Главная Бизнес в интернете Сумма ндс возмещается из бюджета при условии. Порядок возмещения ндс. Возмещение НДС при недоимке

Сумма ндс возмещается из бюджета при условии. Порядок возмещения ндс. Возмещение НДС при недоимке

Как быстро и сколько возмещают НДС зависит от многих факторов, рассказывает Анна Лукша (Фирммейкер). Существует два варианта возмещения НДС: общий (долгий) и заявительный (быстрый через гарантии банков). Здесь мы расскажем про общий порядок.

Общий порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) предусматривает возврат или зачет налога после проведения камеральной проверки. По нашей практике, если нет нарушений, средний срок 100 дней ;
Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) предполагает возмещение НДС до завершения камералки при соблюдении определенных условий - примерно 20 дней .

Общий порядок начинается с оформления декларации по окончании отчётного периода и подготовки пакета документов, подтверждающих факт переплаты. Если сумма налогов, рассчитанная по операциям, являющимся объектом налогообложения, превышает произведенные выплаты, разница причитается к возврату или зачёту.

Сроки возврата НДС

60 дней на камеральную проверку

С момента подачи налоговой декларации по НДС, начинается камеральная налоговая проверка, которая длится 60 (шестьдесят) календарных дней (ст. 88 НК РФ). Если налоговым органом будут установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Проверка проводится налоговым органом на предмет обоснованности претензий плательщика НДС на возмещение части выплаченного налога. На протяжении 2 (двух) месяцев сотрудники ИФНС изучают декларацию и прилагающиеся к ней документы. Определяют полноту и правильность заполнения представленной документации, контролируют соответствие указанных в декларации показателей данным налогового учёта, проверяют правомерность применения льготных ставок, налоговых вычетов, правильности расчётов базы и суммы налогов.

В ходе проверки налоговый инспектор имеет право запрашивать у налогоплательщика любые документы и объяснения. Может обратиться сотрудник ИФНС и к контрагентам проверяемого, и к обслуживающему банку, если некоторые вопросы требуют прояснения. Отказ от предоставления необходимой информации или несвоевременная её подача расценивается в качестве правонарушения, которое влечёт за собой штрафные санкции.
Налоговики могут закончить проверку быстрее - это не нарушение (см. письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-15/14753 и ФНС России от 13.04.2015 № ЕД-4-15/6266).

7 дней на решение

Если по итогам проверки претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ). Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт камеральной налоговой проверки, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ). Выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности. Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) решение: о полном возмещении НДС из бюджета; о полном отказе в возмещении НДС; о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении НДС.

5 дней на уведомление о решении

О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ). При наличии у вас недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также обнаружении задолженности по соответствующим пеням или штрафам налоговики самостоятельно зачтут в счет них возмещаемую сумму налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению, пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ). Если недоимка отсутствует или перекрывается возмещаемой суммой, вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.

5 дней на возврат

Для возврата и зачета НДС необходимо заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ). На следующей день налоговый орган передает поручение о перечислении денег в орган Федерального казначейства, у которого 5 дней на возврат денег на расчетный счет организации. Одновременно с формированием поручения для казначейства налоговый орган обязан в письменном виде сообщить о своем решении налогоплательщику, который в свою очередь оформляет заявление в свободной форме на возврат денег с указанием конкретной суммы и банковских реквизитов. Если заявление о зачете или возврате вы не успеете подать до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС - процедура возврата налогов из государственного бюджета. Государство отдает не свои бюджетные деньги, а те средства, которые ранее налогоплательщик излишне перечислил в виде налога. Возмещение НДС всегда вызывает интерес со стороны контролирующих органов и часто приводит к встречным налоговым проверкам.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленных налогов, разницу возвращают. Срок возмещения НДС определен законодательно.

Условия возмещения НДС

В большинстве случаев сотрудники налогового органа не создают искусственных препятствий для возврата НДС. Поэтому не должны возникнуть особые сложности с его возмещением. Главное, чтобы в процессе своей деятельности компания:

выполняла предусмотренные законом условия;
правильно вела налоговый учет;
предоставила все подтверждающие документы, в которых бы отсутствовали ошибки в исчислениях.

Важно! Для возмещения НДС необходимо подготовить налоговую декларацию и написать в адрес ФНС соответствующее заявление, указав в нем способ возмещения – зачёт в счёт будущих доходов или возврат.

