Главная Бизнес в интернете Ндфл с годовой премии когда платить. Удержание ндфл с премии физических лиц: каков порядок исчисления и уплаты? Какие премии не облагаются налогами

Ндфл с годовой премии когда платить. Удержание ндфл с премии физических лиц: каков порядок исчисления и уплаты? Какие премии не облагаются налогами

Работодатель вправе выписывать и выдавать наемным сотрудникам премии. Выплачиваются квартальные, годовые или иные премии. Нужно ли начислять налог с таких выплат.

В 2016 году в бухгалтерский оборот введен новый отчет – расчет по форме 6 НДФЛ. В этом отчете работодатель отражает суммы налога, которые исчисляет, удерживает и уплачивает с зарплаты наемных работников.

В этом расчете отражают суммы, выплата которых делает из работодателя налогового агента. Последним признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, владеющий наемными работниками, которым выплачивал налогооблагаемый доход. В обязанности входит начисление подоходного налога, вовремя удержать и отчислить в бюджет.

Работодатель вправе премировать рабочих. Дополнительные выплаты носят постоянный или единовременный характер. В каждом из этих бонусов удерживается налог, а сам доход отражается в расчете.

Систематические надбавки (квартальные или годовые) носят постоянный характер, и выплачиваются по итогам работы за месяц. Разовый бонус будет поощрением за размер работы и выплачивается в середине месяца или в другой период, в полном объеме или только половину. Также разовые надбавки выплачиваются к юбилею, выходу на пенсию или рождению ребенка.

На заметку! Если бонус выплачивается вместе с окладом, то срок уплаты налога будет одинаков. А вот даты получения дохода будут разниться. Поэтому будьте внимательны при отражении выплаченных сумм в расчете 6 НДФЛ.

Заработная плата наемного трудящегося состоит из:

Собственно вознаграждения за труд;
некоторых компенсационных выплат. Например, за работу в тяжелых климатических условиях;
других стимулирующих выплат. Премии входят в их число.

Если надбавка носит разовый характер и никак не связана с выполнением трудовых обязанностей, отражение премии в 6 НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

Пример

Для наглядности приведем практический пример.

В некой компании работают 5 человек. Ко дню рождения фирмы выплачена разовая премия в сумме 135 000 рублей. Поощрение было произведено 17. 09 текущего года. С вознаграждения исчислен НДФЛ в сумме 17 750 рублей.

Пример заполнения фрагмента расчета 6 НДФЛ с премией выглядит так:

Систематические выплаты: нюансы

Если бонус носит систематический характер, то он напрямую связан с выполнением работником непосредственных трудовых обязанностей.

При заполнении отчета учтите следующие нюансы:

Если надбавка платится каждый месяц за производственные результаты, то датой получения для налоговых органов, будет последний день того месяца, когда ее начислили. Дата выпуска приказа и дата выплаты для налоговиков не важна;
разовый бонус, уплаченный за выполненный работником труд. Например, премия по итогам года. Датой получения такого вознаграждения будет тот день, когда его выдали трудящемуся на руки или перечислили на карточку.

Премия выплачена вместе с зарплатой

Чтобы правильно понимать, как заполнить отчет, приведем пример, когда надбавка платится работникам вместе с зарплатой.

В некой фирме заработная плата выплачивается 08 числа каждого месяца. В октябре, также 08 числа, сотрудникам выдана поквартально надбавка по итогам работы.

Размер выплаченной зарплаты за сентябрь – 178 500 рублей, начислен обязательный сбор в сумме – 23 205. Размер бонуса – 98 000, начислен НДФЛ в сумме – 12 740 рублей.

Фрагмент отчета 6 НДФЛ с премией выглядит следующим образом:

На заметку! В разделе 2 отчета, где указываются выплаченные премиальные вместе с зарплатой, сделайте градацию по суммам выплаченной зарплаты и по суммам выплаченной премии в 6 НДФЛ.

Ежемесячные надбавки, как вид оплаты труда

Работодатель вправе отразить размер месячной премии в трудовом договоре с работником. Тогда, вне зависимости от результатов труда за месяц, наниматель выплачивает оговоренную в контракте выплату одной суммой с зарплатой.

