Что нужно знать бухгалтеру. Что должен знать начинающий бухгалтер без опыта работы

Бухгалтер – это специалист, ведущий бухгалтерский учет в организации.

Кто такой бухгалтер

Бухгалтер — это специалист, ведущий бухгалтерский учёт в организации. Профессия бухгалтер очень востребована, (медианное значение), доступна мужчинам и женщинам в любом возрасте (), предполагает образование в или в ,возможнонесколько .Профессия бухгалтера имеет свои . Профессия подходит тем, кого интересует экономика и право (см. выбор профессии по интересу к школьным предметам).

В любой организации есть бухгалтер, а в крупных — даже несколько — по одному на каждый участок: учет средств компании, расчеты с поставщиками и заказчиками, начисление заработной платы, отчисление налогов и т.д. Государство обязывает фирму вести бухгалтерский учет и отчитываться перед ним. Государство в лице налоговой инспекции, пенсионного и других фондов приходит проверять, правильно ли данная компания платит налоги и отчисления государству.

Что делает бухгалтер

• Создаёт бухгалтерские документы (накладные, счета, счета-фактуры, приходно-кассовые документы, платежные поручения для банка и другие) и рассчитывает налоги, а также он их отправляет через банк в налоговую инспекцию;
• Он через банк производит платежи в пользу других фирм, с которыми сотрудничает данная компания;
• Он отчитывается перед государством, составляя баланс для налоговой инспекции и отчеты перед государственными фондами;
• Начисляет заработную плату сотрудникам организации;
• Ведёт кассу и сопутствующую документацию.

Плюсы и минусы профессии бухгалтера

Плюсы

Профессия бухгалтера очень востребована: бухгалтер есть в каждой организации. У бухгалтеров, как правило, нормированный рабочий день. Бухгалтер может работать удаленно или подрабатывать, ведя бухгалтерию мелких предприятий. Профессия бухгалтера престижна: на предприятиях бухгалтер относится к управленческому персоналу. Это работа в офисе.

Минусы

Ошибки в финансовом учете и налогообложении могут повлечь за собой уголовную ответственность. Бухгалтер не в любое удобное для него время может пойти в отпуск. Он не может пойти в отпуск в период, когда сдается отчетность. Более того, в этот период он вынужден оставаться в офисе допоздна и даже приходить в субботу.

Карьера бухгалтера

Рядовой бухгалтер может стать заместителем главного бухгалтера, а потом и главным бухгалтером (главбух) компании и даже финансовым директором . Правда, для такого роста ему понадобится специальное образование. Главный бухгалтер уже не ведет отдельные участки бухучета, он разрабатывает целиком учетную политику бухгалтерии и создает балансы для налоговой. Главбух следит за текущими изменениями в налоговом законодательсве и он должен правильно начислять налоги и прочие выплаты государству. Он отвечает за всю бухгалтерию целиком. Главный бухгалтер второй человек после гендиректора в компании.

Места работы бухгалтера

• Любые государственные организации различных отраслей хозяйства (промышленность, строительство, сельское хозяйство, сфера услуг и т.д.)
• Предприятия малого и среднего бизнеса
• Финансовые организации: налоговые инспекции, страховые агентства, пенсионные фонды
• Банки, инвестиционные фонды

Зарплата бухгалтера

Зарплата на 26.03.2019

Россия 30000—65000 ₽

Москва 40000—80000 ₽

Опыт, знание иностранного языка и международных стандартов финансовой отчетности, новых версий компьютерных программ для сдачи отчетности способствуют увеличению зарплаты.

Бухгалтерское образование

Московский центр образования "ПРЕСТИЖ" проводит . Вы овладете хорошими начальными знаниями, необходимыми для ведения самостоятельного бухгалтерского учета малого и среднего предприятия: теоретические и практические основы бухгалтерского учета, основные банковские проводки и учет процессов снабжения, производства и реализации, «1С: Бухгалтерия». Помесячная оплата.

Пообщайтесь со знакомыми главбухами, руководителями. Узнайте у них, какие качества ценятся в сотруднике на такой должности. Почитайте истории коллег и советы на форумах. Но не увлекайтесь: у каждого — своя история. Недостаточно просто хотеть — действуйте!

Полина Муртазина , бухгалтер с пятилетним стажем, рекомендует: «Работайте над своей профессиональной репутацией. Очень важно зарекомендовать себя как хорошего специалиста, который делает все на благо своей организации. Тогда вас обязательно оценят вне зависимости от опыта работы и возраста».

Как достичь цели?

