ЕНВД – особый режим налогообложения , который предусматривает льготную ставку и удобные условия администрирования для малых фирм. Он применим только в отношении определенных видов предпринимательской активности, тем не менее весьма популярен среду субъектов предпринимательской деятельности. Какие нововведения коснулись налога на вмененный доход в 2017 году?

Ключевые условия использования режима ЕНВД в 2017 году

Применение ЕВНД позволяет ИП и ООО уплачивать в казну не подоходный налог (9-35%) и даже не налог на прибыль (20%). Это обязательный платеж с вмененного дохода по ставке 15%.

Использовать ЕНВД в 2017 году имеют право физические и юридические лица, которые соответствуют следующим критериям:

1. Заняты в сфере розничных продаж, ветеринарии, организации общепита, ремонтных услуг, технического обслуживания и мойки авто, размещения рекламных сообщений и др. (ст. 346.26 НК РФ);
2. Нанимают для обеспечения своего функционирования не более 100 сотрудников;
3. Используют основные фонды, остаточная цена которых не превышает 150 млн. рублей.

Стоит отметить, что предприниматели добровольно , путем представления в региональное отделение ИФНС соответствующего уведомления. Однако такое право должно быть закреплено региональными властями (в некоторых регионах РФ налог на вмененный доход не используется).

В 2017 году четко определены условия применения ЕНВД:

• Во-первых, использовать специальный режим можно ко всему бизнесу в целом или к некоторым направлениям его функционирования;
• Во-вторых, основная деятельность ООО или ИП должна осуществляться на территории того региона, в котором введен ЕНВД;
• В-третьих, субъект хозяйствования не может работать в или на правах доверительного управления;
• И, наконец, если фирма обладает долей участия в иных компаниях, то эти доли не могут превышать 25% их уставных капиталов.

Единый налог на вмененный доход нацелен на содействие развитию малого бизнеса в качестве основы будущих крупных субъектов предпринимательской деятельности.

До какого срока будет действовать ЕНВД?

Не секрет, что специальные режимы взимания налогов имеют ограниченный период действия: они были введены лишь с целью стимулирования деловой активности в экономике РФ. Это касается и ЕНВД, который первоначально должен был прекратить свое существование с начала 2018 года.

Тем не менее, совсем недавно был принят Указ Президента РФ о пролонгации его до 1 января 2021 года. Чем обосновано такое решение?

• В первую очередь, кризисными явлениями, поразившими национальное хозяйство РФ;
• Во-вторых, востребованностью этой системы взимания налогов (на начало 2017 года ее использовали 2,5 млн. российских ООО и ИП).

Какие платежи исключает ЕНВД?

Высокая популярность единого налога на вмененный доход и его высокое значение в деле стимулирования деловой активности обусловлены упрощенным режимом взимания обязательных платежей в казну, а именно:

• Субъекты, использующие ЕНВД не платят НДС;
• Налог на прибыль и НДФЛ замещены налогом на вмененный доход в размере 15%.

Помимо этого, с 2017 года ИП с наемными сотрудниками имеют право вычитать из базы по ЕНВД (ст.246.32 НК РФ):
a) 1% годового дохода, в случае, если он оказался более 300 тыс. рублей;
b) Взносы на личное страхование и страхование своих работников.
При этом суммарный не должен быть более 50% от итоговой суммы обязательного платежа в казну.

Как заполнять декларацию по ЕНВД в 2017 году?

В начале текущего года начала действовать новая форма декларации по ЕНВД. Она отличается от предыдущего варианта:
a) Новыми штрих-кодами полей;
b) Порядком расчета налогооблагаемой базы (теперь процедура определения вмененного дохода в значительной степени упрощена);
c) Дополнительными пунктами, касающимися страховых взносов и их исключения из базы налога.

Новый вариант декларации весьма удобен для заполнения, в том числе и для ИП, документооборот в которых ведет сам владелец бизнеса.

При расчете ЕНВД в 2017 году итоговая сумма в декларации определяется на основании прежнего коэффициента дефлятора, равного 1,798.