Такой доход не стимулирующая выплата, а оплата труда. Тогда поменяется и дата получения. В НК РФ сказано, что это будет последний рабочий день месяца, в котором начисляется ежемесячная премия.

Делать градацию по выплаченным суммам в разделе 2, в этом случае, не нужно.

Для наглядности приведем пример:

В трудовом договоре с работниками в неком ИП указано, что сумма ежемесячной премии составляет 9 000 рублей. Оклад сотрудников – 22 000 рублей. Так, каждый наемный работник получает на руки ежемесячно 31 000 (22 000 + 9 000). Сумма исчисленного НДФЛ – 4 030. Выплаты делают 09 числа каждого месяца.

На заметку! Такое правило применимо только к ежемесячным выплатам и не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 указывают отдельно, так как не относятся к зарплате.

Отражение премии в разделе 1

Каждый бухгалтер знает, что в 1 разделе должны быть отражены сведения нарастающим итогом. В сумму входит и зарплата и бонусы.

Например, по итогам полугодия, работники получили вознаграждение за труд в сумме 678 400 рублей, а также надбавку в сумме 245 600 рублей. Показатель исчисленного НДФЛ – (678 400 + 245 600) * 13% = 120120.

Фрагмент расчета выглядит так:

Заключение

Важно правильно заполнять отчет. Если этого не делать, то работодателя ожидают неприятные налоговые последствия в виде штрафа от налоговиков.

" № 3/2017

Комментарий к письму ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ .

Большое количество разъяснений чиновников и налоговиков в 2016 году было связано с порядком заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. И хотя с даты введения этой формы отчетности прошел год, вопросов относительно алгоритма ее заполнения по прежнему много. В частности, налоговых агентов – работодателей интересует, как грамотно определить дату фактического получения дохода при выплате работникам премий. Разъяснения компетентных органов на данный счет неоднозначны.

Например, летом 2016 года представители ФНС говорили, что дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (см. Письмо от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). То есть, по мнению авторов письма, если доход в виде премии в размере 10 000 руб. выплачен работнику 18.03.2016, данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года следующим образом:

По понятным причинам налоговым агентам неудобно буквально следовать названному разъяснению, если месячная премия выплачивается одновременно с заработной платой. То есть если поступать так, как рекомендовали налоговики, суммы выплачиваемой заработной платы нужно делить на несколько составляющих: непосредственно заработную плату (напомним, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последнее число месяца, за который она начислена) и премию.

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ со ссылкой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 налоговым органом рекомендован иной алгоритм учета премий. В частности, в данном письме разделены понятия:

месячная премия;
премия, выплачиваемая за иной период (квартал, год).

Согласно этой трактовке норм Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. То есть в комментируемом письме подтверждается, что месячная премия непосредственно связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеет стимулирующий характер, иными словами, является элементом оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, следовательно, должна учитываться в целях исчисления НДФЛ аналогично выплачиваемой заработной плате.

Относительно премий, выплачиваемых за иной период (за квартал, год), ситуация иная. По мнению ФНС, датой фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Так, если приказ о выплате годовой премии подписан в январе 2017 года, при этом премия в сумме 500 000 руб. (НДФЛ – 65 000 руб.) выплачена 02.02.2017, операция в расчете по форме 6-НДФЛ должна быть отражена так:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 показатели должны быть такими:

Что ж, на сегодняшний день существует три мнения относительно учета выплачиваемых премий в целях исчисления НДФЛ. Как же следует поступать налоговому агенту, дабы не быть привлеченным к налоговой ответственности?

По нашему мнению, какой бы из названных вариантов учета не был выбран, главное, чтобы данные, отраженные в расчете по форме 6-НДФЛ, соответствовали сведениям о реальных действиях бухгалтера. Считаем, что во избежание споров с налоговыми инспекторами НДФЛ с дохода в виде премии должен быть перечислен в бюджет не позднее дня выплаты данной премии.

От редакции

Мы упоминали, что в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ содержится ссылка на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. Так вот, в этом самом определении рассматривалась очень интересная, на наш взгляд, ситуация.

