По одному документу приобретено несколько объектов основных средств, счет-фактура получен один. Объекты основных фондов не зависимые друг от друга вводятся в эксплуатацию в разных периодах. Правом на вычет можно воспользоваться по мере ввода в эксплуатацию или ждать пока не будет введен последний объект из полученного счета-фактуры?

По мнению Минфина России вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах по основным средствам недопустим, так как это противоречит нормам НК РФ.

Обоснование

1.Из ситуации
Ольги Цибизовой

В какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01 . А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06 , от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886 .

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые приобретены для их реконструкции и дальнейшего использования в качестве основных средств в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев и пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361 .

Главбух советует: право на вычет не зависит от отражения имущества на счете 01 , главное, его оприходовать и соблюсти прочие обязательные условия. Однако право на применение такого порядка, скорее всего, придется отстаивать в суде. И вот аргументы, которые вам помогут.

Налоговый кодекс не содержит указания, на каком именно счете отразить принятие на учет основных средств. Следовательно, отразив поступление имущества на счете 08, вы имеете полное право применить вычет по НДС. Ведь формальное требование абзаца 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исполнено.

Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения. Например, определения ВАС РФ от 7 ноября 2013 г. № ВАС-15354/13 , от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10 , от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09 , от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09 , от 8 февраля 2008 г. № 1112/08 , постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008 , Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2 , Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) , от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42) , от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) , Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011 , от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008 , Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543 , от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А , Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11 , от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2 от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08 , от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1 , Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А . Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2013 г. № А72-13061/2012 говорится, что трехлетний срок, отпущенный для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать именно с даты отражения стоимости объекта на счете 08. Если между этой датой и датой включения объекта в состав основных средств (отражение на счете 01) прошло более трех лет, организация теряет право на вычет НДС.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.

Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1 , форме № ОС-1а или форме № ОС-1б в зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 , и пункта 2 письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Арбитражная практика это также подтверждает (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2006 г. № Ф09-1508/06-С7 , Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1 и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).

2.Из ситуации
Ольги Цибизовой , заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету . Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161 .

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Исключение составляют счета-фактуры:
– полученные при приобретении основных средств *, нематериальных активов и оборудования к установке;
– составленные налоговыми агентами;
– выставленные продавцами на суммы полученных авансов.

По таким счетам-фактурам входной НДС принимайте к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия. *

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293 .

С 1 января компаниям официально разрешили принимать НДС к вычету в течение трех лет с момента принятия к учету товаров, работ или услуг . Но возник вопрос: можно ли распределить между разными кварталами вычет по одному счету-фактуре? В Налоговом кодексе РФ ответа нет. Чиновники подтвердили, что такой вычет правомерен. Главное уложиться в трехлетний срок.

Пример. Как разнести вычет по одному счету-фактуре между кварталами

В I квартале 2015 года компания получила от поставщика счет-фактуру на товары, в котором выделен НДС в сумме 150 000 руб. Бухгалтер рассчитал НДС к начислению за I квартал. Сумма налога составила 100 000 руб. Чтобы избежать углубленной камералки в связи с возмещением налога, бухгалтер из полученногосчета-фактуры принял к вычету только 70 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. он учтет в последующих кварталах.

В то же время Минфин разрешил разбивать счета-фактуры на отдельные вычеты только по товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Ведь для них есть специальное правило. Заявлять вычет с основных средств можно только в полном объеме и только после того, как они приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). *

Новое письмо Минфина - это ответ на частный запрос. ФНС России пока не публиковала его на своем сайте. Инспекторы на местах могут иметь и противоположное мнение по данному вопросу. Поэтому компании, которая собирается переносить вычеты по одному счету-фактуре между кварталами, надо быть готовой к спору с проверяющими.

Налоговым Кодексом допускается вычет НДС, выплаченного при получении предметов основных средств сразу после их включения в учет. Но не совсем понятно, когда возможен вычет, и с какого момента ОС считаются отображенными в учете.

Учитывание налога на добавленную стоимость подразумевает отображение операций в регистрах для последующего налогового учета. Но отображать НДС необходимо и по бухгалтерии.

Учет данного налога при свершении различных операций основывается именно на бухгалтерских проводках. От вида отражения налога зависит право на принятие к вычету НДС по основным средствам и потребность восстановления вычтенного налога.

Что нужно знать

НДС являет собой государственный налог, предполагающий изъятие части стоимости реализуемой продукции, формирующейся в процессе производства, в пользу государства.

Уплата налогового сбора в бюджет выполняется по мере продажи продукта производства, но раньше конечной реализации.

Восстановление НДС по основным средствам

При восстановлении налога по основным средствам должен соблюдаться специально установленный порядок восстановления налога.

В частности восстановительной процедуре подлежит налоговая сумма, какая пропорциональна величине остаточной стоимости без учитывания переоценочных процедур.

Такое положение оговорено в пп.1 п.3 ст.170 НК. Восстановительный процесс представляет собой отображение прежде вычтенного налогового сбора в книге продаж.

Обстоятельства, когда может потребоваться восстановление налога, могут быть следующими:

Субъект передает имущество в качестве вложения в уставной капитал	Это требует полного восстановления вычтенного ранее НДС. При передаче объектов воссоздать надобно величину, которая пропорциональна показателю балансовой стоимости без учитывания процесса переоценки. Воссозданную величину следует отобразить в документации, сопровождающей передачу, так принимающая сторона сможет заявить вычет
Предприятие начало использовать объекты в операциях, какие не облагаются данным видом налога	То есть тех, какие осуществляются вне российской территории, избавлены от уплаты НДС или не засчитываются реализацией. Налог по основным средствам воссоздается в объеме, пропорциональном показателю остаточной стоимости по ОС и без учитывания переоценки
Происходит переход хозяйствующего субъекта на спецрежим	Необходимо восстановить налоговую сумму за квартал перед переходом
Восстановить налог надобно	Когда предприятие обрело объекты, за которые был перечислен аванс либо при возврате поставщиком прежде перечисленного
Стоимость полученных товаров и услуг уменьшилась	Восстановительному процессу подлежит разница меж налоговыми суммами, исчисленными на основании цены до и после изменения
НДС восстанавливается	Когда предприятию выданы субсидии из бюджетного фонда на возмещение расходов по получению товаров
Использование активов для свершения операций	Каковые облагаются по нулевой ставке налога, например, для экспортных целей

При реализации

Оная в отдельных своих тезисах отвечает . Отличие в том, что отдельные ситуации по восстановлению НДС рассмотрены более подробно.

Так восстановление вычтенной налоговой суммы по ОС требуется при строительстве подрядным способом.

Также НДС восстанавливается при приобретении для осуществления СМР товаров или или при строительных работах для собственного потребления.

При этом в отношении объекта строительства должны быть соблюдены следующие условия:

• основное средство не должно быть полностью самортизировано;
• от момента введения в эксплуатационное использование прошло меньше пятнадцати лет;
• объект не принадлежит к олимпийским объектам федерального значения.

Не введенным в эксплуатацию

Отдельного внимания заслуживает восстановление НДС по средствам, не введенным в эксплуатацию. В подобном случае стоит руководствоваться нормами о сроках начисления амортизации.

При воссоздании налога по операциям, приведенным в , воссоздавать налог надобно в продолжение десятилетнего периода от момента, когда предприятие начало начислять амортизацию по недвижимому объекту.

Учитывать надобно такие нюансы:

При амортизации до начала применения объекта	В необлагаемых НДС операциях период восстановления НДС укорачивается на аналогичный период
При использовании средства единовременно в облагаемых и необлагаемых налогом операциях	Компания обязана восстановить налоговый показатель, даже когда сумма затрат на необлагаемые операции менее пяти процентов от совокупной суммы расходов
Десятилетний период воссоздания налога	Значим лишь при нахождении момента завершения восстановления налоговой суммы. По истечении десятилетнего срока от начала амортизационного периода восстанавливать НДС не нужно
Если на протяжении года основное средство не использовалось в операциях	Освобожденных от обложения НДС, то за этот год не требуется восстанавливать НДС

Когда можно принять к вычету

К вычету можно предъявлять суммы НДС:

НДС по ОС принимается к вычету когда:

• средства обретены для применения в деле, облагаемом НДС;
• приобретенные объекты к учету приняты;
• имеются счет-фактуры от поставщиков и надлежаще оформленная первичная документация.

Принимать к вычету налог можно по итогам квартала, в каком были приобретены товары и получена . При этом факт оплаты значения не имеет. То есть может иметь место кредиторская задолженность.

Воспользоваться правом на вычет можно на протяжении трехлетнего периода по окончании соответствующего квартала, в каком были соблюдены все требуемые условия.

Стоит отметить момент регистрации счета-фактуры при ведении учета при помощи программного обеспечения.

Когда счет-фактура при учете не попадает в , то возможно имеет место введение документов прошлым числом.

Несоответствие дат способствует ошибочному отображению в книге покупок. Когда даты принятия ОС к учету и дата счет-фактуры отличны, налог примется к вычету лишь после принятия к учету.

При отсутствии проводки Дт01Кт08 счет-фактура в книге покупок не отобразится. Для вычета налоговой суммы, уплаченной на таможне, требуется подтверждение факта оплаты.

Также подтвердить нужно и факт отчисления НДС в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. При использовании объектов в не облагаемых налогом операциях, принять НДС к вычету нельзя.

Но вычет возможен, если эти средства фактически использовались в операционных действиях, облагаемых НДС.

Ведение раздельного учета

Когда по приобретении основные средства на протяжении квартала использовались в разных операциях, облагаемых и не облагаемых налогом, то требуется раздельное ведение учета.

Это поможет установить, какая доля НДС подлежит вычету, а какую должно учесть в расходах или стоимости основных средств.

При раздельном учете НДС применяется следующая схема:

Не вести раздельный учет допустимо в случае, когда в течение квартала сумма расходов по не облагаемым операциям не превысила пяти процентов от общего объема расходов за данный период.

При этом весь объем НДС может приниматься к вычету. Но игнорировать ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым операциям не следует.

В противном случае не удастся ни принять НДС к вычету, ни учесть его в графе расходов. Кроме того нужно прописать в порядок ведения раздельного учета.

Если этого не сделать, то может потребоваться доказательство ведения раздельного учета налоговым органам. Как считают некоторые финансовые эксперты, восстановление НДС требуется и при некоторых других обстоятельствах.

Например, при конфискации, хищении, уничтожении и т.д. Мнение основывается на том, что в подобном случае имущество не используется в облагаемой НДС деятельностью.

Но мнение арбитражных судов по этому поводу однозначно — перечень случаев, когда требуется восстановление НДС перечислен в п.3 ст.170 НК.

Данный список является закрытым. Значит, восстановление сумм НДС в не предусмотренных законом ситуациях не требуется.

Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). А при использовании ОС как в необлагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности входной налог по нему надо будет делить с помощью раздельного учета: на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости ОС. В учетной политике можно установить, что входной НДС делится уже в месяце принятия ОС к учету. И тогда ждать окончания квартала для исчисления принимаемой к вычету суммы налога не придется (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Как предъявить к вычету ндс по основным средствам или оборудованию?

Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/). Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Какой порядок принятия к вычету ндс при приобретении основных средств?

Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости.
Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то велика вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке. Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?» Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа.

Ндс по приобретенным ценностям

В связи с этим на протяжении нескольких лет между компаниями и налоговыми инспекторами возникал вопрос, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01? Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя. Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств.

Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычет ндс при покупке основных средств и нематериальных активов

Использование для учета стоимости объекта основных средств счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» не является действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды и не может лишить налогоплательщика права на вычет (постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11 по делу № А07-18288/2010). Право на вычет НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, правомерно возникает до момента его учета как объекта основного средства на счетах 07 и 08 (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу № А65-14996/06). В последнее время арбитры также подтверждают, что право на вычет НДС обусловлено постановкой оборудования на учет на счет 08 (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013).

О моменте предъявления к вычету ндс со стоимости объектов ос

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу № А40-56010/11-91-242 арбитры поясняли, что основания для вычета НДС по приобретенным основным средствам: наличие счета-фактуры, факт принятия к учету в качестве основного средства, введение в эксплуатацию, участие в процессе формирования операций, облагаемых НДС, - возникают после переноса стоимости объекта со счета 08 на счет 01. Такая процедура, считали судьи, является соблюдением требований Налогового кодекса РФ (ст. 171 и 172 НК РФ). ФАС Поволжского округа также подтверждал, что после принятия на учет на счет 01 объекта недвижимости, который ранее не использовался, возникает основание для предъявления к вычету сумм НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).
Вычет НДС по основным средствам: альтернативная точка зрения Но в 2015 году позиция чиновников изменилась.

Вычет ндс при приобретении основных средств

При этом АО «Фрегат» выписало счет-фактуру от 28.04.2016 7 № 50 на стоимость автомобиля без учета двигателя — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). А 26 мая ООО «Градус» приобрело в автосалоне двигатель, который был установлен его на автомобиль. Стоимость двигателя вместе с работами по установке составила 236 000 руб.

(в том числе НДС 36 000 руб.). Автосалон выписал счет-фактуру от 26.05.2017 № 70 на стоимость двигателя и сервисные работы. В тот же день автомобиль был готов к эксплуатации. Бухгалтер ООО «Градус» выполнил следующие действия. 28.04.2017: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение автомобиля у АО «Фрегат»; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный АО «Фрегат» (счет-фактура АО «Фрегат» от 28.04.2017 № 50 зарегистрирован в книге покупок); ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 90 000 руб. — НДС принят к вычету.

Проводки по покупке оборудования или другого ос

В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет. Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ. Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж.

Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию.

Внимание

ФАС МО от 31.08.2012 № Ф05-9565/12, от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2), что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета. Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению. Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).

ПРИМЕР В апреле 2017 г. ООО «Градус» приобрело у АО «Фрегат» автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля.
Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию. Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажаОднако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе. Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам. Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.

Ндс при покупке основных средств 2018

Важно

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету. См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?» Итоги Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства.

Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08.

Ндс при приобретении основных средств 2016

Точная величина (до 40 тыс. руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике. Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств. Условия для вычета НДС при покупке основных средствСогласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия: 1) объект принят на учет в качестве основного средства; 2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура; 3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Есть мнение, что норма, закрепленная пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, относится к товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Так как для последних в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена другая норма. В ней сказано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов. Против этой позиции можно привести возражения сразу с двух сторон.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».

Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

НДС по основным средствам как НДС с товара

В указанном пункте 1.1 статьи 172 НК РФ дается ссылка на пункт 2 статьи 171 НК РФ. В последнем говорится, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при приобретении имущественных прав. Но включаются ли основные средства в понятие «товар», использованного в пункте 2 статьи 171 НК РФ. По моему мнению, безусловно, да.

Во-первых, в пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Чисто теоретически можно возразить, что это определение относится скорее к продавцам имущества, чем к покупателям.

Однако, во-вторых, мы можем обратиться к пункту 8 статьи 145 НК РФ. В нем говорится о суммах налога, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, до использования им права на освобождение от НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам. То есть прямо говорится о том, что в состав «приобретенных товаров» входят основные средства. Следовательно, как минимум в рамках главы об НДС под словом «товар» подразумеваются и основные средства. А это означает, что положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ распространяются и на них.

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.

Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

• Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
• Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
• Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция			Сумма
Затраты по приобретению ТС
Входной НДС
НДС принят к вычету
Расходы на приобретение и установку двигателя
Входной НДС
НДС принят к вычету
Объект учтен в составе ОС

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.

Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене

Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).

НДС при продаже ОС на ОСНО

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

• убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
• прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% - 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

Операция			Сумма
Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества	01/выбытие ОС	01/ОС в эксплуатации
Реализован объект ОС
На цену продажи начислен НДС
Списана сумма износа, начисленного за период эксплуатации (12 мес.)
Списана остаточная стоимость актива
Отражен убыток от реализации (413000-63000-450000)

Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает:

НДС при реализации основных средств при смене режима налогообложения

Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС .

Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.