Если вы решили стать главбухом, станьте целеустремленнее. Психотерапевт Олег Кузин рассказывает:

1. Представьте конкретно, чего вы хотите. Без лишних эмоций. Осознайте, что сделаете это.
2. Поймите, что за все нужно платить. Готовьтесь к тому, что, получив повышение, вы будете проводить на работе еще больше времени, отвечать за коллег, нести еще больше ответственности.
3. Почувствуйте себя главбухом до того, как вас повысят. Получение новой должности — лишь подтверждение компетентности и опыта.
4. Рассматривайте текущую должность как фундамент для повышения, а не как место, из которого хочется сбежать.
5. Цель не должна казаться вам нереальной. Разбейте её на несколько этапов и достигайте их постепенно.
6. Страхи и амбиции постоянно борются друг с другом. Помогите себе преодолеть волнение и неуверенность. Пусть амбиции возьмут верх.

Какие качества в себе воспитать?

Займитесь самосовершенствованием. Проявите инициативу, не будьте трудолюбивым исполнителем. Берите на себя ответственность. Не переусердствуйте: может оказаться, что все дела ведете именно вы, а другие сотрудники отдела уделяют работе все меньше времени. Не стесняйтесь задавать вопросы: умный не тот, кто все знает, а кто пытается разобраться в делах.

Рамиля Тетерина , главный бухгалтер с четырехлетним стажем: «Главное — старание. И, конечно, умение слушать и воспринимать критику: исправлять ошибки, не повторять их и работать над собой».

Алла Федорова , заместитель главного бухгалтера с десятилетним стажем работы на этой должности, советует: «Чтобы подняться по карьерной лестнице, важно развивать аналитические способности, а также воспитывать в себе лидерские и менеджерские качества».

Чему учиться?

Наши эксперты рекомендуют не только практиковаться на работе, но и получать новые знания в свободное время. Рамиля Тетерина советует: «Важно изучать новые программы, облегчающие работу бухгалтера. Следить за изменениями в законодательстве».

Изучайте новости в специализированных бухгалтерских СМИ и посещайте мастер-классы, курсы и семинары для бухгалтеров.

Полина Муртазина рекомендует эффективно использовать время, не распыляться на чтение миллиона ресурсов, а подобрать удобные: «Обратите внимание на регулярные подписки в специализированных бухгалтерских СМИ. А также нормативно-правовые базы, в которых легко найти ответы на конкретные вопросы. Эти ресурсы действительно могут облегчить вашу работу».

Справочно-правовые системы	Ресурсы с полезной информацией
Консультант плюс , Гарант актуальные законы и приказы справочно-правовые документы, эксперты по налогообложению, бухучету, юриспруденции отвечают на вопросы в течение суток	положения о бухучете Сайты КО помощь в подготовке отчетности в контролирующие органы

Специальность бухгалтера — одна из наиболее востребованных на сегодняшний день профессий в сфере экономики и финансов. В любой, даже самой небольшой компании, обязательно есть должность бухгалтера, поскольку этот специалист производит расчет окладов, начисление заработной платы сотрудникам, выполняет расчет налоговых отчислений, себестоимости продукции, проводит счета от поставщиков и субподрядчиков.

Обычно в компаниях, которые могут позволить себе держать в штате нескольких специалистов, бухгалтера работают по определенным направлениям — один отвечает за кассу и начисление зарплаты, второй работает с валютными операциями, третий занимается складом и готовой продукцией, и т.д. За всю бухгалтерию и ее правильное ведение здесь отвечает главный бухгалтер. Как правило, именно на главного бухгалтера ложится весь груз ответственности за составление налоговых и финансовых отчетов, за финансовые операции компании, грамотное ведение бухгалтерии и за финансовую деятельность компании в целом. Это всегда квалифицированный специалист, знающий все тонкости налогового и финансового законодательства, бухгалтерского учета и налоговой политики, и он пользуется заслуженным уважением в компании — сложность работы главного бухгалтера соответственно оценивается и в заработной плате, и в начисляемых ему бонусах.

Места работы

Как уже говорилось, бухгалтеры необходимы в каждой компании, фирме или организации — в плане трудоустройства это практически беспроигрышная профессия.

История профессии

Первые бухгалтеры были известны еще в Древней Индии — там они занимались в основном учетом сельскохозяйственной деятельности и назывались счетоводами. Собственно название профессии «бухгалтер» появилось в 15 веке с легкой руки императора Максимилиана, тогда же появилась и первая книга по бухучету — трактат итальянца Луки Пачоли «О счетах и записях», первая попытка описать и упорядочить функции бухгалтера. В России эта специальность была введена указом Петра Первого в начале 18 века.