Причины, по которым может возмещаться НДС

Возврат НДС возможен в том случае, если возникла диспропорция между полученными от поставщиков и реализованными впоследствии покупателям товарами.

Спад реализации возникает в случае:

Сроки возмещения НДС

Налоговое законодательство предусматривает определенные сроки, в течение которых ФНС должна возместить деньги в обязательном порядке. Если НДС возвращается по заявительному принципу, то средства на банковский счёт перечисляют в течение 11 суток.

В остальных случаях возмещения – после налоговой камеральной проверки. Когда нарушений налоговой деятельности не выявляют, по окончании проверки НДС должны быть перечислены на расчетный счет:

когда в бюджет перечислены излишние средства – спустя 1 месяц со дня получения ФНС заявления о возврате;
если превышена сумма начисленного НДС, в случае подачи заявления о возмещении до вынесения налоговой соответствующего решения – в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней после подачи декларации с указанной суммой налога, подлежащего возмещению;
при реализации товаров на экспорт, в случае подачи заявления о возврате и положительного решения ФНС – в течение 1 месяца после получения налоговой этого заявления.

Как возместить НДС, если ФНС нарушила срок возврата НДС

Если сотрудники налоговой инспекции нарушили срок возмещения НДС из бюджета, то налогоплательщик вправе взыскать проценты в зависимости от причитающейся к возврату суммы, с учётом срока просрочки и установленной Центробанком РФ ставки рефинансирования.

Каков срок возмещения НДС

Важно! Закон предусматривает предельный срок, в течение которого плательщик налога сможет возместить НДС.

В случае переплаты денег в бюджет в процессе реализации товаров на экспорт, если сумма начисленного НДС превышена, общий срок предъявления требований равен 3 годам с момента перечисления излишней суммы в бюджет. Обращаться за возмещением НДС по истечении этого срока нет смысла, так как ФНС не согласится с предъявленным требованием, а суды её в этом поддержат.

Для того, чтобы правильно разобраться в ситуации, обратитесь за помощью к квалифицированным юристам в этой области! Они не только подготовят все необходимые документы, но и проконтролируют ход возмещения НДС в случае возникновения у вас такого права.

ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует - напишите в форме ниже.

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ сумму НДС на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ в случае превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС образовавшаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением ситуаций, когда декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 подчеркнул: "непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ".

Президиум ВАС РФ в данном Постановлении указал, что пропуск налогоплательщиком срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, исключает возмещение НДС.
При этом исходя из складывающейся судебной практики право на может быть реализовано налогоплательщиком в любой налоговый период в пределах срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Президиум ВАС РФ в нескольких постановлениях делает следующие выводы:

"при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил о своем праве на такое возмещение" (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06);
"само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду" (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09);
"то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2004 - 2005 гг., в налоговой декларации за I квартал 2006 г., само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета" (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10).

Таким образом, право на применение вычета НДС не зависит от того, в какой именно налоговый период, ограниченный тремя годами, и в какой именно - первичной или уточненной - налоговой декларации заявлен вычет НДС .

Примечание. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.09.2009 N 5154/09 разъяснил, что налогоплательщик, не приложивший к первоначальной декларации часть документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, вправе в пределах срока, установленного законодательством, подать уточненную налоговую декларацию и приложить к ней необходимые документы. В данном случае, говоря о "пределах срока, установленного законодательством", Президиум ВАС РФ, по всей видимости, имел в виду п. 7 ст. 78 НК РФ (три года со дня уплаты суммы налога).

Главным условием для применения налогового вычета НДС является соблюдение трехлетнего срока , в пределах которого может быть реализовано право на применение вычета, который исчисляется начиная с даты окончания соответствующего налогового периода и до момента непосредственно подачи самой декларации (первичной или уточненной), в которой заявлен вычет НДС.

В НК РФ отсутствует определение понятия "соответствующий налоговый период ".

Однако из системного анализа положений гл. 21 НК РФ следует, что под таковым следует понимать налоговый период, когда у налогоплательщика возникло право на применение налогового вычета НДС, а именно когда налогоплательщиком были соблюдены все условия для применения налогового вычета (возмещения) НДС, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Примечание. ВАС РФ в Определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3298/11 указал, что под соответствующим налоговым периодом, указанным в п. 2 ст. 173 НК РФ, следует понимать период, в котором у налогоплательщика возникло право на возмещение налога (применение налогового вычета), а не период, которым датированы счета-фактуры.