Согласно внутренним документам организации зарплата выплачивалась работникам два раза в месяц: не позднее 22-го числа отчетного месяца – аванс, не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным, – окончательный расчет. Премии (разовые и ежеквартальные) выплачивались вместе с авансом (не позднее 22-го числа). НДФЛ удерживался и перечислялся в бюджет указанным предприятием при выплате заработной платы за вторую половину месяца, то есть после окончательного расчета.

Налоговые инспекторы посчитали, что НДФЛ в части премий должен был быть удержан и перечислен в бюджет непосредственно при выплате этих сумм (то есть 22-го числа). Арбитры поддержали в данном деле налоговых агентов: поскольку спорные премии представляют собой с точки зрения Трудового кодекса элемент оплаты труда, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении премий организация обоснованно применяла п. 2 ст. 223 НК РФ и исчисляла НДФЛ один раз при выплате окончательного расчета.

По нашему мнению, следовать позиции, изложенной в Определении ВС РФ № 307-КГ15-2718, рискованно.

, оба вида выплат приравниваются к оплате труда и облагаются налогом в размере 13% , как любой доход физического лица, но некоторое различие все же существует.

Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д.

Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата , при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Больше о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, можно узнать .

Прочие виды

К нетрудовым начислениям можно отнести премии в честь юбилейных и праздничных дат, материальную помощь работнику, материальное вознаграждение в честь основания организации и т.д. Околотрудовая материальная поддержка работников, хоть и не относится к оплате труда, но подлежит налогообложению, как и любой доход физического лица.

Освобождаются от налогообложения только те виды внерабочих поощрений, размер которых составляет не более 4000 в год (ст. 217, п. 28 НК РФ). Но для того, чтобы не «стягивать» НДФЛ, выплату следует «привязать» к определенной дате или празднику, а также выплатить по договору о дарении (п. 2 ст. 574 НК РФ).

Статья 574 ГК РФ. Форма договора дарения

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
Договор содержит обещание дарения в будущем.
В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Отражение премии в НДФЛ

При заполнении отчетных документов, следует учитывать виды премий, которые были выплачены работнику, период их начисления, а также некоторые нюансы, различают такие особенности премий:

Работники, занятые по трудовому контракту, получают не только зарплату, но и премии. Однако здесь происходит взаимодействие трудового и налогового законодательства. Читайте наши статьи о том, а также как происходит и какие документы нужны для этого.

Коды поощрений трудового типа

Несколько лет назад поощрения в отчетной справке 2 фиксировались под кодом 2000, как зарплата (в случаях, если данный вид премии фиксирован в трудовом контракте как систематический, то есть относящийся к оплате труда) или – под кодом 4800, которым обозначаются дополнительные или другие доходы физического лица.

Но на сегодняшний день о премии отчитываются, согласно требованиям приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633 , которым для премий были предусмотрены отдельные коды.

Выплата работнику за особые трудовые заслуги, которая не может быть выплачена с дохода организации или целевых счетов прописывается кодом 2002, а разовые, юбилейные и другие виды премий фиксируются под кодом 2003.

Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?

Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.

Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).

Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).

Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.

Отражение премии

Раньше в справке 2-НДФЛ премии, полученные за особые достижения в трудовой деятельности в разделе три фиксировались под кодом 2000, как и зарплата, а поощрения в юбилейные и праздничные даты записывали кодом 4800.

Сегодня для выплат премиального характера используют два отдельных кода, то есть зарплата остается под кодом 2000, ее мы прописываем отдельно в строчках пункта 3, а премию обозначаем, как 2002, если она является поощрением за труд и пишем под номером 2003, если ее выдавали в честь праздника.

В пунктах 4 и 5 данной справки данные о доходах сумируются, то есть отдельно премия отражается только в пункте три.

6 НДФЛ

Фиксируется ли премия в расчетном листке?

говорит о том, что работодатель обязан показывать работнику все начисления в расчетном листке, премия также должна быть записана в данный документ.

Форма листка разрабатывается и утверждается организацией с учетом всех видов выплат, под пунктом «начислено», где указываются названия выплат, должна быть строка «премия», в пятом столбце надо отразить ее сумму, в пункте 2 – объем НДФЛ, который был удержан.

