В предыдущей статье мы уже рассмотрели элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО , а также разобрались в ее основных принципах и способах подготовки. Этот материал посвящен непосредственно главным вопросам работы над отчетностью, а также требованиям, которые предъявляют к ней. Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний - свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже.

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Напомним, что подготовку отчетности по МСФО выполняют несколькими способами: первичный учет и трансформация отчетности. Предприятия, имеющие дочерние фирмы, обязаны выполнять консолидацию финансовой отчетности .

Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” . В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций.

В пункте 8 МСФО (IAS) 1 указан состав полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
• отчет о движении денежных средств;
• примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений.
Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня). Это меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период.
Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финотчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной.

Требования к отчетности по МСФО

Название	Общие требования к финансовой отчетности МСФО
Требование полноты	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование своевременности	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование осмотрительности	Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
Требование приоритета содержания перед формой	Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование непротиворечивости	Требование непротиворечивости в МСФО не определено.
Требование рациональности	Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Представление отчетности

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий.
Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности - они должны раскрывать минимальный объем информации.
Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного.
Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО - трансформацией.

Если вы хотите повысить свой профессиональный уровень в области применения МСФО для трансформации отчетности и расширить свои карьерные перспективы, то корпоративный тренинг на эту тему станет лучшим способом освоить пласт востребованных навыков. Закажите консультацию по тренингу и узнайте, как быстро мы сможем организовать обучение для вас и ваших коллег!

Когда мировая финансовая система достигла межконтинентальных размеров, и финансовое взаимодействие бизнеса из разных стран стало повсеместным, на уровне восприятия финансовых сведений появилась необходимость формирования определенных международных стандартов.

Стандарты понадобились для того, чтобы заинтересованные лица внутри бизнеса из разных стран, финансовые регуляторы и контролирующие органы могли разговаривать на одном языке, обсуждая финансовые сведения об определенной коммерческой компании. Финансовые стандарты, как и любые другие стандарты, должны гарантировать аналогичность форм и типов содержания публичной финансовой информации одной компании по сравнению с другими.

О том, что такое международный стандарт представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1, что входит в его состав и как им пользуются современные бизнес структуры – мы поговорим в данной статье.

Общая информация по стандарту МФСО (IAS) 1

Стандарт МФСО (IAS) 1 был разработан с ориентировкой на то, чтобы информацией из финансовой отчетности такого типа могли воспользоваться лица из широкого круга заинтересованных пользователей. Можно сказать, что этот стандарт изначально планировался как самый широко используемый стандарт в международной финансовой отчетности: своеобразная отправная базисная точка в погружении заинтересованного лица в финансовую отчетность коммерческой компании. При этом стандарт IAS 1 English или любой другой страны представляет собой самый общий неспецифический вид отчета о финансовом положении компании для пользователей, которые не имеют полномочий или возможностей для истребования финансовых данных в специальной форме.

Одним словом, разрабатывая этот стандарт и принимая его к исполнению на уровне финансовых систем внутри стран, ставилась задача создания определенной согласованной системы составления общего отчета о финансовых результатах компании. Поскольку специфика бизнеса по сфере его деятельности или, допустим, по географическому признаку может накладывать существенные коррективы на финансовые данные, был принят определенный, вошедший в стандарт, набор индикаторов, которые смогут достаточно полно и достоверно изложить финансовую сторону бизнеса компании тем, кому это знать необходимо.

Например, инвесторы и кредиторы могут контролировать индикаторы операционной деятельности бизнеса для того, чтобы оценивать вероятность дефолтов по обязательствам или неисполнению взятых на себя обязательств по реализации инвестиционных программ и выплатам дивидендов. Менеджеры компании, используя данные о текущем финансовом положении и результатах от финансовых операций, могут более тщательно планировать свою работу и ориентироваться на выбор решений, которые обеспечат максимальную экономическую продуктивность.

Аудиторы и внешние консультанты на основании международного стандарта финансовой отчетности IAS 1 могут планировать и предлагать собственникам компании наиболее взвешенные варианты развития финансовой системы компании, демонстрируя в качестве примера другие компании в похожей рыночной конъюнктуре или даже прямых конкурентов. Сфера применения стандарта МСФО 1 – очень широка. Достаточно в дополнение отметить, что аналитический потенциал данного стандарта отчетности огромен, как для внутренних пользователей, так и для внешних, к примеру, финансовых регуляторов или властей, которые хотят изучить бизнес компании.

Поскольку в широком смысле сфера применения отчетности по МСФО 1 ограничивается только талантом специалиста, который работает с данной информацией, становится понятно, что в стандарт включен широкий перечень взаимосвязанных и взаимозависимых индикаторов, с каждым из которых можно работать в рамках поставленной задачи. Главная идея любого стандарта в области финансов это не только удобоваримость (в смысле понимания информации широким списком специалистов), но и максимальная правдивость и прозрачность информации о бизнесе, которая в разрезе финансов не может быть отражена без использования следующих показателей:

• Активы, обязательства и капитал как группировка индикаторов финансового положения компании и его динамических изменений под влиянием каких-либо внешних бизнес-факторов или решений, которые были приняты на внутрикорпоративном уровне.
• Доходы и расходы фирмы, включая данные об изменениях соотношения величин прибылей и убытков в зависимости от рыночного положения компании и других внешних и внутренних факторов.
• Вклады и выплаты собственникам компании как показатель дивидендной политики и финансовой эффективности бизнеса в вопросе главной задачи извлечения прибыли.
• Данные движения денежных средств показывают динамику финансовых перемещений внутри компании, расходов, источников возникновения денежных средств и эффективность работы центров финансовой ответственности. Данная информационная группировка помимо прочего позволяет составлять прогнозы по будущим денежным потокам и заблаговременно принимать важные управленческие решения по этим вопросам.