Право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все предусмотренные НК РФ условия для вычета, а именно:

товары (работы, услуги), имущественные права приобретены плательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
приобретенные товары (работ, услуг), имущественные права приняты на учет, а также имеются в наличии соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие их к учету;
имеются в наличии счета-фактуры по приобретенным у плательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам. При этом исходя из складывающейся судебной практики факт поступления счета-фактуры от контрагента с опозданием должен подтверждаться соответствующими доказательствами, например это может быть оригинал почтового конверта с отметками почты. В этом случае также будут учитываться данные книги покупок и журнала учета входящих счетов-фактур.

Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов НК РФ не установлено.

В связи с этим вычет НДС не зависит от того, в какой налоговый период приобретенный товар (работа, услуга) начал использоваться в деятельности налогоплательщика, облагаемой НДС, в каком периоде был введен в эксплуатацию (составлен акт о вводе в эксплуатацию) объект основных средств, в каком периоде закончены все работы по договору (при наличии положений в договоре о поэтапном принятии работ и акта, составленного по форме КС-2) и т.д. (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 09.02.2012 по делу N А57-4110/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А56-13852/2010 и от 17.12.2010 по делу N А56-10812/2010).

При этом начало течения срока для возмещения НДС определяется именно моментом окончания соответствующего налогового периода, когда возникло право на налоговый вычет (возмещение) НДС, а не моментом подачи налогоплательщиком декларации в налоговый орган или каким-либо иным моментом.

Окончание определенного таким образом соответствующего налогового периода является начальной точкой отсчета трехлетнего срока, отведенного налогоплательщику п. 2 ст. 173 НК РФ на возмещение НДС в административном порядке, т.е. посредством подачи налоговой декларации в налоговый орган.

Выше были рассмотрены общие условия для применения вычета НДС (перечень условий, срок), при соблюдении которых налогоплательщик вправе получить вычет НДС, предъявив его в налоговой декларации, по результатам налоговой проверки.

От реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС путем подачи налоговой декларации, т.е. в административном порядке, необходимо отличать право налогоплательщика на возмещение НДС в судебном порядке, для которого законодательством предусмотрены свои сроки.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснил, что ст. 78 НК РФ позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования о возврате налога, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

В Определении от 01.10.2008 N 675-О-П Конституционный Суд РФ указал, что пропуск трехлетнего срока не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, Конституционным Судом РФ фактически был унифицирован подход к применению ст. 78 НК РФ, регулирующей порядок и сроки возврата излишне уплаченных налогов, и ст. ст. 173 и 176 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки возмещения НДС, в части применения срока на судебную защиту нарушенного права. Несмотря на различный механизм возникновения обязательств государства по возврату сумм налога перед налогоплательщиком, возникающих в силу ст. ст. 78 и 176 НК РФ, Конституционный Суд РФ признал единство правовой природы излишне уплаченного налога и права на возмещение НДС как обязательства государства по возврату денежных средств налогоплательщику.

При этом Конституционный Суд РФ в приведенных судебных актах также сослался на п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ как на норму, являющуюся общей для исчисления срока исковой давности.

Кроме того, КС РФ считает, что по спорам о возврате (возмещении) НДС необходимо исследовать не только вопросы, связанные с исчислением срока исковой давности, но и выяснять обстоятельства, которые привели налогоплательщика в арбитражный суд с таким заявлением, а именно что мешало реализации права налогоплательщика на возврат (возмещение) НДС во внесудебном порядке.

Так, в Определении от 03.07.2008 N 630-О-П Конституционный Суд РФ указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в т.ч. за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Иными словами, в данном Определении Конституционный Суд РФ разъяснил, что обстоятельствами, препятствующими реализации права налогоплательщика на своевременное возмещение НДС, являются :

невыполнение налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Оно может выражаться в форме как действий, так и бездействия. К таким случаям можно отнести принятие налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС или непринятие налоговым органом решения в пределах срока, отведенного налоговому органу законом на принятие решения по декларации, либо иного момента с учетом конкретных обстоятельств дела;
невозможность получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые действия налогоплательщика. Под своевременно предпринятыми необходимо понимать действия, предусмотренные законом для реализации права на возмещение НДС, прежде всего представление им в налоговый орган декларации, в т.ч. уточненной, с отраженным в ней правом на возмещение налога в пределах срока.