В ходе оформления декларации важно учесть такие нюансы:

1. Уже в первом квартале ее придется оформить на новом бланке (представить в ФНС не позднее 20 апреля);
2. При расчете суммы к выплате для ИП не забыть вычесть страховые взносы за наемный персонал и за себя.

В то же время с 2017 года в России начал действовать новый классификатор. В нем приведены обновленные коды деятельности в сфере бытового обслуживания, которая попадает под действие ЕНВД. В связи с этим важно не ошибиться с внесением новых кодов в декларацию.

Остается добавить, что с 1 июля все предприниматели на ЕНВД, которые использовали в своей деятельности кассовые аппараты переходят на онлайн-кассы (возможность передачи сведений о сделках в налоговые органы в режиме реального времени). Для тех же фирм, которые не применяли ККТ такой переход произойдет до 1 июля 2018 года.

Другие налоговые хитрости:

• Что принесет бизнесу и гражданам России новый налоговый период? Этим вопросом ныне задаются как предприниматели, так и наемные работники. Принимая во внимание тот факт, что в 2016 году налоговая система…
• Деятельность точек общественного питания относится к направлениям бизнеса, облагаемым единым налогом на вмененный доход. Возможность перехода на специальный режим предусмотрена ст. 346.26 НК РФ. Выбрать ЕНВД могут как предприниматели, так…

ЕНВД или «вмененка» – один режимов налогообложения, который, наряду с УСН, получил широкую популярность среди организаций мелкого бизнеса и ИП. Многие фирмы оформляют ЕНВД сразу после регистрации, некоторые переходят на «вмененку» в процессе деятельность, также закон позволяет совмещать оба этих режима. Сегодня мы расскажем об особенностях перехода с УСН на ЕНВД. Также мы ответим на вопросы, которые волнуют многих налогоплательщиков: как рассчитать ЕНВД, когда подавать декларацию и оплачивать налог, как совмещать ЕНВД и «упрощенку».

Кто может перейти на ЕНВД?

Применять «вмененку» могут только те предприниматели и организации, которые ведут деятельность согласно перечню НК (ст. 346.26). Вы можете перейти на ЕНВД, если:

• Ваша деятельность связана с мелкобытовыми услугами (ремонт одежды/обуви, химчистка, прачечная и т.п.);
• Вы – автоперевозчик пассажиров/грузов;
• Вы организовали СТО, автостоянку, автомойку;
• Ваша организация работает в сфере общепита (кафе, бары, рестораны);
• Фирма ведет розничную торговлю через торговую сеть;
• Деятельность связана с гостиничными услугами (сдача в аренду мест для временного проживания);
• Вы открыли парикмахерскую, баню, душевую и т.п.

Использовать «вмененку» можно по каждому из вышеперечисленных видов деятельности. С полным перечнем видов деятельности, которые позволяют плательщику использовать ЕНВД, Вы можете ознакомиться в НК РФ.

Помимо видов деятельности существуют и прочие ограничения для желающих перейти на «вмененку». Так среднегодовая численность работников организации не должна быть более 100. Также «вмененщиком» не может быть крупный налогоплательщик (если он поставлен на учет в ФНС как таковой). Данные условия свидетельствуют о том, что ЕНВД предназначен прежде всего для ИП и мелких фирм, которые оказывают населению бытовые услуги или работают в сфере торговли и обслуживания.

Также желающим перейти на ЕНВД стоит учесть, что:

• Платить налог может только та организация, уставной капитал которой составляет не менее 75% собственного владения (участие других организация – до 25%);
• Производители сельхохпродукции не могут использовать ЕНВД, если они реализуют данный товар через собственную торговую сеть;
• Плательщик «вмененного» налога должен действовать вне договора простого товарищества или соглашения о доверительном управлении имуществом.

ЕНВД является муниципальным налогом, его применение зависит от того, принято ли решение о действии «вмененного» режима в том или ином регионе. Поэтому прежде чем принять решение о переходе на ЕНВД, ознакомьтесь с местными нормативными актами и убедитесь, что в Вашем регионе применяется данный режим.

Как рассчитывается «вмененный» налог (пример)

Основой для расчета «вмененного» налога является показатель доходности того или иного вида деятельности. Иными словами, чем прибыльнее род деятельности, который Вы ведете (перевозки, услуги гостиницы, кафе и т.п.), тем больше сумма налога, которую Вам необходимо уплатить в бюджет.

