Главная Бизнес в интернете Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов. Как перейти с общей системы на «упрощенку» и не переплатить налоги

Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов. Как перейти с общей системы на «упрощенку» и не переплатить налоги

Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН, «упрощенку») обещает немалую экономию. Но вопрос о том, как перейти на УСН, надо проработать заранее, чтобы избежать ошибок.

Опишем порядок действий при переходе организации с общего режима налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).

На УСН можно перейти с нового года, если фирма-налогоплательщик отвечает определенным требованиям и успеет до 31 декабря 2017 года подать уведомление о переходе на «упрощенку» в свою налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Восстановить «входной» НДС

Прежде всего необходимо восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС по активам, приобретенным во время использования ОСН, которые будут использоваться в «упрощенный» период.

Это необходимо сделать, потому что:

организации на УСН не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
закон обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на УСН, но не использованным в текущей деятельности (подп. 3 п. 2 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление надо произвести в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т. е. если есть желание перейти на УСН с 2018 года, то НДС надо восстановить в IV квартале 2016 года. В этот же период надо восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые будут и далее использоваться в хозяйственной деятельности.

Сумму восстанавливаемого НДС по указанным активам определяют по следующей формуле (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленного НДС нормативно не урегулирован. Следовательно, надо определить его самим, и закрепить его в бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 8 закона о бухучете, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от решения налогоплательщика восстановленный НДС учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4 , , ПБУ 10/99). Объяснить это легко: с одной стороны, восстанавливаемый НДС можно считать расходом, производимым в рамках обычной хозяйственной деятельности, и эта сумма может быть признана управленческим расходом. С другой стороны, восстановление сумм налога можно оценить и как операцию, не связанную с производством и продажей продукции, и в таком случае восстановленный налог квалифицируется как прочий расход.

Отражение на счетах бухучета восстановленного НДС также возможно двумя путями:

с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
без использования указанного счета, т. е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета-фактуры, НДС по которым восстанавливается, регистрируются в книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на УСН (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При расчете налога на прибыль восстановленный НДС следует включить в прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Нельзя увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров (материалов, ОС или НМА).

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения ОСН (см, например, разъяснения Минфина, данные в письмах от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 , от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Таким образом, при переходе на УСН с 2018 года, восстановленный НДС должен быть включен в прочие расходы за 2017 года.

Пример 1 Первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, в бухгалтерском и налоговом учете составляет 70 000 руб. Остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб. НДС в сумме 12 600 руб. принят к вычету. Операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

Счет-фактура, на основании которого НДС принят к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

НДС по полученным авансам. Выявить и вернуть

Необходимо выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на УСН. Это прямое указание закона: в случае если до перехода на УСН налогоплательщик получил аванс, то на его сумму необходимо было начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эту сумму можно принять к вычету после отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако после перехода на УСН платить НДС уже не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), следовательно, новоиспеченный «упрощенец» лишается и права на вычет НДС с полученного аванса. Чтобы избежать этого, надо вернуть «авансовый» НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого можно предложить два способа.

Способ № 1: вернуть только «авансовый» НДС

Порядок действий в данном случае будет следующим:

договариваемся с покупателем об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;
подписываем соглашение об этом;
возвращаем покупателю «авансовый» НДС.

Вся эта процедура должна быть закончена до начала года перехода на УСН, например, при переходе в 2018 году – не позднее 31.12.2017 года.

«Авансовый» НДС принимается к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Счет-фактура, составленный при получении аванса от покупателя, регистрируется в книге покупок за это квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Способ № 2: вернуть всю сумму аванса

заключить с покупателем соглашение о возврате аванса (или о расторжении договора);
перечислить покупателю весь аванс, в том числе НДС;
зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
принять к вычету НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

«Переходные» период: выявить и учесть

Ситуация: аванс получен на ОСН, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении УСН. Эти авансы не учитываются при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на УСН. Но на 1 января первого года применения УСН сумма этих авансов включается в доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), т. е учитывается при расчете «упрощенного» налога за I квартал «упрощенного» года.

Пример 2 С 2018 года предполагается переход на УСН. В 2017 году фирма работает на ОСН. При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления. Допустим, 30 декабря 2017 года будет получен аванс в счет оказания ему консультационных услуг, а сами услуги будут оказаны в феврале-марте 2018 года. Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2017 год, но с 1 января 2018 года компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на УСН, т. е. учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2018 года.

Отгрузка на ОСН, оплата на УСН

Еще одна распространенная ситуация: товар (работа, услуги) отгружены в период применения ОСН, а оплата поступит в период применения УСН.

В этом случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учесть при расчете налога на прибыль. Неважно, что в период поступления оплаты режим налогообложения будет иной: при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Сумма, поступившая от покупателя, не включается в доходы, учитываемые на УСН (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример 3 В декабре 2017 года исполнитель оказал клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб. Акт об оказании услуг стороны подписан 28 декабря 2017 года, клиент перечислил деньги в январе 2018 года. И при расчете налога на прибыль за 2017 год исполнитель включил в доходы 100 000 руб. В январе 2018 года сумма, полученная от клиента, не будет отражена в доходах, учитываемых исполнителем на УСН.