Рисунок 1. Показатели, используемые в финансовой отчетности.

Помимо того, что ежегодное стандартизированное изложение финансовой информации дает возможность менеджменту оценить бизнес «на языке цифр», оторвавшись от операционных проблем, такая отчетность показывает, насколько эффективно менеджмент распределяет и использует ресурсы, которые ему вверены, что крайне важно, если мы имеем в виду международный бизнес нелокального типа.

Глобально стандарт разработан, чтобы отчетность различных компаний обладала одинаковыми характеристиками, и любой человек, которому это необходимо для выполнения служебных обязанностей, мог ознакомиться с такой информацией и проанализировать ее. Поэтому стандарт «МСФО IAS 1 представление финансовой отчетности» предполагает максимально полное, структурированное (в соответствии со стандартом) и достоверное представление компании в разрезе ее финансовых результатов, текущего экономического положения и движения денежных средств, которые закреплены в виде комплекта документации финансовой отчетности.

Достоверность требует от финансового менеджмента последовательной и тщательной аналитики совершенных в компании действий, которые стали причиной или повлияли на реальные результаты, а также всестороннего рассмотрения финансовых вопросов компании с целью максимально четко изложить необходимый перечень сведений.

Предметные аспекты составления отчетности МСФО IAS 1

«Непоколебимая» достоверность

Сама задумка стандартов финансовой отчетности предполагает, что внедрение и применение стандартов МСФО (IFRS), как это принято – «без оговорок», обеспечит в компании прозрачную систему финансового менеджмента, следовательно, и систему финансовой отчетности, соответствующих критерию достоверного представления, даже без учета возможностей по дополнительному раскрытию информации. Стандарты изначально заточены на максимальную прозрачность и однозначность данных, поэтому организация, сдающая отчетность по МСФО, «как бы» не имеет никакой возможности лавировать в финансовых данных, хотя на самом деле ситуация обстоит иным образом.

Вообще проблема намеренного искажения информации обусловлена, в первую очередь, потребностями бизнеса. Обычно внешние лица, будь то инвесторы или аудиторы, новые акционеры или другие пользователи смотрят на отчетность в разрезе трех показателей – выручки, чистой прибыли и активов.

Если владельцу отчетности надо представить компанию в более выгодном свете, например, чтобы удовлетворить чьи-то ожидания или получить какие-то очки – может быть поставлена задача определенным образом изменить отчетность. Обычно изменения касаются отчета о прибыли и убытке, о балансе и корректируются данные примечаний к отчетности. На самом деле, для талантливого финансиста не составит труда (если изначально запланировано) осуществить финансовый менеджмент таким образом, чтобы отчетность получилась такой, как надо. Рассмотрим в качестве примера простые возможности для «украшения» финансовой отчетности:

• Исказить информацию о выручке и прибыли компании, используя схему встречных операций по купле-продаже товаров или услуг. При таком способе улучшения данных товар продается дважды: первый раз – фиктивно, с возвратом денег покупателю при якобы возврате товара продавцу, а во второй раз уже реально – покупателю с рынка. Так компания может отразить выручку на тот момент, когда это выгодно.
• Признание выручки и расходов отдельно с целью завысить показатели прибыли. Например, выручка признается полученной в последнем месяце на стыке кварталов, а расходы для ее получения – в первом месяце нового квартала. Тогда прибыль первого квартала существенно улучшает показатели отчетности, хотя не совсем соответствует действительности.
• Сокрытие расходов, не выходя за рамки бухгалтерского стандарта, осуществляется за счет переноса части расходов на подконтрольные компании, позволяя приукрасить показатели рентабельности.
• Фиктивная дебиторская задолженность возникает в компании по сделкам, которые либо никогда не осуществлялись, либо осуществлялись с бракованным или несуществующим товаром. Такие договорные отношения с полуфиктивными подконтрольными компаниями позволяют увеличить суммы заявленной выручки и тем самым показать заинтересованным лицам отличные от реальных достижения бизнеса.

Как видно из указанных примеров – отражение реальных данных в отчетности остается на усмотрение руководства и финансового менеджмента, поскольку, если взять в расчет, что разговор идет о многомиллиардном бизнесе, организация процесса «украшения» отчетности по МСФО стоит гораздо дешевле, чем приобретаемые от таких действий привилегии.

Непрерывность

Готовя финансовую отчетность по стандарту МСФО, руководство компании гарантирует лицам, для которых отчетность представляет интерес, что компания планирует свою деятельность в дальнейшем. Если же руководству известны какие-то факты, которые способны оказать существенное влияние на бизнес и поставить под сомнение его непрерывность, то эти данные должны быть изложены в примечаниях к отчетности.

Возвращаясь к предыдущему пункту, хочется отметить, что умышленные оговорки в примечаниях – крайне удобный инструмент для улучшения данных отчетности по принципу «меньше знаешь – крепче спишь». Поэтому, хотя представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, «как бы» это исключает, но на самом деле, истории известно много примеров, когда упущение важных данных о гарантиях, обязательствах, репутационных рисках или утечках сильно улучшили настрой при восприятии отчетности, но впоследствии вылились в большие внутрикорпоративные скандалы.

