Главная Бизнес в интернете Налог на прибыль за 4 кв. Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила. Способы расчета налога на прибыль

Налог на прибыль за 4 кв. Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила. Способы расчета налога на прибыль

Налог на прибыль - один из самых существенных сборов, за счет которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну юридические лица на общей системе налогообложения, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал. Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль. Разберемся в тонкостях ее заполнения за 2 квартал 2019 года.

Кого касается декларация по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 246 НК РФ декларацию предоставляют плательщики налога:

российские юридические лица;
зарубежные фирмы, работающие в РФ через постоянное представительство;
зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в РФ;

Период отчетности по налогу на прибыль

Отчетность сдается поквартально (или ежемесячно) и по итогам года. Отчетные периоды:

1-й квартал;
полугодие;
9 месяцев;

Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.

Сроки сдачи декларации в 2019 году

Плательщики налога на прибыль делятся на две категории:

те, кто отчисляет авансы ежеквартально;
те, кто уплачивает авансы ежемесячно.

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн. рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн. рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Представим сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2019 году в виде таблиц.

Ежеквартальная отчетность

Ежемесячная отчетность

Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль в 2019 году

Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ . Изменения по сравнению с прежней формой декларации она претерпела значительные. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2019 году — в приложении к приказу.

Действующая декларация по налогу на прибыль (инструкция по заполнению за 2 квартал 2019 года отражает эти требования) состоит из:

титульного листа (лист 01);
подраздела 1.1 Раздела 1;
листа 02;
приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Это обязательная часть.

Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий:

подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;
приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02;
листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
приложения N 1 и N 2 к декларации.

Важные нюансы заполнения декларации

Декларация на прибыль (2019 г): пошаговое заполнение

Разберем на примере, как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 года по строкам.

Титульный лист

Титульный лист заполняется данными об организации:

ИНН, КПП, название вписывают полностью, свободные ячейки всегда заполняются прочерками.
Номер корректировки. Если декларация сдается в первый раз, ставят 0. При внесении изменений в сведения каждая уточненная декларация нумеруется — 001, 002, 003 и т.д.
Код отчетного периода. Зависит от того, за какой квартал или месяц сдается декларация. При сдаче годового отчета у налогоплательщиков, использующих разные системы отчисления авансов, коды тоже различаются.

При уплате квартальных платежей:

При уплате ежемесячных платежей:

Код налогового органа. Каждой инспекции присвоен код. Укажите код ИФНС, в которую подаете отчетность. На примере Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по СПб.
Код по месту учета.

Код вида экономической деятельности. На примере Код ОКВЭД 52.24.1 — Розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями.
Также впишите телефонный номер, ФИО плательщика или представителя, количество листов и дату сдачи декларации.

Раздел 1 Подраздел 1.1

Для нашего примера заполним 1 раздел построчно:

010 — код муниципального образования, на территории которого расположена фирма; узнать его можно в нашем справочном материале .
030 и 060 — указываем КБК для перечисления сумм в федеральный бюджет и бюджет региона. КБК можно посмотреть
040 и 070 — суммы к доплате по итогам отчетного (налогового) периода, разбитые по бюджетам:
- в федеральный бюджет — 60 000 рублей (строка 040);
- в региональный бюджет — 340 000 рублей (строка 070).

Подраздел 1.2 Раздела 1

Заполняют плательщики налога на прибыль, отчисляющие авансы каждый месяц. Для нашего примера его не используем.

Подраздел 1.3 Раздела 1 Дивиденды

Заполняют фирмы при уплате налога на прибыль с дивидендов.

Лист 02 — расчет налога

Заполненный Лист 02 декларации покажет, из каких сумм доходов и расходов была рассчитана налоговая база.

Вписываем по строкам:

010 — суммируем все доходы от продаж;
020 — внереализационные доходы (в сумме);
030 — расходы, связанные с реализацией;
040 — внереализационные расходы;
050 — убытки, не учитываемые в целях налогообложения (заполняется при наличии);
060 — сумма прибыли (посчитать по строкам: 010 + 020 - 030 - 040), в нашем примере итог 5 000 000 рублей;
070 — доходы, которые исключаются из прибыли (если такие есть);
080-110 — заполняются в зависимости от специфики деятельности, наличия не облагаемых налогом доходов, льгот или убытков;
120 — налоговая база;
140-170 — налоговые ставки (следует расчитывать по ставкам 3% и 17%);
180 — сумма налога (указываем сумму за год, а не сумму к доплате);
190 — сумма в федеральный бюджет;
200 — сумма налога в местный бюджет.

В продолжение Листа 02 нужно вписать авансовый платеж прошлого периода. За этот период к доплате:

60 000 рублей — в федеральный бюджет (строка 270);
340 000 рублей — в бюджет субъекта (строка 271).

