшения налоговых обязательств путем корректировки своей финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков компании при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ, НО НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ". Подход заключается в построении системы, позволяющей сочетать маркетинговый и финансовый план компании с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на возникающие изменения как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие в компании. Этот вариант – путь к оптимальной налоговой нагрузке. При этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

Выбор тематики данной работы мотивируется, прежде всего, ее малой разработанностью в отечественной науке, в связи с тем, что такое явление как – налоговое планирование не могло иметь место при административно-командном устройстве экономики существовавшей чуть более 10-ти лет назад. Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями, в развитых и менее развитых капиталистических государствах с рыночной экономикой, давно является необходимостью в условия конкуренции и проведения жесткой фискальной политики государств.

В силу актуальности темы работы, учитывая, что налоговое планирование для России, да и для всего пространства бывшего СССР – явление новое и многими ассоциируемое как своего рода "тайное знание", которое вроде бы есть, но мало кто о нем знает и еще меньше умеют им пользоваться без вреда для себя, автор попытается пролить свет на некоторые вопросы, инструменты налогового планирования.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1. История возникновения налога на прибыль

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные. Налогу подлежали:

Предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

Подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

Лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель). Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие -- внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.