Принцип сравнения

Готовя текущую финансовую отчетность, компания должна раскрыть сравнительные данные за аналогичный период в прошлом, для того чтобы пользователи отчетности могли наиболее полно представить себе бизнес компании в динамике. Обычно принято предоставлять сравнительные данные за текущий, истекший и первый (самый ранний) сравнительный период.

Принцип существенности данных

Отчетность о финансовом состоянии бизнеса компании – это огромный массив информации, которая была обработана и объединена. Агрегировать данные можно, когда это не несет ущерба по сути значения и раскрытия этих данных, и нельзя, если сжатие данных дает ограниченное или урезанное представление.

• Недопущение взаимозачетов подразумевает, что компания должна максимально полно отражать все необходимые статьи по справедливой формуле, будь то активы, обязательства, доходы или расходы компании.
• Периодичность, как одна из базовых основ, является, по сути, еще и критерием обеспечивающим достоверность, сопоставимость и идентичность отчетности. Если называть вещи своими именами, то постановка отчетности на рельсы периодичности заставляет финансовый менеджмент «жить» по определенному календарю, то есть демонстрировать достижения своего бизнеса всегда в примерно одинаковом виде. Конечно, гибкостью стандарта предусмотрены возможности, чтобы изменить сроки периодичности представления отчетности, но сделана оговорка касательно того, как финансовым менеджерам придется дополнять такую отчетность и пояснять, как сравнивать данные за более короткие или длинные отчетные периоды. Обычная периодичность предоставления отчетности составляет один год.

Рисунок 2. Базовые принципы отчетности по МСФО 1.

Перечисленные базовые принципы МСФО 1, по сути, и являются той основой, на которой стоит указанный стандарт, но для того чтобы лучше понять, каким образом стандарт демонстрирует бизнес компании «как на ладони» необходимо рассмотреть его составные части более детально.

Составные части финансовой отчетности в соответствии со стандартом «IAS 1 Представление финансовой отчетности»

Индикаторы, которые анализируются и интерпретируются при составлении финансовой отчетности, в конечном итоге образуют определенный набор документов, который в соответствии со стандартом является исчерпывающим комплектом финансовой отчетности:

1. Отчет о финансовом положении («SFP» или Statement of financial position) – отчет, отражающий на дату периода стоимость активов, размеры обязательств различного характера и собственного капитала компании. «ОФП» – это один из главных бухгалтерских отчетов по МСФО, что аналогично с российскими стандартами, поэтому сразу отметим, что в «РСБУ» полным «тезкой-аналогом» является бухгалтерский баланс. IAS 1 стандартизирует минимальный состав статей активов, обязательств и капитала, которые предприятие должно отразить в отчетности и при необходимости расшифровать, чтобы наиболее полно продемонстрировать свое финансовое положение.

Данные отчета о финансовом положении должны быть составлены из реальных показателей бизнеса компании и включать как минимум суммы основных средств, инвестиционного имущества, нематериальных и финансовых активов, долевых инвестиций, запасов, торговой и дебиторской задолженности, суммы активов, которые предназначены для продажи, резервов, отложенных налоговых и финансовых обязательств и долей. Все эти сведения должны быть в полной мере раскрыты и классифицированы таким образом, который даст возможность наиболее прозрачно представить финансовое положение предприятия.

2. Отчет об убытках и прибыли демонстрирует и классифицирует финансовую результативность организации в формате путей возникновения и динамических изменений доходов и расходов. Сопоставляя доходы и расходы, анализируя состав и динамику прибыли, организация получает комплексное представление о собственной финансовой продуктивности. Используя эти знания, во-первых, можно проконтролировать эффективность работы «финансовых властей» организации, а во-вторых, на основании анализа отыскать упущенные возможности увеличения прибыльности компании и повышения рентабельности ее капитала. Очень важен отчет об убытках и прибыли с точки зрения инвестиционной оценки предприятия, поскольку может показать будущим кредиторам уровень эффективности финансовой модели предприятия и поддержать или, наоборот, сбавить обороты их инвестиционных вложений в активы данной компании.

Некоторые компании отдельно выделяют отчет о прибыли и убытках и делают второй отчет (скажем, расширенный), включающий еще и сведения о совокупном доходе. Другие сразу составляют большой детализированный отчет о совокупном доходе. И первый и второй подход стандартом допускается, но в любом случае, требует от финансового менеджмента представления в отчетности определенного набора данных (касательно этой группировки показателей), включающего:

• Выручку;
• Затраты;
• Налоговую нагрузку;
• Детализацию прибыли до и после начисления налогов;
• Фактическую прибыль или операционный убыток;
• Совокупный и возможный доход компании от доли в прибыли дочерних предприятий.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале «SCE»или «Statement of Changes in Equity» демонстрирует заинтересованным лицам, как изменилась структура капитала компании, которая принадлежит владельцам бизнеса. Капитал владельцев может меняться в зависимости от различных обстоятельств, поэтому стандарт МСФО 1 отчета об изменениях в капитале отвечает на ряд вопросов, касательно индикаторов, значений и причин изменения капитала именно акционеров бизнеса:

• Рост или падение чистой прибыли приходящейся акционерам компании?
• Прирост или отток акционерного капитала за отчетный период?
• Размер и характеристика прошедших выплат дивидендов акционерам?
• Эффективность учетной политики и ее изменений?
• Эффективность управленческих решений, принятых на основании ошибок прошлых периодов?