Премия является очень сильным стимулом для каждого работника, но главное при выплате данного вознаграждения, правильно отображать его в документах, чтобы хорошее намерение порадовать и вознаградить работника, не привело к дополнительным растратам в виде штрафа для самого работодателя.

В расчете 6-НДФЛ отражаются все доходы физлиц, при выплате которых положено исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. К таким доходам относятся, в частности, премии. На примере программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 рассмотрим особенности исчисления НДФЛ с премий, являющихся частью оплаты труда, с учетом применения стандартных вычетов в различных ситуациях, и порядок отражения в 6-НДФЛ.

Категории дохода в виде премии

Приказом от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ ФНС России утвердила коды доходов для учета премий: 2002 и 2003.

Код дохода 2002 предназначен для премий, связанных с оплатой труда. В письме от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@ ФНС России уточнила, что к вознаграждениям с кодом дохода 2002 относятся следующие виды премий:

премии, выплачиваемые: по итогам работы за месяц, квартал, год;
единовременные премии за выполнение особо важного задания;
премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами;
вознаграждения (премии) за достижение производст-венных результатов;
премии, выплачиваемые бюджетными учреждениями;
иные аналогичные премии.

Код дохода 2003 присваивается вознаграждениям, выплачиваемым за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Налоговое ведомство поясняет, что по коду дохода 2003 отражаются не связанные с выполнением трудовых обязанностей вознаграждения (премии):

к юбилейным датам;
к праздникам;
за спортивные достижения;
иные, не связанные с выполнением трудовых обязанностей премии.

При заполнении строки 100 Раздела 2 формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) дата фактического получения дохода определяется с учетом положений статьи 223 НК РФ.

Код дохода не определяет однозначно дату фактичес-кого получения дохода в виде премии. Письма Мин-фина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 указывают, что дата фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, являющейся составной частью оплаты труда - последняя дата месяца, за который начислена премия. Для всех других видов премии это день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника.

В программе « 1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 начиная с версии 3.1.4 для настройки даты фактического получения дохода предназначен реквизит Категория дохода . На выбор можно установить одну из трех категорий:

Оплата труда ;
;
Прочие доходы .

Рис. 1. Карточка «Вида расчета» для начисления премии

Для Начислений с Кодом дохода «2002» Категория дохода приобретает значение Оплата труда , если в справочнике Виды дохода НДФЛ в карточке этого кода установлен флаг Соответствует оплате труда . В этом случае Датой фактического получения дохода будет последняя дата месяца, за который начислена премия. В других случаях - день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на банковскую карту работника.

Применение стандартных вычетов при начислении премии

Премия может быть выплачена вместе с авансом, с зарплатой или в межрасчетный период. Удерживать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Но вычеты, предоставленные до расчета заработной платы, могут оказаться излишними в связи с тем, что после расчета зарплаты совокупный доход сотрудника превысит предел, при котором учитываются вычеты. Напомним, что в 2017 году предельная налоговая база составляет 350 000 руб.

Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 автоматически обрабатывает такие ситуации, и перерасчет НДФЛ происходит при начислении зарплаты. Рассмотрим случаи доначисления НДФЛ и отражения их в отчете 6-НДФЛ.

Случай 1. Вычет предоставлен при расчете премии

В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается в межрасчетный период. Дата выплаты указанной премии намечена на 11.10.2017. При выплате премии НДФЛ должен быть удержан. Следовательно, исчислить налог необходимо при его начислении.

Так как расчетная база на 11.10.2017 с учетом премии составляет 310 000 руб., социальный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить. Обратите внимание , что в момент начисления и выплаты премии бухгалтер не может предвидеть, в каком объеме сотруднику будет начислена заработная плата, так как возможно наступление незапланированных событий (например, неоплачиваемый отпуск, прогул, смерть и пр.). Исчисленный НДФЛ составляет 1 118 руб. ((10 000 руб. - 1 400 руб.) х 13 %)). При перечислении денежных средств, которые должны быть выплачены сотруднику, налог удерживается и не позднее следующего дня перечисляется в бюджетную систему РФ.