Обязанности бухгалтера

В общих чертах должностные обязанности бухгалтера таковы:

• Ведение первичного бухгалтерского учета. Прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.)
• Начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ.
• Ведение налогового и управленческого учета.
• Составление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию.
• Минимизация налоговых выплат

Кроме того, в обязанности бухгалтера может входить, в зависимости от специфики работы компании:

• Взаимодействие с банками и кредитными организациями;
• Участие в инвентаризациях;
• Работа с импортом, ВЭД.

Перечень того, чем занимается бухгалтер, во многом зависит от компании — если бухгалтер в ней один, то ему приходится совмещать сразу несколько направлений работы и еще быть главбухом. Если же в компании несколько бухгалтеров, обязанности будут разделены между ними.

Требования к бухгалтеру

Вот основные требования к бухгалтеру, предъявляемые работодателями:

• Высшее профильное образование;
• Знание законодательства в области налогообложения и бухгалтерии, знание российской системы бухгалтерского учета;
• Гражданство РФ (иногда работодатели указывают, что ищут на должность именно женщину);
• Уверенное владение ПК, знание офисных программ и 1С;
• Часто требуется опыт работы от 1-2 лет;
• Если работодатель ведет ВЭД, то требуется знание валютного, таможенного законодательства, а также документов ВЭД.

Список того, что должен знать бухгалтер, может изменяться, поскольку его деятельность регулируется указами и постановлениями МНС и Минфина, которые часто меняются и иногда противоречат друг другу.

Образец резюме бухгалтера

Как стать бухгалтером

Чтобы освоить навыки бухгалтера, необходимо получить высшее экономическое образование, в идеале — по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Стоит сказать, что обычно у выпускников вузов карьера начинается с должности помощника бухгалтера — это позволяет получить необходимый опыт и отшлифовать полученные в вузе знания на практике, понять, что и как делает бухгалтер на самом деле. Зачастую теория, которую преподают в вузах, устарела или заметно отличается от практики, а потому будет полезно перед тем, как стать бухгалтером, поработать 1-2 года его помощником.

Зарплата бухгалтера

Заработная плата бухгалтера колеблется от 25 до 80 тысяч рублей (зарплата главного бухгалтера часто поднимается до высокого уровня, заработок обычных специалистов редко бывает выше 45 тысяч рублей). В общем, оплата зависит от компании, региона проживания и особенностей работы самого специалиста. Средняя зарплата бухгалтера составляет порядка 35 тысяч рублей, для главбуха эта цифра выше — около 50 тысяч рублей.

Где пройти обучение

Помимо высшего образования на рынке есть ряд краткосрочного обучения длительностью, как правило, от недели до года.

Современная научно-техническая академия и ряд её курсов по направлению « ».

Межрегиональная Академия строительного и промышленного комплекса и ее курсы направления « ».

Профессия бухгалтера - одна из самых популярных и наиболее востребованных на современном рынке труда. Ежедневно работодатели размещают на биржах по трудоустройству сотни объявлений об открытых вакансиях в области бухгалтерского учета.

К подбору персонала бухгалтерии нужно подходить очень серьезно, потому что ошибки и непрофессионализм сотрудников при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности могут обернуться значительными штрафами и санкциями со стороны контролирующих государственных органов.

Руководитель организации и начальник службы по подбору персонала должны четко понимать, что должен знать бухгалтер, какие требования нужно предъявлять к претендентам на эту должность.

Направления учета

Специалистов бухгалтерской службы обычно нанимают для выполнения функций учета по одному или нескольким направлениям работы. Организациям часто требуются бухгалтеры на следующие участки:

• касса и расчетный счет;
• учет заработной платы;
• расчеты с дебиторами и кредиторами;
• учет расходов и доходов от производства продукции, работ, услуг;
• учет налога на добавленную стоимость (НДС).

При небольшом объеме работы бухгалтер предприятия может совмещать функции, проводить операции по нескольким бухгалтерским счетам.

Требования для бухгалтера

Основными требованиями, предъявляемыми к кандидатам на должность бухгалтера, являются:

1. Наличие среднего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет» (или специальных курсов подготовки бухгалтеров). Высшее образование не является обязательным условием, но будет конкурентным преимуществом у претендента на вакансию.
2. Уверенное пользование персональным компьютером, знание специализированных программ (например, 1С либо другой программы учета, используемой в данной организации), навыки работы с информационно-правовыми системами (например, Консультант, Гарант).
3. Наличие хотя бы минимального опыта работы.