Также на размер налога влияет так называемый «физический показатель», который определяется индивидуально в зависимости от рода деятельности. Физпоказателем может выступать количество работников, размер торгового зала (в квадратных метрах), количество мест в транспорте, в котором осуществляются перевозки, и т.п.

В формуле расчета ЕНВД также участвуют коэффициенты:

• Корректирующий дефлятор К1 (зафиксирован на общегосударственном уровне для всех регионов и видов деятельности – 1,798);
• Коэффициент К2 (варьируется в каждом регионе, его размер можно уточнить в местной ИФНС).

Что касается налоговой ставки, то она закреплена на уровне 15% (базовый показатель). В 2016 году местные власти получили право применять пониженную ставку 7,5% для льготных категорий предпринимателей. Кто получит право на уплату налога в уменьшенном размере, определяют региональные власти. К примеру, В Нижнем Новгороде возможность оплачивать налог по ставке 7,5% получили начинающие ИП и организации, а именно те, что зарегистрировались впервые после 01.01.16.

Итоговая формула расчета налога имеет следующий вид:

Н = Дох * ФизП * Коэфф-1 * Коэфф-2 * Ст

где Дох – доходность для того или иного вида деятельности;
ФизП – физический показатель;
Коэфф-1 и Коэфф-2 – дефляторы К1 и К2 соответственно;
Ст – налоговая ставка (15% или 7,5%).

Пример №1.

СТО «Механик» в Санкт-Петербурге оказывает услуги по техобслуживанию и ремонту авто. На СТО «Механик» работает 12 человек (10 механиков, 1 директор, 1 бухгалтер). Для данного рода деятельности установлена доходность 12.000 руб., К1 – 1,798 (неизменная величина), К2 для Санкт-Петербурга – 1 (на общую сумма налога не влияет). «Механик» не имеет льгот и оплачивает налог по ставке 15%.

Расчет ЕНВД для уплаты «Механиком» по итогам года выглядит так:

12.000 руб. * 12 чел. * 1,798 * 1 * 15% = 38.837 руб.

Переход с УСН на ЕНВД: процедура, сроки, документы

Если Вы используете УСН и планируете переход на «вмененку», то осуществление данной процедуры возможно в двух вариантах: переход в общем порядке и переход в связи с невыполнением условий «упрощенки». Рассмотрим оба варианта подробно.

Переход с УСН на ЕНВД в общем порядке

В данном случае предполагается, что в течение года Вы использовали УСН, и деятельность Вашей организация удовлетворяла требованиям «упрощенки». Тогда для перехода нужно:

• Составить уведомление о снятии с учета УСН и подать его в срок до 15 января текущего года. Документ заполняется на бланке формы №26.2-3, который Вы можете скачать на сайте ФНС или получить на месте в налоговой;
• Подать заявление о постановке на учет ЕНВД (форма ЕНВД-1/ЕНВД-2). Срок подачи документа – за 5 дней до планируемого перехода.

С «упрощенки» на ЕНВД Вы можете перейти только с начала года. При подаче уведомлений необходимо соблюсти сроки предоставления обоих, то есть снять организацию с учета УСН и подать заявление о переходе на ЕНВД нужно не позднее 5-ти рабочих дней до конца года.

Пример №2 .

ИП Сидорчук Г.Д. переходит у УСН на ЕНВД с 01.01.17. Следовательно, Сидорчук должен подать в ФНС два уведомления (об отказе от УСН и переходе на ЕНВД) не позднее 23.12.16.

При отказе от УСН в бланке необходимо указать наименование организации/ФИО ИП, код налогового органа, куда передается уведомление, и код постановки на учет, а также срок перехода (например, с 01.01.17).

При постановке на «вмененку» также необходимо указать основную информацию об организации (ИП) и дату перехода. Кроме того заявление дополняется данными о видах деятельности, по которым Вы планируете использовать ЕНВД. Сотрудник ИФНС указывает в бланке дату приемки документа, а также причину постановки на учет (код).