Приложение 1 к листу 02

В приложении 1 к листу 02 детализируйте доходы по строкам:

010 — вся выручка за отчетный период.

Затем детально:

011 — выручка от продажи товаров своего производства;
012 — выручка от продажи приобретенных товаров.

Остальные строки заполняются при наличии условий.

040 — сумма всех реализационных доходов;
100 — внереализационные доходы.

Приложение 2 к листу 02

Приложение 2 конкретизирует расходы.

Строки 010-030 заполняют только фирмы, использующие метод начисления для признания доходов и расходов. При кассовом методе строки остаются пустыми.

010 — расходы на реализацию товаров собственного производства;
020 — прямые расходы, связанные с реализацией товара оптом и в розницу;
030 — стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи, как часть расходов;
040 — косвенные расходы (сумма). В следующих строках они перечисляются детально.

Предположим, что косвенный расходы ООО «ВЕСНА» состояли из налогов и приобретения амортизируемого имущества в качестве капитального вложения:

041 — суммы налогов и сборов;
043 — расход в виде капитального вложения размером 30% от суммы.

Остальные поля в нашем случае остаются пустыми.

080 — расходы, связанные с реализацией основного средства, а именно, остаточная стоимость (сведения переносим из строки 350 Приложения 3 к листу 02);
130 — сумма вышеперечисленных расходов.

Отдельно указываются расходы на амортизацию:

131, 132 — суммы амортизации, учитываемые в отчетном периоде.

Остальные поля в Приложении 2 декларации остаются пустыми при отсутствии условий для заполнения.

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 оформляют, только если организация в отчетном периоде:

продает амортизируемое имущество;
продает непогашенную дебеторскую задолженность;
несет расходы на обслуживание производства;
имело доходы или расходы по договорам доверительного управления имуществом;
продает землю, купленную в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

Заполняем строки:

010 — количество проданных единиц;
030 — выручка от продажи;
040 — остаточная стоимость;
050 — прибыль, которая расчитывается как разница между выручкой и остаточной стоимостью.

В продолжение Приложения 3 такие строки:

340 — суммарная выручка (копируем показатель строки 030, так как остальные поля пустые);
350 — расходы (копируем показатель строки 040, так как остальные поля пустые).

Особенности заполнения уточненной декларации

Уточненная декларация понадобится, если в расчетах обнаружится ошибка и налог на прибыль с первого раза не удалось высчитать верно. В уточненной декларации указывают сумму с учетом обнаруженной ошибки. Если сумма налога при первом расчете занижена, то вместе с подачей «уточненки» нужно доплатить разницу в бюджет и перечислить пени.

Скачать образец налоговой декларация по налогу на прибыль организаций 2019

Бланк декларации на прибыль в формате pdf

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 года

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2019 года онлайн

Заполнить декларацию в онлайн-сервисах можно на сайтах разработчиков бухгалтерского ПО — Мое дело , Контур , Небо и других. Некоторые сайты позволяют это делать свободно, но обычно сервисы требуют небольшую плату (до 1000 рублей).

В 2019 году организации и ИП на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль. Форму за 1 квартал 2019 нужно сдать до 29 апреля 2019. Сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3-572@ . В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей.

Разделы декларации по налогу на прибыль

В составе декларации стандартные листы, приложения и разделы. Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход в течение 3 месяцев 2019 года, должны заполнить обязательные листы:

титульный лист;
раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую плательщику нужно исчислить в бюджет;
второй лист с расчетом налога на прибыль и приложения к нему;
приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Заполнение декларации регламентировано в При-ка-зе ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ . Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы.

Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

Если в отчетном периоде компания не работала и не получала дохода, декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал можно сдать в упрощенном виде, заполнив только титульник и раздел 1.1 с прочерками сумм налога к уплате.

Чтобы в налоговой поняли, за какой период вы представляете декларацию, укажите на титульном листе код отчетного периода «21» для 3 месяцев (1 квартала). Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.
В Приложении №1 к листу 02 укажите суммы доходов.
В Приложении № 2 к листу 02 укажите ваши расходы.
Заполните остальные разделы, если у вашей компании есть особые условия.
В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений 1 и 2 и рассчитайте налог и авансовые платежи.
Суммы к уплате отразите в разделе 1.1

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ . Декларацию обязаны представлять:

организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
налоговые агенты по налогу на прибыль;
ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

До какого дня нужно подать декларацию

Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

Согласно НК РФ, подавать декларацию нужно в том городе (районе), где зарегистрирован ваш бизнес. Если бизнес предполагает наличие филиалов и подразделений, тогда подавать документы нужно и по месту их нахождения, и по месту регистрации головного офиса. Исключение делается для очень крупных налогоплательщиков, они могут сдавать декларацию в налоговый орган по месту учета (п 1. ст 289 НК РФ).