Кроме того, некоторые работодатели предъявляют к специалистам данной профессии ряд пожеланий, касающихся личных качеств претендента. К ним относятся: исполнительность, пунктуальность, аккуратность, внимательность, умение работать с большим объемом информации. Вот что должен знать бухгалтер и уметь делать.

Требования для главного бухгалтера

Общеизвестно, что хорошего бухгалтера найти непросто. Но еще сложнее отыскать грамотного главного бухгалтера.

Главный бухгалтер - это одна из ключевых должностей в компании. Он обладает правом второй подписи финансовой документации, отвечает за организацию бухгалтерского учета фирмы, руководит сотрудниками бухгалтерии, формирует и сдает различную, в том числе и налоговую отчетность. В небольших компаниях главный бухгалтер самостоятельно выполняет всю учетную работу по отражению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для того чтобы найти наиболее грамотного специалиста на эту должность, необходимо определить, что должен знать главный бухгалтер, какими профессиональными навыками и знаниями он обязан обладать.

К требованиям, предъявляемым руководителями компаний к данной категории специалистов, можно отнести:

1. Наличие высшего образования по специальности «Экономика, бухгалтерский учет и контроль» (дополнительными преимуществами кандидата могут быть имеющиеся у него сертификаты о повышении квалификации, а также аттестат профессионального бухгалтера).
2. Знание всех стандартов бухгалтерского учета и налогового законодательства.
3. Уверенное владение всеми необходимыми учетными и информационно-правовыми системами.
4. Требуется также опыт работы главным бухгалтером в других организациях.

Кроме того, необходимыми личными качествами для претендентов на вакансию главного бухгалтера являются ответственность, исполнительность, оперативность, внимательность, порядочность и бесконфликтность.

Л.А. Масленникова
эксперт журнала «Российский налоговый курьер», канд. экон. наук

Что должен сделать главный бухгалтер, приступая к работе в организации, у которой уже есть своя история учета и отчетности? Во-первых, принять дела у увольняющегося главного бухгалтера. Во-вторых, познакомиться со спецификой деятельности и учета в организации. Желательно также оценить представленную в налоговую инспекцию отчетность и регистры учета, выявить допущенные ошибки, внести исправления.

Самый оптимальный вариант для передачи дел - это аудиторская проверка в фирме перед увольнением прежнего главбуха и приходом нового. Ошибки, которые могут быть обнаружены, исправит прежний бухгалтер, а новый начнет работу с чистого листа. Однако такой вариант приемлем не для всех фирм, и зачастую вновь пришедшему главбуху приходится все делать самому.

Как принять дела

Порядок передачи дел законодательно не определен. Обычно составляется специальный акт, по которому бывший бухгалтер передает документацию новому.

Составляем акт о передаче документации

Первый вопрос, который возникает: какие документы нужно передавать? Очевидно, те, за которые отвечает главный бухгалтер.

Обратимся к пункту 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). В нем сказано, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В Налоговом кодексе об обязанностях главного бухгалтера не упоминается. Понятно, что ведением налогового учета и сдачей налоговой отчетности должен заниматься также главный бухгалтер.

Конечно, если фирма небольшая и создана сравнительно недавно, бывший главный бухгалтер может передать новому все документы, перечислив их в акте. Передавать все документы придется и в том случае, когда в фирме только один бухгалтер - главный. Если фирма крупная и в ее штате помимо главного числятся другие бухгалтеры, передаются только те документы, которые находятся под непосредственным контролем главбуха.

Например, нет смысла передавать банковские и кассовые документы, если в организации работает бухгалтер, отвечающий за банк и кассу. То же относится и к документам по начислению заработной платы. Их не надо отражать в акте, если учет расчетов по заработной плате ведет отдельный бухгалтер. Тем не менее новый главный бухгалтер должен проверить наличие всех необходимых бухгалтерских и налоговых документов.

Еще один вопрос, который возникает при составлении акта: за какой период передаются документы? В пункте 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ сказано, что все бухгалтерские документы должны храниться в организации не менее пяти лет. Значит, за этот период и нужно передавать документы.

Если в организации не было налоговой проверки, особое внимание следует обратить на наличие документов за последние три года. Напомним, что налоговые органы имеют право проверить организацию только за последние три года (ст. 87 НК РФ).