Переход на «вмененку» при нарушении условий УСН

Возможна ситуация, когда при использовании «упрощенки» Вами были нарушены условия использования режима (например, превышена сумма допустимого дохода). В таком случае Вы должны уведомить о данном факте налоговую. Если условия нарушены во 2 квартале 2016, то уведомление в ФНС нужно отправить до 15.07.16. В таком случае со 2 квартала Вы теряете право на УСН и должны начислять и уплачивать налог по общей системе. Перейти на «вмененку» Вы можете только с начала года (с 01.01.17) и только в том случае, если соблюдены все условия использования режима. Для перехода нужно подать заявление в порядке, описанном выше (за 5 рабочих дней до начала года).

Пример №3.

ООО «Сервис Плюс» использует УСН в 2016 году. В августе 2016 среднемесячное количество сотрудников «Сервис Плюса» составило 103 человека. Так как условия применения «упрощенки» было нарушено (допустимое количество – 100), то в 3 квартале «Сервис Плюс» утратил право на УСН и оплачивал налог по ОСНО. В декабре 2016 количество сотрудников составило 88 человек, в связи с чем 20.12.16 «Сервис Плюс» подал заявление о переходе на «вмененку».

Как подать документы

Передать бумаги в фискальную службу можно любым из способов – лично, почтой, через представителя, через интернет – Вы выбираете наиболее удобный для Вас вариант.

Вопрос – ответ

Вопрос: ООО «Знамя» применяет УСН, с марта 2016 начинает заниматься оказанием мелкобытовых услуг, в рамках которых возможно применение ЕНВД. Может ли «Знамя» совмещать оба режима?

Ответ: Да, при этом организация должна вести отдельный учет деятельности в рамках УСН и ЕНДВ.

Вопрос : ИП Голованов перешел с УСН на ЕНВД с 01.01.16. 12.11.15 Головановым были оплачены товары и материалы, которые поступили от поставщика 20.01.16. При расчете налога на каком режиме – УСН или ЕНВД – учитывать расходы на товары?

Ответ: Данные расходы стоит учитывать при расчете «вмененного» налога, так как выданные авансы на «упрощенке» не учитываются.

Система налогообложения ЕНВД для многих предприятий может быть более выгодной, чем другие, поэтому и предпочтительнее. Она полюбилась многим ИП своей прозрачностью и понятностью, а также простотой осуществляемых расчетов. Это добровольная система, на которую может перейти каждый желающий предприниматель, в случае, если его деятельность попадает под категорию обложения ЕНВД. Как перейти с УСН на ЕНВД, рассмотрим ниже.

Когда ИП или фирма имеет общего дохода на сумму меньше 45 млн. рублей, когда в штате своем она имеет менее 100 сотрудников, когда остаток основных средств не превышает сумму в 100 млн. рублей, а также когда данная деятельность не подлежит обязательному использованию иной системы налогообложения, предприниматель может выбрать для себя УСН.

В случае, если предприниматель выбрал для себя УСН, он обязан подать заявление в местный налоговый орган о применении к нему такого вида налогообложения, причем сделать это надо не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.

В том случае, если данная фирма занимается такими родами деятельности, на которые распространяется ЕНВД, а именно:

Оказывает услуги бытового назначения;

Ветеринарное обслуживание;

Перевозка грузов, а также пассажиров;

Предоставление сооружений жилищного типа в аренду;

Розничная торговля;

Организация общественного питания;

И др. (см. статья №346 НК РФ).

То эта фирма имеет полное право рассчитывать на систему обложения ЕНВД. Переход на ЕНВД требует своевременной подачи заявления в местные органы налоговой службы о желании перейти на ЕНВД. Осуществить это необходимо не позже, чем через 5 дней после начала применения ЕНВД. Местный налоговый орган рассмотрит заявление и примет решение, о котором обязательно уведомит налогоплательщика.

Необходимым этапом также становится постановка на учет в налоговой службе по месту ведения деятельности или по месту регистрации бизнеса в том случае, если конкретное место его деятельности тяжело определить. Пример такой регистрации налогоплательщика ЕНВД - грузоперевозки. Сложно сказать, где конкретно ИП осуществляет свою деятельность, особенно если перевозки эти осуществляются между городами.