В начале ноября наступает период расчета заработной платы. Сотрудник С.С. Гобунков исправно работал весь месяц, и зарплату за октябрь он получает в полном объеме - 75 000 руб. С учетом полученной зарплаты налоговая база для исчисления права на вычет составляет 385 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. (премия) + 75 000 руб. (оклад)), что превышает предельную величину 350 000 руб. Таким образом, в октябре С.С. Горбунков теряет право на вычет. Вычет был излишне применен и подлежит сторнированию. При расчете заработной платы происходит доначис-ление налога.

Начисленный НДФЛ на оплату по окладу составляет 9 750 руб. (75 000 руб. х 13 %)).

НДФЛ на премию доначисляется в размере 182 руб. (10 000 руб. х 13 % - 1 118 руб.). Примененный к пре-мии вычет 1 400 руб. теперь относится ко всему доходу за октябрь (85 000 руб.). Вычет распределяется пропорционально доходу: 164,71 руб. приходится на премию и 1 239,29 руб. - на оплату по окладу.

Зарплата перечисляется на счета сотрудников 06.11.2017. Платежная ведомость регистрирует сумму налога к перечислению раздельно по Видам дохода : Прочие доходы от трудовой деятельности - 182 руб. и Оплата труда - 9 750 руб. Доначисленные 182 руб. налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Именно такую картину и отображает Раздел 2 годового отчета 6-НДФЛ (рис. 2).

Рис. 2. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 1

Строки 110 и 120 определяют период, когда налог в размере, указанном в строке 140, подлежит перечислению. То есть доначисленные 182 руб. должны быть перечислены в срок 06.11.2017-07.11.2017. При этом значение строки 130 блока, соответствующего доначислению налога, равно 0. Доход в сумме 10 000 руб. и удержанный с него 11.10.2017 года налог в сумме 1 118 руб. отбражаются отдельным блоком.

Эти блоки не могут быть объеденены. Если добавить 182 руб. в блок, отображающий расчет по премии, то образуется долг за налоговым агентом, ведь указанные 182 руб. не могли быть перечислены в срок 11.10.2017-12.10.2017, поскольку на тот момент не сущестовало такой задолжности. Включение суммы премии 1 000 руб. и удержанного налога 1 118 руб в блок доначисления приведет к нарушению отражения даты фактического получения дохода и даты удержания налога А это чревато штрафами.

Сформированный в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 отчет 6-НДФЛ пол-нос-тью соответствует ситуации Случая 1 и не создает для налогого агента никаких неприятностей в связи с тем, что законно примененные в середине месяца социальные вычеты, в конце месяца оказались излишними.

Случай 2. Двойной вычет предоставлен при расчете премии

У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается вместе с октябрьской зарплатой в день, установленный для выплаты зарплаты в ноябре. Особенности распределения премии в организации предусматривают, что начисление производится по отдельному документу до расчета зарплаты. На момент начисления премии (11.10.2017), которую планируется выплатить 06.11.2017, совокупный доход сотрудника с учетом премии составляет 310 000 руб. Социальные вычеты на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить дважды: и за октябрь, и за ноябрь. Применение вычетов за два месяца обусловлено тем, что удерживать налог нужно при выплате дохода. Соответственно, и расчет следует произвести на дату выплаты дохода. Информации о последующих начислениях пока нет. Исчисленный НДФЛ составляет 936 руб. ((10 000 руб. - 2 800 руб.) х 13 %)).

Выплата премии запланирована вместе с заработной платой. Расчет заработной платы происходит 03.11.2017 до перечисления денежных средств сотруднику. Излишне примененные вычеты к доходу вида Прочие доходы от трудовой деятельности при этом сторнируются, и доначисляется налог в сумме 264 руб. Платежная ведомость регистрирует в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 удержание налога в день выплаты зарплаты по категориям дохода с учетом документов начисливших его. Обратите внимание , в форме расшифровки НДФЛ в платежной ведомости Категория дохода названа Видом дохода .