Акт составляется в произвольной форме. В нем указываются наименования, даты и другие реквизиты передаваемых документов. Если документов немного, можно перечислить каждый из них, если много - целесообразно указать папки документов, например «Налоговая отчетность за 2006 год». Обязательным реквизитом акта является дата передачи документов. Акт подписывают прежний и новый главный бухгалтер, затем визирует руководитель. На акте можно поставить печать организации.

СОВЕТ

Ольга Павловна Глебова , директор по аудиторской консалтинговой деятельности АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»: «Уделите внимание акту приемки-передачи дел. На мой взгляд, в нем целесообразно подробно описать состав налоговой и бухгалтерской отчетности, содержащейся в передаваемом архиве. Документы принимаются за несколько финансовых лет. В связи с этим новому бухгалтеру можно порекомендовать проверить, как организация соблюдала основное правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 3 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете». Я имею в виду наличие преемственности хозяйственных операций и показателей отчетности от одного финансового года к другому. Эта контрольная операция особенно актуальна, если в последние годы организация меняла компьютерные учетные программы, модернизировала и дорабатывала их. Для таких ситуаций характерно несоответствие входящих и исходящих показателей по отдельным счетам бухгалтерского учета. Сравнив эти показатели в балансах за последние несколько лет, можно выявить ошибки. Обнаруженные ошибки следует описать в акте приемки-передачи дел. Кроме того, я бы рекомендовала не только провести инвентаризацию материальных ценностей, но и получить от предыдущего главного бухгалтера акты инвентаризации имущества, требований и обязательств за предыдущие финансовые годы. Как известно, в соответствии со статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете» такую инвентаризацию организация обязана проводить ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Данные актов инвентаризации подтверждают показатели годовой бухгалтерской отчетности. Отсутствие таких актов не позволяет сделать вывод о достоверности финансовой отчетности. Приемка документов, касающихся налоговых расчетов с бюджетом, является одним из важнейших этапов передачи дел. Советую не только потребовать у прежнего бухгалтера акт сверки с налоговыми органами по всем основным налогам и получить объяснения (желательно письменные) по выявленным расхождениям, но и разобраться во взаимоотношениях организации с налоговой инспекцией. Лучше всего получить от предшественника акты документальных налоговых проверок, решения налоговых органов о случаях привлечения к налоговой и административной ответственности организации и ее должностных лиц, переписку по различным вопросам, архив судебных споров, если таковые случались, и другие важные документы. Рекомендую включить в акт приемки-передачи дел документальный архив взаимоотношений с налоговыми и судебными органами. Источниками информации о бухгалтерских ошибках и возможных налоговых рисках служат аудиторские отчеты. Поэтому можно запросить у увольняющегося коллеги отчеты аудиторов по результатам проверок, а также исправительные декларации, свидетельствующие о внесении необходимых исправлений в учет и документооборот. Аудиторские отчеты можно включить в перечень документов, передаваемых по акту приемки-передачи дел. Допустим, проверив первичные документы, новый главбух обнаружил, что не хватает счетов-фактур и (или) актов от поставщиков товаров (работ, услуг). В такой ситуации нужно запросить у увольняющегося главного бухгалтера доказательства правоспособности контрагентов (хотя бы наиболее значимых для организации). А на будущее можно посоветовать включать в договоры с поставщиками требование представлять справку об отсутствии задолженности по уплате налогов перед бюджетом».

Обратите внимание : новый главный бухгалтер, который уже ознакомлен с документацией, должен указать в акте имеющиеся недочеты и несоответствия, а также недостающие документы. Иначе впоследствии доказать, что, например, документ утерян при работе бывшего главного бухгалтера, будет сложно.

ПРИМЕР 1

Новый главный бухгалтер Е.В. Зайцева пришла на работу в ООО «Весторг» 5 июня 2006 года и принимает дела у бывшего главного бухгалтера Н.К. Васильевой.

Штат бухгалтерии в организации насчитывает четыре человека: главный бухгалтер, бухгалтер по начислению заработной платы, бухгалтер по товарному учету и бухгалтер по кассовым и банковским операциям. Главбух непосредственно контролирует составление бухгалтерской и налоговой отчетности, книги продаж и книги покупок, журналов регистрации счетов-фактур, а также документов по основным средствам, материалам и услугам.

Новый главный бухгалтер сверила показатели, отраженные в документах, с показателями отчетности и обнаружила следующее. По балансу (форма № 1) первоначальная стоимость основных средств на 1 апреля 2006 года составляет 10 550 740 руб. Однако в папке по основным средствам есть документы только на 8 950 200 руб. Не хватает документов на сумму 1 600 540 руб. (10 550 740 руб. – 8 950 200 руб.).