Переход с УСН на ЕНВД осложняется необходимостью соблюдения конкретных сроков, предусмотренных законом, а также тем, что от УСН надо отказываться. Так, желающий перейти на ЕНВД плательщик УСН, если он хочет это сделать с началом нового налогового периода, обязан до 5 января подать заявление, что желает перейти на ЕНВД и встать на учет как плательщик именно этого налога. В свою очередь, до 15 января необходимо предоставить в ИФНС заявление об отказе от УСН.

Соблюсти данные сроки – очень важная задача, если действительно нужно сделать переход, так как осуществить это в середине года невозможно.

Некоторая сложность при переходе с УСН на ЕНВД состоит еще и в том, что при несвоевременной подаче отказа УСН будет продолжать действовать до конца налогового периода или до той поры, пока деятельность фирмы будет подпадать под режим УСН.

Случай утраты УСН также необходимо обсудить. Налоговый кодекс не предвидел для предпринимателей возможности перейти на ЕНВД, когда состоялась утрата режима УСН. И плательщик после утраты специального режима обязан оплачивать налоги соответственно общей системе налогообложения.

Когда можно перейти на ЕНВД, плательщик УСН должен понимать, что обратно вернуться к УСН можно будет не ранее, чем через год.

Налоговое законодательство также отмечает, что, проводя некоторою деятельность по режиму ЕНВД, другие виды деятельности можно облагать по УСН, если они подлежат такому режиму, но в таком случае плательщик обязан производить раздельный учет по обеим системам.

Все плательщики ЕНВД слышали о том, что всех предпринимателей собираются в законодательной форме обязать к пользованию онлайн-кассами. Хочется успокоить ИП, переход на онлайн-кассы для ЕНВД грозит только к 1 июля 2018 года.

Вопрос о том, как ИП перейти на ЕНВД, волнует многих предпринимателей. Ведь эта система имеет заслуженную репутацию самой выгодной среди действующих льготных. Разберемся с алгоритмом действий подробнее.

Право применения единого налога на вмененный доход имеют юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие определенным условиям. Эта система налогообложения заключается во взимании налога не с фактического дохода, а со специально рассчитанного предполагаемого значения, которое определяется на основании специальных физических показателей (площадь торгового зала, количество транспортных средств, численность работников и т. п.). Так как «вмененка» разрешена не для всех видов деятельности, переход на нее в соответствии с требованиями ст. 346.28 НК РФ является добровольным. Выбрать этот режим налогоплательщик может как непосредственно сразу после регистрации своего статуса в ФНС, так и уже во время осуществления деятельности.

Кто имеет право применять единый налог

Перечень видов деятельности, который разрешен для вмененного налогообложения, приведен в ст. 346.26 НК РФ . В частности, можно перейти на этот режим, если ИП занимается:

• оказанием бытовых услуг;
• оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, а также содержанием автостоянок;
• оказанием автотранспортных услуг;
• розничной торговлей и организацией общественного питания;
• рекламой;
• сдачей в аренду земельных участков, жилья и нежилых помещений.

При этом конкретные работы и услуги в каждом регионе утверждают местные власти. Единый налог ИП имеет право совмещать с другими режимами: общим и упрощенным. В этом случае условия перехода на ЕНВД в 2019 году заключаются в выборе разрешенных из списка, утвержденного в субъекте РФ.

Переход на ЕНВД при регистрации ИП

Для того чтобы избрать в качестве системы налогообложения ЕНВД, новому предпринимателю необходимо встать на налоговый учет в качестве плательщика по месту осуществления деятельности или нахождения объектов. После этого он в течение 5 рабочих дней с даты начала работы должен заявить в орган ФНС о своем желании применять этот налоговый режим. Для этого необходимо заполнить заявление установленной формы. Бланк перехода на ЕНВД 2019 для ИП утвержден приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/ и называется форма ЕНВД № 2 (форма по КНД 1112012). Для регистрации в качестве плательщика организации применяется другой бланк, утвержденный этим же приказом.