Реализация налогоплательщиком права на возмещение НДС в судебном порядке в любом случае возможна только при условии своевременного обращения налогоплательщика в налоговый орган с налоговой декларацией в срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, т.е. соблюдения налогоплательщиком административной (внесудебной) процедуры реализации своего права на возмещение НДС.

Соблюдение административной процедуры означает не только представление в налоговый орган налоговой декларации, но и обязательное исполнение налогоплательщиком обязанностей по представлению в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов (в случае истребования последних налоговым органом на основании ст. 88 НК РФ).

В случае несоблюдения налогоплательщиком вышеуказанной досудебной процедуры в удовлетворении требований ему с большой долей вероятности будет отказано, поскольку, оценивая законность подобного решения (бездействия), арбитражный суд будет исходить из обстоятельств, имевших место в момент принятия налоговым органом оспариваемого решения или в период бездействия (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65).

Таким образом, неподача налогоплательщиком налоговой декларации в пределах срока, установленного ст. 173 НК РФ, или несоблюдение им административной процедуры возмещения НДС означает утрату им права на возмещение НДС в административном (в связи с истечением трехлетнего срока) и в судебном порядке (в связи с отсутствием факта нарушения прав налогоплательщика).

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" поддержал и развил позицию Конституционного Суда РФ, указав, что невыполнение налоговым органом возложенных на него обязанностей влечет нарушение прав налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить требование как неимущественного, так и имущественного характера. Суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС. Ранее в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 Президиум ВАС РФ указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В Постановлении от 28.10.2008 N 5958/08 Президиум ВАС РФ разъяснил, что порядок возмещения излишне уплаченного НДС регламентирован ст. ст. 171 и 176 НК РФ. По смыслу упомянутых правовых норм требование о возмещении НДС применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога.

Таким образом, пропустив установленный п. 2 ст. 173 НК РФ срок возмещения НДС, путем представления в налоговый орган налоговой декларации налогоплательщик имеет право на обращение в арбитражный суд с заявлением (требованием имущественного характера) о возмещении НДС.

При этом налогоплательщик должен доказать арбитражному суду, что с момента, когда он узнал о нарушении своего права на возмещение НДС, до момента обращения в арбитражный суд (дата подачи иска) не прошел срок исковой давности - три года.

Учитывая изложенное, особое значение в данном случае имеет определение момента, с которого налогоплательщик мог узнать о том, что его право на возмещение НДС нарушено .

Ниже приведена судебная практика, в которой рассмотрены ситуации, связанные с определением момента, с которого налогоплательщик признается арбитражными судами узнавшим о нарушенном праве.

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 N 636/10

Президиум ВАС РФ указал на то, что, если налогоплательщику решением налогового органа было отказано в возмещении НДС и такое решение признано незаконным по решению суда, срок на защиту права на возмещение НДС (требование имущественного характера - о возмещении из бюджета денежных средств путем возврата) подлежит исчислению с момента вступления в силу решения суда о признании незаконным решения налогового органа.

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09

В данном Постановлении Президиум ВАС РФ указал, что зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В то же время приведенная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

При определении момента, с которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Для реализации налогоплательщиком указанных положений НК РФ и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Общество выполнило требования названных положений НК РФ - своевременно обратилось с соответствующим заявлением, провело сверку расчетов, предприняло действия по урегулированию спорного вопроса относительно наличия у него задолженности по уплате пеней, превышавшей сумму его переплаты по налогу.

Учитывая в совокупности изложенные обстоятельства и отсутствие со стороны общества нарушений процедуры досудебного урегулирования спора, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из того, что получение обществом акта взаимной сверки расчетов, подтверждающего наличие у него сумм переплаты по налогу на прибыль, в этом случае должно рассматриваться в качестве момента, с которого исчисляется трехлетний срок на обращение в суд за защитой нарушенного права.

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, в данном споре уплата 29.06.2004 обществом налога сама по себе не свидетельствовала о возникновении у налогоплательщика переплаты, подлежащей возврату, поскольку этот факт налоговым органом до 01.04.2008 оспаривался, а отражение по лицевому счету недоимки по пеням юридически препятствовало обществу требовать от налогового органа совершения действий по принятию решения о возврате налога в заявленной им сумме.

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11

Президиум ВАС РФ также поддержал налогоплательщика, указав следующее. В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ, согласно п. 5 которой вычеты сумм налога, названные в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (с момента начисления амортизации).

Таким образом, действовавшее правовое регулирование не позволяло заводу заявить налоговый вычет до окончания монтажа и постановки оборудования на учет по счету 01 "Основные средства".