Образец акта приемки-передачи документов, который нужно составить в рассматриваемой ситуации, приведен внизу.

АКТ № 1 приемки-передачи документов Н.К. Васильева, главный бухгалтер ООО «Весторг» до 2 июня 2006 года включительно (приказ от 27.04.2005 № 25), передает, а Е.В. Зайцева, являющаяся главным бухгалтером ООО «Весторг» с 5 июня 2006 года (приказ от 05.06.2006 № 38), принимает следующие документы: 1) бухгалтерскую и статистическую отчетность за 2005 год; 2) бухгалтерскую и статистическую отчетность за I квартал 2006 года; 3) налоговую отчетность за 2005 год; 4) налоговую отчетность за I квартал 2006 года; 5) книги продаж за 2005 год; 6) книги продаж за период январь - апрель 2006 года; 7) книги покупок за 2005 год; 8) книги покупок за январь - апрель 2006 года; 9) журналы регистрации счетов-фактур, полученных в 2005 году; 10) журналы регистрации счетов-фактур, выставленных в 2005 году; 11) журналы регистрации счетов-фактур, выставленных и полученных за январь - апрель 2006 года; 12) документы по основным средствам за 2005-2006 годы. Примечание . Не достает документов по основным средствам на сумму 1 600 540 руб.; 13) документы по оприходованным материалам за 2005-2006 годы; 14) документы по полученным услугам за 2005-2006 годы. Документы сдал: Документы принял: ______________(Н.К. Васильева) _________ (Е.В. Зайцева) Генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров

Инвентаризация при увольнении главного бухгалтера

Нужно ли проводить инвентаризацию при смене главного бухгалтера? Да, если главный бухгалтер заключает договор о полной материальной ответственности. Такой договор обычно заключают, когда главный бухгалтер выполняет обязанности кассира.

Напомним, что организации обязаны проводить инвентаризацию при смене материально ответственных лиц (п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ). Так как новый главный бухгалтер тоже будет заключать договор о полной материальной ответственности, проводить инвентаризацию денежных средств лучше в присутствии как бывшего, так и нового главного бухгалтера.

Как проводится инвентаризация? Прежде всего издается приказ о ее проведении, назначается инвентаризационная комиссия, ее председатель и т. д. В процессе инвентаризации сверяются наличные денежные средства, имеющиеся в кассе организации, с данными бухгалтерского учета и кассовой книги. Результаты оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Поскольку меняются материально ответственные лица, акт составляется в трех экземплярах. Первый передается прежнему главному бухгалтеру, второй - новому, а третий остается в бухгалтерии организации.

Прием дел в одностороннем порядке

Допустим, прежний главбух уже уволился, а новый еще не вышел на работу. Как в этом случае оформить передачу дел? Дела принимает либо работник, назначенный руководителем, либо сам руководитель.

Здесь есть свои минусы. Поскольку документы принимают незаинтересованные работники, отсутствие каких-либо документов они могут и не заметить. Соответственно в акте приемки-передачи это отражено не будет.

В подобной ситуации новому главбуху лучше составить акт приема документов в одностороннем порядке. Порядок составления тот же, что и при передаче документов от бывшего главного бухгалтера новому. Разница лишь в том, что у нового главбуха есть время, и он может более тщательно все проверить и отразить свои замечания в акте. Акт должен быть подписан новым главным бухгалтером и завизирован руководителем.

Проверка учета при приеме дел

Акт подписан, все документы имеются в наличии. Что еще должен сделать новый главбух? Конечно, он отвечает только за свою работу. Но, чтобы избежать неприятностей в случае налоговой проверки, лучше подстраховаться и проверить, как велся учет раньше. Новый главбух может сам это сделать либо попросить нанять аудиторскую фирму. Если на аудиторскую проверку у фирмы нет денег, а у бухгалтера не хватает времени проверить все самому, осуществляется выборочная проверка.

В первую очередь следует обратить внимание на начисление налогов. Особенно на налоги, налоговым периодом по которым является календарный год. Дело в том, что ошибки, допущенные бывшим бухгалтером, повлекут за собой искажение налоговой базы уже в период, когда будет работать новый главный бухгалтер.

Новый главбух пришел в середине года

Рассмотрим основные налоги, которые уплачивает организация, применяющая общий режим налогообложения.

НДС . В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является месяц (для организаций с ежемесячной выручкой без НДС не более 2 млн. руб. - квартал).