Налог на доход вида Оплата труда с датой получения дохода в последний день месяца (31.10.2017) составляет 9 750 руб. НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника (06.11.2017) сохраняется отдельно двумя суммами в соответствия с начисляющими документами: 936 руб. (документ Премия ) и 364 руб. (документ Начисление зарплаты и взносов ). В этом случае (Случай 2) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию объединяется в один блок по причине совпадения дат фактического получения дохода, удержания налога и срока перечисления (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 2

Случай 3. НДФЛ не начисляется при расчете премии

Напомним, что для отображения в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 премии, входящей в состав заработной платы, необходимо в форме карточки справочника Вид дохода НДФЛ для кода дохода 2002 установить флаг Соответствует оплате труда . Обратите внимание , что при этом у всех видов начислений с этим кодом дохода Категория дохода устанавливается Оплата труда (рис. 4).

Рис. 4. Карточка справочника «Вид дохода НДФЛ» для кода дохода 2002

В форме документа Премия для премии такого вида НДФЛ не рассчитывается.

Для выплачиваемой в межрасчетный период премии, у которой Категория дохода установлена Оплата труда дата фактического получения дохода - последний день месяца и НДФЛ полностью исчисляется при расчете зарплаты.

У сотрудника совокупный доход превышает 350 000 руб., и вычеты в этом месяце просто не предоставляются. В этом случае (Случай 3) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию не выделяется.

В соответствующем премии блоке отчета 6-НДФЛ в строке 140 указан 0, а в блоке оплаты по окладу - полная сумма налога (рис. 5). При этом НДФЛ надлежит перечислить в срок, не позднее дня, следующего за днем перечисления зарплаты.

Рис. 5. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 3

Отчет 6-НДФЛ в «1С:Зарплате и упрвлении персоналом 8» редакции 3 всегда соответствует документам расчета зарплаты, начисления налога и перечисления денежных средств на счета сотрудников. Важно следить, чтобы настройки премии в программе соответствовали локальным нормативным актам, положению о заработной плате, принятым в организации.

Когда вы перечисляете в бюджет НДФЛ с премий?

58% В день их выдачи

42% В день выдачи зарплаты, вместе с удержанным налогом

Опрос на сайте glavbukh.ru

Компания в течение месяца выдавала квартальные и разовые премии. Но НДФЛ с них удержали и перечислили позже, в день зарплаты. Инспекторы решили, что организация опоздала с уплатой, так как налог требовалось заплатить в день перечисления премий на счета сотрудников. Начислили пени и штраф за неисполнение обязанностей налогового агента - 20 процентов (ст. 123 НК РФ).

Но компания обратилась в суд и выиграла (определение Верховного суда РФ от 16 апреля 2015 г. № 307-КГ15-2718). Подробностями поделилась начальник управления налогового учета, защищавшая компанию в суде.

Мнение проверяющих

Датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца. Но премия - это отдельный вид доходов, на нее это правило не распространяется. Поэтому перечислять НДФЛ с премий надо по общим правилам - в день, когда компания выдала деньги работникам или перечислила на их счета (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исключение - ситуация, когда премию выдают напрямую из кассы, не снимая деньги с расчетного счета. Здесь НДФЛ перечисляют не позднее дня, следующего за выплатой премии (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но в любом случае компания не имеет права откладывать перечисление налога до даты выдачи зарплаты.

НИКОЛАЙ СТЕЛЬМАХ,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Совет от редакции: премия должна быть стимулирующей

Больше половины ваших коллег выбрали безопасный вариант. Они перечисляют НДФЛ с премий в день их выдачи. Более простой вариант - выдавать премию по итогам месяца вместе с зарплатой. Тогда НДФЛ с премии можно перечислить вместе с налогом, удержанным из зарплаты. И не надо делать лишнюю платежку.

С премий, которые сотрудники получают среди месяца, НДФЛ безопаснее перечислять в день выдачи денег. Этого требуют налоговики (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № БС-4-11 /5756). Рассчитывая НДФЛ с премии, не применяйте стандартные вычеты. Учтите их по итогам месяца, когда будете определять сумму налога с зарплаты.