Изменения, внесенные в п. 5 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и вступившие в силу с 01.01.2006, предусматривают, что налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет такого оборудования.

Поскольку ст. 3 Закона N 119-ФЗ не содержит каких-либо переходных положений для ситуаций, когда налогоплательщики приобрели оборудование, требующее монтажа, и не смонтировали его до 01.01.2006, следовательно, не имели права на налоговый вычет в момент его приобретения, налогоплательщики вправе реализовать свое право на этот вычет в течение трех лет начиная с момента действия изменений, внесенных в названную статью НК РФ, т.е. с 01.01.2006.

Принимая во внимание тот факт, что налоговые вычеты были заявлены в налоговых периодах 2006 - 2007 гг., сроки, установленные п. 2 ст. 173 НК РФ на их применение, не истекли.

Определение Президиума ВАС РФ от 17.09.2010 N ВАС-12406/10

ВАС РФ в Определении об отказе в передаче дела разъяснил, что по смыслу изложенных в ст. ст. 79, 171, 176 НК РФ норм требование о возмещении НДС может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога. Этот момент определяется с учетом срока для осуществления налоговым органом соответствующих действий, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

В рассматриваемом случае, поскольку налоговыми органами в установленные сроки по результатам камеральной проверки уточненной декларации решения о возмещении НДС (или об отказе в возмещении налога) не принималось, арбитражные суды пришли к выводу, что налогоплательщик узнал о нарушении своего права в момент неполучения указанного решения налогового органа в срок, установленный НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08

В Постановлении суд не поддержал налогоплательщика, разъяснив следующее.

Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, вывод арбитражных судов первой и апелляционной инстанций о необходимости исчисления трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога начиная с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации правомерно признан арбитражным судом кассационной инстанции необоснованным. Арбитражный суд кассационной инстанции, основываясь на представленных сторонами доказательствах, пришел к следующему выводу: поскольку об излишней уплате налога на имущество налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, на момент его обращения в арбитражный суд в 2007 г. срок для возврата излишне уплаченного налога за 2003 г. был пропущен.

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08

По другому делу Президиум ВАС РФ также не встал на защиту налогоплательщика.

Спор возник в связи с декларацией общества по НДС за июль 2007 г., поданной им в налоговый орган 20.08.2007, в которой предъявлены к налоговому вычету (возмещению) ранее исчисленные суммы этого налога по услугам перевозки грузов на экспорт, осуществленным в 2004 г., в отношении которых налоговая ставка 0% не была подтверждена в установленный НК РФ срок.

Налогоплательщик считал, что налоговая декларация подана им с соблюдением срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, - до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода, подразумевая под ним период, в котором наступил 181-й день с момента реализации услуг, в связи с чем он имеет право на возмещение указанных сумм как налоговых вычетов.

Президиум ВАС РФ разъяснил следующее.

Нормой ст. 173 НК РФ не определено, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений НК РФ.

По правилам НК РФ понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Спорная сумма НДС была исчислена обществом по ставке 18% в связи с отсутствием у него в установленный срок комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки 0%.

Следовательно, налоговым периодом по названным операциям является месяц (с 01.01.2008 - квартал), за который налог подлежит уплате.

Нормы (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172) НК РФ не устанавливают иного момента определения налоговой базы по операциям реализации своевременно не подтвержденного экспорта, по которым был исчислен налог по налоговым ставкам 10 или 18%, а регулируют порядок его вычета при последующем исчислении налога по тем же операциям по ставке 0%.

Таким образом, указание в п. 2 ст. 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

Как установлено судами, декларация с отражением к вычету сумм НДС, уплаченных ранее по операциям неподтвержденного экспорта, подана обществом по истечении трех лет после окончания всех налоговых периодов, в которых состоялась реализация услуг.

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2011 N 18180/10 разъяснил, что определенный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога предусмотрен для его предъявления непосредственно в налоговый орган. Пропуск налогоплательщиком указанного срока не препятствует обращению в арбитражный суд с требованием о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, как это установлено п. 3 ст. 79 НК РФ для случаев возврата из бюджета излишне взысканных сумм налога. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Статья 79 НК РФ касается случаев возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов. В этой статье началом течения трехлетнего срока давности для обращения в суд с исковым заявлением определен момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания с него сумм налога, поскольку действия налогового органа по взысканию сумм налога могли не совпадать с моментом ознакомления налогоплательщика с такими действиями.