Таким образом, если у фирмы налоговый период месяц, нужно обязательно проверить хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете и касающиеся как начисления НДС, так и налоговых вычетов по нему за последний месяц. Кроме того, необходимо проверить наличие, а также правильность заполнения выданных и полученных счетов-фактур, журнала их регистрации, книг покупок и продаж.

Если налоговый период - квартал, механизм проверки тот же, но период больше. Однако, если у фирмы сравнительно небольшая выручка (менее 2 млн. руб. в месяц), можно предположить, что хозяйственных операций, равно как и документов, у нее не так много. Желательно проверить книги покупок и счета-фактуры, полученные от поставщиков с начала года.

ЕСН . В статье 240 НК РФ указан налоговый период - календарный год. Что это означает? Если новый главный бухгалтер пришел в середине года, ему придется подавать налоговую декларацию по ЕСН и за свой период, и за период, когда он еще не работал. Следовательно, проверить операции, связанные с начислением и уплатой этого налога, нужно не только за последний месяц, но и с начала года. К тому же начисленный ЕСН - это один из видов расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Поэтому ошибки в начислении ЕСН будут двойными, то есть приведут к искажению налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на имущество . Налоговый период по этому налогу - календарный год (ст. 379 НК РФ). Проверять, как он начислен, новому главбуху придется с начала года. Правда, это не так сложно, как с предыдущими налогами. Достаточно проверить, как определена остаточная стоимость основных средств, среднегодовая стоимость всех основных средств и рассчитан сам налог.

налог на прибыль . Как правило, именно с этим налогом связано большинство ошибок. Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Проверять новому главному бухгалтеру придется все подтверждающие документы, налоговые регистры, а также бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с доходами, расходами и начислениями по налогу за период с начала года. Особенно тщательно следует изучить документы, связанные с расходами. Ведь при отсутствии хотя бы одного необходимого документа будет считаться, что налоговая база неправомерно занижена. После проверки могут последовать налоговые санкции.

Рекомендуем обратить внимание на хозяйственные операции, связанные с применением ПБУ 18/02. Если суммы налога на прибыль, исчисленного в декларации, соответствуют суммам, отраженным в бухгалтерском учете с учетом отложенных налоговых активов и обязательств, значит, вероятность ошибок в налоговом учете минимальна.

Если организация применяет УСН , то новый главный бухгалтер, пришедший в середине года, должен просмотреть все записи в Книге учета доходов и расходов с начала года. Он проверяет, правильно ли определены доходы, как отнесены затраты к расходам, имеются ли подтверждающие документы и т. д. Напомним, что налоговый период по налогу, уплачиваемому при УСН, также календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

В отличие от главбуха организации, находящейся на общем режиме, новому главному бухгалтеру организации, чья деятельность подпадает под ЕНВД , проверять придется не так много. Сумма начисленного ЕНВД не зависит от реальных доходов и расходов, поэтому посмотреть надо только расчет физических показателей. Налоговый период - квартал. Следовательно, новый бухгалтер будет отвечать за начисление ЕНВД с начала квартала, за который еще не отчитались.

Новый главбух пришел в начале года

Предположим, прежний главный бухгалтер уже начислил все налоги за прошлый год и сдал все отчеты. Тогда новый главбух, который приходит на работу в начале года, начинает год заново. Учет и начисление налогов за прошлый год ему проверять не нужно.

Если налоги за прошлый год еще не начислены, отчеты не готовы и не сданы, новый бухгалтер поступает так же, как если бы он пришел в середине года. Изучить надо все сделанное предыдущим главным бухгалтером не за часть года, а за весь предыдущий год.

Ошибки бывшего главного бухгалтера

Итак, новый главный бухгалтер проверил все, что необходимо, и выявил ошибки, допущенные в период, когда работал прежний главбух. Стоит ли их исправлять?

Скажем сразу, что выявленную ошибку обязательно надо исправить. Если ошибка допущена в расчете налогов, нужно внести изменения в налоговые регистры, пересчитать налог, при необходимости доплатить (как налог, так и пени) и сдать уточненные декларации. Ошибки в бухгалтерском учете также должны быть исправлены. Разумеется, обо всех ошибках, допущенных бывшим бухгалтером, необходимо доложить руководителю организации.

Какие ошибки следует исправлять незамедлительно, а с какими можно подождать?

Это зависит от характера ошибок. Например, ошибку в расчете налога, налоговый период по которому не закончен (и декларация за налоговый период не сдана), лучше исправить немедленно. Ведь, как уже отмечалось, ошибки прежнего бухгалтера повлекут за собой неправильный расчет налога уже после его ухода.

Ошибку в бухгалтерском учете тоже лучше исправить сразу, так как она может привести к искажению показателей в отчетности. К тому же исправление ошибок в бухгалтерском учете занимает не так много времени, как в налоговом.

СОВЕТ

Татьяна Васильевна Тындик , главный бухгалтер ЗАО «Каланча»: «Выборочную проверку лучше начать с приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. На примере одной-двух хозяйственных операций нужно проверить, соблюдается ли утвержденная учетная политика. Советую посмотреть так называемую договорную базу, хотя бы те договоры, которые действуют в текущем году. Кроме стандартных договоров, например купли-продажи или оказания услуг, в базе могут оказаться договор лизинга, посреднические договоры, договоры страхования и кредитные договоры. Новый главбух должен проверить, как ведется бухгалтерский и налоговый учет по таким договорам».

СОВЕТ

Инна Юрьевна Новикова , генеральный директор аудиторской фирмы «Аудит, Консалтинг и Право+», канд. экон. наук: «Я бы посоветовала вновь пришедшему главному бухгалтеру, после того как приняты документы, сделать следующее. Прежде всего оценить правильность составленной учетной политики. Ведь это документ, по которому работает целый организм, именуемый организацией. Если в учетной политике отражены правила, не соответствующие действующему законодательству, их необходимо изменить. Это следует из пункта 16 ПБУ 1/98. Рабочий план счетов бухгалтерского учета; Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, для которых нет типовых форм, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; Методы оценки активов и обязательств; Правила документооборота и технология обработки учетной информации; Порядок контроля за хозяйственными операциями. Особо подчеркну, что составной частью учетной политики является документооборот. Его отсутствие неизбежно приводит к несвоевременному поступлению и неправильному оформлению первичных документов. Напомню, что работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а руководитель этот график утверждает. Так сказано в пункте 5.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.83 № 105. К тому же правильно составленный документооборот поможет работникам организации по достоинству оценить и работу бухгалтера. Кроме того, если бухгалтерия состоит из нескольких человек, нужно оценить работу подчиненных. Для этого необходимо посмотреть, на каких участках работы обнаружены ошибки, и разобраться в причинах их возникновения (ошибки в учетной политике, недостаточная квалификация работника и др.). Безусловно, причины возникновения ошибок нужно устранить как можно скорее, чтобы они не повторялись в будущем».

Напомним правила исправления ошибок в бухгалтерском учете. Возможны три варианта развития событий.

Первый. Ошибка выявлена до окончания текущего отчетного года. Тогда исправления вносятся в проводки того месяца, к которым ошибка относится.

Второй. Ошибку заметили после окончания отчетного года, но до утверждения годовой отчетности. В такой ситуации исправительные записи вносятся декабрем года, в котором ошибки были допущены.

Третий. Ошибка обнаружена после сдачи отчетности. Исправления нужно внести в проводки текущего года. Уточненная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не сдается.

Об остальных ошибках забывать не следует, но исправить их можно позже.

ПРИМЕР 2

Н.П. Свиридова начала работать главным бухгалтером в ЗАО «Салют» в июне 2006 года. Приняв дела от бывшего главбуха, она обнаружила ошибку в учете. За I квартал 2006 года расходы, относящиеся к представительским, в сумме 21 000 руб. полностью уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль, хотя фонд оплаты труда за указанный период составил 300 000 руб.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Получается, что за I квартал 2006 года налогооблагаемую базу по налогу на прибыль могут уменьшить представительские расходы только на 12 000 руб. (300 000 руб. х 4%). Расходы были завышены на 9000 руб. (21 000 руб. – 12 000 руб.).

Ошибка может повлиять на расчет налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие, поэтому ее необходимо исправить. За I квартал 2006 года нужно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль, где налоговая база будет увеличена на 9000 руб., доплатить налог на прибыль в размере 2160 руб. (9000 руб. х 24%) и причитающиеся пени.

Исправления должны быть отражены в бухгалтерском учете. Так как 2006 год не закончен, исправления вносятся в проводки I квартала, когда были допущены ошибки. Необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

2160 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Если по итогам 1-го полугодия величина представительских расходов не превысит 4% от расходов на оплату труда, постоянное налоговое обязательство будет погашено.

Кроме того, в бухгалтерском учете ЗАО «Салют» нужно отразить хозяйственные операции, связанные с начислением и уплатой пеней и доначисленной суммы налога.