Заполнить этот документ совсем не сложно. Главная сложность заключается в правильном указании кодов объектов налогообложения. Ведь налоговики хотят видеть в заявлении не ОКВЭД2, а значения из приложения к налоговой декларации по единому налогу. В этом перечне, к примеру, 01 означает «Оказание бытовых услуг», а 05 — «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов». Подробнее с ним можно ознакомиться в приложении № 5 к приказу ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/ (ред. от 19.10.2016).

На титульном листе нужно указать данные ИП и дату начала применения ЕНВД:

На второй странице предусмотрены данные о видах деятельности. Их может быть несколько:

В течение пяти дней в ФНС будут рассматривать заявление, после чего пришлют уведомление о постановке на учет в качестве плательщика на «вмененке». Это очень важный документ, ведь именно он служит доказательством права применять единый налог, а не ОСНО или УСН. Датой начала такого налогообложения должна являться дата, указанная в заявлении.

Переход на ЕНВД в середине года

Каждый ИП имеет право осуществить переход на ЕНВД в середине налогового периода (календарного года) при условии первоначального выбора этого налога или начале нового бизнеса, разрешенного на «вмененке», например при открытии ветеринарной клиники или магазина. Алгоритм перехода и порядок заполнения бланка не отличаются от предусмотренных для новых предпринимателей. Однако если ИП открыл новый объект налогообложения (например, магазин), а не начал вести новый вид деятельности (например, торговлю) в середине года, то он не имеет права перейти на ЕНВД с УСН в середине года. В случае сомещения с общей системой налогообложения это право сохраняется.

Основания перехода

Перейти с общей системы налогообложения на ЕНВД организация может, если одновременно выполняются следующие требования:

• в муниципальном образовании допускается применение ЕНВД в отношении того вида деятельности, которым занимается организация;

• участие других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов (исключение предусмотрено для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), для организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, учрежденных ими, и их союзов);

• организация не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;

• средняя численность сотрудников организации за предшествующий год не превышает 100 человек.

Не могут перейти на уплату ЕНВД:

• сельхозпроизводители, которые платят единый сельхозналог и реализуют свою продукцию (ее часть) через розничную торговую сеть или общепит;

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общепита, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

• организации, передающие в аренду торговые места на автозаправочных и газозаправочных станциях, а также земельные участки для размещения на них этих торговых объектов.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет

Начало уплаты ЕНВД

Переходный период: налог на прибыль

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации с общей системы налогообложения на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. На расчет ЕНВД они не повлияют.

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД? До перехода организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления .

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) до перехода на ЕНВД.

Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Авансы, полученные и выданные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль ни до, ни после перехода на ЕНВД (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Даты признания отдельных видов доходов и расходов приведены в таблице .

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД? До перехода организация рассчитывала налог на прибыль кассовым методом .

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) и оплачены до перехода на ЕНВД.

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Под оплатой понимается:

• при признании доходов - день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) до перехода на ЕНВД, при расчете налога на прибыль нужно включить в состав доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);

• при признании расходов - день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списывать только по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода организации на ЕНВД не исполнили своих обязательств, в расходы не включайте. Даже при использовании кассового метода для признания затрат, помимо их оплаты, необходимо встречное прекращение обязательств (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Пока это условие не выполнено, сумму предварительных платежей включать в расходы нельзя. Представители налоговой службы занимают такую же позицию (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в течение которого организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за 9 месяцев 2013 года, отразив в ней доходы и расходы за период с начала года до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801.

Переходный период: НДС

НДС с авансов, полученных до перехода на ЕНВД, в счет поставок, которые осуществлены в период применения ЕНВД, предъявите к вычету из бюджета. Сделать это можно в последнем квартале (перед переходом на ЕНВД) на основании документов, подтверждающих возврат суммы НДС покупателям. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При переходе на ЕНВД с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на ЕНВД, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Организация перешла на ЕНВД с общей системы налогообложения

В январе ЗАО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Налоговый период по НДС - квартал. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 июля «Альфа» перешла на уплату ЕНВД. Поэтому в июне бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета в июне равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. - 18 000 руб.) = 15 000 руб.

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по НДС за последний отчетный период, в котором организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2015 года сдайте декларацию за III квартал 2015 года, отразив в ней расчет НДС за период с 1 июля до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801.