Статья 78 НК РФ регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (т.е. с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). В этой статье предусмотрено, что для возврата излишне уплаченной суммы необходимо направить заявление в налоговый орган, которое он обязан рассмотреть в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Следует также отметить, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным в пользу того же бюджета. Поэтому обращение налогоплательщика в арбитражный суд без соблюдения предусмотренного законом порядка означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки.

Таким образом, предприятием, обратившимся 31.03.2009 в арбитражный суд с требованием о возврате суммы излишне уплаченного в 2004, 2005 гг. и январе - апреле 2006 г. налога, не соблюден предусмотренный ст. 78 НК РФ порядок возврата такой суммы налога.

Кроме того, предприятием был сделан неверный вывод о начале течения срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога за указанные периоды с момента получения заключения привлеченных специалистов по вопросу толкования положений НК РФ, определяющих порядок исчисления налоговой базы по данному налогу.

Довод предприятия о том, что ошибочная уплата НДС обусловлена недостаточной компетентностью его персонала, не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты налога, т.е. когда о факте его переплаты предприятие должно было знать, а с момента, когда ему об этом стало известно.

Из вышеизложенного следует, что ВАС РФ в рассмотренных судебных актах, каждый раз определяя момент, с которого начинает течь три года для обращения в арбитражный суд за возмещением НДС, исходит из фактических обстоятельств конкретного спора.

По мнению ВАС РФ, вопрос о моменте, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушенном праве на возмещение НДС, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, наличия у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога в первоначально поданной налоговой декларации, наличия у налогоплательщика информации о том, что у него имеется переплата по налогу, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны арбитражным судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возмещение/возврат НДС.

По всей видимости, данный список может быть дополнен с учетом фактических обстоятельств конкретных споров.

При этом именно налогоплательщику в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ придется в арбитражном суде доказывать, что им не пропущен срок на возврат НДС в судебном порядке.

В любом случае вопрос об определении момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение (возврат) НДС, будет разрешен судом с учетом оценки совокупности имеющих значение для дела обстоятельств.

Необходимо отметить, что по другим налогам Президиум ВАС РФ признает возможность того, что налогоплательщик может узнать о том, что им излишне уплачен налог с даты акта выездной налоговой проверки. Представляется, что нижеприведенное дело очень специфическое и не может быть применено ко всем налогам и к любым спорам, связанным с возвратом налогов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10

В Постановлении разъяснено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В рассмотренном Президиумом ВАС РФ деле после проведения налоговым органом выездной налоговой проверки за 2000 - 2002 гг., в ходе которой было установлено, что общество не является плательщиком ЕНВД, обществом были изменены условия осуществления розничной торговли в целях устранения недостатков, выявленных в ходе предыдущей выездной налоговой проверки, препятствовавшие ему в применении специального налогового режима в виде ЕНВД, в связи с чем общество исчисляло и уплачивало данный налог в IV квартале 2003, 2005 и 2006 гг.

Об излишней уплате ЕНВД общество узнало 23.03.2007 из акта выездной налоговой проверки за 2003 - 2006 гг. Ранее указанной даты общество не могло узнать о наличии у него этой переплаты, поскольку осуществляло предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под специальный режим налогообложения.

Таким образом, право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД у общества возникло после составления налоговым органом акта выездной налоговой проверки, т.е. 23.03.2007. Поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога подано обществом в суд 27.10.2008, то на момент его обращения срок на возврат излишне уплаченного налога не истек.

Октябрь 2012 г.

НДС – это один из самых трудных для понимания простого человека налогов. Усложнения возникают не только из-за разных ставок, которые полагаются для разного рода видов деятельности, но и из-за особенностей его исчисления. Кроме того, есть варианты, при которых НДС можно возвратить.

В налоговых справочниках НДС определяется как налог на ту прибыль предприятий, которую они получают, устанавливая на свои товары цены, выше рыночных.

Разница между старой и новой ценой на товары и становится объектом налогообложения. Иными словами, можно сказать, что налог начисляется на разницу между выручкой от продажи товаров и их изначальной ценой (стоимостью сырья на его изготовление или же средств потраченных на его покупку).

Налог на добавленную стоимость зачисляют в федеральный бюджет. Он считается косвенным налогом из-за того, что его в полном объеме уплачивают покупатели (или потребители товара).