«Переходные» расходы: выявить и отразить

«Переходные» расходы учитывают «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Организация с объектом «доходы» не сможет учесть никаких расходов ни текущих, ни «переходных» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы оплачены на ОСН, но относятся к периоду применения УСН

Такая ситуация может возникнуть, если сырье и материалы не были переданы в производство до перехода на УСН, или о выполненных работах (оказанных услугах), акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на «упрощенку», либо об остатке прямых расходов, приходящихся на «незавершенку». Налогоплательщик вправе учесть эти расходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку они оплачены и относятся к периоду применения УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида.

«Переходные» расходы, оплаченные на ОСН и учтенные на УСН

Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общей системе и учтенных на упрощенной системе налогообложения, выглядит следующим.

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На день подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на УСН
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на УСН	На день передачи товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (см. письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233)

Пример 4 В IV квартале приобретена партия товара по цене 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.). С 1 января следующего года организация переходит на УСН. В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале. В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу в случае если товары приобретены в период нахождения организации на ОСН с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом «доходы минус расходы» следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщикомБухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на ОСН, но будут оплачены после перехода на УСН

В таком случае расходы нельзя признать при расчете «упрощенного» налога (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку мы уже уменьшили на эти суммы налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль. Так что эти «переходные» расходы относятся к ОСН, и оснований учитывать их учета на УСН нет. Дела не меняет и факт оплаты после перехода на спецрежим.

Пример 5 Предположим, что в декабре 2017 года фирма воспользуется услугами юридической компании. Акт на сумму 100 000 руб. будет подписан 31 декабря 2017 года. В 2018 году фирма переходит на УСН. Долг перед юридической фирмой погашен в январе 2018 года. Фирма учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2017 года. Повторно эти расходы при применении УСН не учитываются.

Остаточная стоимость недоамортизированных ОС и НМА. Как рассчитать

Это придется сделать «упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы». Прежде всего, следует выявить все ОС и НМА, которые были приобретены до перехода на УСН и не были полностью самортизированы.

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на УСН организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта.

Как списать ОС и НМА, которые были приобретены на ОСН до перехода на УСН

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% от остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% от остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% от остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% от остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В учете они отражаются на последний день каждого квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Т. Д. Бурсулая, Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

Добровольные . В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
Принудительные . В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
имущественный налог по ставке до 2,2%;
налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
имущественный налог физ. лиц — до 2%;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
По тем товарам, которые не были реализованы;
По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
книгу покупок и продаж;
журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Организация или ИП, применяющие ОСНО и решившие с нового года, должны не позднее 31 декабря предшествующего года подать в налоговую соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом в случае перехода с ОСНО на УСН бывшему общережимнику нужно произвести восстановление НДС. О порядке восстановления НДС при переходе на УСН расскажем в нашей консультации.

Почему нужно восстановить НДС

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2017 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2017 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2018 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. - 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Восстановление НДС с ОС при переходе на УСН

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Отправить на почту

Подписаться на блог

Руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. ).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

списать все неиспользованные материалы;
продать товары;
закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Связаться с экспертом

Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН. Какие условия надо выполнить, какие документы подать и в какой срок? Разберем требования к работе на УСН. Кстати, с 2017 года в два раза увеличены лимиты для перехода и применения УСН, а также размер допустимой остаточной стоимости основных средств.

Организации или предприниматели вправе перейти на УСН, если отвечают определенным требованиям: по выручке, численности сотрудников, доле участия других компаний и т.д.

Курс повышения квалификации для бухгалтеров на УСН « » - учебная программа соответствует требованиям профессионального стандарта «Бухгалтер». Лекции по зарплате, среднему заработку, первичке, основным средствам и другим не менее важным темам. Желающих стать плательщиками налога при УСН условно разделим на две категории:

Вновь созданные организации и предприниматели, которые недавно встали на учет в налоговой инспекции. Этой категории будущих упрощенцев важно определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Рекомендуем .
Организации и ИП, которые работают на общем налоговом режиме или, например, на ЕНВД и хотят перейти на УСН. Этой категории также надо определиться с объектом налогообложения и важно успеть вовремя подать заявление о переходе на УСН — об этом подробнее расскажем далее.

Прежде чем узнать про особенности перехода на упрощенную систему налогообложения для каждой из этих категорий, разберем, кто не вправе применять этот спецрежим.

Кто не вправе работать на УСН

Организации	ИП, иные лица
Если есть филиалы	Частные нотариусы, адвокаты
Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор - на 2016 год его размер составляет 1,329)*	ИП, применяющие ЕСХН
Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.)	ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек
Организации, занимающиеся игорным бизнесом	ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение)
Если средняя численность работников превышает 100 человек
Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. - на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму)
Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации
Микрофинансовые организации
Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников

* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). .

А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.

А уплата налога? - платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.

Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.

Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП

Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Пример: компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:

«доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
«доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.

От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.

Смена налогового режима на УСН

Когда подавать уведомление о переходе на УСН:

для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/829@.

Условия применения УСН для организаций и ИП

Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).

Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.

Пример : в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.

Потеря права применения УСН

Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2 , утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД

В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.

Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

«УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.