Понятно, что такой подход компании невыгоден. Тем, кто готов к спорам с инспекцией и откладывает уплату НДФЛ с премий до дня выдачи зарплаты, помогут следующие меры предосторожности. В трудовом договоре и положении о премировании предусмотрите, что выдача премий направлена на повышение эффективности труда, увеличение производительности и т. п. Так проще доказать, что премия является стимулирующей выплатой, то есть частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). И следовательно, датой ее получения является последний день месяца. А датой, когда надо заплатить налог, - день выдачи зарплаты.

Другое дело - премии, не связанные с результатами труда. Например, к 8 Марта или к юбилею работника. Доказать, что такие выплаты являются частью оплаты труда, проблематично. Поэтому с них НДФЛ надо удерживать и перечислять в бюджет в день выдачи зарплаты.

Аргументы компании

Доказывая, что НДФЛ с премий надо удерживать в день их выплаты, проверяющие сослались на постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 . Но там идет речь об отпускных, срок выдачи которых устанавливает Трудового кодекса РФ. А для премий специальных сроков нет. Инспекторы заявили, что премию не относят к выплатам за выполнение трудовых обязанностей. В ответ мы предъявили локальное положение о премировании. По его условиям премия - поощрение за добросовестный труд. Она стимулирует производительность и качество труда. Значит, является частью оплаты труда. Такие доходы считаются полученными в последний день месяца, за который компания их начислила (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому мы рассчитываем налог с премии по окончании месяца. А перечисляем в бюджет в день выдачи зарплаты за этот месяц. Суд посчитал наш подход верным, отменил пени и штраф.

НАТАЛЬЯ КРЫЛОВА,

начальник управления налогового учета -
заместитель главного бухгалтера ОАО «АК БАРС» БАНК

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Ситуация	Аргументы судей
О расходах Арендные платежи за неиспользованную землю уменьшают облагаемую прибыль
Компания арендовала землю под строительство. Но работы так и не начались. Через несколько лет договоры аренды расторгли. На проверке налоговики решили, что компания не имела права признавать в налоговом учете расходы на аренду. Их посчитали необоснованными.	Компания правомерно учла расходы. Целесообразность затрат определяет не инспекция, а налогоплательщик (определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П). Организация взяла землю в аренду, так как планировала начать строительство и в будущем получить доходы. Такие расходы обоснованны (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 июня 2015 г. № Ф06-23571 /2015).
Об обособленном подразделении При подряде обособленного подразделения не возникает
Сотрудники компании работали на объектах заказчика. Но она не регистрировала по местонахождению этих объектов обособленные подразделения. Налоговики посчитали это нарушением. И предъявили организации штраф за работу без постановки на учет в инспекции - почти 30 млн руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).	Штраф незаконен. Обособленное подразделение возникает, когда по его местонахождению компания оборудует стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Но по договору подряда все условия для работы обеспечивает заказчик. Раз исполнитель не создает рабочие места, у него не появляется обособленного подразделения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 июня 2015 г. по делу № А81-4793 /2014).
О юридических услугах Гонорар успеха нельзя включать в расходы по налогу на прибыль
Компания заключила договор с юристами. По его условиям за победу в суде они получают так называемый гонорар успеха. Это процент от суммы, которую юристы отсудят для компании. При расчете налога на прибыль организация включила эту сумму в расходы. Инспекторы не согласились и доначислили налог.	Инспекторы правы. Вознаграждение юристам может зависеть от затраченного времени, количества судебных заседаний и т. д. Но в договоре нельзя привязывать выплату к результату судебного спора (постановление Конституционного суда РФ от 23 января 2007 г. № 1-П). Условие о гонораре успеха недействительно, расходы не уменьшают прибыль (определение Верховного суда РФ от 9 июня 2015 г. № 306-КГ15-4120).
О страховых взносах Вознаграждение совету директоров не освобождено от страховых взносов
Представителям совета директоров и ревизионной комиссии выплатили вознаграждение. Компания не начислила на эту сумму взносы, ссылаясь на отсутствие договоров. ПФР на проверке пересчитал взносы.	Проверяющие из фонда поступили правильно. Совет директоров оказывает компании услуги по управлению, а ревизионная комиссия - по контролю. Вознаграждение за эти услуги облагается взносами (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 июня 2015 г. № Ф09-3582 /15).