Организация, занимающаяся продажей обязательно должна и учет налогов, которые она сама уплачивает

Чтобы определить налог необходимо использовать налоговую базу, которая определяется ценой на товар. При этом стоимость такого товара при каждой покупке становится больше на 10-18 процентов. Эти цифры обязательно нужно указывать

Кто обязан платить НДС

Обязательство по уплате НДС ложится на:

организации;
индивидуальных предпринимателей;
лиц, которые перевозят через государственную границу РФ определенные товары.

Юридические лица (ИП и организации) могут в определенном случае освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость. Для этого выручка за предыдущие три месяца не должна быть выше двух миллионов рублей. Но это касается только тех организаций, которые занимаются реализацией неподакцизных товаров.

Не нужно уплачивать НДС таким типам налогоплательщиков (кроме тех, которые перевозят товары через границу):

которые уплачивают ЕСХН и УСН. Как составить уведомление о переходе УСН – читайте
которые применяют в своей деятельности ЕНВД.

Это специальные налоговые режимы, которые освобождаются от уплаты НДС.

В чем суть налога на добавленную стоимость вы можете узнать в этом видео:

Когда, в какой момент возникает обязанность оплаты

Так как налог уплачивается с вырученной от продажи суммы, то и обязанность по его уплате возникает с самого момента продажи. Это может быть как выгрузка, так и непосредственная уплата денег за предоставленный товар.

Причем, уплата налога происходит в несколько этапов:

при покупке предприятием у другой организации сырья для изготовления товаров, оно уплачивает НДС, которая включена в его стоимость;
при определении себестоимости товаров добавляется стоимость НДС, но в этом случае она вписывается в налоговый кредит;
при формировании окончательной стоимости товара в нее закладывается и размер НДС, который потом придется уплачивать покупателям.

Ставки и размер НДС

В большинстве случае налоговая ставка по НДС составляет 18 процентов. Но для продажи особых товаров (детские товары, продукты питания, некоторые виды медикаментов) законодательство предусматривает уменьшенную ставку, которая составляет 10 процентов. Также при экспорте товаров часто используется ставка 0 процентов.

Нулевую ставку применяют к тем товарам, которые вывозятся для продажи за границей. Также ее могут использовать для услуг, которые направлены на международную транспортировку.

Формула расчета НДС. Фото: web-dl.ru

Что такое НДС к возмещению

В некоторых случаях заплаченную по НДС сумму можно вернуть. Это очень сложный вопрос, который вызывает массу конфликтных ситуаций. Можно сказать только, что большинство из них решаются в пользу предпринимателей.

Возврат НДС – это определенный процесс, последствием которого является получение налогоплательщиком на свой расчетный счет часть оплаченного налога. Для юридических лиц такое становится возможным в том случае, когда на конец налогового периода сумма по НДС больше, чем размер налога, который оплачивается в бюджет.

Но это не значит, что обязательно в этом случае средства будут начислены обратно на счет налогоплательщика. Для совершения этой процедуры нужно будет проделать определенные действия.

Как вернуть НДС – пошаговая инструкция

Возврат НДС происходит по такой схеме:

Как оплатить НДС?

Достаточно часто главной причиной отказа в возврате НДС является несоответствие данных и неправильное заполнение документов. В определенных случаях причиной для этого может стать неверное указание адреса (фактической вместо юридического), или же путаница в указании номеров платежных документов.

Суд допускает использование исправленных документов, но намного проще делать все верно с самого начала.

Рекомендуется вести учет так, чтобы отделять облагаемые налогом и необлагаемые операции. Если такое отделение не сделано, то вернуть НДС будет практически нереально, так как эта процедура привязана к определенным видам работы.

Также можно ожидать отказа тем организациям, контрагент которых не заплатил НДС.

Законодательное регулирование

Нормативная база, при помощи которой регулируется вопрос начисления и возврата НДС включает в себя такие законодательные акты:

глава 21 Налогового кодекса РФ;
Постановление Правительства, которое выдано под номером 1137, и в котором говорится о нормах заполнения документов, необходимых для уплаты налога;
Таможенный кодекс ТС.

Также сюда можно отнести соглашение, подписанное членами Таможенного союза о таможенной стоимости товаров, которые перевозятся через границы стран.

Для получения шанса на возврат НДС обязательно нужно соблюдать нормы его уплаты и следить за правильным заполнением документов.

Краткое изложение сути налога на добавленную стоимость и принципов этой – в этом видео: