Главная Бизнес в интернете Учет основных средств при усн. Основные средства при УСН: учет в книге доходов и расходов

Учет основных средств при усн. Основные средства при УСН: учет в книге доходов и расходов

Приобретение компанией или индивидуальным предпринимателем дорогостоящего оборудования не позволяет отразить его стоимость в налоговых расходах единовременно. Списание расходов происходит в течение некоторого периода после начала использования объекта. Такое растянутое во времени отражение затрат в налоговой базе получило название «амортизация». В расходах при УСН, в рамках которой традиционно работает малый бизнес, амортизационные отчисления учитываются особым способом.

При УСН, как и на общей системе налогообложения, к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования от одного года и стоимостью 100 000 рублей и более.

Лимит по стоимости ОС в налоговом учете был увеличен до приведенного значения в 2016 году. Ранее он составлял всего 40 000 рублей. Примечательно, что для целей бухгалтерского учета, в котором отнесение объекта к ОС происходит по тому же принципу, порог стоимости увеличен не был, и сохраняется на уровне 40 000 рублей и поныне. Таким образом, объект, приобретение которого стоило компании, допустим, 70 000 рублей, будет единовременно списан в налоговом учете, однако будет числиться основным средством в бухгалтерском. Это разночтение приводит к существенным отличиям в суммах расходов по данным БУ и НУ, но, впрочем, эти показатели, и так практически никогда не совпадают. Так что, по большому счету, этот момент приводит лишь к дополнительной работе бухгалтера, которому необходимо отслеживать перечень имущества, одновременно являющегося и не являющегося основными средствами. Для ИП же, которые не ведут бухгалтерский учет, разница в размере стоимости объекта при его отнесении к ОС, никакой роли не играет. Если такой ИП ведет согласно применяемой упрощенной системе налогообложения учет расходов, то ориентироваться он должен на 100-тысячный порог.

Далее важный момент: каждый объект имущества, который попадает в категорию основных средств, имеет свой срок полезного использования он может составлять от 1 года до 30 и более лет в зависимости от типа объекта. Весь же перечень основных средств представлен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), действующая редакция которого (Классификатор Росстандарта от 12 декабря 2014 года № ОК 013-94, ОК 013-2014 (СНС 2008)) была обновлена в 2017 году.

При расчете налога на прибыль стоимости приобретенного основного средства списывается в течение всего срока полезного использования объекта. Но амортизация основных средств при УСН «доходы минус расходы» учитывается в ином порядке.

Возможность списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» зависит от одновременного выполнения нескольких условий. Приобретенное основное средство должно быть оплачено, получено от поставщика, о чем имеются подтверждающие документы, и введено в эксплуатацию. Так что, например, объект имущества, полученный по договору лизинга, будет уменьшать налоговую базу только после того (и если) будет передан на баланс лизингополучателя и полностью оплачен.

Если же использование объекта требует определенной государственной регистрации, то момент начисления амортизации не может быть ранее подачи документов в рамках данной процедуры. Так, амортизация здания при УСН «доходы минус расходы» будет начисляться только после того, как сделка по приобретению объекта будет зарегистрирована в Росреесте. Амортизацию автомобиля при УСН «доходы минус расходы» можно списывать после постановки машины на учет в ГИБДД.

Еще одно немаловажное условия отнесения имущества к амортизируемым основным средствам – объект должен приобретен для деятельности компании или ИП, то есть такие расходы должны быть экономически обоснованными. Таким образом не относится в эту категорию оборудование, которое, например, произведено или приобретено у стороннего поставщика для перепродажи. Кстати говоря, те же правила действуют и в отношении амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

После того, как выполнены все выше перечисленные условия, можно включать амортизацию в расходы при УСН-15%. Однако в отличие от ОС, приобретенных на общей системе налогообложения, объекты на «упрощенке» списываются в течение одного отчетного года – равными частями на конец каждого квартала. Так, объект, приобретенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 1 квартале года, будет амортизироваться четырьмя равными частями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Если выполнение всех условий произошло в 3 квартале, то стоимость ОС нужно будет разделить пополам и списать в расходы 3 и 4 кварталов. Объект, приобретенный в октябре, может быть учтен единовременно по дате 31 декабря.

Таким образом, срок полезного использования имущества или оборудования, приобретенного на упрощенке, не важен. В данном случае можно говорить о своеобразном варианте ускоренной амортизация при УСН «доходы минус расходы».

Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» по объектам, приобретенным еще при применении общей системы налогообложения, также имеет свою специфику. На дату перехода на упрощенку такие ОС или НМА уже будут частично списаны по правилам расчета амортизации в рамках налога на прибыль, то есть с учетом срока полезного использования данного объекта.

В этой ситуации снова определяется условная стоимость объекта, которая будет отражаться уже в «упрощенных» расходах. Но равна она будет, разумеется, не первоначальной стоимости, а разнице между оной и суммой начисленной амортизации на ОСНО. Собственно, остаток стоимости компании и предстоит отражать уже в «упрощенных» расходах. Но в данном случае все же придется учитывать срок полезного использования ОС или НМА.

Для объектов со сроком эксплуатации до 3 лет амортизация в УСН будет списана в течение первого календарного года применения упрощенки. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого календарного года применения УСН компания сможет списать 50% стоимости объекта, в течение второго – 30% и в течение третьего года – 20 % от стоимости. Для объектов со сроком использования свыше 15 лет списание амортизации растягивается на первые 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В заявленных налоговых периодах суммы амортизации отражаются в расходах равными долями на каждый отчетный квартал.

Разумеется, перейти на УСН можно не только с общей системы налогообложения, но, допустим, с ЕСХН или ЕНВД. В первом случае амортизация при УСН «доходы минус расходы» будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости ОС и НМА, определенной на дату перехода, как разница между первоначальной стоимостью объекта и амортизационными расходами, учтенными в период применения «сельскохозяйственного» спецрежима исходя из норм, прописанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса. При переходе же на УСН с ЕНВД остаточная стоимость амортизируемого объекта будет определяться по данным бухгалтерского учета (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ).

Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Налоговый учет: общий подход

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Строго говоря, при УСН «доходы минус расходы» амортизация основных средств не имеет к этому спецрежиму никакого отношения. Её учитывают только в бухучете. То есть особенностей амортизации при УСН нет.

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если купили автомобиль

Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.

Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.

Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.

По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.

Бухгалтерский учет

В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ). Поэтому здесь амортизацию начисляют по общим правилам.

В рамках этого учета упрощенец сам устанавливает, каким методом амортизировать имущество. Этот способ фиксируют в учетной политике. Что касается срока амортизации, то его фирма на УСН определяет сама и затем закрепляет приказом.

Таковы основные правила списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» в бухучете.

Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2019 году.

Учет основных средств при УСН: основные моменты

Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:

Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Основные средства при УСН «доходы»

Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.

Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.

Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.

Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.

Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).

В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

Списание затрат на покупку ОС

Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

они были полностью оплачены;
на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

стоимости основного средства по договору;
расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию. А для ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, еще нужно знать, в каком квартале на него были зарегистрированы права собственности. Тот квартал, на который приходится последняя из этих дат, и считается первым для списания.

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

Об основных правилах отнесения на затраты стоимости ОС, приобретенных в период работы на УСН, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН» .

Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016).

Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.

Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2018. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2021.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)» .

Итоги

Каких либо изменений в учете основных средств в 2019 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, - от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
Цель эксплуатации – получение прибыли;
Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

%-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
Транспортные расходы;
Консультационные расходы;
Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Операция	Дебет	Кредит
Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС	08	60, 10, 02, 70, 69
Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих)	07	60
Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа)	08	07
Актив оприходован в виде ОС	01	08

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

30.06.16 – 50 000;
30.09.16 – 50 000;
31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

20 000 – 31.03.16;
20 000 – 30.06.16:
20 000 – 30.09.16;
20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

А возможно ли списание основных средств при УСН «доходы»? Нет, при таком объекте никакие расходы не учитываются. Налог можно только частично уменьшить на взносы во внебюджетные фонды, выплаченные за счет работодателя больничные или платежи по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Как списать основные средства при УСН

Расходы на основные средства учитываются при УСН в зависимости от того, когда были приобретены ОС и каков срок полезного использования (СПИ) таких объектов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

Учет основных средств при УСН

Стоимость ОС, приобретенных при УСН, учитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). Но для признания расходов в учете необходима и оплата таких ОС, ведь при УСН используется «кассовый» метод.

Расходы на ОС, которые понесены до перехода на УСН, определяются как остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода к УСН. Как рассчитывается остаточная стоимость, зависит от того, с какого режима организация или ИП перешли на УСН:

если с ОСН, то на дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных и оплаченных на общем режиме основных средств определяется по правилам гл. 25 НК РФ ;
если с ЕНВД, то остаточная стоимость приобретенных до УСН объектов считается по правилам бухгалтерского учета.

Единовременно или по частям?

Расходы на ОС должны уменьшать доходы при УСН равномерно до конца текущего года. Например, если ОС ввели в эксплуатацию в 1-ом квартале, то его стоимость будет признаваться на конец каждого квартала текущего года в размере ¼ стоимости ОС. А если ОС введено в эксплуатацию во 2-ом квартале, то на конец каждого из трех кварталов, начиная со 2-го, будет относиться треть стоимости ОС.

А что с недвижимостью?

Если права на ОС подлежат государственной регистрации, то расходы по таким объектам начинают учитываться с того квартала, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.