Этот отчет помогает аналитикам установить причины изменения собственного капитала за отчетный период. Данный вид отчета является более широким инструментом для анализа собственного капитала акционеров, поскольку в отличие от отчета о финансовом положении содержит расширенный перечень индикаторов и расшифрованной информации, которая позволяет составить наиболее полное представление о ситуации.В отчет об изменениях в капитале попадают классифицированные данные следующего характера: совокупный доход и доход собственников предприятия, балансовая стоимость и ее изменения, сумма дивидендов, приходящаяся на собственников и размер дивидендов на акцию.

4. Отчет о движении денежных средств – базовый инструмент любого финансового анализа, а также один из основных стандартных отчетов, который может продемонстрировать фактические значения и причины тех или иных производственных результатов компании в финансовом выражении. Этот вид отчета широко применяется всеми организациями вне зависимости от размера бизнеса, поскольку является, в некотором смысле, интуитивно понятным отчетом, который показывает входящие денежные поступления и исходящие денежные расходы компании с классификацией по видам, типам и направлениям в течение периода. На основании данных отчета о движении денежных средств можно сделать выводы и составить прогнозы относительно краткосрочной ликвидности компании, а также ее текущей кредитоспособности с прогнозом на будущий период. В общем смысле, этот отчет является самым простым инструментом для проведения финансового анализа компании.

Информация из отчета о движении денежных средств по сути является агрегированными сведениями, которые характеризуют экономическую эффективность компании, то есть ее возможности в области генерирования потоков денежных средств.

5. Примечания к составленной отчетности, которые могут пояснить основные специфические моменты учетной политики или особенности интерпретации финансовых данных, а также причины таких изменений по сравнению с общепринятой практикой. К примечаниям может относиться широкий круг возможных дополнений, которые, по сути, раскрывают внешним заинтересованным лицам часть управленческой информации компании о наиболее эффективных решениях, которые позволили достичь определенных цифр, отраженных в финансовой отчетности:

• О прогнозах и предположениях, на основании которых менеджмент принимает финансовые решения в компании;
• Об ограничениях управленческого характера, которые невозможно отразить в отчетности, но которые могут оказать существенное влияние на бизнес компании.

6. Отчет о финансовом положении самого раннего доступного периода в том случае, если компания ведет политику учета ретроспективно и применяет пересчеты статей в своей финансовой отчетности.

Вместе с финансовой отчетностью хорошая команда финансовых менеджеров снабжает свою отчетность по МСФО исчерпывающими дополнениями, которые необходимы для пояснения ключевых характеристик бизнеса предприятия, и объяснения фактов неопределенности, которые не могут раскрыть цифры из отчета. Подобные обзорные дополнения содержат информацию о факторах и причинах возникновения факторов, которые оказывают влияние на финансовую отчетность или бизнес предприятия в целом. Для предприятий, которым это актуально, раскрываются различные управленческие и официальные данные из разделов техногенного и экологического влияния, которые могут помочь заинтересованным пользователям финансовой отчетности сделать выводы и провести параллели между данными финансовых результатов и этой группировки.

Принцип совокупности подготовленных по стандарту документов предполагает, что при рассмотрении комплекта внешние и внутренние пользователи используют всю агрегированную в отчетности информацию. Согласно этому, схема МСФО IFRS 1 предполагает подготовку и последующее рассмотрение отчетности как единого целого, то есть такого информационного комплекта документации, который способен наиболее полно, прозрачно и, что главное, достоверно изложить ситуацию финансово состояния рассматриваемой компании.

Рисунок 3. Составные части финансовой отчетности по МСФО 1.

Сегодня стандарт МСФО 1 Представление финансовой отчетности является необходимой составной частью финансовой системы предприятий, которые ведут серьезный бизнес. Крупнейшие игроки рынка, для которых важны внешние источники финансирования и инвестиций, престиж бизнеса и его прозрачность, переходят на международные стандарты финансовой отчетности, поскольку сегодня – это становится чем-то вроде обязательного элемента для компаний из крупного сегмента.

В тоже время необходимо отметить, что внедрение МСФО IFRS 1 не гарантирует компании управляемой финансовой системы и достоверной отчетности, но скорее требуя от компании соблюдение этих принципов. Вступая в своеобразную «высшую лигу», компании на МСФО принимают на себя не только обязательства по соблюдению указанных стандартов не только в финансовой системе, но и обязательства по рациональному расширению такого подхода к организации бизнеса в целом. Можно сказать, что сегодня наступила новая эра, когда крупные компании должны осознать продуктивность и важность перехода на МСФО, что существенно увеличит скорость повсеместного внедрения данного стандарта во всех отраслях.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

В 2003 г. СМСФО выпустил МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», заменивший Интерпретацию ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов. Он вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят для того, чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО вызвана рядом причин, к которым относятся:

• 1) высокие затраты на составление финансовой отчетности по МСФО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям, получение различных экспертных оценок, пересчеты;
• 2) рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанное с этим требование более детального разъяснения некоторых важных вопросов;
• 3) вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки в ретроспективе трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;
• 4) освещение дополнительных требований но раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;
• 5) необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
• 6) необходимость формирования вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
• 7) представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МСФО.

Составленная первый раз финансовая отчетность по МСФО должна предоставлять пользователям полезную информацию:

• 1) понятную;
• 2) сравнимую с информацией всех представленных периодов;
• 3) которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МСФО;
• 4) расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО (compliance with IFRS) - это финансовая отчетность, удовлетворяющая всем требованиям в части учета и раскрытия информации каждого применимого стандарта и разъяснения по МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт в такой финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность по МСФО (first IFRS financial statements) - это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Точкой отсчета при составлении финансовой отчетности по МСФО является составленный на дату перехода к МСФО вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Публикация вступительного баланса не требуется.

