Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты по налогам и сборам: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.

1. К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
2. К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
3. К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.

Замечание 1

Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.

В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:

• 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
• 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
• 68-3 « Налог на прибыль»
• 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
• 68-5 «Прочие налоги и сборы».

По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:

• налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
• включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
• уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
• уплачиваемые из прибыли – 99;
• уплачиваемые за счет доходов физических лиц.

По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.

Учет расчетов по НДС

Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.

Счет 19, может иметь следующие субсчета:

• 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
• 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
• 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».

В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.

При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:

• Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
• Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
• Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
• Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
• Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
• Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
• Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;

Типовые проводки по учету налогов

• Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
• Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
• Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
• Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
• Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
• Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
• Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
• Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
• Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
• Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
• Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
• Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).

Операции с ценными бумагами:

• Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
• Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
• За пользование природными ресурсами :
• Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
• Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.

Налог на пользование автодорог:

• Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.

При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.

1. Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
2. Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
3. Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.

Замечание 2

А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.

И сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный (чаще пассивный).

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);
• местные налоги и сборы.

Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоги вые режимы.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами .

С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счетy 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг)	90-3	68
Начислен НДС от прочих операций	91-2	68
Начислен НДС с полученных авансов	62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»	68
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Начислен акциз по проданной продукции (товарам)	90-4	68
Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами	20, 23, 25, 26	68
Начислен налог на имущество	20, 23, 25, 26,91	68
Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами	26	68
Начислен НДФЛ	70, 75	68
Начислена экспортная пошлина	90-5	68
Начислен налог на прибыль , ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН	99	68
Перечислены налоги в бюджет	68	51

Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается . В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

Счет 68: особенности использования

Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

Рассмотрим типовые проводки:

Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

Отражение операций с НДС

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.

Данные операции были отражены в учете АО “Янтарь” следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
10	60	Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.)	40.975 руб.	Товарная накладная
19	60	Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам	7.375 руб.	Счет-фактура
68 НДС	19	НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету	7.375 руб.	Счет-фактура
58	76	Учтено приобретение доли в АО “Аметист”	54.280 руб.	Договор купли-продажи
76	10	Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”	40.975 руб.	Акт приема-передачи
19	68 НДС	Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена	7.375 руб.
58	19	Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста”	7.375 руб.	Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
76	91.1	Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.)	13.305 руб.	Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
68 Налог на прибыль	99 ПНО	Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%)	2.661 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

НДС при реализации товаров

В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:

• отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
• себестоимость единицы товара – 73.150 руб.

Бухгалтер АО “Эверест” отразил данные операции следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
45	43	Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.)	877.800 руб.	Калькуляция себестоимости
76	68 НДС	Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.)	172.704 руб.	Счет-фактура
51	62	Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.)	1.132.200 руб.	Банковская выписка
62	90.1	Учтена сумма выручки от реализации лодок	1.132.200 руб.	Товарная накладная
90.2	45	Себестоимость реализованных лодок списана на расходы	877.800 руб.	Калькуляция себестоимости
90.3	76	Учтена сумма НДС от выручки	172.704 руб.	Счет-фактура

НДС от суммы полученных авансов

Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.

В учете АО “Стимул” бухгалтер сделал такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
51	62.2	Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели	1.143.850 руб.	Банковская выписка
76 Авансы полученные	68 НДС	Учтена сумма НДС от полученной предоплаты	174.486 руб.	Счет-фактура
62.1	90.1	Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”	174.486 руб	Товарная накладная
90.3	68 НДС	Отражена сумма налога от реализации мебели	174.486 руб.	Счет-фактура
62.2	62.1	Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом	1.143.850 руб.	Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС	76 Авансы полученные	Сумма НДС принята к вычету	174.486 руб.	Счет-фактура

НДС при расторжении договора

В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.

При отражении операций, бухгалтером ООО “Азия” были сделаны такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
51	62 Авансы полученные	Зачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3	327.350 руб	Банковская выписка
62 Авансы полученные	68 НДС	Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа”	49.934 руб.	Счет-фактура
68 НДС	51	Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.)	16.644 руб.	Налоговая декларация
62 Авансы полученные	51	Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса	327.350 руб	Платежное поручение
68 НДС	62 Авансы полученные	Сумма НДС принята к вычету	49.934 руб.	Налоговая декларация

НДС при безоплатной передаче имущества

АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:

• себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
• цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.

АО “Меценат” сделаны проводки:

Учет операции по налогу на прибыль

Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

АО “Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО “Топаз” сделал проводки:

Для определения суммы НнП бухгалтер АО “Топаз” сделал следующий расчет:

сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).

Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

Оплата НнП была отражена такими записями:

Субсчета счета 68

68.1 – предназначен для отражения расчетов по .

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате .

68.3 – предназначен для учета .

68.4 – для начисления и уплаты .

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих .

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате .

В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

68.11 – ЕНВД

68.12 – УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Типовые проводки по субсчетам счета 68

Проводки по дебету:

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

Звонок в один клик

Общие правила налогообложения в Российской Федерации установлены НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

Федеральных налогов и сборов;

Региональных налогов и сборов;

Местных налогов и сборов.

Исходя из формы возложения налогового бремени налоги принято разделять на прямые и косвенные. Прямые налоги в Российской Федерации представлены налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, земельным налогом и др., косвенные – налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными платежами.

Бухгалтерский учёт расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 68 открываются субсчета по видам налогов.

Наиболее сложными и проблемными для бухгалтеров являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации.

Налог на добавленную стоимость − это федеральный косвенный налог. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Законодательство РФ возлагает обязанность внесения суммы налога в бюджет на организация, реализующее товары или оказывающее услуги. То есть природа косвенных налогов такова, что они включаются производителем или продавцом в цену товара, оплачиваются покупателем и, поступая в организацию в составе выручки, не принадлежат организации (не являются её доходом), а подлежат перечислению в бюджет.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям, таким как:

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и др. Основная ставка налога − 18 %.

Применение налоговых вычетов − это уменьшение «выходного» НДС, начисленного к уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям, на суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, сумм финансовой помощи).

Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1. приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

2. товары (работы, услуги) приняты к учету;

3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

По товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, условием принятия НДС к вычету является факт оплаты этих товаров (работ, услуг).

Сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества, если

Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

Товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;

Имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (например, для передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации);

Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов перечисляется в бюджет.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачёту или возврату налогоплательщику.

Для начисления сумм, подлежащих перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета, на которых последовательно отражаются этапы начисления НДС (счёт 68) и учета НДС, принимаемого к вычету (счёт 19). Кредитовое или дебетовое сальдо на счёте 68 представляет собой, соответственно, налоговое обязательство перед бюджетом, либо право на получение средств из бюджета в порядке возврата.

По кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по НДС» отражаются суммы налога, причитающиеся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2"Прочие расходы"), 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»(субсчёт «Расчёты по авансам полученным»). По дебету счёта 68 отражаются суммы НДС, предъявляемые к вычету и списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам.

К счету 19 могут быть открыты субсчета:

19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

По дебету счета 19 отражаются суммы налога, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам, начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и др.

По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам и предъявляемые к вычету.

В бухгалтерском учёте учет и начисление НДС отражается следующими записями.

По операциям, связанным с приобретением материальных ценностей, работ и услуг:

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ, услуг, имущества:

С оплаты в счёт предстоящих поставок:

По суммам НДС, предъявляемым к вычету:

Пример. В отчетном периоде организацией приобретены материалы на сумму 47200 руб. (включая НДС − 7200 руб.), реализовано имущество на сумму 354000 руб. (в том числе НДС − 54 000 руб.), получена предоплата от покупателя на сумму 118000 руб. Материалы приняты к учету для использования в производственной деятельности. В учете операции отражаются следующим образом:

Приняты к учету материалы (без НДС)			40 000 руб.
Учтен НДС по материалам			7200 руб.
НДС предъявлен к вычету			7200 руб.
Начислен НДС с продажи имущества	Д 91-2		54 000 руб.
Начислен НДС с предоплаты			18 000 руб.
По окончании налогового периода сумма НДС перечислена в бюджет			64 800 руб. (54 000 + +18 000 − 7200)

Налог на прибыль входит в состав прямых федеральных налогов.

Налогооблагаемая прибыль − это разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами за отчетный (налоговый) период по данным налогового учёта. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учёта.

Доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы − это поступления, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг (доходы в виде процентов по предоставленным займам, положительные курсовые разницы и пр.).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Для определения налогооблагаемой прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).

Сумма налога на прибыль определяется умножением налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Основная ставка налога на прибыль − 20 %.

При начислении налога на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Этот стандарт позволяет рас­считывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета.

Налог на прибыль отражают в учёте в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль, который называют условным расходом:

Затем определяют текущий налог на прибыль, то есть налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода, по формуле:

Текущий налог на прибыль = условный расход + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив − отложенное налоговое обязательство

В бухгалтерском учёте суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналогично отражаются в учёте постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Для отражения в учёте отложенных налоговых активов (ОНА) предназначен счёт 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения текущего налога на прибыль отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.

Для отражения в учёте отложенных налоговых обязательств (ОНО) предназначен счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину текущего налога на прибыль отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

Причиной образования постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств является тот факт, что прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. Это связано с тем, что ряд доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли и наоборот.

Согласно ПБУ 18/02 величина, на которую налогооб­лагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, может состоять из постоянных и временных разниц, в свою очередь временные разницы делят на вычитаемые и налогооблагаемые. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Приме­ром их служат сверхнормативные командировочные (суточные) и представительские рас­ходы, доходы от долевого участия в других организациях и пр. Все эти доходы и рас­ходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противо­положные, в отличие от временных разниц.

Налог на прибыль с постоянных разниц – это постоянное налоговое обязательство, увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль.

Пример. В отчетном периоде прибыль ор­ганизации до уплаты налогов и без учета представительских расходов составила 80000 руб., представительские расходы в пределах норм − 12000 руб., а сверх норм − 4000 руб. В этом случае бухгалтерская прибыль составит 64000 руб., налогооблагаемая – 68000 руб., постоянная разница – 4000 руб. Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 15360 руб. Постоянное налоговое обязательство составит 960 руб. (24 % от величины постоянной разницы). Таким образом, величина налога на прибыль к уплате составит 16320 руб. (15360 + 960).

Временные разницы – это доходы и расходы, которые не учитываются при налогооб­ложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на при­быль.

Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответственно услов­ный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется как отло­женное налоговое обязательство, а если меньше, то как отложенный на­логовый актив.

На­пример, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения возникает отложенное налоговое обязательство в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортиза­ции, определяемой в бухгалтерском учёте, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтер­ской.

Пример. В отчетном периоде прибыль ор­ганизации без учета амортизационных отчислений составила 200000 руб., сумма амортизации, рассчитанная по данным бухгалтерского учёта, составила 4000 руб. а по данным налогового учета − 7000 руб. В результате, бухгалтерская прибыль составит 196000руб. (200000 − 4000), а налогооблагаемая прибыль − 193000 руб. (200000 − 7000).

Налогооблагаемая временная разница составит 3000 рублей, а отложенное налоговое обязательство − 720 руб. (24 % от налогооблагаемой временной разницы). Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 47040 руб. (24 % от бухгалтерской прибыли). Величина текущего налога на прибыль (к уплате в бюджет) составит 46320 руб. (47040 − 720).

В бухгалтерском учёте это отразится проводками:

В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее на­логовое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. В таком случае налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учёта и уплачивается в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода.

Пример. По данным налогового учёта доходы организации составили 2000000 руб., расходы − 1200000 руб. Налог на прибыль составит 192 000руб. (24 % от 800000 руб.). Начисление и уплата в бюджет налога отразится в учёте проводками:

Налоги и сборы, относимые на расходы организации. Многие налоги начисляют по дебету счётов учёта текущих затрат и кредиту счёта 68 (по соответствующим субсчетам). К ним относят такие федеральные налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы, региональный транспортный налог, местный земельный налог. При их начислении в учёте делают проводки:

Организации, производящие подакцизные товары согласно их перечню, установленному законодательством, являются плательщиками акцизов . Порядок исчисления и уплаты этого федерального косвенного налога регламентируется главой 22 НК РФ. В учете операции с акцизами отражаются бухгалтерскими записями:

Налог на имущество организаций − это региональный налог, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Аналитический учёт по счёту 68 "Расчёты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

0

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.

По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:

Начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

По полученным авансам;

Начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;

Начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.

По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.

Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль - УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль - ТН):

УР = С х БП;

УД = С х БУ;

ТН = С х НП,

где С - ставка налога на прибыль; БП - бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ - бухгалтерский убыток отчетного периода; НП - налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую - на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО-сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

ПНО = С х ОПР.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы - 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов - 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. - 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА - сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

ПНА = С х ППР.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете - линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете - 50 000, в налоговом учете-30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА - часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.

ОНА = С х ВВР.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения - нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО - часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

ОНО = С х НВР.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:

Дт 77 Кт 68.

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

	Корреспондирующие счета
1. Налоги, относимые на себестоимость;
Земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество
Часть ЕСН, зачисляемая в бюджет	08, 20, 23, 25, 26, 44
Часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды	08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:
Импортная таможенная пошлина
3. Налоги, относимые на заработную плату.
4. Налоги, включаемые в счет выручки: - акциз по реализованной подакцизной продукции
НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
7. Начислено постоянное налоговое обязательство
8. Начислен постоянный налоговый актив
9. Начислен отложенный налоговый актив

10. Начислено отложенное налоговое обязательство
11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив
12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство
13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен
14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством
16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей
17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)
18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС
19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам
20. Принят к вычету НДС
21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.