Подавать декларацию можно двумя способами: в электронном и бумажном виде. Бумажный вариант сдается по почте или через специального представителя с соответствующими полномочиями. Электронную декларацию можно отправить через сайт ФНС или с помощью оператора ЭДО.

Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

Последствия несвоевременной подачи декларации

Если вы не успеете сдать декларацию до 29 апреля, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ . Размер штрафа зависит от сроков задержки.

До полугода — придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 100 рублей и не больше 30% от общего размера налога.
Более полугода — придется уплатить 30 % от суммы налога, которая указана в декларации + 10 % за каждый месяц просрочки. Напомним, что в расчет идут даже неполные месяцы.

Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

Статья поможет разобраться с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности, с уплатой налога на прибыль, с нюансами отражения в декларации отдельных расходов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За отчетный период она подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. При этом конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

за I квартал — не позднее 28.04.2017;
за полугодие — не позднее 28.07.2017;
за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Письмо Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Примечание редакции:
компания, сдавая «прибыльную» отчетность за 9 месяцев, определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь. В расчет включаются суммы доходов от реализации (без НДС и акцизов) за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода. Если показатель превысил указанный лимит, то организация платит ежемесячные авансы.

Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

Примечание редакции:
иной порядок подачи деклараций предусмотрен и для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по ОП, они подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).
При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на ОП, отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации не меняется.

Что предусмотреть при заполнении декларации по налогу на прибыль

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

титульный лист;
подраздел 1.1 разд. 1;
лист 02;
приложение № 1 к листу 02;
приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

подраздел 1.2 разд. 1 - при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») - при выплате дивидендов другим организациям;
приложение № 3 к листу 02 - в том числе при продаже амортизируемого имущества;
приложение № 1 к декларации - в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях - прочерк;
за год: ставится прочерк.

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).
Таким образом, компания, получившая убыток за 9 месяцев текущего года, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала следующего года не уплачивает.
Внереализационные расходы по п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Отдельно расшифровываются, в том числе:

по строке 201 - проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
по строке 204 - расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
по строке 205 - санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года , отражается в декларации за текущий год:

по строке 060 листа 02;
по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Как перенести на будущее убыток прошлых лет

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом новаций в декларации должны быть заполнены показатели строк:

1) 110 листа 02 и 010, 040-130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

2) 080 листа 05;

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

Как корректировать прибыль, если сделка признана недействительной

В 2015 году банк совершил сделку по продаже недвижимости, которую суд позже признал недействительной. Из-за признания сделки недействительной в соответствии с п.2 ст. 167 ГК РФ банк обязан был возместить покупателю все, что тот заплатил. Следовательно, банк лишился прибыли от сделки.

Банк подал «уточненку» по прибыли за 2015 год. Поскольку статья 81 НК дает право представить скорректированную отчетность, если допущены ошибки в декларации, которые привели к переплате налога в бюджет.

По мнению ФНС РФ, в данном случае банк поступил правомерно.

Как включить в «прибыльную» базу отдельные доходы и расходы

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). Сумму, полученную от работника в возмещение стоимости трудовой книжки, для целей налогообложения надо учесть во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

Спорт

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение - расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога

За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@);
при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

если период совершения ошибки не известен;
если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Примечание редакции:
днем уплаты налога считается день предъявления в банк платежного поручения на его уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Как перечислить налог, пени, штрафы

В 2017 году применяются следующие КБК для перечисления:

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

Приказом Минфина РФ от 09.06.2017 № 87н утверждены КБК для перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов по обращающимся облигациям, которые номинированы в рублях и эмитированы с 01.01.2017 по 31.12.2021. Компании укажут в платежки следующие КБК:

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.

В 2019 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2019 год:

по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20% = 18 тысяч рублей.
по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2019 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

платежи в январе, феврале и марте 2019 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2019 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2019 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

	Авансовые платежи только по итогам квартала	Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами
		2 тысячи рублей доплаты за 2018 год + 18 тысяч рублей
		18 тысяч рублей
	56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)	18 тысяч рублей
	18 тысяч рублей	зачтена переплата
		зачтена переплата
		зачтена переплата



	12 тысяч рублей	12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей
		10 тысяч рублей
		10 тысяч рублей

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

Порядок расчета средней величины доходов

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ . Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ , не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли еще в 2016 году с 10 до 15 млн рублей.

Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2019 года.

Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 - 4 кварталах 2018 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.

40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это меньше, чем 15 млн руб., значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. И если в 4 квартале 2018 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2019 года компания продолжит платить авансовые платежи по итогам квартала.

Вновь созданным организациям

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний.

Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, афтоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.

Налог на прибыль один из главных источников формирования Государственного бюджета РФ.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого определяется разницей между доходами и расходами предприятия.

Кто является плательщиком налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются следующие лица:

Все российские юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения;
Иностранные предприятия, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства на территории России;
Иностранные предприятия, которые признаются налоговыми резидентами Российской Федерации согласно международному договору;
Иностранные предприятия, место фактического нахождения на территории Российской Федерации, если не предусмотрены другие условия международным договором.

Кто не является плательщиком налога на прибыль

К юридическим лицам, которые не платят налог на прибыль, можно отнести:

Российские юридические лица, которые выбрали специальный режим налогообложения, например ЕСХН, УСН, ЕНВД или предприятие платить налог на игорный бизнес;
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Налогооблагаемая база

Для того, что бы рассчитать налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль необходимо ставку налога умножить на разницу между доходами и расходами предприятия. Если сумма дохода меньше суммы расходов, тогда налогооблагаемая база приравнивается к нулю. Прибыль предприятия определяется нарастающим методам с начала календарного года. В законодательстве по налогу на прибыль предусмотрены разные ставки, поэтому предприятию необходимо считать доходы отдельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога на прибыль

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местный бюджет РФ.

Для юридических лиц – резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон;
Для предприятий, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов;
для юридических лиц, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока

Налоговый период для перечисления налога на прибыль

Налоговый период для налога на прибыль выступает календарный год. После завершения налогового периода уплачивается итоговый платеж по на налогу на прибыль с учетом всех авансовых платежей в течение года и подается налоговая декларация по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль имеются еще и отчетные периоды, которые делятся на две группы:

квартальные отчеты;
ежемесячные отчеты.

Предприятие самостоятельно выбирает, какой у нее будет отчетный период по налогу на прибыль и он обязательно должен быть указан в нормативных документах предприятия. В зависимости от того какой отчетный период выберет предприятие, тогда она по окончанию этого отчетного периода должен не только перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль, но и сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Какие сроки перечисления налога на прибыль

Платежи по налогу на прибыль подразделяются на такие категории как:

Способы расчета налога на прибыль

При расчете прибыли можно использовать разные методы расчета налога на прибыль. Рассмотрим каждый по отдельности:

Первый метод – метод начисления , в данном методе доходы и расходы предприятия учитываются только в том периоде, когда произведены, в независимости от тог когда денежные средства поступили на счет или списаны со счета на оплату товара;

Второй метод – кассовый метод , в данном методе доходы предприятия и расходы учитываются, когда реально они поступили или были списаны со счета предприятия. Поэтому он и называется кассовый: денежные средства поступили на счет обязательно отразили доход, денежные средства отправлены со счета на оплату товара, услуг или работ сразу отражается расход. Данный метод могут применять юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения и которых выручка на предшествующие 4 квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый из периодов.

Так как кассовый метод имеет определенные ограничения, то практически все предприятия применяют метод начисления.

Декларация налога на прибыль за 3 квартал

Вне зависимости от того как предприятие формирует свои отчеты помесячно или поквартально при заполнении налоговой декларации на прибыль используется один бланк. Именно этот бланк будем брать для отражения данных в 3 квартале.

При заполнении декларации по налогу на прибыль за третий квартал в определенной строке, которая находится на титульном листе, необходимо указать кодировку данного периода. Это кодировка для всех налогоплательщиков разная, а именно:

15 - для декларации, формируемой ежеквартально для консолидированной группы налогоплательщиков;
33 - для декларации, создаваемой поквартально обычным плательщиком налога;
43 - для декларации, формируемой ежемесячно обычным плательщиком налога;
65 - для декларации, создаваемой помесячно для консолидированной группы налогоплательщиков.

Помимо титульного листа необходимо также заполнять определенные разделы, а именно:

Раздел 1.1 раздела 1 – отражается сумма налога, которую необходимо уплатить в отчетном периоде;

Лист 02 – отражаются сводные данные для исчисления налога;

Приложение №1 и №2 к листу 02 – отражаются данные по доходам и расходам, которые задействованы в расчете налога

Все остальные разделы заполняются по мере необходимости, в 3 квартале не нужно включать в декларацию разделы, которые заполняются при годовой отчетности.

Особенности внесения данных за 3 квартал

При заполнении декларации по налогу на прибыль при ежемесячных платежах, в декларацию необходимо отразить начисление авансовых платежей за следующий квартал, а так главная особенность данного периода, так же нужно отразить авансовые платежи за первый квартал следующего года.

Для этого в листе 02 нужно задействовать не только строки 290–310, обычно заполняемые в промежуточном отчете, но и строки 320–340, название которых прямо указывает на внесение в них сумм авансов, начисляемых за 1 квартал следующего года.