Дата перехода к МСФО (date of transition to IFRS ) - это начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

На дату перехода составляется вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Как правило, вступительный баланс составляется за два года до отчетной даты первой отчетности по МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО (opening IFRS balance sheet) - это бухгалтерский баланс компании, подготовленный в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО.

Отчетная дата (balance sheet date, reporting date) - это конец последнего периода, за который составлена финансовая отчетность.

Ретроспективное суждение (hindsight) - это суждение о прошлом событии с учетом полученного с того времени опыта.

Расчетные оценки (estimates) - это оценки, связанные с неопределенностью, присущей деятельности любых компаний. Стоимость некоторых объектов нс может быть измерена, а может быть только рассчитана на основе профессионального суждения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности, объективно отражающей финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО:

• 1) должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;
• 2) учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;
• 3) дата перехода на МСФО, она же - дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два года. Так, при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2012 г., вступительный баланс должен быть составлен по состоянию на 1 января 2011 г. За 2011 г. представляется полный комплект финансовой отчетности но МСФО, но пока без сравнительной информации, а за 2012 г. формируется полный комплект финансовой отчетности по МСФО уже со сравнительной информацией.

Компании следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т.е. ретроспективно применить требования всех международных стандартов. С этой целью компания должна:

• 1) признать активы и обязательства в соответствии с МСФО;
• 2) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяет такого признания;
• 3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, а согласно МСФО представляют другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
• 4) включить во вступительный баланс все статьи в оценке, соответствующей МСФО;
• 5) рассчитать, как результат изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или другой статье собственного капитала.

В случае, если вступительный баланс формируется на 1 января 2012 г., а компания существует уже 10 лет, при отражении активов и обязательств в балансе следует исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объектов учета. С учетом того, что такая информация не всегда доступна на дату перехода и затраты на ее формирование могут превысить соответствующий экономический эффект для пользователей финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом применении МСФО. Как уже отмечалось, это исключения двух типов: добровольные (которые руководство компании может выбрать по своему усмотрению) и обязательные (которые следует применить вне зависимости от решения компании).

Случаи применения исключений и краткое содержание корректировок представлены в табл. 2.3 и 2.4.

Раскрытие информации в первой финансовой отчетности по МСФО.

Информация должна быть раскрыта полностью, как того требуют соответствующие стандарты МСФО, с учетом дополнительных требований МСФО (IFRS) 1.

Таблица 23

Окончание табл. 23

Добровольное исключение	исключении
2. Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой	Компания не обязана воссоздавать исходную информацию о стоимости основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности, что является существенным упрощением. В качестве предполагаемой стоимости для последующей амортизации и тестирования таких объектов на обесценение используется или справедливая стоимость на дату перехода на МСФО, или переоцененная стоимость по последней переоценке. При этом должны быть соблюдены условия о том, что балансовая стоимость объекта сравнима с его справедливой стоимостью и что переоценка была проведена путем пересчета фактических затрат на индекс цен. Это исключение применимо к любому отдельному объекту
3. Вознаграждение работникам	Компания может не пересчитывать ретроспективно актуарные прибыли и убытки с момента создания пенсионного плана. Их можно рассчитать перспективно: с даты перехода на МСФО и далее. Признание актуарных прибылей и убытков с использованием описанного МСБУ (IAS) 19 «метода коридора» может быть отсрочено до следующего отчетного периода. Если компания использует это исключение, то оно применяется в отношении всех пенсионных планов
4. Кумулятивная корректировка при пересчете валют	Компания может не пересчитывать ретроспективно курсовые разницы с даты образования или приобретения дочерней компании. Их можно рассчитать перспективно. Все кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют принимаются равными нулю. Если компания использует это исключение, то оно применяется ко всем дочерним компаниям
5. Комбинированные финансовые инструменты	Следует провести анализ комбинированных финансовых инструментов с точки зрения выделения их долговой и долевой составляющих на момент появления таких инструментов. Компании не обязаны выявлять долевые элементы комбинированного финансового инструмента, если долговая составляющая на дату перехода на МСФО уже погашена
6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности	Даты перехода на МСФО могут быть разными для материнской, дочерней, ассоциированной компаний. Исключение позволяет дочерней компании производить оценку активов и обязательств либо по балансовой стоимости, включенной в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, либо на основе МСФО (IFRS) 1 на дату перехода на МСФО. Балансовая стоимость активов и обязательств дочерней компании должна быть скорректирована таким образом, чтобы исключить поправки, внесенные в нее при консолидации по методу покупки

применении МСФО

Таблица 2.4

Обязательное исключение
1. Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Согласно требованию МСБУ (IAS) 39 требование прекращения признания финансовых активов и обязательств применяется с 1 января 2001 г. В связи с этим финансовые активы и обязательства, признание которых было прекращено до 1 января 2001 г., не признаются в первой финансовой отчетности по МСФО
2. Учет хеджирования	Учет хеджирования не должен применяться ретроспективно и отражаться во вступительном балансе по МСФО и по любой операции в первой финансовой отчетности по МСФО. Учет хеджирования может вводиться начиная с даты перехода на МСФО, перспективно по отношению к тем операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным в МСБУ (IAS) 39. Подтверждающая документация также не может быть создана ретроспективно
3. Расчетные оценки	Запрещается применение ретроспективного суждения для осуществления пересмотра расчетных оценок. Расчетные оценки, выполненные компанией в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, могут быть пересмотрены только с целью исправления ошибок, факт которых подтвержден, или в связи с изменением в учетной политике

МСФО (IFRS) 1 требует раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку следующих показателей:

• - капитала по ранее использовавшимся национальным правилам и капитала на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам;
• - чистой прибыли по ранее использовавшимся национальным правилам и чистой прибыли по данным МСФО за последний период, отраженный в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности:

• 1) существенных корректировок но статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• 2) корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике;
• 3) исправлений ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

Раскрытие информации но МСБУ (IAS) 36 приводится в случае, когда

во вступительном балансе по МСФО отражены убытки от обесценения.

Построчно раскрывается общая сумма справедливой стоимости и общая сумма корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости. Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО, как минимум, за один год. В России нет стандарта, регламентирующего первое применение национальных учетных стандартов - ПБУ.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» является основой для всей отчетности по МСФО. Он устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре и минимальные требования к содержанию.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность компании включает информацию о:

• активах;
• обязательствах;
• собственном капитале;
• доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
• вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распределенных собственникам;
• денежных потоках.

Вместе с дополнительной информацией, раскрытой в примечаниях, данная информация помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки компании, сроки и вероятность их возникновения.

Из чего состоит отчетность по МСФО

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает:

• отчет о финансовом положении на конец периода;
• отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
• отчет об изменениях в собственном капитале за период;
• ;
• примечания, содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
• сравнительная информация.

При этом все финансовые отчеты равны по степени значимости.

Обратите внимание !

Можно использовать наименования отчетов, отличные от указанных в МСФО (IAS) 1. Например, компания может использовать название или «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе». Тем не менее, по мнению Совета по МСФО, представленные в стандарте названия лучше отражают функциональное назначение данных отчетов и согласуются с Концептуальными основами МСФО.

Иногда компании представляют финансовую отчетность по МСФО вместе с отчетами о добавленной стоимости, отчетами по охране окружающей среды и т.д. Важно учитывать, что требования МСФО распространяются только на саму финансовую отчетность, а не на подобные дополнительные отчеты.

Основные принципы представления финансовой отчетности в МСФО (IAS) 1

Основные принципы представления финансовой отчетности, которые рассмотрены в МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики, закрепленные в Концептуальных основах МСФО. Рассмотрим их подробнее.

Достоверное представление и заявление о соответствии МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Эта цель достигается за счет применения требований МСФО и раскрытия дополнительной информации при необходимости. Компания должна четко и безоговорочно указать в примечаниях к отчетности, что ее финансовая отчетность соответствует МСФО. Финансовую отчетность нельзя считать составленной по МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО. При этом отступления от требований МСФО нельзя заменить раскрытием использованной учетной политики, а также дополнительными примечаниями или пояснительными материалами.

Отступить от требований МСФО можно лишь в крайне редких случаях. Например, когда руководство компании делает вывод о том, что соблюдение какого-либо требования стандарта настолько введет в заблуждение пользователей, что это противоречило бы цели финансовой отчетности. Но даже в таких случаях МСФО (IAS) 1 требует многочисленных раскрытий и пояснений по этому поводу.

Непрерывность деятельности

Руководство компании обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность. Финансовую отчетность составляют на основе допущения о непрерывности деятельности компании. Исключением будут случаи, когда руководство намеревается ликвидировать компанию, прекратить хозяйственную деятельность либо не имеет реальной альтернативы избежать этого. Если есть какие-либо факторы неопределенности, которые могут повлиять на способность компании продолжать непрерывную деятельность, их необходимо раскрыть.

Учет по методу начисления

Компания должна формировать свою финансовую отчетность (кроме отчета о движении денежных средств) по методу начисления. Это означает, что активы, обязательства, капитал, доходы и расходы признают тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выплаты денежных средств.

Существенность и агрегирование

Компания должна раздельно представлять статьи, которые отличаются по характеру или назначению. Если только они не являются несущественными. Информация будет существенной, если ее пропуски или искажения по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Концепция существенности предполагает, что требования МСФО к раскрытию определенной информации можно не выполнять, если эта информация несущественна.

Взаимозачет

Запрещается представлять на нетто-основе активы и обязательства, доходы и расходы, если только это не требуется или разрешается каким-либо МСФО.

Обратите внимание !

Отражение активов в отчетности за вычетом оценочных резервов (например, отражение запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание или за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.

Периодичность подготовки отчетности

Финансовую отчетность составляют как минимум ежегодно.

Сравнительная информация

Требуется представлять информацию за текущий и предыдущий отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности. Таким образом, каждая отчетная форма представляется как минимум за два отчетных периода. Сравнительные данные также следует включить в описательную информацию, если она уместна для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Последовательность представления

Компания не должна менятьпредставление и классификацию статей в финансовых отчетах от одного периода к другому. Исключение составляют случаи, когда это требуется согласно какому-либо МСФО или если альтернативное представление и классификация будет более подходящим.

Общие требования МСФО (IAS) 1

Согласно МСФО (IAS) 1 компания должна четко выделить финансовую отчетность от другой информации, содержащейся в том же опубликованном документе (например, годовом отчете).

Каждый компонент финансовой отчетности должен содержать:

1. Название отчета.
2. Название отчитывающейся компании.
3. Информацию о том, является ли финансовая отчетность индивидуальной или консолидированной.
4. Отчетную дату либо отчетный период (в зависимости от отчета).
5. Валюту представления отчетности.
6. Единицы измерения (тысячи, миллионы и т.д.).

В МСФО (IAS) 1 приведен минимальный перечень статей, которые следует включить в каждую форму финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств. Подробные указания по данному отчету содержит МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», поэтому в данной статье этот отчет не рассматривается.

Каких-либо жестких требований к представлению информации в отчетах нет. Далее рассмотрим общие указания МСФО (IAS) 1 по каждому из отчетов.

Отчет о финансовом положении

Ключевое требование к отчету о финансовом положении – раздельно представить оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства. Если только представление на основе ликвидности не обеспечивает более достоверную информацию. Например, это может быть уместно для финансовых институтов. Однако в любом случае, если та или иная категория активов (обязательств) объединяет суммы, которые будут получены (погашены) через 12 месяцев, с активами (обязательствами), которые будут получены (погашены) в течение 12 месяцев, нужно отдельно представить долгосрочные суммы от сумм за 12 месяцев.

К оборотным активам согласно МСФО (IAS) 1 относят активы, которые:

• предполагается реализовать в рамках обычного операционного цикла (например, запасы и дебиторская задолженность);
• предназначены главным образом для торговли (например, некоторые финансовые активы);
• будут реализованы в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• являются денежными средствами и их эквивалентами.

Обратите внимание!

Отложенные налоговые активы нельзя классифицировать в качестве оборотных активов.

Все остальные активы относят к внеоборотным. Допускается использование терминов «долгосрочный», «необоротный» и т.д., если пользователю понятен их смысл.

• обязательство будет урегулировано в рамках обычного операционного цикла;
• обязательство удерживается преимущественно для целей торговли;
• обязательство будет урегулировано в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
• у компании нет безусловного права отложить урегулирование обязательства как минимум на 12 месяцев после окончания отчетного периода (урегулирование путем выпуска и передачи долевых инструментов не влияет на классификацию данного обязательства).

Обратите внимание!

Отложенные налоговые обязательства нельзя классифицировать в качестве краткосрочных обязательств.

Все прочие обязательства следует классифицировать как долгосрочные.

Что касается представления отчета, то МСФО (IAS) 1 не предписывает какого-либо обязательного формата отчета о финансовом положении. Стандарт лишь содержит перечень статей, которые следует представить в отчете. А именно:

• основные средства;
• инвестиционная недвижимость;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• биологические активы;
• запасы;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• оценочные обязательства;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущему налогу;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи;
• неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;
• выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.

Кроме того, в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему компания раскрывает разбивку представленных статей отчетности на подкатегории в порядке, соответствующем операциям компании. Характер раскрываемой информации будет зависеть от раскрываемой статьи. Например, в отношении основных средств обычно приводят разбивку по группам основных средств, запасы разделяют на готовую продукцию, сырье и материалы, незавершенное производство.

Можно также представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, если это будет полезно для понимания финансового положения компании.

Пример формата отчета о финансовом положении представлен в таблице 1.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2017 года (в млн российских рублей)

	Примечания	2017 г.	2016 г.
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Финансовые активы
Отложенные налоговые активы
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие внеоборотные активы
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Торговая дебиторская задолженность
Финансовые активы
Денежные средства и их эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого оборотные активы
Итого активы
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, приходящийся
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие компоненты собственного капитала
Итого собственный капитал
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты и займы
Торговая и прочая кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Задолженность по налогу на прибыль
Итого краткосрочные обязательства
Итого обязательства
Итого собственный капитал и обязательства

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Под общим совокупным доходом МСФО (IAS) 1 понимает изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, кроме изменений, обусловленных операциями с собственниками. Общий совокупный доход состоит из прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Прибыль или убыток – это общая сумма дохода за вычетом расходов, без учета компонентов прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Обратите внимание !

Компании могут использовать другие термины для итоговых показателей. Например, термин «чистый доход» вместо термина «прибыль или убыток».

Примеры статей, которые не признают в прибыли или убытке, включают:

• изменение в резерве переоценки, относящемся к основным средствам или нематериальным активам;
• переоценка пенсионных планов с установленными выплатами согласно МСФО (IAS) 19;
• курсовые разницы от перевода функциональных валют в валюту представления отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 21 и пр.

Что касается формата представления отчета, у компании есть выбор. Так, можно формировать единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Тогда прибыли или убытки и прочий совокупный доход представляют в двух разделах. Либо компания может составить два отдельных отчета:

1. Отчет о прибылях и убытках.
2. Отчет о совокупном доходе. Он должен следовать сразу после отчета о прибылях и убытках и начинаться с прибыли или убытка.

Указанные отчеты должны включать следующие показатели:

• прибыль или убыток;
• итого прочий совокупный доход;
• совокупный доход за период (сумма прибыли или убытка и прочего совокупного дохода);
• распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими акционерами и собственниками материнской компании.

В отчет о прибыли или убытке, как минимум включают:

• выручку (с отдельным указанием процентной выручки);
• прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
• затраты по финансированию;
• убытки от обесценения;
• долю компании в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
• прибыли или убытки в результате реклассификации финансовых активов;
• расход по налогу;
• единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.

При этом все расходы, которые признаны в отчете о прибылях и убытках, классифицируют либо по статьям (сырье и материалы, амортизация, транспортные расходы, расходы на вознаграждения работникам и т.д.), либо по их функциональному назначению (себестоимость, коммерческие расходы, административные расходы и т.д.).

Обратите внимание!

Если компания применяет классификацию расходов по функциональному назначению, нужно также раскрыть информацию о статьях расходов.

В разделе «прочий совокупный доход» отражают статьи, классифицированные по характеру и сгруппированные между теми статьями, которые будут или не будут реклассифицированы в состав прибылей и убытков в последующих периодах. При этом компоненты прочего совокупного дохода можно представить после налогов либо до налогов (в этом случае раскрывают общую сумму в отношении налогов).

Пример формата отчета о совокупном доходе представлен в таблице 2.

Таблица 2. Отчет о совокупном доходе

Группа «Альфа»

	Примечания	2017 г.	2016 г.
Себестоимость
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Прибыль от операционной деятельности
Процентные доходы
Процентные расходы
Доля в прибыли ассоциированных компаний
Прибыль до налогообложения
Расходы по налогу на прибыль
Прибыль за год
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Прибыль от переоценки основных средств
Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами
Доля в прибыли (убытке) от переоценки основных средств ассоциированных компаний
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые не будут реклассифицированы
Статьи, которые могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка:
Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранных подразделений
Инвестиции в долевые инструменты
Хеджирование денежных потоков
Налог на прибыль, относящийся к статьям, которые могут быть реклассифицированы
Итого прочий совокупный доход за год, за вычетом налога
Итого совокупный доход за год
Прибыль, приходящаяся:
на собственников материнской компании
неконтролирующие доли участия
Итого совокупный доход, приходящийся:
на собственников материнской компании
неконтролирующие доли участия
Прибыль на акцию:
базовая и разводненная

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете об изменениях в капитале представляют следующую информацию:

1) общий совокупный доход за период. Отдельно отражают итоговые суммы, относимые на собственников материнской компании и на неконтролирующую долю;

2) для каждого компонента капитала – эффекты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

3) для каждого компонента капитала – сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода. При этом отдельно нужно раскрыть изменения, обусловленные:

• прибылью или убытком;
• прочим совокупным доходом;
• сделками с собственниками (отдельно представляют взносы и распределения между собственниками и изменения в долях участия в дочерних компаниях, которые не приводят к потере контроля).

В отчете, либо в примечаниях к нему также нужно представить постатейный анализ прочего совокупного дохода по каждому компоненту собственного капитала, сумму дивидендов, признанных в течение периода, а также сумму дивидендов в расчете на акцию.

Пример формата отчета об изменениях в капитале представлен в таблице 3.

Таблица 3. Отчет об изменениях в капитале

Группа «Альфа»

Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2017 г. (в млн российских рублей)

	Акционерный капитал	Нераспреде-ленная прибыль	Пересчет результатов деятельности иностранных подразделений	Капитал, принадлежащий собственникам материнской компании	Неконтролирующая доля участия	Итого капитал
Дивиденды объявленные
Дивиденды объявленные
Приобретение дочерних компаний
Прочий совокупный доход за вычетом отложенного налога
Итого совокупный доход за период

Примечания к отчетности

Примечания являются обязательной частью финансовой отчетности по МСФО, не менее важной, чем сами отчетные формы. В них включают:

• информацию об основах подготовки финансовой отчетности (например, о функционировании компании или ликвидации) и применяемой учетной политике;
• информацию, требуемую МСФО, или которая уместна для понимания отчетности, если она не представлена в других разделах;
• существенные принципы учетной политики, включая базу оценки и соответствующие учетные политики, необходимые для понимания финансовой отчетности;
• суждения, за исключением оценочных суждений, сделанные руководством в процессе применения учетной политики и которые оказывают существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности;
• основные допущения относительно будущего и ключевых источников неопределенности, связанной с расчетными оценками, которые могут привести к существенным корректировкам балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующих 12 месяцев;
• информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить цели, политику и процессы управления капиталом компании.

Так же как и в случаях с отчетными формами, МСФО (IAS) 1 не устанавливает жестких требований к формату представления примечаний. Отмечается, что примечания следует представлять в систематическом порядке, насколько это практически выполнимо. Статьи, представленные в отчетных формах, должны иметь ссылку на соответствующее примечание. Обычно примечания располагают в следующем порядке:

• заявление о соответствии МСФО;
• основные положения применяемой учетной политики;
• дополнительная информация по объектам учета, представленным в отчетах формах (в том же порядке, в котором представлены каждый отчет и каждая статья);
• прочая информация, включая:

1) условные обязательства и не признанные договорные обязательства;

2) информация нефинансового характера, например, цели и политика компании по управлению финансовыми рисками.

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Краткое содержание МСФО (IAS) 1

Цели стандарта:

МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимость финансовой отчетности.

Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.

Область применения:

МСФО 1 применяется в отношении:

• -всех коммерческих компаний
• -государственных организаций, работающих с целью получения прибыли
• -банков, страховых компаний и прочих финансовых учреждений.

Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.

МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)

Общие положения МСФО 1:

1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО

Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.

Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:

• -факт нарушения стандарта;
• -причины нарушения стандарта;
• -последствия отступления от стандарта на финансовые показатели компании (необходимо также указать финансовые показатели, которые получились бы в случае соблюдения стандарта.

Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.

2. Непрерывность деятельности

Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.

3. Учет по методу начисления

Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.

4. Существенность и агрегирование

Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).

Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)

5. Взаимозачеты

Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).

6. Периодичное составление финансовой отчетности

Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.

Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.

7.Сравнительная информация

Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.

Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.

Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.

8.Последовательность предоставления

Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.

Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.

Структура и содержание финансовой отчетности

В финансовой отчетности должна быть указана следующая информация:

• -название каждого отчета (например, отчет о движении денежных средств)
• -название предприятия;
• -отчетная дата или период (в зависимости от фориы отчетности);
• -валюта отчетности;
• -единица измерения;
• -предоставлена отчетность отдельной компании или группы.

Финансовая отчетность включает пять форм:

Отчет о движении денежных средств